WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 9 |

Существующиеисследования, безусловно, имеют большуютеоре­тиче­скую значи­мость, но требуют адап­тации к современнойпракти­ческойдея­тель­ности по выяв­ле­нию, раскрытию ирассле­до­ва­ниюно­вых ви­дов эконо­миче­ских пре­ступле­ний. Как правило,преступная деятель­ность хозяйствую­щих субъектовотра­жается вдокументах бухгалтерского учета в скрытомвиде, поэтому ее распо­знавание должностро­иться наоснове закономерно­стей: «экономи­че­ская сис­тема пред­приятия – событиепреступления»; «хозяй­ст­венно-финансо­ваяопе­рация– механизмпреступных действий – учетно-от­четный бухгал­терский документ – субъектпреступления». Исходя из этого,выдвигаются след­ственные версии, планируетсяпроцесс выяв­ления, рас­кры­тия ирасследова­нияпресту­плений.

Закономерностиотражения и проявления информации опреступных действиях в документахбухгал­тер­ского учета исходят изпоследовательных этапов: 1) выборструктурного подразделения (касса, цех,склад); 2) планиро­вание и разработка преступныхдействий (со­ставление схем, таблиц, изуче­ние доку­ментооборота); 3)подго­товкак пре­ступлению (определение соуча­стников, выборспособов, вре­мени, создание усло­вий); 4) завершениепресту­пления(изъятие и завладе­ние из­бран­нымобъектом); 5) маскировка сле­дов преступ­ления (сокры­тие объекта и данных онем в документах); 6) использо­вание предмета иливырученных от его сбыта де­нег (обращение влич­нуюсобст­венностьили собст­венность третьих лиц, легали­зация (отмывание)до­ходов,полученных преступным путем).

Автор выделяет иобосновывает наиболее распространенныезако­номер­но­стиотраже­ниямеха­низмапре­ступныхдействий в документах учета при операцияхс де­неж­ной налич­ностью в кассе:

1. Занижение в кассовойкниге остатка наличных денежных средств наконец текущего и на­чало следую­щего рабочего дня для изъятия денегиз кассы и сокрытия недостачи подложнойкоррес­понден­цией счетов.

2. Неоприходование илинеполное оприхо­дование в кассу денежных средств,полученных с расчетногосчета либо от хозяйствующих субъектов затовары и услуги, закономерно проявляется ввиде раз­ницы между суммой в приходномкассовом ордере и значащейся вкассо­войкниге.

3. Искажения в документахучета подотчетных сумм на ко­мандировоч­ные расходы состоят взакономерном их завышении в квитанциях напрожи­ва­ние в гостинице,закупоч­ныхак­тах,приходных кассовых орде­рах, чеках, авансовыхотчетах. В документах назагранкомандировку часто ука­зыва­ется не фак­тическая, апредельная норма затрат по найму жи­лья в целях создания иприсвоения иностранной валюты.

При безналичныхрасчетах преступники нередко завладеваютденьгами, на­ходящимися в распоряжении не толькоЦен­тральногобанка России, но и коммерческих изарубежных банков, что отражается взакономерностях функционированияме­ханизмапреступных действий:

1. Оформление подложныхбанковских и иных доку­мен­тов о конкурен­тоспособности иплатежеспособности хозяй­ствующего субъекта вцелях соз­данияусловий для заключе­ния договоров комиссии сминимальной предоп­латой за товары, которыекомиссионером реализуются, деньгипри­сваи­ва­ются, долг комитентуне возвращается.

2. Регистрацияорганизации на подставное лицо, открытиерасчетного счета в банке по подложномупаспорту и учредительнымдокументам для ве­дения преступнойхозяйственно-финансовой деятельности илегализа­ции(отмывания) дохо­дов, полученных преступным путем.

3. Получениеорганизацией максимально возможной суммыбанковского кредита, ее перечисление насчета подставных предпри­ятий ифирм-«одно­дневок» в оффшорных зонах зарубе­жом подвидом оплаты за по­ставку из-за гра­ницы товаров повыгодным кон­трактам. При поступлении денежныхсредств на счета зарубежныхпредприятий деньги присваиваются, а грузпо­купа­телю не от­правляется.

Во втором параграфе– «Спецификаотражения информации о пре­ступлении вбухгалтерском учете основных средств,производственных запасов и готовойпродукции» – исследованызакономерности отражения ме­ханизма пре­ступных дейст­вий при операциях сос­новнымисред­ствами,производст­венными запасами и готовойпродукцией.

В операцияхбухгалтерского учета основных средствдействия преступ­ников на­правлены на хищение объектов изакономерно отображаются в до­кументах учетапополнения, об­новления, реконструкции,модерни­зациизда­ний,со­оружений иоборудования, их аренды. Появились новыеспособы при­свое­нияосновных средств, внесенных учредителями вкачестве взносов в ус­тав­ныйкапи­тал иприобретенных за счет кредитов,дотаций.

Расчеты с за­вы­шенными суммамииз­носаобъектов приводят к не­обосно­ванному увели­чению затрат наиздержки произ­водства и, соответственно, со­кры­тию прибыли отна­логообложения. Следообразующимзвеном в меха­низме преступных действий являютсяфакты занижения или завышения пер­воначаль­ной стоимостиобъектов, выражающиеся в несоот­вет­ствии фактиче­ской стоимо­сти их приобретения ирасходов по дос­тавке и установке. Вслед­ствие этогопроявляется не­равен­ство сумм перво­начальной стои­мости объек­тов за минусом стои­мо­сти их переоценки. Вдокументах учета отразится подложныйрасчет сумм остаточ­ной стоимости – равенства первоначаль­ной (вос­стано­вительной) стоимостиза минусом износа.

Механизм преступныхдействий с производственными запасамизаклю­чается ввуалировании данных в докумен­тах учета ихзаго­тов­ления, оп­рихо­дова­ния, от­пуска, исчислениятранспортно-заготови­тельных расходов и со­блюдения нормпотребления. Производствен­ные запасы какисточник (ре­зерв) хищения не создаются, ониреально суще­ствуют, поэтому следует гово­рить о сокрытиинедостачи как факторе, спо­собствующемдлительному со­вер­шению преступления. Изъятиематериальных ценностей ведет квозник­но­ве­ниюнедос­тачи,необходимости ее маскировки, образуяустойчи­вуюзако­но­мерную связь междувременем преступного завладения цен­но­стями и време­нем сокрытия ихнедостачи.

Для временноймаскировки недостачи ценностей характерносоставле­ние ссогласия покупателя пе­ред инвен­таризациейбестоварных рас­ходных на­кладных, включаемых в материальныйотчет. Возможно неоп­рихо­дование ценностей, поступивших намомент инвентариза­ции, предъявле­ние их для про­верки и оприходование по ееокончании. В случае постоянного со­крытия недостачиценностей бестоварные расходныенакладные оформляются пе­ред инвентаризациейбез согласия получа­теля, и к материальному отчету такиеподложные документы не прилагаются.Нередко завышается перехо­дящий остатокценно­стей вотчете на начало инвентаризационногопериода и за­нижается стоимость оприходованныхценностей.

В итоге использованиемеханизма преступных действий по сокрытиюнедостачи позволяет маскироватьопре­деленноевремя, напри­мер, до сле­дующей ин­вен­таризации, но при условии, что такойже механизм не будет применен снова. Когдапреступные действия по сокрытию недостачиприме­няютсяпостоянно, факт недостачи можно скрытьсовсем, он не про­явится даже в ходе инвентаризации дотех пор, пока не будет установлен саммеха­низмпре­ступныхдействий по ее маскировке.

Преступные действия сготовой продукцией, подпадающие подпризнаки преступлений, предусмотренных ст.159, 160, 238 и 292 УК России специ­фичны, так как совершаются на этапахпро­изводственного цикла: «склад – (от­пуск материалов впро­извод­ство) –про­извод­ство (цеха по изготов­лению про­дукции) – отделтех­ниче­ского кон­троля(приемка готовой про­дукции и про­верка насоответ­ствиестан­дартам итех­ническимусловиям) – склад(хране­ние готовой про­дукции) – реализация (от­грузка, получениедо­хода)».

Изготовлению неучтеннойпродукции способствует созданиенеучтен­ныхизлишков определенных видов материальныхзапасов на складах за счет обмана(недовеса, обсчета) получателей.Распространены списание материа­лов в производство позавышенным нормам рас­хода, искажение в докумен­тах учета данных околичестве, каче­стве, стоимости материалов, со­ставление фиктивныхактов о пе­реводе дорогостоя­щих материалов впони­жен­ные сорта, а такжеподложных коммерческие актов.Закономерным является на­рушение техно­логического процессаизготовления продукции путем исполь­зованиянизкосортного сырья и отходов, изменения втехнологических кар­тах но­менклатуры из­делий, замены сырьевыхкомпонентов или их недовло­жения, оформлениябракованной готовой продук­ции каксоответствующей ГОСТу, стандартам, ТУ.Неучтенная го­товая продук­ция сбывается, как пра­вило, без оформлениядокументов бухгалтерского учета либо поподложным договорам купли-продажи,фиктивным расходным наклад­ным и пропускам навывоз с территории организации.

В третьем параграфе–«Особенности проявления механизмапре­ступныхдействий при бухгалтерских операциях стоварами и продук­тами в сфере торговли иобщественного питания»–рассмотрены за­ко­номерности образования вбухгалтерском учете материальных иинтеллек­ту­альных следов-признаковпреступлений, совершаемых должностнымии ма­териальноответственными лицами прихозяйственно-финансовых опера­циях в организацияхтор­говли иобщественного питания.

В сфере торговли иобщественного питания наблюдаетсязначительная концентрация капитала, накоторый совершаются преступныепосягатель­ства, предусмотренные ст. 158, 159, 160, 165,167, 169, 171, 1711, 173,180, 198, 199, 1992 УКРоссии. При этом на­логовые пре­ступления прочно зани­мают одну излиди­рующихпозиций. Для сферы торговли иобщественного пи­тания харак­терны преступления, со­вершаемые какнепосредственно са­мими субъ­ектами дан­ных видов дея­тельности в целях завладениятоварами, продук­тами и дохо­дами (63,7 %), так и в от­но­шении хозяйствующихсубъек­товэтого биз­несав целях его захвата (36,3 %).

Механизм преступныхдействий обусловлен видами торговойдеятельно­сти(оп­товаяторговля на складах, базах, розничнаяторговля на рын­ках, в ги­пер­марке­тах, из палаток, с лотков).Определенную роль в выборе пре­ступных действийиграет номенклатура и ассортиментреализуемых то­варов и про­дуктов –про­довольственные, промышленные,универсальные и специа­лизи­ро­ванные(хозяйственные, сель­скохозяйст­венные, строительные, авто­мобиль­ные, ау­дио- и видеотехника).Схемы и расчеты действий преступни­ков могут находитьсяв «черновых записях» (тет­радях учета временипо­смен­ной работы продавцов,движения товаров со склада в отделмагазина или киоск, сдачи торговойвы­ручкикассиру).

Неоприходование товараза счет уменьшения суммы наценки возможнопри сговоре с бухгалте­ром, балансирующимрасчеты с поставщиками под­ложными запи­сями на аналитическихсчетах бухгалтерского учета невос­тре­бованной за­должен­ности от по­ставщиков.Неоприходование сумм наценок покры­вает стоимостьпохищенного товара, влечет занижениедоходов и ук­лонение от уплаты налогов.

Завышение покупнойстоимости то­вара и уменьшение суммы по­лучен­ной торговой скидкиили предполагаемого до­хода от реали­зации товара по­зволяет за счетторговых скидок или на­кидок создавать неиз­лишкитоваров, а нереальную кредиторскуюзадолжен­ностьв пользу постав­щиков, а под ви­дом ее погашения деньги перечислятьна счета под­ставных юридических или физическихлиц. Сокрытие товара или вы­ручки за счетнеполного отра­жения в учете данных о реализацииспособст­вуетприсвоению суммы разницы, а приуничтожении до­кументов о продаже товара – маскировке всейоперации. Для занижения прибыли и налогов вотче­тахорганизаций о фи­нансовых ре­зультатах за­вышаются рас­ходы на упаковку, транс­порти­ровку,посредниче­скую деятель­ность.

Механизм преступныхдействий в сфере общественного питанияав­то­ром исследован сучетом анализа методики расследованияпре­ступ­лений ввагонах-ресторанах (Н. Н. Баранов, А. В.Бо­родин),типичных способов хи­щений на предприятиях общественногопитания и перво­начальных следст­венных действий иорганизационных меро­приятий (Н. Б. Опарин).

Выбор механизмапреступ­ныхдействий в организациях общественногопитания зави­сит от разнообразия их формсобственности, специфики доку­менто­оборота, ор­ганического со­четания функцийсобственного производства и реали­зации полуфабрикатови готовой продукции. Основным звеном вме­ханизмедейст­вийпреступников является нарушениетехнологии обработки сырья и про­дуктов за счетнесоблюде­ниянорм выхода готовых блюд, недов­ложения сырьевыхкомпонентов, их замены, пересортицы,сокращения фак­тических отходов или затрат безоприходования излишков. Необоснованнаякалькуля­цияприво­дит кзавышению продажной цены изделий,отражению в кальку­ляционной карточке наименованийсырья и специй, фак­тически не предусмот­ренных Сборникомрецептур. При опреде­лении продажных цен на сырье иготовую продук­цию могут искажаться данные об ихкачестве в связи с отклоне­нием сорта и кондицииот прейскуранта.

В организациях торговлии общественного питания для получениябес­контрольной прибыли и уклонения отуплаты налогов в одних случаях ис­пользуется неза­регист­рированная в налоговом органеконтрольно-кассовая техника (ККТ), в другихприменяются кассовые аппараты, выбивающиечек, но не суммирующие итого­вую выручку, необла­дающиефис­каль­ной памя­тью. В связи с этимдиссертант предлага­ет предусмотреть в Налоговомко­дексеРоссийской Федерации и нор­мативных ак­тах, регули­рую­щих порядок и правилапримене­нияконтрольно-кассовой техники, ответ­ст­вен­ность: а) заиспользование ККТ, не зарегист­рирован­ной в налоговыхор­ганах или недо­пущеннойГосударст­венной меж­ведомст­венной экспертнойкомис­сией по ККТ киспользованию; б) переводпоказаний суммирую­щих де­нежных счетчиков на нули в ККТ, неимею­щейфискальной памяти и без оформ­лениясоответст­вующих актов; в) не­санкционированныйдоступ (без участия представителейналого­выхор­ганов) кфискальной памяти и измене­ние или уничтожениеин­форма­ции о поступившем ипроданном товаре, по­лученной выручке от их реализации.

Четвертая глава – «Методы проверки иисследования бухгалтерской информации дляустановления доказательств по делам опреступлениях в сфере экономики» –состоит из трех параграфов.

В первом параграфе–«Проверка и исследование в бухгалтерскомучете операций с денежными средствами приосуществлении кассовых и безналичныхрасчетов» – проанализированывозможности использования ча­ст­ных методов и приемовпроверки и исследования данных вдокументах и за­писях учета движения денежныхсредств в целях обнаружения исход­ной ориентирующейбухгалтерской информации, необходимой длявозбуждения уголовного делаи установления иныхобстоятельств, вхо­дящих в предметдо­казывания поуголовному делу.

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 9 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»