WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 ||

В работе дана общая характеристика правового статуса взаимозависимых организаций в налоговом праве зарубежных стран (Германии, Испании, Франции и др.) – как в историческом аспекте, так и с точки зрения его современного состояния. В результате выделены общие тенденции развития правового статуса взаимозависимых организаций в зарубежном налоговом законодательстве, а именно: а) наряду с критерием прямого или косвенного участия в уставном капитале в определенном размере, значение приобретает и критерий участия в управлении организацией, а также экономическое содержание отношений между участниками группы; б) расширение сферы применения специфических режимов налогообложения в отношении групп компаний за счет смягчения требования о минимальной обязательной доле участия компаний в уставном капитале.

Автором подробно изучены проблемы правового регулирования налогообложения дивидендов, выплачиваемых между взаимозависимыми организациями, как основного способа распределения финансов в рамках групп компаний. Исследованы особенности различных систем устранения двойного налогообложения дивидендов: система зачетов (imputation system), система вычета дивидендов (dividend deduction system), а также системы налогообложения дивидендов, не устраняющие их двойного налогообложения: классическая система и система налогообложения по двум ставкам (split rate system). Предметом отдельного исследования явились последние тенденции в развитии систем налогообложения дивидендов, автором отмечена активизация зарубежных государств в вопросах их реформирования. По результатам исследования сделаны выводы в отношении системы налогообложения дивидендов, действующей в России (она не устраняет полностью двойного налогообложения и может быть отнесена к системе налогообложения по различным ставкам [split rate system]), даны рекомендации по ее совершенствованию.

Автором исследованы существующие в мировой практике механизмы предварительного урегулирования налоговых обязательств с участием взаимозависимых организаций. Указывается, что в российском налоговом законодательстве практически не развиты механизмы предварительного налогового контроля. Вместе с тем, такие механизмы уже давно и широко представлены в мировой практике налогового регулирования и контроля. К ним относится, в частности, институт предварительного налогового регулирования (advanced tax ruling, private binding ruling), соглашения о налоговых обязательствах (closing agreements), предварительные решения (соглашения) о ценах по сделкам для целей налогообложения (advance pricing arrangement).

В четвертом параграфе «Правовой режим консолидированного налогообложения групп компаний в зарубежном налоговом праве» автором исследуются особенности режима консолидированного налогообложения взаимозависимых организаций, действующего в различных государствах.

Прослеживается историческое развитие режима консолидированного налогообложения групп компаний в налоговом праве различных государств (Германия, Испания, Нидерланды, Франция, Австралия, Япония).

На основании проведенного анализа автор приходит в к выводу о том, что на сегодняшний день режим консолидированного налогообложения существует в зарубежной практике в двух основных формах.

Первая из них основана на концепции единого (консолидированного) налогоплательщика, при котором все члены группы рассматриваются для целей налогообложения как обособленные подразделения единого налогоплательщика (применяется в Австрии, Австралии, Дании, Испании, США, Франции, Японии, Мексике, Великобритании).

Выделен ряд основных признаков, характерных для данной формы налоговой консолидации, а именно: 1) группа взаимосвязанных предприятий рассматривается как единый налогоплательщик, при этом зависимые организации рассматриваются как обособленные подразделения головной организации; 2) исполнение обязанностей по уплате налогов от имени всей группы осуществляет головная организация; 3) по налоговым обязательствам группы составляется единая налоговая декларация; исчисление налогов осуществляется на основе консолидированного учета; 4) доходы и убытки членов группы, возникшие после консолидации, объединяются с возможностью их взаимозачета (соответственно, на группу возлагается обязанность составления консолидированной отчетности); 5) внутригрупповые операции освобождены от налогообложения (в этой области существует ряд ограничений и запретов, направленных на противодействие уклонению от уплаты налогов); 6) члены консолидированной группы несут солидарную ответственность за исполнение налоговых обязательств группы.

В работе приводится детальное сравнительно-правовое исследование режима консолидированного налогообложения в форме единого налогоплательщика на примере нескольких отдельно взятых стран (Австралия, Япония, Нидерланды). Особое внимание уделено правовым механизмам распределения обязанностей по исчислению и уплате налогов в рамках консолидированной группы, а также правовым формам налоговой ответственности членов группы за неисполнение консолидированных налоговых обязательств.

Вторая форма режима консолидированного налогообложения заключается в том, что концепция единого налогоплательщика не применяется, однако особенности правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций обеспечивают консолидацию их налоговых обязательств различными способами: путем объединения финансовых результатов, зачета убытков, консолидации исчисленных налоговых обязательств, установления режима налоговой прозрачности (tax transparency).

По результатам исследования автор приходит к совокупности выводов в отношении сущности данного режима. Так, автор отмечает, что введение режима консолидированного налогообложения носит в значительной степени инвестиционный, стимулирующий характер. Консолидированное налогообложение групп компаний представляет собой отдельный, специфический режим налогообложения – основанием для данного вывода послужил детальный анализ элементов, составляющих этот правовой режим.

Автор теоретически обосновывает, что режим консолидированного налогоплательщика (fiscal unity) не дает достаточных правовых оснований для признания за консолидированной группой собственной налоговой правосубъектности. В основе консолидации с использованием конструкции консолидированного налогоплательщика лежит прием юридической фикции: юридическая правосубъектность компаний, входящих группу, для целей налогообложения игнорируется, а сами они рассматриваются как части (обособленные подразделения) единого налогоплательщика.

По итогам второй главы диссертационного исследования даются рекомендации об использовании зарубежного опыта правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций для совершенствования действующего режима налогообложения в РФ.

Глава III «Основные подходы к совершенствованию режима налогообложения взаимозависимых организаций в российском налоговом законодательстве» включает в себя три параграфа.

В первом параграфе «Концептуальные основы совершенствования норм налогового законодательства РФ о налогообложении взаимозависимых организаций» рассмотрены базовые предпосылки, цели и задачи совершенствования действующего в РФ правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

К основным задачам формирования комплексного режима налогообложения взаимозависимых организаций автор относит следующие: (А) совершенствование действующего на данный момент режима раздельного налогообложения взаимозависимых организаций по следующим направлениям: а) формирование правового механизма налогового контроля за трансфертным ценообразованием; б) введение в механизм правового регулирования элементов, компенсирующих жесткость правил о трансфертном ценообразовании; (Б) обеспечение экономически обоснованного режима налогообложения путем введения выработанного мировой практикой режима консолидированного налогообложения групп взаимозависимых организаций, отличающихся высокой степенью связанности.

В работе подчеркивается, что важнейшим аспектом совершенствования режима налогообложения взаимозависимых организаций в РФ является учет принципа федерализма, так как действующее законодательство РФ не предусматривает специальных правил распределения налоговых поступлений между субъектами РФ в ситуациях, когда на территории нескольких субъектов РФ осуществляет экономическую деятельность группа взаимозависимых налогоплательщиков. Режим консолидированного налогообложения может быть использован как инструмент решения данной проблемы.

Во втором параграфе «Подходы к формированию элементов правового режима налогообложения взаимозависимых организаций в российском налоговом законодательстве» автором с учетом ранее рассмотренной структуры правового режима предложены конкретные меры по совершенствованию действующих правовых норм, регулирующих вопросы налогообложения взаимозависимых организаций.

В рамках правового регулирования статуса субъектов исследуемого режима – взаимозависимых организаций – автором высказаны предложения по совершенствованию общих и специальных критериев взаимозависимости в рамках режима раздельного налогообложения. Применительно к общим основаниям взаимозависимости, с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 04.12.2003г. №441-О автором предлагается следующая формулировка открытого перечня критериев взаимозависимости для целей ценового контроля: «Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным настоящей статьей, при условии, что такие основания содержатся в других законодательных актах РФ, и отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)».

Совершенствование правовых средств и правил режима раздельного налогообложения взаимозависимых организаций предложено осуществлять по следующим направлениям:

Установление правил корректировки налоговых обязательств взаимозависимых организаций, включая: урегулирование порядка распределения бремени исполнения налоговых обязательств между участниками группы взаимозависимых организаций; установление правил налогового контроля за использованием трансфертного ценообразования по контролируемым сделкам.

В частности, автор приходит к выводу, что на современном этапе из сферы ценового контроля возможно исключить только те внутригосударственные сделки взаимозависимых организаций, которые совершаются между сторонами, не использующими специальные налоговые режимы и находящимися в субъектах РФ, применяющих единые ставки по налогу на прибыль; в перспективе следует решить вопрос об отмене права субъектов РФ изменять налоговую ставку по налогу на прибыль, поскольку данный механизм по сути нарушает нейтральность налогового законодательства, смешивая проблемы межбюджетных отношений с вопросами налогообложения – в случае, если налоговые ставки по налогу на прибыль будут унифицированы, из сферы ценового контроля могут быть исключены все внутригосударственные операции (кроме операций с субъектами, применяющими специальные налоговые режимы).

Также автор высказывает предложение о том, что из норм НК РФ должна быть исключена категория соответствия цен по сделкам «рыночной цене», так как данное понятие не отражает существа налогового контроля над ценами.

Совершенствование правил и методов ценового контроля должно сопровождаться введением в российское налоговое законодательство выработанного мировой практикой правила симметричной корректировки налоговых обязательств участников сделки, при этом данное правило должно быть установлено не только в отношении налога на прибыль организаций (глава 25 НК РФ), и в отношении налоговой базы по НДС (глава 21 НК РФ).

Обосновывается необходимость и актуальность введения института предварительных соглашений о ценах.

В вопросе о возможности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в случае доначисления налога в рамках ценового контроля, автор приходит к выводу о необоснованности такой ответственности.

Значительное внимание уделяется автором вопросу распределения бремени доказывания соответствия цены по сделке правилу «вытянутой руки».

Для реализации всех высказанных предложений автором разработаны общие подходы к внесению изменений в Налоговый кодекс РФ.

В третьем параграфе «Перспективы введения правового режима консолидированного налогообложения» представлена развернутая концепция режима консолидированного налогообложения взаимозависимых организаций, разработанная автором с учетом зарубежного опыта правового регулирования и особенностей российской налоговой системы.

В Заключении диссертационного исследования в обобщенном виде делается вывод о том, что наиболее эффективным подходом к исследованию и совершенствованию налогообложения взаимозависимых организаций является концепция правовых режимов. Предложенный подход к исследованию проблем налогообложения взаимозависимых организаций в налоговом праве РФ ранее не применялся.

Анализ действующей нормативно-правовой базы, а также мирового опыта правового регулирования вопросов налогообложения взаимозависимых лиц позволил автору заключить, что текущее состояние правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций не отвечает современным потребностям экономики и мировым тенденциям развития налоговых систем.

По итогам диссертационного исследования автором предложен комплекс изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, а также перечень необходимых к принятию подзаконных актов.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 ||






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»