WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

Автор дополнил существующую классификацию введением признаков, которые отражают движение и использование вкладов:

- при их формировании: по составу учредителей (участников), полноте и сроку внесения на момент регистрации, владению и доходности вкладов, срокам распределения прибыли и выплаты дивидендов, форме выплаты дивидендов, по степени платежеспособности организации;

- при увеличении или уменьшении уставного капитала: по соотношению стоимости чистых активов к уставному капиталу;

- при расчете стоимости доли выбывшего участника: в случае возникновения неоплаченного вклада, принадлежащего обществу;

- при возврате имущества выбывшему участнику: по отношению к размеру первоначального вклада;

- при продаже доли вклада участника: по принадлежности к обществу;

- при участии в уставном капитале подчиненного общества: по видам хозяйственных объектов;

- по направлениям размещения: в организации социально-культурного сервиса или производственного назначения.

2. Методические аспекты учета вкладов

в уставные капиталы других организаций

Разнообразие имущественных вкладов участников ведет к особенностям методики их оценки и отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности. В результате проведенного исследования систематизированы: различия в нормативных актах по бухгалтерскому и налоговому учету, наиболее спорные и недостаточно раскрытые вопросы оценки и бухгалтерского учета вкладов в уставные капиталы; предложены подходы к их решению. Например, в случае передачи активов, не имеющих документов, подтверждающих их остаточную стоимость, в качестве вклада в уставный капитал, автор предлагает пользоваться критерием их оценки - по стоимости аналогичного имущества у получающей стороны.

При исследовании проблем оценки вкладов в бухгалтерском учете у инвестора автором даны рекомендации: по оценке при постановке на учет, в течение срока нахождения у инвестора, при выбытии – в порядке, отличающемся от подхода, предлагаемого в ПБУ 19/02; по оценке стоимости долей при формировании уставного капитала в ООО, которую предлагается рассчитывать как стоимость доли чистых активов на основании данных бухгалтерской отчетности общества.

Совершенствование учета, контроля и анализа вкладов в уставные капиталы достигается при использовании трехуровневой системы субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения»: 58.1.2.1 «Вклады в уставные капиталы дочерних обществ», 58.1.2.2 «Вклады в уставные капиталы зависимых обществ», 58.1.2.3 «Вклады в уставные капиталы других организаций», позволяющей повысить аналитичность информации в отчетности. На аналитических счетах в настоящее время не отражается информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. В связи с этим необходимо детализировать учет вкладов в уставные капиталы на развернутых аналитических счетах к счету 58 «Финансовые вложения», которые логически связаны с классификацией вкладов, что позволит сформировать информацию о наличии, состоянии по видам вкладов и их доходности.

Операции по учету вкладов в уставные капиталы затрагивают ряд счетов: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Ввиду дефицита позиций счетного плана автором рекомендуются субсчета первого порядка к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76.5 «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» и второго порядка к счету 91.1(2) «Прочие доходы» («Прочие расходы»): 91.1(2).1 – «Разница между согласованной и остаточной стоимостью вкладов в уставный капитал»; 91.1(2).2 – «Разница между учетной и продажной стоимостью вкладов в уставный капитал» с целью совершенствования учета по приобретению и выбытию вкладов. Из требований нормативных документов следует необходимость отражения операций по передаче имущества в качестве вкладов в уставные капиталы через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Исследование показателей бухгалтерской отчетности по вкладам в уставные капиталы позволило автору сделать вывод о необходимости их расширения и приведения к единообразию в формах № 1, 2, 5. Автором предлагается в формы отчетности крупных и средних организаций ввести дополнительные строки: «Вклады в уставные капиталы других организаций, всего», «Вклады в уставные капиталы дочерних обществ», «Вклады в уставные капиталы зависимых обществ» (форма № 1); «Доходы от вкладов в уставные капиталы, всего», «Доходы от вкладов в уставные капиталы дочерних обществ», «Доходы от вкладов в уставные капиталы зависимых обществ» (форма № 2); «Вклады в уставные капиталы других организаций», «Вклады в складочные капиталы» (форма № 5), с помощью которых информация о вкладах в уставные капиталы будет доступней для заинтересованных пользователей, а в пояснительной записке отразить информацию в табличной форме. Кроме того, бухгалтерский учет вкладов «увязан» с направлением и организацией внутреннего контроля за их движением, целесообразностью, легитимностью, что позволило автору уточнить его задачи, последовательность проведения, возможные ошибки.

3. Подходы к комплексному анализу вкладов

в уставные капиталы других организаций

Для интегрированных структур характерно усложнение финансово-хозяйственной деятельности, вызванное возникновением отношений взаимозависимости. Это приводит к усложнению задач экономического анализа деятельности таких компаний со стороны собственника, который должен все более тщательно контролировать целесообразность финансовых вложений.

В настоящее время анализ финансовых вложений как самостоятельное направление находится в стадии формирования. Для методических подходов к анализу финансовых вложений (включая вклады в уставные капиталы), предлагаемых различными учеными, присущи такие недостатки как слабая связь (или вообще ее отсутствие) с системой формирования информации в бухгалтерском учете, игнорирование особенностей отдельных видов финансовых вложений, что приводит к недостаточной практической значимости существующих разработок. В этой связи автор осуществил сравнительную характеристику методик анализа финансовых вложений и вкладов в уставные капиталы других организаций, используя следующие критерии: наличие обоснованной системы количественных и качественных показателей; достаточность бухгалтерской информации; возможность осуществления контроля; наличие частных характеристик; наличие обобщающего показателя.

Формирование методики анализа новых объектов, таких как вклады в уставные капиталы других организаций, должно основываться на системе, включающей общие и специфические принципы. К последним мы относим: формирование целевого информационного обеспечения на основе данных бухгалтерского учета; учет сущности и особенностей вкладов в уставные капиталы других организаций, анализ платежеспособности вкладчика и объекта вложений, поэтапный подход к анализу вложений и другие (рис. 2).

ВКЛАДЫ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

КАК ОБЪЕКТ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

ПРИНЦИПЫ АНАЛИЗА:

МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ АНАЛИЗА:

- комплексный подход на основе системы показателей;

- формирование целевого информационного обеспечения на основе данных бухгалтерского учета;

- учет сущности и особенностей вкладов в уставные капиталы других организаций;

- сквозной анализ платежеспособности;

- учет многообразия результатов от внесения вкладов в уставные капиталы других организаций;

- поэтапный подход к анализу вложений.

- сравнения;

- балансовый;

- сводки и группировки;

- табличный и графический;

- относительных и средних величин;

- индексный и др.


ЦЕЛЬ АНАЛИЗА – комплексная оценка процессов, связанных с передачей и использованием вкладов в уставные капиталы других организаций, выявление резервов повышения их доходности на основе информации системы бухгалтерского учета.


НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ:

- оценка наличия, движения вкладов в уставные капиталы других организаций;

- анализ структуры вкладов в уставные капиталы других организаций в соответствии с их классификацией;

- двусторонняя оценка платежеспособности (вкладчика и эмитента);

- анализ формирования финансовых резервов при снижении доходности и др.


УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ,

ВЫТЕКАЕМЫЕ ИЗ АНАЛИЗА ВКЛАДОВ:

ПУТИ ДОСТИЖЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВКЛАДОВ:

- возможности снижения степени риска;

- изъятие вклада при снижении общей рентабельности и доходности вложений;

- выявление дополнительных средств для увеличения вклада и т.д.

- контроль платежеспособности организации – объекта вложений;

- использование управленческой отчетности с детальным раскрытием вклада;

- развитие аналитического учета вкладов и т.д.

Рис. 2. Характеристика методики анализа вкладов в уставные капиталы

других организаций (составленная автором)

Вместо разрозненных и частных характеристик вкладов в уставные капиталы автор предлагает их систему, которая отличается использованием таких показателей как: коэффициенты приращения, доходности, комплекс­ной оценки использования вкладов, динамики платежеспособности инве­стора и др., что обеспечивает информационную прозрачность операций по вкладам в уставные капиталы других организаций. Предлагаемая система показателей рассчитана на материалах наиболее крупных промышленных предприятий атомной промышленности – Новосибирского завода химкоцентратов (ОАО «НЗХК») и угледобывающей отрасли – Сибирского антрацита (ЗАО «Сибирский антрацит») и представлена в таблице.

Таблица

Показатели анализа вкладов ОАО «НЗХК» и ЗАО «Сибирский антрацит» в уставные капиталы

других организаций за 2005-2006 гг.

Показатели

ОАО «НЗХК»

ЗАО «Сибирский антрацит»

Годы

Изменение

Годы

Изменение

2005

2006

абсолютное

(+,-)

относительное, %

2005

2006

абсолютное

(+,-)

относительное, %

1. Первоначальная стоимость вкладов в уставные капиталы других организаций, тыс. руб.

24 093,62

43850,80

19757,18

182,0

27605,00

27452,00

-153,00

99,4

2. Среднегодовая стоимость вкладов в уставные капиталы других организаций, тыс. руб.

33973,00

44289,00

10316,00

130,4

27529,00

13797,00

-13732,00

50,1

3. Коэффициент приращения вкладов в уставных капиталах других организаций, %

45,00

4,00

-

-

1,00

-

-1,00

-

4. Коэффициент интенсивного приращения вкладов в уставных капиталах других организаций, %

144,90

1,80

-

-

22,00

-

-22,00

-

5. Средний срок нахождения вкладов в уставных капиталах других организаций, лет

0,64

0,80

0,16

25,0

0,72

0,63

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»