WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 8 |

Вместе с тем в отечественной науке отсутствуют исследования, комплексно охватывающие теоретико-методологические проблемы налогообложения и налогового администрирования банковской деятельности в условиях динамичности экономических процессов. Особенно выделяются вопросы развития налогообложения во взаимосвязи с налоговым администрированием применительно к новым направлениям деятельности банков, современным формам их отношений с субъектами других сегментов бизнеса. Требует уточнения понятийный аппарат, используемый в системе налогообложения и налогового администрирования банков. Имеющиеся публикации на эти темы нередко содержат лишь анализ нормативных документов по отдельным видам налогов, но не рассматривают сам механизм влияния налогообложения на деятельность банков. Развитие методологии налогообложения и налогового администрирования невозможно без критического изучения накопленного отечественного опыта становления банковской системы и реформирования налоговой системы, тенденций изменения налогообложения банков во взаимосвязи с налоговым администрированием.

Актуальность и отсутствие комплексного подхода к методологии налогообложения банков и организационно-методического обеспечения налогового администрирования банковской деятельности в России предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является формирование методологии налогообложения коммерческих банков в органической связи с развитием теории и разработкой методического обеспечения налогового администрирования банковской системы как неотъемлемого элемента современной рыночной инфраструктуры.

В соответствии с поставленной целью научного исследования в диссертационной работе выделены четыре системные задачи, каждая из которых потребовала решения блока соподчиненных задач.

Первая системная задачаразработать концепцию налогообложения коммерческих банков исходя из тенденций и задач развития банковской системы и направлений современной налоговой политики:

- обосновать взаимное влияние реформирования налоговой системы и активизации роли банков в экономике страны с учетом специфики их деятельности и задач развития;

- сформулировать положения концепции налогообложения банков на основе исследования теоретических подходов и методологических особенностей налогообложения банков, их соотношения с общими принципами и тенденциями налоговой политики и налоговой реформы;

- выявить специфику содержания и определения налогового потенциала коммерческого банка.

Вторая системная задача обосновать методологию налогообложения коммерческих банков, направленную на эффективную реализацию авторской концепции налогообложения, и разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства:

- раскрыть особенности и сформулировать положения методологии формирования банками налоговой базы по налогу на прибыль организаций, основываясь на результатах анализа эволюции налогового механизма;

- разработать концептуальные положения по признанию расходов коммерческих банков для целей налогообложения в условиях динамичного развития финансовых инструментов и банковских технологий;

- сформулировать основные направления развития механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по операциям банков и предложить изменения отдельных норм налогового законодательства;

- исследовать эволюцию и особенности методологических подходов к налогообложению прибыли (доходов) банка по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами исходя из тенденций развития фондового рынка, включая расширение практики финансового инжиниринга.

Третья системная задача исследовать теоретические положения налогового администрирования с целью их развития применительно к специфике институционального положения коммерческих банков по отношению к налоговой системе:

- уточнить понятийный аппарат, используемый в теории налогового администрирования;

- раскрыть специфику налогового администрирования коммерческих банков с учетом постулатов институциональной теории;

- исследовать содержание понятия "налоговые риски"; определить место налоговых рисков в системе управления налоговыми отношениями и специфику факторов их возникновения и последствий в банковской деятельности.

Четвертая системная задача - разработать методологические подходы к организации налогового администрирования банков как налогоплательщиков и субъектов, вовлеченных в обеспечение полноты и своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны, а также методическое обеспечение налогового мониторинга в банках:

- выявить особенности методологии налогового администрирования коммерческого банка и усовершенствовать методику налогового контроля доходов и операций банка, подлежащих налогообложению;

- определить направления налогового администрирования деятельности банков и пути совершенствования методов его реализации, нацеленных на обеспечение полноты и своевременности поступлений налоговых платежей в бюджетную систему страны;

- разработать методическое обеспечение налогового мониторинга в банках.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК областей исследования: 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 1.5. "Институциональные аспекты финансовой системы", п. 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы", п. 2.10. "Исследование зависимости между ценой и налогообложением", п. 9.17. "Совершенствование системы управления рисками российских банков".

Объектом исследования является деятельность налоговых органов и банков как налогоплательщиков и субъектов, вовлеченных в обеспечение полноты и своевременности налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Предметом исследования являются теоретико-методологические проблемы развития налогообложения банков и методический аппарат налогового администрирования банковской деятельности.

Теоретической и методологической основой исследования служат фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный подход к налоговым теориям, раскрывающим содержание основных категорий и понятий налогообложения и налогового администрирования, а также достижения отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения и налогового администрирования банковской деятельности, освещенные в трудах российских и зарубежных ученых.

Основой проведенного исследования явились материалы и программы реформирования налоговой системы и управления налоговыми органами, законодательно-нормативные документы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства в банковском секторе.

В процессе исследования были использованы внутрибанковские документы и материалы налоговых органов, их отчетность, а также информационные источники ЦБ РФ и органов государственной статистики.

Методологический аппарат исследования основывался на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. При решении конкретных задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических позиций и практических материалов, группировки, индексный метод и другие методы научного анализа.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании и развитии инструментального обеспечения решения двух взаимосвязанных научных проблем: налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков.

В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты.

1. Разработана и научно обоснована концепция налогообложения коммерческих банков на основе исследования направлений взаимного влияния направлений современной налоговой политики, специфики и задач развития банковской деятельности:

- доказана необходимость и целесообразность формирования в рамках единого налогового законодательства специальной подсистемы норм, регламентирующих налогообложение банков как важного условия достижения адекватности налогообложения специфике деятельности банков и их роли в экономике страны; выделены основные направления взаимосвязи тенденций реформирования налоговой системы и стратегии развития банковского сектора;

- определены характерные особенности развития налогового механизма в отношении банковской деятельности на основе научного анализа эволюции налогообложения прибыли (доходов) и операций банков в период 1992-2008 гг. исходя из изменчивости экономических условий и модификации роли банков в рыночной экономике;

- сформулирована и всесторонне исследована гипотеза о формировании в конце ХХ века новой классификационной характеристики налоговой системы (наличие взаимосвязи элементов налоговой базы отдельных налогов: ЕСН и ННП; НДС и ННП; ЕСН и НДФЛ1), реализация которой в НК РФ рассматривается как фактор создания эффективных барьеров, препятствующих применению налоговых схем;

- обоснована объективная необходимость усиления регулирующего значения налоговых инструментов в отношении кредитных операций и операций банков с ценными бумагами при соблюдении приоритета мер уполномоченного органа – Центрального Банка РФ (ЦБ РФ), в т.ч. касательно установленного порядка обязательных резервов, создаваемых для повышения устойчивости и ликвидности банков и отражаемых в налоговом учете;

- доказана правомерность применения налоговых преференций как косвенной, но эффективной меры по достижению целей налоговой политики в отношении банков; обоснован вектор их действия в направлении стимулируемой деятельности, в частности, инновационной, при использовании банковских кредитов;

- обоснована целесообразность изменения механизма налогообложения для достижения его соответствия экономическому содержанию доходов и операций, а также создания равных конкурентных условий применения для различных финансовых инструментов и форм их организации;

- доказано несовершенство методов налогового контроля банковской деятельности, проявляющееся в неспособности идентифицировать усложнение и многообразие хозяйственных связей и операций;

- определено содержание налогового потенциала как отражение действующего механизма налогообложения и направлений его развития исходя из стратегии банковской деятельности; предложена методика оценки реализации налогового потенциала коммерческого банка.

2. Определены методологические подходы к формированию эффективной системы налогообложения коммерческих банков, способствующие максимальной реализации объективных функций налогов посредством обеспечения адекватности налогообложения экономическому содержанию отдельных видов доходов (операций), равных конкурентных условий для различных банковских продуктов и инструментов финансового рынка:

- доказана методологическая неправомерность применения действующих положений статьи 40 НК РФ к оценке уровня тарифов по ряду банковских продуктов; предложены дополнительные критерии определения взаимозависимости лиц, а также установление сопоставимости банковских продуктов и разрешение спорных случаев на основании профессионального суждения, что направлено на снижение налоговых рисков всех участников налоговых отношений;

- обоснована целесообразность либерализации порядка определения расходов исходя из оценочных показателей при признании принципиальной правомерности государственного регулирования состава расходов банков в налоговой базе ННП и налогового контроля за их уровнем;

- дополнена методика налогового учета по ННП в банках введением дополнительного регистра и положениями, направленными на создание возможностей по управлению собственными налоговыми платежами и на снижение риска неполного отражения в налоговом учете банковских операций;

- доказана объективность освобождения банковских операций от НДС исходя из экономического содержания налога и как необходимая налоговая преференция на этапе становления банковской системы;

- обоснована правомерность приоритета принципа экономии налогообложения по отношению к принципу справедливости при установлении освобождений от НДС операций банков, учитывая специфику банковских технологий, из-за которой налоговый контроль при традиционных подходах не может эффективно выявлять нарушения; определены методологические подходы и предложения по изменению налогового законодательства в части НДС, отражающие реализацию экономического содержания отдельных операций банков и задачу повышения эффективности налогового контроля;

- на основе научного анализа эволюции налогообложения доходов и операций с ценными бумагами доказано, что в период 1992-2002 гг.: отсутствовал системный подход к методологии налогообложения ценных бумаг, объективно имел место преференциальный характер налогообложения банков в отношении их деятельности на фондовом рынке, действовавший налоговый механизм оказывал негативное влияние на развитие рынка корпоративных ценных бумаг;

- определены методологические особенности налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами, отражающие приоритетное требование соблюдения единого подхода к сопоставимым по экономическому содержанию финансовым инструментам и создания равных конкурентных условий для участников фондового рынка; обоснована возможность своевременного внесения изменений в налоговое законодательство исходя из результатов мониторинга новых хозяйственных операций и финансовых продуктов;

- доказана экономическая целесообразность формирования в современных условиях налогового режима, благоприятного для развития отечественного рынка ценных бумаг, на основе введения преференций при долгосрочных инвестициях в российские ценные бумаги, включения в налоговую базу убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), независимо от величины дохода по ним и категории инвестора, а также устранения экономического двойного налогообложения по акциям российских компаний.

3. Научно обоснованы базовые положения налогового администрирования, что позволило развить теорию налогового администрирования применительно к банкам, определив их роль в обеспечении налоговых поступлений в бюджет:

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»