WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 |

На правах рукописи

МелешенкоИван Павлович

АКТУАЛЬНЫЕ ПРАВОВЫЕПРОБЛЕМЫМЕЖДУНАРОДНОГОНАЛОГООБЛОЖЕНИЯЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ

Специальность 12.00.14 –административноеправо; финансовое право;информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидатаюридических наук

Москва, 2008г.

Диссертация выполненана кафедре административного ифинансового права Московскогогосударственного института международныхотношений (Университета) МИД России.

Научныйруководитель:

докторюридических наук, профессор

Толстопятенко ГеннадийПетрович

Официальные оппоненты:

докторюридических наук, профессор

Ашмарина ЕленаМихайловна

кандидат юридическихнаук

Иванов МихаилАлексеевич

Ведущаяорганизация:

Московскийгосударственный
университет им. М.В.Ломоносова

Защита состоится 27ноября 2008 года в 16.30 на заседаниидиссертационного совета Д 209.002.05 вМосковском государственном институтемеждународных отношений (Университете) МИДРоссии по адресу: 119454, г. Москва, проспектВернадского, 76, ауд. 1039.

С диссертацией можноознакомиться в библиотеке Московскогогосударственного института международныхотношений (Университета) МИД России поадресу: 119454, г. Москва, проспектВернадского, 76.

Авторефератразослан « ___ » октября 2008 г.

Ученый секретарьдиссертационного совета

доктор юридических наук,профессор

Павлов ЕвгенийЯковлевич

ОБЩАЯХАРАКТЕРИСТИКАРАБОТЫ

Актуальность темыисследования. На протяжениипоследнегодесятилетия вомногих государствах мира, атакже врамкахмеждународныхорганизаций широко обсуждаетсяпроблеманалогообложенияэлектроннойкоммерции.

С каждым годом объем торговогооборота всети Интернетвозрастает сневероятнойскоростью. Согласно даннымДепартаментаторговли СШАобщий объемонлайновых розничныхпродаж вСША поитогам 2007 года составил 175млрд. долларов, а впервом квартале 2008 года – 32,4 млрд. долларов, что составляет 3,4%от общегообъема розничных продаж в США. При этом рост розничныхпродаж вИнтернете впервом квартале 2008 года посравнению стем жепериодом 2007 года составил 13,4%.1Согласно прогнозам Forrester Research, к 2012году объемрозничных продаж в Интернете в СШАдостигнет 335 млрд. долларов.2 По прогнозаманалитиков eMarketer,онлайновые продажи вАзиатско-Тихоокеанском регионе за три года вырастут почти на четверть (23,3%)и к 2011году достигнут 168,7 млрд.долларов США.К концу 2008года этотпоказательпрогнозируетсяравным 97,7 млрд. долларов США. При этом нынешниелидеры списка–Япония (напервом месте)и ЮжнаяКорея(на втором)уступят своипозициибыстрорастущимрынкам Китаяи Индии.3 Та же тенденция характерна и дляРоссийской Федерации, котораявместе соСловакией иЧехией входитв тройкустран снаибольшимпотенциалом роста интернет-торговли.Причем еслив 2006году вРоссии черезИнтернет былопродано товаров на 5,3 млрд. евро, то уже к2010 году этотрынок, считают эксперты,должен увеличиться на 317%.4

Глобальная электроннаякоммерция ведет к стиранию границ между государствамии существеннозатрудняет разграничениенациональныхналоговых юрисдикций, создаваяновые возможности дляналоговогопланирования, а также ухода отналогообложения.Правительстваэкономическиразвитых стран обеспокоеныреальнойвозможностью потери в будущем значительнойчасти налоговыхпоступлений вбюджеты вследствие отсутствиядостаточногозаконодательногорегулированияналогообложенияэлектроннойкоммерции. Интернет и электроннаякоммерция делаютактуальной проблему не только модернизациисуществующихналоговых систем, но иих гармонизации. Насегодняшний день в данном направленииведется активная работа как нанациональном, так и намеждународном уровне. Эти инекоторые другие обстоятельстваобусловилиактуальностьрассматриваемыхпроблем ивыбор темыдиссертационногоисследования.

Степеньразработанностипроблемы.На сегодняшний деньрассматриваемаяпроблематиканедостаточноразработана вроссийскойлитературе поналоговому праву, чтообусловленоотносительнойновизнойисследуемого явления. В российском законодательствене содержится определения электроннойкоммерции. ПовопросамналогообложенияэлектроннойкоммерцииМинистерствофинансов РФи Федеральнаяналоговая служба РФ пока что не выработаличеткой официальной позиции.Судебная практика поналогообложениюэлектроннойкоммерции в РФтакже отсутствует.

Всовременнойроссийскойюридической науке к анализу отдельныхправовых аспектов электроннойкоммерции обращались Н.М. Васильева, О.В. Дамаскин, А.В. Зажигалкин,А.А. Косовец, Л. Кирий, С. Малахов, И.Г. Медведев, А.Г. Морозов, А. Нагаева, С.В. Петровский, И.М. Рыбалкин, Г. Свердлык, Е. Смыслина, И.Н. Соловьев, Н.И. Соловяненко,И.А. Спиранов, Е. Степаненко, П. Стромский, А.А. Тедеев, Л. Терещенко, М.А. Федотов, А.В. Шамраев, Е.Ю. Шишаева, А. Язев, М. Якушев и др.Большинство исследованийотечественныхавторов носятфрагментарный или узконаправленныйхарактер,ограничиваютсяанализом нормдействующегозаконодательства и международныхсоглашений,заключенных РФ, либопосвящены изучению практикиотдельногогосударства без учета накопленногомирового опыта в сфере международногоналогообложения в целом и налогообложенияэлектроннойкоммерции вчастности.

Уровеньразработанности темы исследованиязначительно выше в зарубежных государствахи международных организациях,поэтому принаписании настоящей работы в основномиспользовалисьиностранныеисточники. Ведущую роль в исследованиипроблеммеждународногоналогообложенияэлектроннойкоммерции играет Организацияэкономическогосотрудничества и развития(ОЭСР) иее Налоговыйкомитет, который привлекает к своей работе ведущихспециалистов в области права, экономики и налогообложения.Также немаловажен опыт ЕС и США.Большаяработа погармонизацииправовогорегулированияэлектроннойкоммерции вцелом иразработки единой терминологиив этойобластибыла проделана Всемирнойторговойорганизацией (ВТО) и Комиссией ОрганизацииОбъединенных Наций по праву международнойторговли (ЮНСИТРАЛ).

Изучениюразличных аспектов налогообложенияэлектроннойкоммерции посвящены монографии и статьи таких зарубежных авторов, как С. Басу (S. Basu),Е.С. Броди (E.S. Brody),П.А. Гликлих (P.A. Glicklich), С.Х. Голдберг (S.H. Goldberg), Р.Л. Дэрнберг (R.L. Doernberg), В. Кесслер (W. Kessler),А.Л. Ковалик (A.L. Kowallik), А. Конрад (A. Conrad),Р. Корф (R. Korf), М. Крайенбаум (M. Kreienbaum), Х.Дж. Левин (H.J. Levine),Ч.Е. Маклюр мл. (Ch.E. McLure, Jr.), Й. Нойн(J. Neun),Э. Нэллен (A. Nellen),М. Петер (M. Peter),Р. Пинкернель (R. Pinkernell), Д. Пинто (D. Pinto),Р. Портнер (R. Portner),П. Райнлэндер (P. Rheinlaender), С.Л. Ричардсон (C.L. Richardson), П.Б. Уайт (P.B. White),Д.Л. Форст (D.L. Forst),Д. Хардести (D. Hardesty), Л. Хиннэкенс (L. Hinnekens), Ф. Штаймель (F. Steimel),Г. Штрунк (G. Strunk)и др.

Вотношениизначительного круга вопросовдиссертант самостоятельнопроводилсравнительный анализ и обобщение законодательстваиправоприменительнойпрактики сцелью расширения кругапроблем, изучение которых и явилосьпредметом настоящей диссертации.

Объекти предметдиссертационногоисследования.Объектом диссертационногоисследованияявляютсяобщественныеотношения, возникающиев процессеналогообложениядеятельности,осуществляемой с использованиемглобальнойкомпьютерной сети Интернет(электроннойкоммерции).

Предметнастоящегоисследования –международные договоры,законодательство РФ ииностранныхгосударств, иные источники,содержащие нормы права,которые регулируют налоговыеотношения, возникающиев процессеосуществленияэлектроннойкоммерции, научные концепции и положения,содержащиеся в научнойлитературе по избранной проблематике,а такжеофициальныедокументымеждународныхорганизаций и правоприменительная практика по налогообложениюэлектроннойкоммерции.

Цельи задачиисследования. Цельдиссертационногоисследования состоит в том, чтобы на основетеоретических положений и нормативно-правового материалапроанализироватьмеждународный опыт налогообложенияэлектроннойкоммерции ис учетомпроведенного анализа сформулироватьпредложения по совершенствованиюроссийскогозаконодательства в части,касающейся налогообложенияиностранныхорганизаций,осуществляющихдеятельность в РФ вобласти электронной коммерции.Для достижения указаннойцели поставлены следующиезадачи:

  • установитьсущность электронной коммерциикак правовойкатегории для целейналогообложения;
  • обобщитьтерминологическуюбазу, обусловленную спецификойтемы исследования;
  • исследоватьосновные отличия электроннойкоммерции оттрадиционной,раскрытьобусловленныеданными отличиями особенностиналогообложенияэлектроннойкоммерции;
  • обобщитьрезультатымеждународно-правовогосотрудничества в вопросеналогообложенияэлектроннойкоммерции;
  • выявить и исследоватьпроблемы применения кналогообложениюэлектроннойкоммерции следующих институтов,понятий иконцепций налогового права:классификациидоходов дляналоговыхцелей, принципов резидентстваи источникадохода, постоянного представительства;предложить ипроанализироватьвозможные пути их решения, оценить их эффективность.

Ограничение темыисследованияпроблематикоймеждународногопрямогоналогообложенияэлектроннойкоммерцииобусловлено большим объемомматериала иобширным перечнем проблем,ранее неисследованных в российскойнауке налогового права.

Методологическиеосновы исследования. Припроведениидиссертационногоисследования был использованкомплексобщенаучных и частныхметодов, включая системно-структурный, историко-правовой,сравнительно-правовой,логический идругие методы познавательнойдеятельности. В силуспецифическогокомплексногохарактера темы диссертационногоисследования при написании настоящей работы автор обращался не только к трудамотечественных и зарубежныхспециалистов в областиправа, нои ктрудампредставителейсмежных отраслей знаний – экономики иинформационныхтехнологий: И. Голдовского, С.В. Кунегина, О.С. Рудаковой, С.В. Симоновича, А.В. Юрасова,а такжеМ. Кастельса,Д. Козье, К. Пэйтела, Дж. Сайфониса(J. Sifonis),А. Хартмана (A. Hartman),Т. Хаусли идр.

Теоретической базойисследования стали трудысовременныхроссийских ииностранныхученых-правоведов,главным образом в области налогового,финансового,информационного и международногоправа, атакже многочисленные монографии и статьи,посвященныепроблемамналогообложения. При проведенииисследования автор обращался к работамЕ.М. Ашмариной,А.В. Брызгалина,С.А. Герасименко,О.Н. Горбуновой,И.А. Гончаренко,Е.Ю. Грачевой,Ю.Н. Завьяловой,В.М. Зарипова,Р.Ф. Захаровой,М.А. Иванова,В.А. Кашина,О.Ю. Коннова,И.И. Кучерова,С.Г. Пепеляева,Г.В. Петровой,В.И. Слома,Г.П. Толстопятенко,Г.И. Тункина,И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой,Э.М. Цыганкова,С.Д. Шаталова и др. Также былирассмотрены и проанализированыположения ивыводы,представленные в трудахзарубежных ученых в области международногоналогового права наиностранных языках. Среди таких ученых автор считаетуместным выделить Р.Л. Дэрнберга(R.L. Doernberg),Й.Д. Колька (J.D. Kolck),Х.В. Крузе (H.W. Kruse), Й. Ланга (J. Lang),Й.М. Месснера (J.M. Moessner), А.А. Скаара(A.A. Skaar), К. Типке (K. Tipke),Л. Фишера (L. Fischer),К. Фогеля (K. Vogel),С. Хомбурга (S. Homburg),Х. Шаумбурга (H. Schaumburg),О.Х. Якобса (O.H. Jacobs).

Нормативную базуисследованиясоставляетКонституция РФ, международныесоглашения вобластиналогообложения,заключенные РФ изарубежными странами, налоговоезаконодательство РФ, нормативные акты и судебнаяпрактика зарубежных государств и ЕвропейскогоСоюза. Крометого, приработе наддиссертациейиспользовалисьофициальныедокументымеждународныхорганизаций (ОЭСР, ВТО,ЮНСИТРАЛ).

Научнаяновизнаисследования. В диссертациивпервые вроссийскойюридической науке предпринятапопытка комплексного изучениявопросов иобобщения наиболее актуальныхпроблем, связанных сприменениемотдельных институтов налоговогоправа вусловиях глобальной электроннойкоммерции. Врамках исследования продемонстрированыустойчивость и гибкостьсовременнойналоговой системы по отношению к новым вызовамглобальной экономики. В связи с этим выявлены и рассмотренывозможностисовершенствованияналоговогозаконодательства,предложенынаправлениядальнейшегомеждународногосотрудничества в данной сфере. В рамках диссертационногоисследованияпредложен вариант решенияпроблемы налоговой классификациидоходов отэлектроннойкоммерции, атакже сделаны конкретныепредложения по совершенствованиюроссийскогоналогового законодательства в целях адекватногорегулированияналогообложенияэлектроннойкоммерции. Вчастностипредлагаетсявключить вНК РФопределениеэлектроннойкоммерции для целейналогообложения;дополнить указанием накомпьютерный сервер переченьобъектов имущественной базы,которые могут образовыватьпостоянноепредставительство.Предложен алгоритм определенияналоговогорезидентствакомпаний,участвующих в электроннойкоммерции, который можетвключаться всоглашения об избежаниидвойногоналогообложения,заключаемыеРоссийскойФедерацией синостраннымигосударствами.Помимо этогопроведенноеисследованиепозволило уточнить критерииопределенияисточника дохода дляналоговых целей.

Основные положения,выносимые назащиту. Назащиту выносятся следующиетеоретическиеположения, выводы, предложенияи рекомендации, которыеявляются новыми или содержат элементнаучной новизны ипредставляюттеоретический и практическийинтерес.

1. Электроннаякоммерция как юридическаякатегория,используемая для целейналогообложения, представляетсобой любуюформу деятельности юридических и физических лиц,индивидуальныхпредпринимателей, их объединений,государств имуниципальныхобразований, включая реализациютоваров, выполнение работ,оказание услуг, передачуимущественных прав, с использованиемкомпьютерной сети Интернет,осуществлениекоторой приводит квозникновениюобстоятельств,имеющих стоимостную, количественнуюили физическую характеристикуи которыемогут признаваться объектаминалогообложения в соответствиис законодательствомо налогахи сборах.Предложенноеопределениеэлектроннойкоммерции может бытьвключено встатью 11 НКРФ.

2. Электроннаякоммерцияхарактеризуетсяопределеннымиособенностями(трансграничнымхарактером,анонимностьюучастников,отсутствиемпосредников междупоставщиками и конечнымипотребителямитоваров иуслуг), которые обусловливаютнеобходимостькритичногопереосмыслениясовременныхинститутовналогового права исовершенствованияналоговогозаконодательства.

Pages:     || 2 | 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»