WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 9 |

Социально-ориентированная налоговая система, по мнению автора, представляет совокупность социализированных налогов (сборов) и механизм взаимодействия равноправных участников налоговых отношений, обеспечивающие социальное развитие и защищенность общества в целом и каждого отдельного гражданина РФ на основе регулирующей функции налогов.

В работе обосновано, что при формировании социально-ориентированной налоговой системы первоочередными должны стать преобразования в ее базисе, то есть в теории налогов. К основным проблемам в этой области автором отнесены, исходя из анализа представленных в литературе моделей теории налогов и практики функционирования налоговой системы России:

1) отсутствие цели социальной ориентации налоговой системы;

2) отсутствие полного спектра элементов теории налогов и их детальной проработки в Налоговом Кодексе РФ;

3) наличие неналоговых платежей юридических и физических лиц и платных услуг государства с идентичными налогам (сборам) признаками;

4) отсутствие единства мнений и законодательного регулирования по вопросу классификации налогов и принципов налогообложения, а также непроработанность принципов классификации;

5) отставание России в развитии теории налогов от экономически развитых стран из-за прямой политизации теории в годы советской власти;

6) ориентация государства на фискальную функцию налогов, жесткие способы реализации контрольной функции, слабая позиция прочих функций;

7) отсутствие предпосылок для применения в действующей налоговой системе методики расчета и анализа налогового бремени плательщика;

8) направленность разработок отечественных авторов на прикладные вопросы налогообложения.

Элементы теории налогообложения, представленные в Налоговом Кодексе РФ, в полной мере не учитывают положительного опыта зарубежных стран, национальных особенностей России, не адаптированы к рыночным механизмам хозяйствования, не создают предпосылок для социального развития общества. Автором обосновано, что основной целью на современном этапе должно стать построение социально-ориентированной налоговой системы на основе полностью сформированной теории налогов.

К противоречиям и ограничениям, не позволяющим адаптировать систему налоговых платежей России к рыночным условиям хозяйствования и прогрессивным тенденциям зарубежного налогообложения, в работе отнесено: отсутствие связи между признаками налога (сбора), определенными НК РФ, и экономическим содержанием каждого конкретного платежа; отсутствие юридически равноправных отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками; противопоставление налогоплательщику бюджетополучателя без прямой связи доходов и расходов бюджета; не закрепленный в законодательстве вопрос о правомерности изъятия части собственности налогоплательщика в виде государственных налогов; формальное разделение ресурсных платежей, имеющих одинаковую природу, на налоговые и неналоговые; необоснованный перевод платежей из налоговых в неналоговые; наличие платежей: акцизы, государственная пошлина, не обозначенных Налоговым Кодексом РФ ни как налог, ни как сбор; наличие платных услуг государства, аналогичных, по сути, сборам; отсутствие методики расчета затрат на оказание платных услуг государства и установленных соотношений между затратами и платежами.

Для решения указанных проблем автором сформулированы экономические и правовые признаки платежей текущего бюджета (табл. 1). Признаки сбора, платежа (платы) и платных услуг, находящихся в исключительной компетенции государства, практически идентичны. Существенны различия классификационных признаков перечисленных ранее платежей и налога. Платные услуги государства в таблице 1 имеют

обособленные признаки, так как к ним автором отнесены услуги, аналогичные коммерческим. Следовательно, формируется только две категории платежей: налоги и сборы, которые автор предлагает выделить в теории налогов.

Диссертант считает, что нецелевой характер изъятия и использования определяет суть налога. Из действующих в настоящий момент к налогам по этому критерию можно отнести только налог на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на доходы физических лиц, на имущество организаций, на имущество физических лиц. В свою очередь, сборы целесообразно разбить на две группы: сборы, имеющие целевой характер изъятия по принципу реализации функций государства, и сборы с целевым характером изъятия и использования по принципу потребностей общества. Все остальные характеристики налогов и сборов определяются первичным принципом.

Следовательно, под налогами следует понимать все безвозмездные платежи юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней, необходимые и достаточные для реализации основных функций государства и обеспечения объективных потребностей общества; сборами называть платежи, имеющие целевой характер изъятия и/или использования, необходимые и достаточные для реализации необходимых конкретным налогоплательщикам функций государства и обеспечения специальных потребностей общества.

На основе авторского принципа универсальности (универсальные для любой страны, учитывающие специфику страны и прикладные для решения задач текущей налоговой политики страны или налогоплательщиков), в

Таблица 1

Экономико-правовые признаки платежей в России

Наиме- нование платежа

Экономические признаки

Правовые признаки

выполне-ние функ-ций госу-дарством

обеспече-ние потреб-ностей об-щества

обязатель-ный характер

индивиду-альная безвоз-мездность

нецелевой

характер

Налоговые платежи

Налог

может полностью обеспечи-ваться за счет нало-гов

может пол-ностью обеспечи-вать по-требности общества

установлен в полном

объеме, го-сударство и плательщик в отношени-ях властного подчинения

установлена в полном объеме, но для развития общества в целом

установлен в полном объеме, не связан с на-правлени-ми расхо-дования средств

Сбор

может час-тично

обеспечи-ваться за счет сбо-ров

может час-тично обес-

печивать потребнос-ти общест-ва

установлен, но есть во-леизъявле-ние налого-плательщи-ка

не установ-лена, нало-

гоплатель-щику необ-ходимы юридически значимые действия государства

не установ-лен, выпол-

нение функций государст-

ва осуще-ствляется за счет средств бюджета

Неналоговые платежи

Плате-жи, пла-та

может обеспечи-вать от-дельные функции, связанные

с платежа-ми, платой

может обес-печивать отдельные потребнос-ти, реалии-зуемые за

счет плате-жей, платы

не установ-лен, связан со специаль-ными ви-дами приро-допользова-ния

не установ-лена, пла-тельщику необходимы специаль-ные виды природо-пользования

не установ-лен, посту-пают в бюджет

Плат-ные услуги госу-дарства

не может обеспечи-ваться за счет плат-ных услуг

не могут полностью обеспечи-вать по-требности общества

отсутствует в полном объеме, гражданс-кие правоот-ношения

отсутствует в полном объеме, пла-тельщику необходи-мы услуги государства

не установ-лен; посту-пают в бюджет

качестве итога исследования предлагаются систематизированные известные и авторские классификационные признаки и виды налоговых платежей (рис.2).

Принципами систематизации налогов и сборов стали:

1) информативность, позволяющая проверять их на соответствие признакам классификации и выявлять нарушения при установлении налогов;

2) мобильность, позволяющая государству при изменении экономической ситуации в стране расширять (сужать) перечень и содержание налогов (сборов);

3) учет деятельности налогоплательщиков, то есть установление признаков не только с позиции государства, но и на микроуровне;

4) признак универсальности, позволяющий включить налоговую систему России в мировое экономическое пространство;

5) учет национальных особенностей России;

6) полнота охвата признаками налогов всех аспектов функционирования налоговой системы.

В диссертационном исследовании обоснованы дополнительные признаки, характеризующие определенную задачу, признак наполняемости бюджета, содержание признаков субъекта, объекта, источника уплаты, целевого характера налога и бюджетно-налогового признака.

Из всех функций налогов наиболее важной для современной налоговой системы экономически развитой страны становится регулирующая функция, а именно две ее подфункции: стимулирующая и сдерживающая, служащие не только и не столько росту собираемости налогов, сколько экономическому, социальному, общегражданскому регулированию общества. Автором предлагается стимулирующая подфункция налогов как основа формирования социально-ориентированной налоговой системы для усиления эффекта мероприятий социальной политики и роста доходов и свободных финансовых ресурсов налогоплательщиков, а также программа стимулирующих и сдерживающих мер для налогов и сборов.

Принципы налогообложения, являясь основополагающими для налоговой системы, должны быть точными, определенными как постулаты. На их основе необходимо определять все остальные элементы, рассматривая их как стратегические цели налогообложения и налогового планирования.

В качестве основных противоречий и систематизационных проблем для принципов налогообложения мы выделяем:

  1. формальное разделение принципов на классические, сформулированные основоположниками теории налогов (экономические) и неоклассические (юридические);

2) выделение юридических признаков в обособленную категорию, то есть увеличение разрыва между экономической сущностью налога и правовыми формами ее реализации;

3) отсутствие полного спектра принципов налогообложения в НК РФ, экономических, организационных, психологических предпосылок для введения в России ряда принципов экономически развитых стран;

  1. отсутствие проверки принимаемых нормативно-правовых актов на соответствие принципам налогообложения;

Рис.2. Классификационные признаки и виды налоговых платежей

5) отсутствие действенного механизма реализации принципов, а также системы мер ответственности за их нарушение;

6) отсутствие учета национальных особенностей России;

  1. отсутствие единства во мнениях экономистов на классификацию и терминологию принципов налогообложения.

Для решения указанных проблем автором предлагается разделить принципы налогообложения на универсальные, характерные для любой страны, и специфические. Последние характеризуют налоговую систему конкретного государства, проблемы РФ на современном этапе, то есть задачи, которые необходимо реализовать в рамках налогообложения. Обособленно предлагается выделить принципы, составляющие вместе принцип федерализма, относимый по предложенным критериям классификации к специфическим. Разделение произведено на основе классификационных признаков универсальности, соответствия принципов цели и задачам формирования социально-ориентированной налоговой системы, учета федеративного построения России, полноты охвата принципами налогообложения всех аспектов функционирования налоговой системы, методического обеспечения реализации каждого принципа, информативности наименований принципов, а также с учетом временного фактора, показывающего, что основополагающие принципы остаются практически неизменными на длительных временных интервалах.

К основополагающим (универсальным) принципам в работе отнесены принципы экономической обоснованности, классификационного подхода, равнозначимости всех налогов и сборов, удобности уплаты налогов для плательщика, избежания двойного налогообложения, стабильности основ налогового законодательства, единого социального пространства, равного налогового бремени плательщиков, отрицания обратной силы налоговых законов.

В качестве дополнительных (специфических) принципов, которые можно назвать условиями налогообложения, в диссертационном исследовании выделены принципы целеполагания, дистанционного общения плательщиков с работниками налоговых органов, системности построения налогов и сборов, невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, самодостаточности налоговых доходов бюджетов, гражданского равноправия налогоплательщиков и работников налоговых органов, трехточечной мобильности налогового законодательства в определенных экономических условиях, оптимальной множественности налогов, соответствия налоговой и бюджетной классификации, свободного налогового представительства, равноправия субъектов налоговых отношений, минимизации издержек взимания налогов, приоритета налоговых законов над неналоговыми.

К принципам федерализма отнесены принципы федеративного устройства налоговой системы, единого экономического пространства, единого источника.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 9 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»