WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |

В последнее времяинновационными, с точки зрениякриминалистиче­ской значимости, яв­ляютсядиссертационные исследования поиспользова­ниюэкономической информации при вы­явлении ипредупреждении преступ­лений (А. А. Матвеев), втом числе нало­говых (А. А. Юдинцев),криминали­стической диагностике преступленийна основе бухгалтер­ской информации (В. А. Тимченко).Аккумулируемая в матери­альных носите­лях информация будетпотен­ци­альной до момента еевос­приятиядознава­телем,следователем, аудитором, реви­зором, экспертом, илишь после этого она становится акту­альной. Законо­мерное отра­жение следовпреступных действий в бухгалтер­ских документах,записях на счетах, в от­четностипредопределяет возмож­ность использованиясредств бухгал­терского учета на конкретном этапе вка­чествеисточников по­лучения исход­ной ориентирующей бухгалтерскойин­формации опреступле­нии.Такая информация может быть признанадоказа­тельством только в про­цессе доказывания поуго­лов­ному делу при условиипридания ей формы, предусмотренной УПКРоссии.

Частные методы и приемыпроверки и исследо­вания данных бухгалтер­ского учета должныис­поль­зоватьсядознавателями, следо­вате­лями, ревизо­рами, аудиторами иэкспертами-бухгалтерами по схеме:«механизм пре­ступ­ныхдейст­вий– методика еговыявления». В частныхкриминалистических ме­тоди­ках расследованияпреступлений в сфере экономики частоприводится не­пол­ный перечень бухгалтерских документов, подлежащих проверке иис­сле­дова­нию, перечисляютсядоку­менты, неотносящиеся к учету кон­кретных хо­зяй­ственно-финансовыхопе­раций.Исходя из этого, диссертан­том обосно­вы­ва­ется методикапро­верки ииссле­дования спомощью инвентаризации, ре­ви­зии, аудиторскойпроверки и су­дебно-бухгалтерской экспертизы всехне­об­ходимых документовучета при расчетах налич­ными день­гами и безналич­ными пла­тежами, чтоспособствует более полному выявлению идоказыва­ниюизощренных много­ходовых комбинаций преступников.

При инвентаризациикассы хозяйствующего субъекта проверкеподле­жат нетолько наличные денежные средства ииностранная валюта, но и ценные бу­маги (акции, векселя,проездные билеты, путевки в санатории, домаот­дыха). Всоответствии с п. 36 Порядка ведениякассовых операций в Россий­ской Федерации(Письмо Цен­трального банка России от 22 сентября1993 г. № 40) организациям разрешаетсявыпол­нениеглавным бухгалтером обязан­ностей кассира. Такоесовмещение функ­ций представляется недопустимым,поскольку бланки строгой отчетности,кассо­выедокументы, печать и штампы, находясь вве­дении одноголица, позво­ляют использовать их в пре­ступных целях. Фактыотнесения на затраты про­изводства сумм оплатыза счет специальных фондовсвидетельствуют о со­крытии при­были от налогооб­ложения.

В ходе ревизии илиаудитор­скойпроверки движения денежных средств особонеобходимо исследовать че­ки по расчетам зато­вары.Че­ки напредъя­вителяпозволяют через банк превратить без­наличные деньги вналичные пу­темне­обоснованного их зачисления насчета под­ставных организаций под видомпредоплаты за товары, работы, услуги.Противоречия по одной и той же сомни­тельнойхозяйственно-финансовой операциивыявляются сверкой учетных до­кументов кассира,кладовщика и покупателя. Своевременноепе­речисле­ние де­нег на расчетный счет по­ставщика, нонепо­лучениетовара об­разует деби­торскую задол­женность, а получение и оп­риходование товарабез расчета за него – кредитор­скую задолженность. Расхождениеитогов оборо­тов и конеч­ных остатков де­нег в выписках банка по расчетномусчету указы­вает на из­лишнее оприхо­дование денег, неправильный подсчетих остат­ков.

В рамкахсудебно-бухгалтерской экспертизы исследуютсябухгалтерские документы, в том числестав­шиеисточником аудиторской проверки, ревизии,и установленные по­сле их проведения факты. Обнаружитьизъятие и сокры­тие денежной выручки в кассеможно сопоставлением показанийэлектрон­ныхсчетчиков контрольно-кассовых машин с записями в журналекассира-операциониста. Сравнением отметокв загранпаспорте коман­ди­рован­ного лица соштам­пами наквитанции отеля можно установить ихнесоответствие, а проверкой таможеннойдекларации и авансового отчета — выяснить суммувалюты, вывезенной подотчетным лицом заграницу и ввезенную об­ратно, где разницавыявит размер присвоенных средств.

Во втором параграфе–«Обнаружение следов преступныххозяйст­венных операций в бухгалтерскихдокументах и записях учета основныхсредств, производственных запасов, готовойпродукции» – исходя иззако­номерностей отражения преступныхдействий в документах бухгалтерскогоучета основ­ныхсредств, производственных запасов, готовойпродукции, обосновыва­ются закономерности их выявления идоказывания на основе ча­стных приемовпроверки и ис­следования учетно-отчетныхданных.

Поиск,обнаружение, понимание и фик­сация следовпре­ступныххозяй­ствен­ных операций с основнымисредст­вами,материальными ценностями и го­товой продукциейосуществляются с помощью инвен­тари­заций, ре­визий, аудиторскихпроверок, су­дебно-бухгалтерских и су­дебно-тех­но­логиче­ских экспертиз.Неправильно полагать, что если прирас­следованиипреступления уста­новлены его основ­ные эпи­зоды, проверкадо­полнительных фактов не существенна,поскольку не влияет на изменениеквалификации и оп­ределе­ние меры уголовного наказания. Помнению дис­сертанта, установить пол­ный объем пре­ступ­ных действийнеобходимо, пре­жде всего, именно суголовно-правовой точки зрения, ибовопросы вины и ответственности нельзярешить в от­рыве от конкретных действий илибездействия обвиняемых лиц. В то же время, всоответст­вии стребова­ниямиуго­ловно-процессуальногозаконода­тельства, выяснению подлежат всеэпизоды преступной деятельности, сколькобы их не было, и какой бы период времени онине ох­ватывали.В связи с этим исследования должны бытьуг­лублен­ными, а не ограниченными периодомранее проведен­ных проверок и ревизий.

В ходе инвентаризацииосновных средств наряду с обнаружениемне­дос­тачи и излишковусилия надлежит направить на выявлениеследов преступ­ных хозяйствен­ных опе­ра­ций вданных о списании, выбытии и продаже не­пол­но­стью амортизи­рованных объектов. Напризнаки зло­употреблений мо­гут ука­зывать фактыпризнания объектом на­логообложе­ния вы­бывших ос­новных средств в связи с их хищением,тогда как в этом случае организа­ция теряет право навычет сумм НДС в части,от­носящейсяк стои­мостипо­хи­щенногоимущества. Приинвентариза­ции ма­те­риальных за­пасов следует со­поставлять документыбухгалтерии и склада, что позволяетраспознать под­ложные за­писи наименования (вида, группы)материалов, их сорта, но­менк­латурных номеров,единицы измерения и стоимости. В ходеинвентаризации можно определить реальнуюсе­бестоимостьи продажную цену изделий, выявить фактыза­вышения либоза­нижения суммос­татковнеза­вершен­ного про­извод­ства (например, необоснованногопре­кращениястроительных ра­бот и кон­серви­рования недостроенных объектов).

Сопоставление ревизоромактов на списание основныхсредств с ин­ст­рукциями,регламенти­рующими порядок их использования,выбытия и сроки износа, позволяет выявитьпризнаки хищения объектов. Сверкойтранспорт­ныхнакладных с квитанциями вторчермета можноустановить фиктивность сдачи объ­ектов в металло­лом. Хронологическийанализ движе­ния сырья и материалов предполагаетсопостав­лениеих фактических остат­ков с учет­ными данными после каждой операции.Этим приемом распознают фактыоприходования сырья и материалов раньше,чем они были от­гружены, или перевозку одних, апри­емку другихценностей.

В рамкахсудебно-бухгалтерской экспертизы должныустанавливаться факты фальсифика­ции учета основныхсредств, вне­сенных учреди­телями в качестве вклада в уставныйкапитал, исчисление сумм оплаты запоставку объектов, длительно значащихся вдеби­торскойзадолженности, но исполь­зуемых дляобеспечения производства продукции, атакже тех, которые при­няты или сданы варенду. В основу доказательств могутбыть положены вы­воды эксперта-бухгалтера онеобоснованности поступ­ления и расходованияпроизводственных запасов, неполноте инесвоевременно­сти их отражения в документахбухгалтерского учета и отчетности. Припроведении судебно-бухгалтерскойэкспертизы опера­ций с готовой продукцией имеют своюспе­цификувопросы обоснования объемов, сроков,ас­сортимента икаче­стваиз­готовленияпро­дук­ции, расходов на еепроиз­водство иреализа­цию,кальку­ляциисебестои­мостиизделий.

К сожалению,судебно-технологическая экспертизаприме­няетсяредко, однако именно с ее помощью можнополучить доказательства преступ­ного использованиясвойств сырья и материалов, усло­вий изготовле­ния и хра­не­ния про­дукции. Вряд ли можносогласиться с тем, что данный вид экс­пер­тизы является новым(А. А. Крупка, Л. Е. Дузь и М. А. Кралюк). Ещев 1966 г. Д. Я. Мирский исследовал некоторыетеоретические вопросы класси­фика­ции ее объ­ектов, их свойств ипризнаков.

Судебно-технологическаяэкспертиза нормативно-правовыми актами непредусмотрена, в экспертных учрежденияхнет и соответствующих специа­листов, поэтомудознаватели и следователи к ее произ­водству вы­нуждены привлекатькомпетент­ныхинженеров, техно­логов, обла­даю­щихзнаниями в различных отрасляхпромышленности, что связано с ор­гани­заци­онными иметодическими трудностями.

Проблематичной являетсяформули­ровкаво­просовэксперту-технологу, так как в современныхтехнологиях изго­товления продукции используютсяновые виды сырья, материалов, ком­пози­тов и ком­бинации их обработки.К этому следует добавитьизобретатель­ность пре­ступников в применении изо­щренного механизмапре­ступныхдей­ствий.Объекты исследова­ния (сырье, материалы,оборудова­ние,при­способ­ления) требуют особых знаний обизъя­тии иливыемке образ­цов, их упа­ковке, хра­нении в определенных местах ссоблюдением темпера­тур­ныхре­жимов,пока­зателейвлажности и т. п. Как свидетельствуютрезультаты анализа материа­лов практики,судебно-техноло­ги­ческая экспертиза эффективна вком­плексе сдругими исследованиями, по­лу­ченные при этомрезультаты лишь расши­ряют круг доказательст­в и суще­ственно повы­шают качествоэксперт­ногоза­ключения.

В третьем параграфе– «Анализ хозяйственно-финансовыхопераций для установленияпризнаков преступлений в данныхбухгалтерского учета организацийторговли и общественного питания» –рассмотрены методы итак­тикадеятельности по выяв­лению, фиксации и использова­нию крими­налисти­чески значимойинформации и доказательств,необходи­мыхдля процесса рас­следова­ния пре­ступлений.

Методика анализа побухгалтер­скимдокументам данных о хозяйст­венно-финансо­вых операциях в целяхус­тановленияпризнаков преступлений в сфере торговли иобщественного пи­тания должна формироваться с учетомследующих обстоятельств: а) преступления всфере торговли и обществен­ного питания связаныкак с разрешенной, так и запрещеннойдеятельностью юридических и физическихлиц; б) механизм преступных действийзаконо­мерноотражается в документах и записяхбухгалтерского учета, отчетности иналогообложения; в) закономерностьпроявления механизма преступных действийв доку­ментах изаписях бухгалтерского учета, отчетности иналого­обложения обу­словливает закономерности процессасобирания, изъятия, за­крепления, про­верки бухгалтерской информации ииспользования ее в каче­стве доказательств поуголовному делу.

Проверка и исследованиеданных учета по делам о преступлениях вор­ганизацияхторговли и общественного питанияосуществляются с помощью методовфак­тического идокументального контроля. Эффективнымиприе­мамифактиче­скогоконтроля являются контрольная закупка, ла­бораторный анализ и ин­вен­тари­зация, адокументального – ревизия, судеб­но-бухгал­терская и су­дебно-товароведческаяэкспертизы.

Контрольная закупканаправлена на выявление фактов незаконнойпро­дажито­варов,полуфабрикатов и готовых блюд, реализацииих по завы­шен­нымце­нам, сбытанеуч­тенных,некачественных товаров, из­готовленных сна­рушениемтехнологии. Лабораторный анализ по­зволяет оп­ределить со­ответ­ствие качестватоваров данным, указанным вспецифика­цияхи удостовере­ниях качества. Специалисты из бюротовароведче­ских экс­пертиз или торго­вых ин­спекций по закупкам икачеству, лабо­ранты должны правильно произ­вести от­бор образцов пробподвергнутых закупке товаров, сырья ипродук­тов, ихосмотр и исследование на соответ­ствие ГОСТу,стандартам и техни­ческим условиям.

В ходе инвентаризациипрове­ряютсяполнота оприхо­дования и списания товаров ипродуктов, обоснован­ность указания их цены, соблюдениепорядка хранения. На признаки престу­плений с наличнымиденьгами в кассе или то­варами на складах ибазах могут указывать вскрытыеинвентаризацией факты отсутствияпервичных доку­ментов учета при кас­со­вых отчетах, включаяприменение контрольно-кассо­вых машин без ихреги­страции вналоговом ор­гане. В таких случаях закономернообразуется несоот­ветствие в че­ках номе­ров кассовых аппаратов и режимахфискальной памяти, позво­ляющих иден­тифици­ровать их сконкретной кассовой маши­ной, а оттиски сумм вкассо­вых чеках– с кассовойлентой.

Спецификадокументальной ревизии в организацияхторговли и общест­венного питания обусловленаразличием отраслевой сферы деятельности,ее нормативно-правовой базой, недублируемым документооборотом,техноло­гическими производственнымипроцессами, кругом разрешаемых вопросов иметодов исследования (например, приемобратной калькуляции применяется толькопри проверке в общественном питании).Ревизия калькуляционных карточекрас­сматривается как система приемов ипо­следовательности проце­дур проверкиобоснованности и законности опреде­ления цен на блюда впредприятиях об­щественного питания (В. Д. Андреев).Однако не менее важна и проверкавозможности фактического выпускагото­войпродук­ции изполученных в кладовой продуктов исырья.

В организациисудебно-бухгалтерской экспертизы по деламо преступ­лениях в сфере торговли иобщественного питания у дознавателей и следова­телей вызывают трудностиформулировка и определение логическойпоследо­вательности вопросов (Ф. Евсеев, О.Ш. Багиров). Справедливоотмечается, что непрове­дение исследованийявляется ос­нованием для призна­ния рас­сле­дования не­полным (О. А.Бондаренко и А. А. Солодова).Эксперт-бухгалтер должен оп­ределить остатокто­варов илипродуктов по инвентаризационной описи, ихпоступ­ление ирасход, сумму сдачи выручки. Бестоварныерасход­ныедоку­менты наотпуск това­ров, сырья, продуктовсвидетельствуют о со­крытии не­достачи или создании излишков.Умышленная пересортица това­ров и про­дуктов выявляется,как правило, сопоставлением записейучета в дневных за­борных листах с фактическимко­личествомвыпускаемой про­дук­ции(Л. В. Кочнева).

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»