WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 9 |

Новыми являются принципы дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов, невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, трехточечной мобильности налогового законодательства, свободного налогового представительства, равноправия субъектов налоговых отношений. Смысловая нагрузка и обоснование необходимости их введения приведены автором в диссертационном исследовании. Принципы равнозначимости всех налогов и сборов, целеполагания, системности построения налогов и сборов, самодостаточности налоговых доходов бюджетов, соответствия налоговой и бюджетной классификации приводятся в ряде исследований, но предложены автором в новой трактовке.

Исследования автора в области теории налогов и предложенные новые элементы позволяют создать теоретическую основу формирования социально-ориентированной налоговой системы в России, а именно, структуры налоговой системы, предполагающей взаимовыгодное сотрудничество ее участников, бюджетное устройство с приоритетным социальным развитием регионов и систему налогов и сборов на основе регулирующей функции.

Для определения оптимального налогового бремени плательщиков в теории налогов для социально-ориентированной налоговой системы автором разделены термины «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Налоговая нагрузка – это совокупность всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным плательщиком, эквивалент обязательства налогоплательщика перед государством, то есть абсолютная величина, а налоговое бремя – относительная, частное от деления налоговой нагрузки на финансовый показатель деятельности предприятия, уровень его обременения государством. Первая не характеризует тяжесть налогообложения, так как для ее оценки необходимо располагать всей совокупностью параметров деятельности плательщика. Налоговое бремя, известная методика расчета которого усовершенствована в диссертационном исследовании, свободно от детального факторного анализа и может быть установлено как оптимальная величина для категории плательщиков и каждого из них.

В исследовании обосновано, что критерий оптимальной налоговой нагрузки должен быть двухсторонним: с позиции плательщика и с позиции государства, то есть усредненным. Для крупных и средних предприятий этот критерий обоснован как 36,5% от гипотетической (в условиях отсутствия налогового пространства) прибыли, для субъектов малого предпринимательства – 15%, для граждан – в пределах ставки НДФЛ. Предложенная автором методология расчета и анализа налогового бремени решает проблемы социализации налоговой системы, позволяет учитывать интересы государства и налогоплательщиков, обеспечивает компромиссное решение проблемы тяжести налогообложения.

2. Предложена методология формирования структуры социально-ориентированной налоговой системы и механизм модернизации структуры действующей налоговой системы, обоснована необходимость новых предложенных элементов и устранения ряда элементов, установленных НК РФ, разработаны принципы и методология систематизации элементов налогообложения раскрыт механизм взаимодействия звеньев в структуре социально-ориентированной налоговой системе.

В качестве основных проблем организационной структуры налоговой системы России в работе выделены:

  1. отсутствие высокоорганизованной системы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков;
  2. наличие промежуточных управленческих звеньев налоговых органов;
  3. отсутствие ответственности налоговых органов и их должностных лиц

за налоговые правонарушения;

  1. ограниченные права налогоплательщиков;
  2. нестабильность налогового законодательства;
  3. несистематизированность льгот налогового законодательства и отсутствие действенного механизма их реализации налогоплательщиком;
  4. отсутствие законодательной и юридической основы для реализации налогового представительства любой формы;
  5. неадаптированность механизма налогового и бухгалтерского учета.

В структуру социально-ориентированной налоговой системы для решения перечисленных проблем, обеспечения высокой эффективности ее работы автор предлагает включить в качестве первого звена – систему налогов и сборов, содержащую, в свою очередь, теоретические основы построения системы, законодательство по налогам и сборам, налоговый учет, в качестве второго звена – участников отношений, обеспечивающих функционирование системы налогов и сборов, а именно, налоговые органы и специализированные организации под контролем налоговых органов, налогоплательщиков, законодательные органы власти в части законодательства по налогам и сборам, научно-исследовательский центр изучения налоговой конъюнктуры.

Исходя из общих положений теории систем, все эти элементы объединяет деятельность по изъятию части созданного обществом валового внутреннего продукта в бюджетную систему государства в интересах самого общества. На основе социально-ориентированной теории налогов предложено разрабатывать законодательство по налогам и сборам. Налоговый учет выделен как метод реализации и оформления налоговых отношений. Налоговые органы и налогоплательщики представлены как основные субъекты налоговых отношений, а научно-исследовательский центр вне подчинения налоговым органам – как система досудебного арбитража в отношениях налоговых органов и плательщиков. Объектом деятельности системы являются налоги, субъектами – основные участники налоговых правоотношений, все остальные элементы обеспечивают эффективное функционирование налоговой системы.

Предлагаемая система участников налоговых отношений уже определенной НК РФ для повышения эффективности системы управления и экономии финансовых ресурсов: отсутствуют налоговые представители как самостоятельное звено; таможенные органы, внебюджетные фонды подчинены налоговым; устранены региональные налоговые органы и сборщики налогов.

В работе выделены основные направления организационной работы налоговых органов, в которых должны произойти изменения:

1) отражение прав и обязанностей налоговых органов в едином законе в рамках налогового права;

2) ограничение прав налоговых органов в вопросах контроля за уплатой налогов, установление временных и финансовых нормативов;

3) разработка мер ответственности налоговых органов и их работников при нарушении налогового законодательства;

4) устранение промежуточных звеньев налоговых органов, выполняющих статистические функции, - территориальных налоговых органов;

5) непосредственный контроль работниками налоговых органов только значительных отклонений расходов от доходов налогоплательщика;

6) сбор налогов непосредственно налоговыми органами, контроль соответствия начисляемых и собранных сумм;

7) подчинение таможенных органов и внебюджетных фондов в части сбора единого социального налога налоговым органам.

Промежуточные звенья налоговых органов – региональные – в работе предлагается упростить. Они осуществляют лишь статистический учет. С одной стороны, они не работают напрямую с плательщиками, с другой – не принимают управленческих решений. Их деятельность является научно-исследовательской, а, следовательно, ее рекомендовано передать организации, осуществляющей такие исследования на профессиональном уровне, например, предложенному автором центру изучения налоговой конъюнктуры.

Под специализированными организациями, которые должны находиться под контролем налоговых органов, следует понимать те из них, которые в аналогичном порядке занимаются сбором налогов. С этой точки зрения таможенные органы не должны иметь того уровня автономности, которым они располагают в настоящий момент, а таможенные платежи необходимо восстановить как налоговые. Подчинение таможенных органов налоговым устранит еще две причины низкой эффективности координации органов: дублирование актов таможенных органов и Правительства РФ и отсутствие единого информационного поля налоговых и таможенных органов.

К организациям, которые должны находиться под контролем налоговых органов, следует отнести и фонды: как бюджетные, так и внебюджетные. Если учесть назревшую необходимость создания фонда воспроизводства природных ресурсов и восстановления дорожного фонда на региональном уровне, а также создания фонда ЖКХ на местном уровне, то предлагается шесть (три социальных фонда) контролируемых налоговыми органами фондов. Контроль должен носить односторонний характер, то есть только с позиции поступления сборов, так как расходы фондов имеют целевой характер, не увязаны с конкретными сборами и не могут контролироваться фискальной структурой.

В работе обосновано, что функцией налоговых представителей является обслуживание клиента – налогоплательщика, поэтому их нельзя рассматривать как отдельную категорию участников налоговых отношений, то есть вне рынка посреднических услуг. Налоговое представительство предложено рассматривать шире, когда рассчитывать и уплачивать налоги физического лица может специализированная организация или независимый специалист в области налогов.

Правомерность сбора налогов государством – вопрос, принципиальный

для налогоплательщиков. У плательщика нет заинтересованности в возникновении налоговых отношений, потому государство объявляет их односторонними, а налоговое обременение – неотъемлемым юридическим качеством объекта налогообложения. От начальной посылки зависит и система организации налоговых правоотношений, основанная, по мнению государства, на властном подчинении одной стороны другой. В качестве альтернативного варианта отношений налоговых органов и налогоплательщиков в социально-ориентированной системе предлагается концепция взаимовыгодного сотрудничества. При равноправных отношениях вопрос об обязательности потеряет актуальность, так как это будет осознанное решение плательщика.

Законодательство по налогам и сборам экономически развитой страны должно быть единым документом для упрощения процесса работы с ним всех групп пользователей, а также для устранения противоречий в нормативных правовых актах, принимаемых различными государственными органами. В качестве единого закона в работе предлагается НК РФ после внесения в него предложений по совершенствованию теории налогов. При изложении содержания налогов и сборов необходимо придерживаться единого классификационного подхода. Разработка автором информационно-расчетной системы «Налоги и сборы» выявила факт отсутствия эффективной и точной системы элементов налогообложения в НК РФ. В качестве методологической основы их формирования автором предложен процесс выявления несоответствий действующего налогового законодательства процедуре автоматизированного расчета налогов и построения на основе анализа несоответствий полной системы элементов, позволяющей выполнить расчет и анализ любого налога (сбора) за определенный период.

Принципами их систематизации стали следующие положения: элементы налогообложения (их структурные составляющие) являются неделимыми, соответствуют одной установочной позиции законов о налогах; статьи внутри каждого элемента налогообложения содержат только относящиеся к нему позиции; элементы налогообложения позволяют установить логическую связь их статей для осуществления полного расчета налога (сбора) за любой период; статьи в элементах налогообложения расположены в логической последовательности расчета налога (сбора); перечень элементов налогообложения образует полную информационно-расчетную систему для всех групп пользователей.

В качестве обязательных элементов налогообложения предлагаются:

  1. уровень налога или сбора: федеральный; региональный; местный;
  2. наименование налога или сбора;
  3. плательщики налога или сбора: организации, индивидуальные предприниматели, граждане;

4) объект налогообложения: доход; собственность налогоплательщика; оборот, в том числе специализированный; специальные потребности (действия) налогоплательщика;

5) налоговая база;

  1. ставки налога или сбора: условия применения; значение ставки;
  2. бухгалтерские проводки по налогу или сбору;
  3. источник уплаты налога или сбора: цена; расходы на производство продукции (работ, услуг); прочие расходы; прибыль;
  4. отчетность по налогу или сбору: порядок расчета; налоговая

декларация; сроки отчетности;

  1. уплата налога или сбора: порядок уплаты; сроки уплаты;
  2. распределение налога или сбора по бюджетам (фондам): условия распределения; уровень (федеральный, региональный, местный);
  3. льготы по налогам или сборам: вычеты из налоговой базы; вычеты из налога или сбора; субъекты, не облагаемые налогом или сбором.

Подробно элементы обоснованы в диссертационном исследовании. Предлагается в НК РФ восстановить классификацию доходов на налоговые и неналоговые для полноты и качества анализа структуры доходов бюджета. Во избежание социальной напряженности в обществе вопрос об объектах налогообложения предлагается свести к четырем категориям: к первым двум группам относить прямые налоги, третья группа будет образована косвенными налогами, облагающими, в том числе, лицензируемые государством или специальные виды деятельности. Специальными потребностями называть возникшие в ходе деятельности нужды налогоплательщика, на реализацию которых требуется специальное разрешение государства. Элементы «бухгалтерская проводка» и «источник уплаты налога» не использовались ранее в классификации элементов налогообложения.

Как вычеты из налоговой базы автором рекомендовано выделить необлагаемые объекты, не учитываемые при расчете налога; объекты, налоговая база которых определяется в обязательном порядке, но налогом не облагается; объекты, налоговая база которых рассчитывается, но облагается по ставке 0%.

Для установления границы льгот для лиц, освобождаемых от налога, и объектов, не облагаемых налогом, предлагается ввести критерий: если освобождается более 50-и % объектов налогообложения по налогу, эти льготы относятся к субъекту налоговых отношений, в противном случае – к объекту.

Налоговый учет необходимо отнести к элементам налоговой системы, так

как процесс адаптации к нему плательщиков закончен и назрела потребность окончательно определить подходы к его ведению, необходима реорганизация бухгалтерского учета, которая позволит сделать его не параллельным, а последовательным временным звеном. На первом этапе ведение бухгалтерского учета обеспечит системный подход к определению расходов (доходов), создаст базу для расчета налогов, а затем налоговый учет определит суммы к уплате. Для налогов, источниками которых являются цена и расходы, предлагается осуществлять налоговый учет для расчета сумм налогов, затем – бухгалтерский, использующий полностью сформированные данные налогового учета.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 9 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»