WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 9 |

В процессуальной формеиспользуются: 1) непосред­ст­венное примене­ние специальныхбухгалтерских познаний дозна­вате­лем, сле­довате­лем в рам­ках УПК России; 2)привле­чениеспециали­ста-бухгалтера к участию в про­из­водствеследствен­ных ииных процессуальных действий, не связанныхс ис­следова­ниями; 3) назначениеэксперта-бухгалтера для произ­вод­ства су­дебно-бухгал­тер­ской экспертизы идачи экспертного за­ключения, его разъясне­ния илиуточнения.

На письменный или устныйза­просоперативных работников справки мо­гут давать сотрудникиорганиза­цийразличных ведомств, состоящие в долж­ности специалистов иэкспертов-бухгал­теров и производящие проверки иэкспертизы. Такие справки являютсядокументами, полученными в рамках Закона«Об оперативно-розы­скной деятельно­сти», а отражен­ная в них исход­ная информация,используемая для выявления,раскрытия ирассле­дования преступлений, –ориенти­рующей.

Справки специалиста иэксперта-бухгал­тера по форме и содержанию от­носятся к инымдоку­ментам (ст.84 УПК России). Зафиксированные в нихсведения допускаются в качестведоказательств, если специалист иэксперт-бухгалтер, давшие справки, будутдопрошены в целях за­крепления достовер­ности изло­женных сведений ипредупреждены об уголовной ответст­венности (ст. 307 и 308 УКРоссии). В рамках уголовного про­цесса специа­лист-бухгал­тер не на­делен правомпроизводства ис­следований, не несет уго­ловной от­ветственно­сти за дачу заведомоложного за­ключения. Заключение специали­ста-бухгалтера нельзяотождествлять с заключе­ниемэксперта-бухгал­тера, кото­рое содержит иссле­дования и выводы повопро­сам,по­ставленнымли­цом,ведущим произ­водство по уголовному делу, илисторо­нами. Этоже ка­сается ипоказаний экс­перта-бухгал­тера, сооб­щенных на допросе для разъяс­не­ния или уточне­ния за­ключения.

В третьем параграфе–«Современная правовая основа организациихо­зяйственно-финансо­вого контроля вРоссии, его сущность, функции иклассификация форм» – исходя из анализазаконодательства, регулирую­щего дея­тельностьконтролирующих органов, выработанадефиниция хозяйст­венно-фи­нансового контроля, раскрытыкриминалистически значи­мые функ­ции иклассифицированы формы.

Автор определяет хозяйственно-финансовый кон­тролькак систематиче­скую деятельность компетентныхорганов, осуще­ств­ляемую с использова­нием специфиче­ских форм, мето­дов и приемов в целяхпроверки соблю­де­ниязаконно­сти,достоверности, целесообразно­сти опера­ций в сферематери­аль­ногои не­матери­аль­ногопроизводства.

Сущностьгосударственного, ведомственного,негосудар­ственного и об­ществен­ного хозяйственно-финансовогокон­тролясводится к наблюде­нию за функцио­ни­рованием и факти­ческим со­стоянием делхозяйствующих субъ­ек­тов,организации проверок их эконо­ми­ческой дея­тельности дляустанов­ле­нияфактов нарушений законодательства,регламентирующего эту деятель­ность, и принятия мерпо устра­не­ниюне­достатков.

Ученые-юристы Г. А. Атане­сян, С. П. Голу­бятни­ков, Н. В. Куд­ряв­цева,С. С. Остро­умов,Е. С. Леханова, В. Г. Тана­севич, А. А.Толка­ченко, С.П. Фор­тин­ский,В. В. Шад­рин, К.В. Харабет рассматривалихозяйственно-фи­нансовый контроль в качествесред­ства обнару­жения, выяв­ления ираскры­тияпреступлений с точки зре­ния судебнойбухгалтерии. В рамкахчаст­ныхкри­минали­стических методик расследо­вания преступлений всфере экономики такие исследования непроводи­лись.Поэтому имеющийся объем подобныхспеци­аль­ныхзна­ний не в полной мерераскры­ваетвоз­мож­ности их при­мене­ния во взаимодействииправо­охрани­тель­ныхи контролирующих орга­нов по делам о преступлениях в сфереэкономики.

Криминалистическуюзначимость имеет классификация формхозяйст­венно-финансо­вого контроля в зави­симости от вре­мени проведения(предва­ри­тельный, те­ку­щий ипоследую­щий),применяе­мыхме­тодов(факти­ческий,докумен­тальный и комбиниро­ванный) и приемов(тематиче­скаяи ау­дитор­ская проверки, ре­визия, эконо­мический анализ).

Задача предварительногокон­троля–предупредить незаконные хозяйст­венно-финансовыеоперации до начала их совершения путемпроверки пра­вильности отражения в документахданных о получении и выдачематериаль­ныхцен­ностей иде­неж­ных средств. Текущийконтроль проводится в моментсоверше­нияопе­ра­ций для обнаруженияфактов отклонений от норм,по­ло­же­ний, инструкций,распоряжений и приказов. Более глубоким иполным является последующийконтроль завершенных хозяйственныхпроцес­сов вконкрет­ныхотчет­ныхпериодах. Он позво­ляет вскрывать недос­таткипредваритель­ного и теку­щего кон­троля, объективно оцениватьдея­тельностьдолж­ностных иматери­альноот­ветст­венных лиц.

При тематическихпроверках путем обследования отдельныхучастков (сторон) хозяйственно-финансовойдеятельности исследуется один илине­скольковопросов. Аудит, как предприни­мательскаядеятельность, предпола­гает независимуюпроверку бух­галтер­ского учета и от­четности орга­низаций, декларацийиндиви­ду­альных предпринимателей.

Эффективным способомполучения криминалистически значимойори­ентирующейин­формацииявляется ревизия, проводимаясотрудни­камими­лиции врамках опера­тивно-розыск­ных мероприятий или назначае­мая по тре­бованиюправоохранительных ор­ганов. В ходеэкономического анализа ис­следуются исходныеучетные дан­ныев их сравнении с показате­лями, зафик­сированными вдокументах бухгалтерской и нало­говой отчетности. Темса­мымвскрыва­ютсяфакты необоснован­ного сниже­ния или завышения цен на ос­новные средства,имущество, а также случаи их сокрытия,отчуж­дения,создания либо увеличе­ния непла­тежеспособно­сти, свидетельствующие окриминаль­номбанкротстве, и другие закономерностипроявления преступ­ных дей­ствий в системе эконо­мической информации.

В целях оптими­зации деятельностикон­тролирую­щих и правоохрани­тельных органов приреализа­циигосударствен­ной поли­тики в борьбе с ле­га­лизацией (отмыванием)преступных дохо­дов диссертант предлагает: 1)соз­датьеди­нуюинформаци­онную сис­тему полу­чения данных о движении фи­нан­со­вых средствхозяйствующих субъектов; 2) наде­лить службуРосфинмо­ни­торинга пра­вом доступа к ин­форма­ции о сче­тах клиен­тов без ве­дома бан­ков; 3)урегулиро­ватьвопро­сыоб­менакриминалистически значимой ин­фор­мацией с пра­воохранительнымиорганами.

Такой подход позволитвыявлять даже самые запутан­ные транзакции повсему миру, пе­рекры­вать каналы ле­гали­зации пре­ступ­ныхдо­ходов черезоффшор­ныеюрис­дик­ции, вы­нуждая ихинформировать о своих клиентах банки,Рос­финмониторинг и правоохранительныеорганы. Значи­мыми пред­ставляются предлагаемые кри­те­рии установленияот­вет­ст­венностихозяйст­вую­щихсубъек­тов за«чис­тоту» ихдоходов, пра­вонару­ше­ния ипресту­пле­ния.Выводы ав­торарассчитаны на их использование приподготовке опе­ра­тив­ныхработни­ков,следо­вателей, аудиторов,ревизоров и экспертов. Только в их отлаженномопе­ра­тивномвзаимодействии с таможен­ными, нало­говыми орга­низа­циями в Рос­сии и за рубежом можновести успеш­нуюборьбу с пре­ступле­ниями в сфере эконо­мики.

Вторая глава – «Проблемыорганизации фактического и докумен­тального контроля вбухгалтерском учете по делам опреступлениях в сфере экономики» –содержит четыре параграфа.

В первом параграфе–«Особенности применения методовфактиче­ского контроля в бухгалтерскомучете для установления признаковпре­ступныххозяйственных операций»–сформулировано кри­ми­налистически значимое понятиеметода фактического контроля,модифицированы его приемы на основеразработанных схем и таблиц,способствующих эффектив­ности проверки иис­сле­до­ва­ния дан­ных учета в целяхобнаружения, выявле­ния, рас­кры­тия идока­зы­ва­ния пре­ступ­ле­ний.

В авторском пониманииметод фактическогокон­троля составляетком­плексприемов проверки, при­меняемых самими со­трудни­ками правоох­рани­тельных органов илипривлекаемыми ими компетентнымиспециалистами в целях ус­тановления фак­тиче­ских данныххозяйственных операций и сопос­тав­ле­ния их сдокумен­тамиучета, оп­реде­ления результатов, указывающих нана­ли­чие или отсут­ствие при­зна­ков преступлений.

Первоначально к приемамфактического контроля относилиинвентариза­цию, эксперт­ную оценку, лаборатор­ный анализ, кон­трольную за­куп­ку, сня­тие пробы пищи (С. С.Остроумов и С. П. Фор­тин­ский). Впослед­ствии были добавлены контрольныепроверки замера посевов, об­мера в строи­тель­стве, запускасы­рья впроизводство (С. П. Голубятников, Ю. М.Кравченко, А. А. Мед­жев­ский). Украинские ученые А. М.Бан­дурка, В. А.Лукин, В. Д. Пони­каров полагают, что факти­че­ский кон­троль заключаетсялишь в изучении фак­ти­че­скогосо­стоянияпрове­ряемыхобъектов на ос­нове ор­гано­лептических (осязаемых) методов.Автор считает такой вывод оши­бочным, посколькуданный прием предполагает толькоиссле­до­вание объек­тов внешней среды(воды, воз­духа,пищи), которые выяв­ля­ются и оцени­ва­ются с по­мо­щью органов чувствчело­века(вкуса, цвета, запаха и т.д.).

Комплекс приемовфактического контроля диссертантомопределен ис­ходя из частоты случаев ихприменения для выявления и доказыва­ния пре­ступлений: 1) ин­вента­ризация – 41,0 %; 2) обсле­дование – 2,7 %; 3) ос­мотр – 2,7 %; 4) кон­трольная проверка– 7,1 %; 5)кон­трольнаяза­купка – 21,4 %; 6) ла­бора­тор­ный ана­лиз – 1,8 %; 7) экспертнаяоценка – 3,6 %; 8)кон­троль­ный за­пуск сы­рья (мате­риа­лов)в про­изводство– 3,6 %; 9)кон­троль­ный обмер объ­ема вы­пол­ненных строи­тельно-монтажных и ре­монтных работ – 3,6 %; 10) письмен­ные объяс­нения спе­циали­стов – 12,5 %.

Инвентаризациярассматривается с учетом особенностиобнаруживать и доку­ментировать в ходе ее проведения тенеправомерные хозяйст­венные операции,кото­рые непод­лежатвыявлению, из­мерению и от­ражению в про­цессе теку­щего первич­ного бухгалтерского учета. Приобследовании средств основного ивспомога­тель­ного производства на признакипреступлений мо­гут указывать факты за­ве­домо преступногоиспользования технологи­ческого ивесоизмерительного обо­рудо­ва­ния,контрольно-кассовой техники. Осмотр, какприем фактиче­ского контроля, а не следственногодействия, надлежит осуществлять напроиз­водственных объектах в целяхполучения исходнойкриминалистиче­ски зна­чимой информации путем визуальноговосприятия фактов нару­шений в ра­боте из­ме­ри­тель­ных при­боров, запи­раю­щих уст­рой­ств, средствсиг­нали­за­ции, ненадлежащего ихопломбирования.

На признаки преступныхдействий при контрольной проверке могутука­зыватьрасхождения между фактическими идокументальными данными о количе­стве, цене, на­именовании товаров,отгружаемых поку­пателям с баз, складов или припродаже в торговых точках.Результативность кон­трольной закупки товаров ипродуктов обеспечивается ееповторяемостью с од­ной или раз­лич­нымице­лями,от­боромсоответствующих об­разцов проб и на­правле­нием их на исследование. При лабораторном ана­лизе путем изме­рения и ор­га­нолеп­тиче­ских исследований врамках ГОСТа и ТУ оп­ределяется соот­ветст­вие илинесоответствие каче­ства сы­рья и продукции. Цельэксперт­нойоценки – датьквалифицированное заключение экс­пер­та лю­бому из приемовфактического контроля на предмет качестваих проведения, определения достоверностивыводов специалистов.

Контрольный запусксырья (материалов) в производствопозволяет вы­явить факты завышения или занижениянорм расхода компонентов, образо­вавшихся отходов ивы­ходапро­дук­ции посравнению с данными, имевши­мися до контрольногозапуска. На признаки преступлений будутуказывать случаи применениянеобоснованных норм рас­ценок на работы,начисления заработной платы и созданияиз­лишков засчет недовложений. Контрольным об­мером объема вы­полненныхстрои­тельно-монтажных и ремонтных работможно установить признаки преступныхдействий, которые выражаются в несо­ответст­вии объ­ема и стои­мости работ, принятыхпо акту, с данными сметы, ра­бо­чих чертежей,жур­налов учетавыполненных работ и актов ин­вентариза­ций неза­вершенного про­изводства. Вписьменных объяснениях долж­но­стные и мате­ри­ально от­ветственные лицадолжны изложить причины под­пи­сания ими до­кументов нанеобоснованные операции, а непосред­ствен­ные исполнители– всеобстоятельства, связанные с ходом вы­пол­нения таких за­даний и ихфактической оплатой.

Второй параграф – «Общие принципыиспользования методов доку­ментальногоконтроля в бухгалтерском учете дляобнаружения призна­ков преступлений»– посвященобоснованию концептуальных положений окриминалистически значимых методахдокументального контроля, опреде­лению их поня­тия и формулированиюдефиниции документа как акта, яв­ляюще­гося источни­ком исходнойориентирующей информации и доказа­тельств в уголовномсудопроизводстве.

Эффективностьвыработанных общих принципов ис­пользования ме­тодов доку­ментального контроляв бухгал­терском учете в це­лях об­нару­жения при­знаков преступлений(Г. А. Ата­не­сян,С. П. Голу­бятни­ков, С. В. Дубровин, Н. В. Кудряв­цева, Л. А. Сергеев, В.Г. Та­насевич, С. С. Ост­ро­умов, А. М.Рома­шов, Е. Р.Рос­синская,С. П. Фортин­ский) подтвер­ждается проведеннымав­то­ром анализомуголовных дел. Так, анализ показывает, что висследуемом пе­риоде вы­явление и дока­зывание преступле­ний с помощью методовдо­ку­мен­таль­ного кон­троля осу­ществлялось в 68,0 %случаев. Из них в ходе реви­зии – 39,9 %, на­логовой проверки– 6,7 %,аудиторской проверки – 9,7 %, су­дебно-бухгалтер­ской экс­пертизы – 27,3 %,судебно-экономической экс­пер­тизы – 6,3 %, иных видовсу­дебныхэкспертиз – 10,1%.

Впервые диссертантомопределяется методдокумен­тального кон­троля скриминалистической точки зрения каксово­купностьприемов про­верки и исследова­нияхозяйственно-финансовых опе­раций, от­раженных вдокумен­тах,счетах и записях бухгалтерского учета иотчет­но­сти, а при су­дебной экспертизе– и конкретныхматериалов уголов­ного дела в целях установлениясоответ­ствияили не­соответствия экономическойдея­тельно­сти хозяйст­вую­щихсубъектов зако­нодательству.

За­ко­номерности функционированиямеха­низмапре­ступныхдействий в документо­обо­ротепроявляются в виде не­соот­ветствий формы документов исодержания данных в одном из них, включаяего копии, или в нескольких разныхвзаимосвязан­ных либо в доку­ментах, в ко­торых опера­ции отражены с нарушениемуста­новлен­ного порядка учета движенияценностей. Разрабо­танные автором схемы и таблицынаправлены на оптимизациюиспользова­нияприемов доку­ментального контроля как дляанализа любых учетных до­кументов (фор­мальная, норма­тивная и ариф­метическая проверки),так и про­веркии ис­сле­дования их опре­де­лен­ных групп (встречнаяпро­верка,взаимный кон­троль, восста­нов­ле­ниеко­личе­ственно-суммовогоучета, обратная кальку­ля­ция, кон­троль­ное сли­че­ние ос­татков това­ров, хро­ноло­гический исравни­тельныйана­лиздвижения ценностей).

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 9 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»