WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 9 |

Двухуровневая налоговая система и другие представленные новации возможны к появлению в условиях полной компьютеризации процесса расчета, сбора и первичного контроля за налогами. Единая компьютерная сеть (рис. 3) станет связующим звеном между всеми элементами налоговой системы,

1

4

2 3 5

4

7 6 9 10

8 4 12

11

Рис. 3. Схема связей предлагаемых элементов налоговой системы,

где 1 – разработка законодательства по налогам и сборам; 2 – статистические данные и уплаченные суммы; 3 – орга-низационные указания; 4 – принятие законодательства по налогам и сборам, информирование; 5 – согласование законо-дательства по налогам и сборам; 6 – перечисление сборов; 7 – расчет (проверка расчета) и уплата налогов и сборов; 8 – согласование положений налогового учета; 9 – резюме запросов и ответов; 10 – толкование законодательства по налогам и сборам; 11 – положения по ведению бухгалтерского и налогового учета; 12 – запросы и ответы по законодательству.

отвечающим требованиям современной экономической рыночной ситуации, и одновременно источником информации для налоговых органов обо всех сделках физических и юридических лиц, а связь «налоговые органы – налогоплательщик» перестанет быть практически односторонней.

В работе предложено высшему органу налоговой структуры разрабатывать налоговое законодательство по согласованию с Федеральным научно-исследовательским центром изучения налоговой конъюнктуры, располагающим обобщенными данными налоговых исследований. Принятые законы должны доводиться до сведения местных налоговых органов, налогоплательщиков и территориальных центров изучения налоговой конъюнктуры. Последние должны получать и все рабочие материалы для того, чтобы квалифицированно отвечать на запросы налогоплательщиков. Данный механизм позволит налоговым органам сосредоточиться только на выполнении основной для них фискальной функции. Задачей фондов при условии сбора платежей налоговыми органами будет целевое использование имеющихся у них денежных средств. Разработку положений налогового учета рекомендовано поручить Минфину РФ, имеющему опыт реформирования бухгалтерского учета, при согласовании положений налогового учета с Федеральным научно-исследовательским центром изучения налоговой конъюнктуры по вопросам его адаптации к действующему налоговому законодательству и потребностям плательщиков.

Преимуществами системы единой компьютерной связи между звеньями налоговой системы будут:

  1. ускорение поступления документов и сообщений;
  2. отсутствие личностных факторов при общении;
  3. повышение уровня безопасности работников налоговых органов;
  4. сплошная и точная обработка данных о доходах, имуществе, сделках налогоплательщиков;
  5. сопоставительный анализ доходов и расходов физических лиц; фактического и задекларированного объема операций юридических лиц;
  6. направленность работников налоговых органов на значительные отклонения фактических значений от указанных в налоговых декларациях;
  7. надежность взаимодействия налоговых органов и организаций, законодательно обязанных предоставлять им информацию о плательщиках;
  8. высокая пропускная способность системы в даты предоставления налоговой отчетности и календаря платежей.

Предложения автора по реформированию структуры налоговой системы позволяют обеспечить новый уровень равноправных отношений налоговых органов и налогоплательщиков с предоставлением максимального спектра социальных льгот и служат методологической основой обеспечения функционирования социально-ориентированной налоговой системы.

3. Определено содержание основных этапов, системы принципов и методология налогового планирования на макроуровне (федеральный и региональный бюджеты), разработан механизм реформирования структуры и повышения качества доходных статей социально-ориентированных бюджетов, предложена методика расчета коэффициента финансовой независимости регионов, нововведения для реализации принципа бюджетного федерализма с целью обеспечения субъектами РФ социальных программ.

Известные методические разработки по налоговому планированию приводят три основных варианта планирования: прямое прогнозирование налоговой базы, на основе макроэкономических показателей и индексация данных предыдущих периодов, предлагая использовать все три метода с расчетом средней величины планируемых налогов. В полном объеме разрабатываются показатели только для трех налогов, составляющих на текущий момент основу доходной части федерального бюджета: налога на добавленную стоимость, на добычу полезных ископаемых и на прибыль организаций. Все три метода не свободны от недостатков и корректировочных коэффициентов.

Назрела необходимость разработки единой методики планирования налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с учетом всех факторов влияния. Автором предложены дополнительные принципы, не учитываемые в известных методиках: осуществление планирования для всех налогов и сборов, планирование налоговых поступлений во взаимосвязи налогов как элементов единой системы формирования налогооблагаемой базы, использование количественных показателей поведенческой модели налогоплательщика, обеспечение сопоставимости результатов за счет стабилизационных этапов налогового законодательства.

Этапы государственного налогового планирования предлагается разместить в следующей последовательности:

1) цель налогового планирования, совпадающая с целью социального развития общества;

2) расчет макроэкономических поправочных коэффициентов;

3) анализ плановых или фактических показателей бюджета предыдущего года с уточнением коэффициента собираемости налогов и сборов;

4) прогнозный анализ изменений в налоговом законодательстве;

5) прогнозный анализ внезаконодательных факторов, влияющих на налогооблагаемую базу налогов и сборов;

6) прогнозирование или планирование налоговых поступлений текущего или следующего года с определением показателей бюджета.

В исследовании представлена расчетная формула планируемого налогового потока:

Нп = Нб * Iи * (Кс – Iпм)* Iб * Iэс * Iвн + Зпл (1)

где Нп – планируемые поступления в бюджет для налога (сбора), млн. руб.,

Нб – плановые налоговые поступления базового периода (предыдущего

года), млн. руб.,

Iи – ожидаемый индекс инфляции планируемого периода,

Кс – коэффициент собираемости налога (сбора),

Iпм – индекс поведенческой модели налогоплательщика при изменении налогового законодательства,

Iб – индекс изменения налогооблагаемой базы конкретного налога,

Iэс – индекс изменения эффективной (с учетом льгот) ставки налога,

Iвн – индекс влияния остальных налогов на величину планируемого налога,

Зпл – задолженность прошлых лет по планируемому налогу.

Индекс изменения налоговой базы будет образован двумя составляющими: за счет налогового законодательства и внезаконодательных факторов. Комплексными индексами являются два из используемых в формуле: индекс поведенческой модели плательщика и влияния остальных налогов.

Для учета индекса поведенческой модели плательщика предлагается на первом этапе определиться со знаком планируемых изменений налогового законодательства, так как поведенческая модель будет изменяться только при ужесточении условий налогообложения. Затем для каждого налога с учетом категории плательщика на основе рассчитанных автором в диссертационном исследовании корректирующих коэффициентов в формуле показателя эффективности налогового планирования необходимо определить, будет ли плательщик предпринимать шаги по минимизации данного налога. При учете индекса поведенческой модели налогоплательщика предлагается ориентироваться на прогнозный коэффициент собираемости налогов, отражающий эффект от разработки плательщиком дополнительных схем оптимизации: при ужесточении налогового законодательства и разработке дополнительных схем только часть из предполагаемых поступлений в бюджеты фактически их пополнит:

Iпм = (1 – Кс) * (Iбн * Iс – 1), (2)

где Iбн – индекс изменения налогооблагаемой базы за счет внесения

дополнений и изменений в налоговое законодательство,

Iс – индекс изменения ставки налога по законодательству.

Индекс влияния остальных налогов на налоговую базу планируемого налогового потока можно рассчитать по формуле, учитывая, что изменение налогов, входящих в налогооблагаемую базу планируемых налогов, за счет изменения налоговой базы и ставки изменит величину планируемого налога с учетом знака изменения и ставки изменяемого налога:

n

Iвн = 1 + НС * ( Iкб * ( Iбн * Iс – 1)), (3)

n i = 1

где – сумма для изменяющих налогов,

i = 1

НС – ставка изменяемого налога,

Iкб – индекс консолидированного бюджета.

Для оценки величины изменения налоговой базы при росте (снижении) входящих в нее налогов в исследовании предлагается использовать индекс консолидированного бюджета, показывающий, какую долю в структуре базы изменяемого налога занимает изменяющий налог и представляющий отношение поступлений в консолидированный бюджет РФ изменяющего и изменяемого налогов по имеющимся данным с 1995 по 2006 годы.

Налоги с точки зрения взаимного влияния можно разделить на группы:

1) в налоговую базу которых входит как структурная составляющая большое количество других налогов, изменение которых приводит к росту

(уменьшению) налоговой базы основного налога;

2) в налоговую базу которых не входят другие налоги, но рост (уменьшение) которых изменяет налоговую базу основного налога;

3) в налоговую базу которых не входят и не влияют на нее другие налоги.

В диссертационном исследовании разработка методики завершается прогнозом налоговых доходов федерального (табл. 2) и регионального (на примере Челябинской области) бюджетов 2007 года, который осуществляется двояко: для реальных условий хозяйствования и для предлагаемых автором условий построения социально-ориентированной налоговой системы.

Итогами расчетов является прогнозируемый рост налоговых доходов федерального бюджета на 24,4%, регионального – на 17,6% для действующей системы и, соответственно, на 71,1% и 101,1% для социально-ориентированной системы. Рост доходов федерального бюджета при неизменной налоговой политике государства происходит более высокими темпами, чем на уровне субъектов РФ. Это связано с усиливающейся централизацией финансовых потоков на федеральном уровне и с тем, что коэффициенты собираемости поступающих в региональные бюджеты налогов меньше, чем федеральных.

Существенный рост налоговых доходов федерального бюджета при социальной ориентации налоговой системы в рамках предложенных автором мер будет следствием признания таможенной пошлины, акцизов и единого социального налога как закрепленных налоговых доходов федерального уровня. Рост доходов регионального бюджета в этих условиях окажется существенным и реальным за счет закрепления за ним всех ресурсных налогов, а также за счет перераспределения части федеральных налогов (НДС, ЕСН, налога на прибыль организаций) на нижестоящий уровень.

В результате планирования на основе данных социально- ориентированной системы структура федерального бюджета утратит неэффективные каналы, составляющие менее 1%; создаст резервы для осуществления социальных программ; определит роль налога на прибыль организаций, как контролирующего доходы организаций. В структуре регионального бюджета в этих условиях основными источниками станут налог на прибыль организаций и ресурсные налоги, также будут ликвидированы неэффективные налоговые каналы, а устойчивое пополнение бюджета будет осуществляться на основе равноэффективных налоговых потоков.

На основе анализа доходной части консолидированного, федерального и регионального бюджета (на примере Челябинской и Свердловской областей), их исполнения, сформулированы обоснованные в диссертационном исследовании предложения по совершенствованию структуры и качества статей налоговых доходов бюджетов:

  1. Все изменения показателей бюджетов в течение отчетного года рассматривать как отклонения «факт-план», публиковать в открытой печати не позднее полугода после окончания отчетного года, для стоимостных показателей производить расчет абсолютных и относительных отклонений для выделения слабых мест бюджетного планирования и изыскания резервов для их устранения. Не вносить изменения и дополнения в действующий бюджет.

2. Во избежание серьезных внутренних экономических проблем,

Таблица 2

Прогноз налоговых доходов федерального бюджета 2007 года на основе единой методики

Наименование планиру-емого налогового по-ступления 2007 года: действующая налоговая система

социально- ориентированная налоговая система

Планируе-мое налого-вое поступ-ление 2006 года, млн. руб.

Коэф-фици-ент собира-емости

Индекс из-менения налоговой базы: дей-ствующая

социально- ориентиро-ванная

Индекс из-менения ставки нало-га: дейст-вующая

социально- ориенти-рованная

Ин-декс влия-ния других нало-гов

Планируемое

налогового по-ступление 2007 года, млн. руб.: действующая

социально-ори-ентированная

Структура планируе-мых налого-вых поступ-лений бюд-жета 2007 года, %

Водный налог

-

13757,4

0,81

-

-

-

-

-

12179,8

-

0,31

-

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

-

4665,0

-

-

-

-

-

-

5098,8

-

0,13

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 9 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»