WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

3.2. Совершенствование учета резервов, формируемых при проведении факторинговых операций организациями, с использованием принципов МСФО

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Сущность факторинговых операций и обоснование их

классификации с учетом действующего законодательства

Отсутствие единой трактовки понятия «факторинговая операция» приводит к необходимости выявления взаимосвязи между существующими определениями исследуемого объекта учета, что позволяет раскрыть признаки и особенности понятия «факторинговая операция» как научной категории. В авторском понятии учтены наиболее устоявшиеся критерии учетного, финансового и экономического характера, в результате чего уточнено бухгалтерское определение факторинговой операции: комплекс финансовых услуг, оказываемых клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности, включающих финансирование и кредитование поставок товаров, страхование кредитных рисков, учет состояния дебиторской задолженности и работу с дебиторами по своевременной оплате.

В диссертационном исследовании подчеркивается: факторинговые операции играют важную роль в деятельности хозяйствующих субъектов, позволяя покупателю отсрочить платежи, поставщику - получить основную часть оплаты за товары непосредственно после их поставки, а фирме-фактору - увеличить доходы (рис.1).

Рис. 1. Преимущества факторинговой операции
для всех участников сделки

С целью соблюдения российского законодательства в классификацию факторинговых операций, на наш взгляд, следует ввести признаки: территориальный; условия обслуживания; осведомленность участников операции; момент финансирования; право регресса; отдельно выделить признак – формирование сделки цессии, трансформирующейся в кредитную, и в комплексе составляющую факторинговую операцию.

На наш взгляд, использование уточненного определения и классификации факторинговых операций позволит организациям-постав-щикам товаров и фирмам-факторам более полно отражать их в учете.

Методические аспекты бухгалтерского учета факторинговых операций и обоснование учетной политики

организации поставщика товаров

Проведенное исследование позволяет утверждать: в учетной политике организации-поставщика товаров, использующей в хозяйственной практике факторинговые операции, по нашему мнению, должны быть раскрыты следующие положения:

  • Порядок проведения инвентаризации факторинговых операций, раскрывающий осуществление инвентаризации проданной дебиторской задолженности, согласно Методическим указаниям по инвентаризации или самостоятельно установленному регламенту.
  • Правила отражения комиссии по факторинговым операциям. Комиссия может включаться в учетную стоимость активов, либо относиться на финансовый результат.
  • Особенности ведения бухгалтерских записей по факторинговым операциям. Нами предлагается при учете факторинговых операций включать в рабочий план счетов организаций-поставщиков субсчет «Проданная дебиторская задолженность» к счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а в рабочий план счетов фирм-факторов – субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» к счетам: 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
  • Создание резервов по сомнительным долгам. На наш взгляд, отражение в учетной политике организации-поставщика товаров создания резервов по сомнительным долгам позволит отразить в бухгалтерской отчетности реальную оценку дебиторской задолженности, которая важна для пользователей, принимающих управленческие решения.

Корреспонденция счетов по учету факторинговых операций без права регресса у организации-поставщика товаров (без создания резервов по сомнительным долгам и с их формированием), предлагаемая нами, позволит качественно сформировать информационную базу для экономического анализа и принятия обоснованных управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями (табл. 1).

Таблица 1

Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету факторинговых
операций без права регресса у поставщика товаров

Без создания резервов
по сомнительным долгам

С учетом создания резервов
по сомнительным долгам

Дебет
счета

Кредит
счета

Содержание
операции

Дебет
счета

Кредит
счета

Содержание
операции

91 «Прочие доходы и расходы»

62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Отражение уступки права требования фирме-факто-ру по фактической стоимости

91 «Прочие доходы и расходы»

63 «Резервы по сомнительным долгам»

Создание резервов по сомнительным долгам при проведении факторинговой операции

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проданная дебиторская задолженность»

91 «Прочие доходы и расходы»

Списание права требования по договорной стоимости

63 «Резервы по сомнительным долгам»,

62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списание дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам

51 «Расчетные счета»

66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Проданная дебиторская задолженность»

Поступление первоначального взноса от фирмы-фактора

91 «Прочие доходы и расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проданная дебиторская задолженность»

Отражение уступки права требования фирме-фактору по фактической стоимости

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Проданная дебиторская задолжненость»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проданная дебиторская задолженность»

Погашение задолженности фирмой-фактором перед поставщиком за уступку денежного требования

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проданная дебиторская задолженность»

91 «Прочие доходы и расходы»

Списание права требования по договорной стоимости

-

-

-

51 «Расчетные счета»

66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Проданная дебиторская задолженность»

Поступление первоначального взноса от фирмы-фактора

-

-

-

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Проданная дебиторская задолженность»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проданная дебиторская задолженность»

Погашение задолженности фирмой-факто-ром перед поставщиком за уступку денежного требования.

Предлагаемая нами корреспонденция счетов по учету факторинговых операций в фирме-факторе (табл. 2) позволит детализировать бухгалтерский учет.

Таблица 2

Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету

факторинговых операций в фирме-факторе

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

58 «Финансовые вложения» субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность»

Отражение приобретения фирмой-фактором (цессионарием) дебиторской задолженности у поставщика товаров (цедента), согласно договора цессии

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность»

51 «Расчетные счета»

Перечисление договорной стоимости приобретенной дебиторской задолженности поставщику (цеденту)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность»

91 «Прочие доходы и расходы»

Отражение суммы предъявленных требований по дебиторской задолженности покупателю (должнику)

51 «Расчетные
счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность»

Получение от покупателя (должника) фактической суммы дебиторской задолженности

91 «Прочие доходы и расходы»

58 «Финансовые вложения» субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность»

Списание приобретенной дебиторской задолженности по договорной стоимости

Исследование показателей бухгалтерской отчетности позволило сделать вывод о необходимости введения в отчетность (форму № 5) крупных и средних организаций дополнительных строк: «Проданная дебиторская задолженность», «Приобретенная дебиторская задолженность» и отражения в пояснительной записке сведений в табличной форме для представления информации о факторинговых операциях в доступной форме заинтересованным пользователям.

Документальное оформление факторинговых операций

В Альбоме унифицированных форм первичных документов по объекту учета-факторинговая операция-документ не предусмотрен. В результате проведенного исследования предложены и апробированы не унифицированные документы для отражения факторинговых операций, которые повысят достоверность показателей первичного учета:

  • Акт инвентаризации расчетов по факторинговым операциям (табл.3);
  • Справка контроля расчетов по факторинговым операциям (табл.4).

Таблица 3

АКТ инвентаризации расчетов по факторинговым операциям

Наименование организации

ООО « Гротеск»

АКТ N 9 от 01.04.2008г.

инвентаризации расчетов по факторинговым операциям

Дебитор, его адрес

Номер счета

Проданная дебиторская задолженность, тыс. руб.

в том числе

Всего

подтвержденная дебиторами

не подтвержденная дебиторами

с истекшим сроком исковой давности

со сроком задолженности до 45 дней

со сроком за-

долженности от 45 до 90 дней

Со сроком задолженности свыше 90 дней

-

-

-

-

-

ООО «Семикрон», 630132, г.Новосибирск, ул.Герцена, 55

-

-

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

1 000

1 000

-

-

-

-

ЗАО «Вымпел», г.Красноярск,ул.

Ленина,28

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2 000

-

-

2 000

Итого:

-

3 000

1 000

-

2 000

Комиссия

Подпись бухгалтера

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»