WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |

- разработана концепция налогового администрирования как сегмента управления налоговыми отношениями, раскрыто его содержание как деятельности уполномоченных органов исполнительной власти, направленной на обеспечение соблюдения налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений;

- уточнена соподчиненность применяемых в налоговой теории понятий: налоговый контроль, налоговое администрирование, налоговый менеджмент, налоговое планирование, управление налоговой системой, управление налогообложением, управление налоговыми платежами и др., в том числе с учетом новой трактовки дефиниции некоторых из них;

- определена содержательная наполняемость налогового администрирования, методов его осуществления; обоснована относительная самостоятельность налогового мониторинга как инструментария налогового администрирования;

- специфика налогового администрирования деятельности банков обоснована с позиции институциональной теории как налоговое администрирование банков - налогоплательщиков и субъектов, вовлеченных в выполнение налоговыми органами контрольных функций;

- структурирован механизм вовлечения банков в выполнение налоговыми органами контрольных функций по обеспечению полноты и своевременности поступления налоговых платежей от налогоплательщиков в бюджетную систему страны;

- выдвинута и обоснована гипотеза гипертрофированного характера вовлечения банков в контрольную функцию налоговых органов в ущерб имиджу российской банковской системы, а также доказана правомерность ограничения объема и ужесточения процедуры представления информации банками в современных условиях;

- дано определение дефиниции «налоговые риски»; обоснованы причины возникновения налоговых рисков и разработана их классификация применительно к банковской сфере; выделена специфика возможных последствий.

4. Разработаны методологические подходы к организации налогового администрирования банковской деятельности, основанные на признании двух его составляющих: налоговом администрировании банков как налогоплательщиков и как субъектов, вовлеченных в выполнение налоговыми органами контрольных функций; сформировано методическое обеспечение налогового мониторинга в банках:

- определены особенности методологии налогового администрирования коммерческих банков как налогоплательщиков, учитывающие сложность внутренних и внешних структурных взаимосвязей крупных банков, наличие особых требований банковского контроля и надзора со стороны ЦБ РФ, специфику банковских технологий и факторы, формирующие тарифы на банковские услуги, и включающие нижеследующие методики и формы организации;

- обоснована целесообразность и предложена специальная методика выявления и определения последствий применения трансфертного ценообразования по банковским продуктам в целях налогообложения;

- внесены уточнения в методику планирования налоговых проверок доходов и операций банка и его филиальной сети исходя из предпроверочного анализа вероятности повтора выявленных нарушений;

- сформирована вербальная модель взаимозависимости стадий жизненного цикла банковских продуктов и положений налогового законодательства для оценки эффективности методики налогового контроля;

- предложен в качестве приоритетного стратегического ориентира в развитии налогового администрирования метод предварительных соглашений между налоговыми органами и банками относительно механизма налогообложения продуктов финансового инжиниринга;

- определены и структурированы в три группы направления развития налогового администрирования банков как субъектов, вовлеченных в контрольную деятельность налоговых органов: повышение оперативности контроля продвижения налоговых платежей; разработка регламента информационного взаимодействия налоговых органов и банков; углубление содержательно-аналитического характера методик предупреждения налоговых нарушений на базе использования банковских продуктов и технологий;

- разработана организационная модель мониторинга деятельности коммерческих банков по обеспечению своевременного поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны, составным элементом которой являются оперативные действия при выявлении признаков неплатежеспособности банков;

- установлены актуальные направления совершенствования налогового администрирования банковской деятельности с целью предотвращения применения банковских продуктов и технологий для минимизации налоговых платежей другими налогоплательщиками в части отдельных налогов: ЕСН, НДС, НДФЛ;

- обоснована правомерность исключения методики "встречных" проверок как противоречащей принципам построения налоговой системы и банковской деятельности; определены методические подходы применения налоговыми органами запрашиваемой у банков информации для осуществления контрольных действий по выявлению фактов незаконного возмещения НДС;

- разработан комплекс организационных и методических рекомендаций по созданию и эффективной реализации налогового мониторинга в банках как условия снижения налоговых рисков.

Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения разработанных положений по развитию налогообложения прибыли (доходов) и операций банков для реализации задач налоговой политики, а также в методических рекомендациях по осуществлению налогового контроля банковской деятельности и мониторинга налоговых рисков банков.

Предложенные в диссертации разработки могут быть использованы Федеральной налоговой службой РФ (ФНС РФ) при подготовке методических рекомендаций налоговым органам по применению соответствующих статей НК РФ и проведению мероприятий налогового контроля, а также Министерством финансов РФ при определении параметров налогообложения банков, в том числе с целью внесения изменений и дополнений в содержание законодательно-нормативной базы по налогам и сборам.

Практическое значение имеют следующие основные рекомендации работы:

- установление принципов проверки и критериев взаимозависимости лиц для целей налогового контроля за применением трансфертных цен;

- предложения по методическому обеспечению управления налоговыми рисками, включая дополнительные показатели электронного налогового паспорта банка;

- методика оперативных действий налоговых органов по работе с банком в условиях возрастания риска потери им ликвидности;

- уточненная методика подготовки выездной налоговой проверки филиалов банка на основе предпроверочного анализа, учитывающего результаты проверки головного банка на предмет системной ошибки и предложенных критериев точечного отбора субъектов и объектов контроля;

- методика проверки оправданности расходов, основанная на введении понятия «коридора безопасности» и дополнительных критериев правомерности затрат: превышение средних значений и нетипичность видов затрат;

- предложение по симметричности условий включения в налоговую базу по ННП расходов по отчислениям в обязательные резервы банков и требований в отношении их создания, устанавливаемых ЦБ РФ;

- предложения по совершенствованию налогового законодательства, направленные на повышение качества налогового администрирования (ст.149 НК РФ по операциям с драгметаллами, «возвратного лизинга», ст.170 НК РФ, ст.291 НК РФ, порядок расчета стоимости акций и др.) и на обеспечение позитивного воздействия налогообложения на преобразования в экономике и банковской сфере (продление применения 9% налоговой ставки по облигациям с ипотечным покрытием, расширение условий применения 0% налоговой ставки по дивидендам и др.);

- освобождение от НДС всех операций, входящих в процесс кредитования, при одновременной отмене ограничений на величину расходов по уплате процентов по кредиту в качестве антикризисной меры;

- разработанный дополнительный регистр налогового учета для сверки показателей бухгалтерского и налогового учета при подготовке налоговой декларации, повышающий информативность управленческих решений;

- методики налогового сопровождения банковских операций в части ННП, НДС, ЕСН, направленные на минимизацию налоговых рисков банков.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация выполнена в рамках плана НИР ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации», проводимых в соответствии с комплексной темой «Пути развития финансово-экономического сектора России». Материалы исследования использовались при разработке научно-исследовательских тем для Правительства РФ «Пути совершенствования применения налога на добавленную стоимость и их влияние на развитие экономики», ФНС России «Разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства, направленных на стимулирование инновационного сектора экономики», «Разработка системы комплексной оценки налоговых рисков», ГНИИ Системного анализа Счетной Палаты России «Исследование возможностей улучшения налогового администрирования с целью повышения собираемости налогов и недопущения применения противоправных методов в сфере налогообложения».

Основные результаты исследования внедрены в практику деятельности ряда налоговых органов, российских банков и организаций:

- методика налогового учета, направленная на обеспечение встречного контроля с показателями бухгалтерского учета (ЗАО «СИА Интернейшнл ЛТД», ОАО Банк ВТБ, ОАО «АКБ Росбанк», АК КСБ «КС-Банк», филиал Сбербанка по г. Белгороду, ОАО «Колос»);

- методика налогового сопровождения внедрения новых финансовых инструментов и реализации нестандартных договоров (ОАО Банк ВТБ, АК КСБ «КС-Банк», ОАО Банк «Возрождение»);

- уточненная методика подготовки выездной налоговой проверки филиалов банков на основе предпроверочного анализа (Управление ФНС по Республике Мордовия, МРИ УФНС по Республике Башкортостан, ИФНС по г.Москве);

- методика оперативных действий налоговых органов по работе с банком в условиях возрастания риска потери им ликвидности (Управления ФНС по Кабардино-Балкарской Республике, Республике Мордовия, Белгородской области).

В деятельности Управлений ФНС РФ применяются предложения по методическому обеспечению управления налоговыми рисками, совершенствованию налогового администрирования НДС и налогового контроля за ценами по операциям с ценными бумагами и тарифами по банковским продуктам.

Предложения по совершенствованию законодательства по налогам и сборам были приняты при разработке проектов законов в Государственной думе РФ (№ 58666-4 «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй НК РФ») в части порядка признания расходов по договорам страхования, определению стоимости акций, образовавшихся в результате реорганизации организаций в случае, если стоимость их чистых активов является отрицательной величиной.

Методологические подходы, направленные на обеспечение соответствия норм налогового законодательства экономическому содержанию операций и доходов, являющихся объектом налогообложения банков и ценных бумаг, использовались Госдумой РФ, АРБ. Так, в письмах Ассоциации российских банков в адрес МФ РФ обосновывалась позиция банков относительно НДС по операциям с драгметаллами, по резервам на возможные потери по ссудам и др.

Предложения по изменению налогового законодательства докладывались в 2008г. на заседаниях Рабочей группы Торгово-промышленной палаты Российской Федерации по совершенствованию налогового законодательства и были использованы ТПП РФ для подготовки материалов, направленных в МФ РФ, в части методологии налогового контроля за трансфертным ценообразованием, налогообложения коммерческих банков и ценных бумаг по налогу на прибыль организаций (установление критерия идентичности основной деятельности при переносе убытков на будущее, льготной налоговой ставки при долгосрочном кредитовании в инновационные проекты) и др.

Отдельные положения исследования рассматривались на заседаниях Международной налоговой ассоциации (Российское отделение) и были рекомендованы для практического применения ее членами.

Положения теоретической части исследования используются кафедрой "Налоги и налогообложение" ФГОУ ВПО "Финансовая академия при Правительстве РФ" в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам "Налоги и налогообложение", "Федеральные налоги и сборы с организаций", "Налогообложение организаций финансового сектора экономики", "Налоговое администрирование», а также кафедрами вузов, входящих в учебно-методическое объединение по образованию в области финансов, бухгалтерского учета, мировой экономики (6), Банковско-финансовой академией Республики Узбекистан.

Апробация основных методик, представленных в диссертации, проводилась в группах повышения квалификации работников коммерческих банков и специалистов Банка России, а также руководящих работников и специалистов налоговых органов ФНС России в рамках выполнения Государственного контракта на профессиональную переподготовку госслужащих.

Концептуальные положения докладывались и получили одобрение на 18 международных и всероссийских конференциях в гг. Анапе (2006-2008гг.), Махачкале (2004, 2007 г.), Уфе (2007г.), Йошкар-Оле (2007г.); в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации (2002-2008 гг.), на Российско-Китайском международном форуме в г. Москве (2008 г.), на III Налоговом форуме (г. Москва, 2007г.), на круглых столах, проводимых в Совете Федерации, Налоговым клубом (г. Москва, 2006-2009гг.).

Публикации. Общее количество публикаций составило 279 работ, объемом 936,97 п.л., в том числе авторский – 321,6п.л. Основные положения диссертации опубликованы в 106 работах авторским объемом 189,79п.л., в т.ч. в 8 монографиях (2 – авторские), а также в журналах, определенных ВАК, — 12 научных статей.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений:

Введение

Глава 1. Налоговая политика и теоретические основы налогообложения коммерческих банков

1.1. Активизация роли банков в экономике страны как фактор становления и реформирования налоговой системы РФ

1.2. Концепция налогообложения коммерческих банков

1.3. Налоговый потенциал банка: понятие, содержание и специфика

Глава 2. Методология налогообложения банков на этапе реформирования налоговой системы России

2.1. Методология формирования банками налоговой базы по налогу на прибыль организаций

2.2. Специфика методологии налогообложения операций банков налогом на добавленную стоимость

2.3. Налогообложение прибыли (доходов) банка по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами: эволюция методологических подходов

Глава 3. Теоретические и организационные предпосылки развития налогового администрирования коммерческих банков

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»