WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

3. Налогообложениеэлектроннойкоммерции возможноблагодаря наличию определенныхпространственныхпривязок, поскольку лица,участвующие в электроннойкоммерции, всегда находятся на территорииопределенной страны, равно как и исполнение большинствасделок иполучение доходов по ним происходитна территориикакого-либогосударства.

4. Проведенноеисследованиепоказало, что совершенствованиеправовогорегулированияналогообложенияэлектроннойкоммерции должно осуществлятьсянанедискриминационнойоснове, сучетом общихпринциповналогообложения,таких как:нейтральность,экономичность,определенность,простота, гибкость, эффективностьи справедливость.

5. Адекватноеналогообложениедоходов отэлектроннойкоммерции должно бытьобеспечено не путемустановленияпринципиально новых правилспециально для электронной коммерции, а в результате совершенствованияи адаптациик реалиям"новой экономики" существующихинститутов, понятий и концепций налоговогоправа.

6. Вопрос классификациидоходов отэлектроннойкоммерции подлежит разрешениюна уровнедвухсторонних соглашенийоб избежаниидвойногоналогообложения.Приемлемым вариантом являетсяотнесение доходов отэлектроннойкоммерции вструктуре соглашения об избежании двойногоналогообложения к "другимдоходам", подлежащим налогообложению,в зависимости от составаучаствующих сторон (экспортерови (или)импортеров цифровой продукции),исключительно в государстверезидентства или вгосударствеисточника дохода.

7. При решениипроблемыраспределения между государствамиправ поналогообложениюдоходов отэлектроннойкоммерции необходимо уточнитьобщие критерии определениярезидентства и источникадохода. Вслучае невозможности определенияналоговогорезидентствакомпаний,участвующих в электроннойкоммерции, на основаниикритерияэффективногоуправления иконтроля следует использоватьпоследовательно ряд другихкритериев, таких какместонахождениецентра экономических интересов,место инкорпорации компании. В исключительныхслучаях следует допуститьопределениерезидентствакомпании повзаимному согласию заинтересованныхгосударств.Соответствующиеположения следует включать в соглашенияоб избежаниидвойногоналогообложения,заключаемые РФ синостраннымигосударствами.

8. Из проведенногоанализа следует, чтокомпьютерный сервер, принадлежащийиностранномупредприятию ирасположенный в другомгосударстве, может быть признан постояннымпредставительствомдля целейналогообложениядоходов иностранного предприятияот деятельности в данном государстве.Следуя принципу определенностиналогового права, необходимо дополнить указанием на сервер в качествепостоянногопредставительствастатью 306 НКРФ, атакжесоответствующиестатьи соглашений об избежании двойногоналогообложения,заключаемых РФ синостраннымигосударствами.

Теоретическая ипрактическаязначимостьисследования.Разработанныеавтором положения, новые для российскойнауки, обогащают теориюналогообложения,обосновываютнеобходимостьсовершенствованиямеханизмов правового регулированиямеждународногоналогообложения в условияхэлектроннойкоммерции.

Отсутствие должного внимания к вопросаммеждународногоналогообложенияэлектроннойкоммерции может привести, с однойстороны, кдвойномуналогообложению и нарушениюзаконных прав и интересов налогоплательщиков, а сдругой стороны –к выпадениюдоходов отэлектронной коммерции из-подналогообложения и потери в будущем значительнойчасти налоговых поступленийв бюджетыгосударств. Это обусловливаетнеобходимостьдальнейших научных поисков.Данноедиссертационноеисследованиеосуществлено в рамкахрешения обозначенной задачи.

Предложения и выводы, сделанныеавтором наосновесравнительногоанализа отобранных материалов,могут бытьиспользованы при формированииобщих концептуальных подходов к дальнейшемуизучению проблем правовогорегулированиямеждународногоналогообложения и разработкемеханизмов их реализации.Осуществленное в рамкахдиссертацииобобщение опыта в сфере налогообложенияэлектроннойкоммерции,накопленногозарубежнымигосударствами и международнымиорганизациями, может бытьвостребовано как присовершенствованиизаконодательства РФ, так и призаключении налоговых соглашений с другимигосударствами.

Содержащиеся вдиссертации выводы могут быть учтеныналоговыми исудебными органами РФ при формированииправоприменительнойпрактики поналогообложениюэлектронной коммерции.Данные выводы также могут бытьиспользованы в работепрофессиональныхконсультантов. Кроме того,отдельные положения диссертациимогут бытьиспользованы при чтениилекций ипроведенииспецкурсов исеминаров поналоговому праву РоссийскойФедерации изарубежных стран.

Апробация результатовисследования.Результатыдиссертационногоисследования нашли отражение в шестинаучных публикациях автора, были использованыпри подготовке выступленийна семинарахпо вопросамналогового права в Москве в 2002 и 2003 годах, в Праге в 2003 году и вМюнхене в 2005году, атакже внедрены в практику рядамеждународныхюридических фирм. Материалыдиссертационногоисследования нашли применениепри подготовке выступленийвТоргово-промышленнойпалате Штутгарта в мае 2004года ивТоргово-промышленнойпалате Дюссельдорфа в марте 2006 года.Кроме того,материалыисследованияиспользовались при написаниистатей посмежным проблемам налоговогоправа,опубликованныхавтором впериод с 2002по 2007 годыв российскихи зарубежныхизданиях.

Структура работы.Диссертация состоит из введения, двух глав, заключенияи библиографии.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Вовведенииобосновываетсяактуальность темы диссертации,определяется степень ее научной разработанности,цель изадачидиссертационногоработы, раскрываются объект и предметисследования, его методологическиеосновы, формируются положения,выносимые назащиту,обосновываетсянаучная новизна, теоретическаяи практическая значимостьполученныхдиссертантом выводов, отмечаетсяих апробация.

Впервой главе"Налогообложениеэлектроннойкоммерции: основные понятия" автор,руководствуясь тем, что для эффективногои адекватного регулированияобщественныхотношений всференалогообложенияопределенностьинститутов, понятий и терминов законодательства имеет первостепенноезначение, формирует понятийныйаппаратдиссертационногоисследования,необходимый для дальнейшегоналогово-правовогоанализа. Исходя изконцептуальногоположения, что электроннаякоммерция как новая форма организацииэкономической деятельности должнаподлежатьналогообложению,автор раскрывает основныеособенностиналогообложенияэлектроннойкоммерции,обусловленные ее принципиальнымисущностнымиотличиями оттрадиционных форм предпринимательской деятельности.Далее, следуя системному подходу к изучению заявленнойпроблематики, автор представляетаналитический обзор современногосостояния правового регулированияналогообложенияэлектроннойкоммерции как намеждународном уровне, так и на уровне отдельныхгосударств. Глава состоит из трехпараграфов.

Впервом параграфе "Электроннаякоммерция как правоваякатегория для целейналогообложения" на основе содержательногоанализа взглядов зарубежных и отечественныхученых – юристов иэкономистов – насущность электронной коммерции,предлагаемых имиопределений данного явления,изучив опытзаконодательногорегулированияэлектроннойкоммерции вотдельных зарубежных государствах,автор обосновывает положение о необходимостиформированияспециальногоопределенияэлектроннойкоммерции,используемого исключительнодля целейналогообложения.

Приэтом авторотмечает, что предлагаемыесегодня внаучной литературе ипроанализированные в диссертацииопределенияэлектроннойкоммерции так или иначе основаны на гражданско-правовом подходе и поэтомунеприемлемыдля регулирования налоговыхотношений. Учитывая, чтоособенностьтерминологииналогового права заключается,прежде всего, в том, чтоналоговые отношения теснымобразом связаны сэкономическойприродой объектов налогообложения,которую весьма сложно формализовать исключительногражданско-правовымитерминами, автор предлагаетсобственноеопределение электроннойкоммерции для целейналогообложения,которое, поего мнению,следует включить в п. 2 ст. 11 НК РФ"Институты, понятия и термины, используемыев настоящемКодексе". Подэлектроннойкоммерциейпредлагаетсяпонимать любую формудеятельности юридическихи физическихлиц, индивидуальных предпринимателей,их объединений, государстви муниципальных образований,включая реализацию товаров,выполнение работ, оказание услуг,передачуимущественных прав, сиспользованиемкомпьютерной сети Интернет,осуществлениекоторой приводит квозникновениюобстоятельств,имеющих стоимостную, количественнуюили физическую характеристикуи которыемогут признаваться объектами налогообложенияв соответствии сзаконодательством о налогах и сборах.

Первыйпараграф завершается рассмотрениеминых специальных понятий и терминов(таких какИнтернет, "онлайновые" и"офлайновые" сделки, хостинги др.), необходимых длядальнейшего налогово-правовогоанализа.

Вовтором параграфе "Особенностиналогообложенияэлектроннойкоммерции"выявляются основные отличияэлектроннойкоммерции оттрадиционных видов предпринимательской деятельности(отсутствиегеографическихграниц вИнтернете, анонимностьучастников,отсутствиепосредников между поставщикамии конечнымипотребителямитоваров иуслуг) ианализируется их влияние на налогообложениеэлектроннойкоммерции. Автор приходит к выводу, что указанныеособенностиэлектроннойкоммерции нетолько затрудняютопределениеналоговыхобязательств ее участников,но исоздают существенные препятствиядля налогового контроля, а в ряде случаевприводят кфактическомувыпадению доходов из-подналогообложения.

Вместес тем,опираясь напроведенноеисследование, автор отмечает,что благодаря наличиюопределенныхпространственныхпривязок существует принципиальнаявозможностьналогообложенияэлектроннойкоммерции, поскольку лица, в нейучаствующие, всегда находятся на территорииопределенной страны, равно как и исполнение большинствасделок иполучение доходов по ним происходитна территории какого-либогосударства.

Втретьем параграфе "Международно-правовое сотрудничествогосударств ввопросеналогообложенияэлектроннойкоммерции"исследуется и сопоставляетсяопыт регулирования налогообложенияэлектроннойкоммерции,накопленный на межправительственном уровне и на уровне отдельныхгосударств.Уделяется внимание анализуофициальныхдокументов по различнымаспектамналогообложенияэлектроннойкоммерции, принятых Организациейэкономическогосотрудничества и развития.Автор такжеобращается копыту Соединенных ШтатовАмерики, которые установилимораторий навзимание штатами имуниципальнымиобразованияминалогов надоступ вИнтернет идискриминационныхналогов наэлектроннуюкоммерцию. Исследуя опытправовогорегулирования в рамкахЕвропейского Союза, диссертантобращает внимание, что в вопросеналогообложенияэлектроннойкоммерциигосударства-члены ЕС, в первую очередь,определились с принципамиприменения налога на добавленную стоимость к поставкамцифровой продукции.

Наоснове проведенного анализадействующейнормативно-правовойбазы иправоприменительнойпрактики вРоссийской Федерации авторконстатирует, что насегодняшний день в РФотсутствуютспециальные правила налогообложенияэлектроннойкоммерции. Из этогоследует, чтоналогообложениеэлектроннойкоммерции должно производитьсяв общеустановленном порядке,применяемом в отношениипрочих видовпредпринимательскойдеятельности.

Втораяглава "Правовые проблемымеждународного прямогоналогообложенияэлектроннойкоммерции"посвященакритическомупереосмыслению в свете реалий электроннойкоммерции ряда институтовсовременногоналогового права: классификациидоходов отэлектроннойкоммерции, критериев резидентстваи источника дохода, понятияпостоянногопредставительства.Глава состоит из трех параграфов.

Впервом параграфе "Классификациядоходов отэлектроннойкоммерции"автор, соглашаясь с тем, что современныетехнологии иэлектроннаякоммерция бросают вызовсуществующимпринципамклассификациидоходов дляцелейналогообложения и обуславливаютнеобходимость их пересмотра,критическианализируетконцепцию,предложеннуюМинистерствомфинансов США. В частности, подвергаетсякритике предложение квалифицироватьдоходы отэлектроннойкоммерции как доходы от продажиотдельных цифровых продуктовлибо какроялти, взависимости от объемапередаваемых по сделке прав. Диссертантобращает внимание на то, чтоМинистерствофинансов СШАне уточняетпорядок ипроцедуру применения данного подхода, а вместо этого, по сути,предлагаетруководствоватьсяаналогиями из неэлектроннойсферы. Например, покупкадесяти копийкниги впереплетесравнивается с покупкой"электронной" книги с правом наизготовление девяти ее копий и делает вывод о возникновении дохода в виде роялти. При помощинескольких примеров автордемонстрирует, что применениеданного подхода на практике приводит к неустранимымпротиворечиям в вопросеклассификациидоходов отэлектроннойкоммерции.Сопоставляя сделки с цифровыми продуктами со сделкамикупли-продажиотдельных физических объектов,автор приходит к выводу, что в ряде случаев признаниедоходов отпродажи цифровых продуктов в качествероялти можетпривести кразличномуналогообложению, т.е. налоговойдискриминации, одних и техже сделокв зависимости от способа ихзаключения.

Взавершение первого параграфаавтор, учитывая важностьдостижениякомпромисса в данномвопросе между государствами–экспортерами и импортерамицифровой продукции, выдвигаетпредложениеклассифицироватьдоходы отэлектроннойкоммерции вструктуре соглашений об избежании двойногоналогообложения в качестве"других доходов", подлежащих налогообложениюисключительно в государстверезидентства или вгосударствеисточника дохода.

Вовтором параграфе "Применение принциповрезидентства и источникадохода кналогообложениюэлектроннойкоммерции"диссертант оценивает влияниеэлектроннойкоммерции наосновныесовременныеконцепцииразграниченияналоговой юрисдикции –резидентство и источникдохода – ирассматривает вопрос опрактическойвозможности и необходимостиих пересмотра. На основе критическогоанализа взглядов зарубежныхученых автор, исходя из основополагающегопринципанейтральностиналогообложения,приходит квыводу онедопустимостиосуществленияналогообложенияэлектроннойкоммерцииисключительно по принципурезидентства или источникадохода. Вместо этого в работепредлагаетсяуточнить сами критерииопределениярезидентства и источникадохода, которые, следуяобозначенномупринципунейтральности,должны бытьобщеприменимыми как кэлектроннойкоммерции, так и кпрочим видамдеятельности.

Врамках решения даннойзадачи автором разработаналгоритм определения резидентствакомпаний,учитывающий, помимо прочего,критерииэффективногоуправления иконтроля, местонахожденияцентра экономических интересовсоответствующейкомпании, атакже возможность определениярезидентствакомпании повзаимному согласию заинтересованныхгосударств. По мнениюавтора, данный алгоритмследует включать в статьи орезидентстве соглашенийоб избежаниидвойногоналогообложения.

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»