WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

Параграф третий «Правовой режим налогообложения взаимозависимых организаций в российском налоговом законодательстве» посвящен исследованию действующего в российском налоговом законодательстве режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Отмечается, что режим налогообложения взаимозависимых лиц применяется в отношении налогоплательщиков, которые в силу наличия особых отношений имеют возможность влиять на результаты экономической деятельности других налогоплательщиков и, как следствие, на налоговые последствия этой деятельности, либо сами находятся под таким влиянием.

На основании предложенного общего определения налогово-правовых режимов, правовой режим налогообложения взаимозависимых лиц (в т.ч. взаимозависимых организаций) определен автором как система правовых средств, составляющих механизм правового регулирования налоговых правоотношений с участием взаимозависимых лиц (организаций), направленная на достижение сбалансированности частного и публичного интересов в сфере налогообложения путем установления особого порядка исчисления и уплаты налогов и создания необходимых условий (благоприятствующих либо ограничительных) для реализации прав и обязанностей субъектов налоговых отношений.

Осуществляется детальный поэлементный анализ действующего правового режима налогообложения взаимозависимых организаций, в рамках которого выявляется современное состояние его элементов, а также выявляются направления их совершенствования и развития.

В рамках нормативно-правовой основы режима налогообложения взаимозависимых организаций, наряду с нормами Конституции РФ, Налогового кодекса РФ, международных соглашений РФ в сфере налогообложения, исследуются решения Конституционного Суда РФ по вопросам взаимозависимости, а также обосновывается немаловажная роль подзаконных нормативных актов, поскольку функциональность любого публично-правового режима напрямую зависит не только от составляющих его законодательных положений, но и от качества подзаконной регламентации процедур.

Применительно к субъектам правового регулирования рассматриваемого правового режима автор подчеркивает, что понятие взаимозависимости в налоговом праве является производным от других отраслей права и законодательства, выработавших подходы к определению взаимозависимости. В работе дается анализ положений различных нормативных актов, регулирующих вопросы взаимозависимости (аффилированности, связанности), на основании которого выделяется несколько групп оснований взаимозависимости: 1) формализованные основания, закрепленные в нормах законодательства и имеющие объективное выражение (устанавливаются по учредительным и внутренним документам, договорам), в том числе: а) корпоративная взаимозависимость – то есть отношения, возникающие в силу участия в уставном (складочном) капитале организации, либо осуществления руководящих функций в отношении юридического лица; б) служебная взаимозависимость – то есть отношения между физическими лицами, в силу которых одно лицо подчиняется другому по служебному положению; в) взаимозависимость, возникающая в силу отношений родства или свойства, а также усыновления, установления опеки или попечительства; г) взаимозависимость, возникающая на основании соглашения между юридическими лицами, определяющего экономические основы их взаимодействия; 2) взаимозависимость «скрытая» (неформализованная), при которой возможность одного лица определять действия и решения другого не находит объективного отражения, однако такие отношения могут иметь значительное влияние на налоговые обязательства субъектов.

Приведенный анализ возможных оснований взаимозависимости и его сопоставление с содержанием норм ст.20 НК РФ, устанавливающей общие основания налоговой взаимозависимости, позволил сделать вывод о том, что на сегодняшний день налоговое законодательство предусматривает неоправданно узкий круг таких оснований, в результате чего значительная их часть выпадает из сферы регулирования НК РФ. Так, по формальным основаниям не может быть установлена взаимозависимость: хозяйственных обществ, являющихся дочерними по отношению к одному и тому же материнскому обществу; организаций, входящих в одну и ту же группу (например, ассоциацию); обществ с одним и тем же составом акционеров; между обществом и его акционерами и др. В этой связи перечень случаев взаимозависимости для целей налогообложения нуждается в расширении.

Анализ положений НК РФ показал, что основания налоговой взаимозависимости в российском налоговом праве представлены более широко, чем это освещается в научных работах и публикациях. Автор теоретически обосновывает, что следует выделять два типа оснований налоговой взаимозависимости – общие (устанавливаются наиболее универсальным образом и распространяются на все виды налогов, представленных в части второй НК РФ, если иное не установлено в специальных правовых нормах) и специальные (устанавливают особые критерии взаимозависимости для решения конкретных задач правового регулирования, закреплены в пп.11 п.1 ст.251, п.2-4 ст.269 НК РФ). Подчеркивается значительный регулятивный потенциал выделения категории специальных оснований взаимозависимости для развития всего правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Объект правового режима налогообложения взаимозависимых лиц составляют правовые отношения, возникающие, изменяющиеся и прекращающиеся в сфере установления, исчисления, уплаты (или взыскания) определенного круга налогов.

В работе осуществлен детальный анализ такого элемента правового режима налогообложения взаимозависимых организаций как режимные правовые средства и правила с подразделением их на общие и специальные.

К общим правовым средствам и правилам автор относит: положения, направленные на информационное обеспечение налогового контроля за деятельностью взаимозависимых организаций; правовые средства для осуществления налогового контроля за налоговыми последствиями реорганизации юридических лиц, отношения между которыми могут повлиять на исчисление их налоговых обязательств (п.2 ст.23 НК РФ); положения, регулирующие вопросы корректировки налоговых обязательств взаимозависимых организаций при осуществлении экономических операций между ними и с третьими лицами (п.2 и п.8 ст.50, п.2.1 ст.252 НК РФ).

Особое внимание уделено автором положениям ст.40 НК РФ. Подчеркивается, что трансфертное ценообразование в российском налоговом законодательстве и правоприменительной практике рассматривается только в традиционно узком понимании – как способ получения необоснованной налоговой выгоды, используемый группами взаимозависимых лиц. Однако такой односторонний подход не соответствует современным представлениям о холдинге, выработанным мировой экономической наукой (в частности, в работах лауреата Нобелевской премии Р.Г.Коуза).

Осуществлен анализ специальных правил правового режима налогообложения взаимозависимых организаций, содержащихся в части второй НК РФ, а также специальных положений международных соглашений РФ об избежании двойного налогообложения по налогам на доходы и капитал.

В работе обосновывается, что система организационно-юридических мер и гарантий, являющаяся одним из важных элементов правовых режимов, в рамках правового режима налогообложения взаимозависимых организаций развита недостаточно, в связи с чем автор рассматривает основные направления ее развития, такие как: совершенствование порядка налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков; разработка механизмов предварительного налогового контроля за исчислением налогов в отношении операций, осуществляемых между взаимозависимыми организациями; обобщение правоприменительной практики. Автором по результатам изучения обширного массива материалов судебной практики сделан вывод о ее значительном влиянии на применение норм налогового законодательства в отношении взаимозависимых организаций, а также выделены наиболее распространенные категории налоговых споров с участием взаимозависимых лиц.

Целевое назначение рассматривается автором в качестве основного системообразующего компонента режима налогообложения взаимозависимых лиц, который включает в себя две составляющие: 1) предотвращение уклонения от уплаты налогов с использованием отношений взаимозависимости; 2) стимулирование деятельности групп взаимозависимых организаций, включая вертикально-интегрированные структуры.

Анализ механизма правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций позволил прийти к выводу, что в отношении данной категории субъектов в российском налоговом законодательстве установлен особый правовой режим налогообложения. Вместе с тем, текущее состояние данного правового режима нельзя считать удовлетворительным, так как он носит неполный, фрагментарный характер, содержит множество пробелов. Основными недостатками правового режима налогообложения взаимозависимых организаций является незначительный объем стимулирующих элементов в общем объеме правовых регуляторов, а также несоответствие общепринятым современным мировым тенденциям правового регулирования налогообложения ассоциированных предприятий.

Глава II «Правовое регулирование налогообложения взаимозависимых организаций в зарубежном налоговом законодательстве и актах международных организаций» включает в себя четыре параграфа и посвящена сравнительно-правовому исследованию особенностей налогообложения взаимозависимых организаций в мировой практике.

В первом параграфе «Историческое развитие и типология правовых режимов налогообложения взаимозависимых организаций» на основании применения сравнительно-правового и историко-правового методов исследования выявлены основные тенденции развития режимов налогообложения взаимозависимых организаций в налоговом законодательстве зарубежных государств.

На основании проведенного исследования автором предложена типология режимов налогообложения взаимозависимых организаций, сложившихся в мировой практике. Разграничение типов режимов основывается на том, учитывается ли в налоговом праве того или иного государства факт взаимосвязи между членами подобной группы, и каким образом учитывается такая взаимосвязь.

Обосновывается, что в результате эволюционного развития в мировой практике сложилось три основных типа режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Первый тип (его предлагается именовать режимом раздельного налогообложения) характеризовался тем, что входящие в группу организации рассматривались как отдельные налогоплательщики и самостоятельно исполняли свои налоговые обязательства, при этом результаты сделок между членами группы учитывались при налогообложении в полном объеме, как если бы они были заключены независимыми друг от друга юридическими лицами. Данный режим налогообложения не учитывал наличие организационных взаимосвязей между компаниями, входящими в одну группу, и в настоящее время он уже не встречается в налоговом законодательстве развитых государств.

Следующий, второй тип режима налогообложения групп компаний (данный тип режима налогообложения предлагается именовать режимом налогообложения с учетом взаимозависимости налогоплательщиков) характеризуется тем, что в налоговом праве стало учитываться наличие взаимосвязи (юридической, экономической) между членами группы, однако степень взаимозависимости и содержание отношений между участниками по-прежнему не оказывают существенного влияния на налоговые обязательства членов группы. При этом можно выделить негативный (ограничительный) и позитивный (стимулирующий) аспекты такого признания: ограничения выражаются в выработке государством различных форм противодействия трансфертному ценообразованию и иным способам ухода от налогов, предпринимаемых в рамках группы; стимулирование осуществляется путем полного или частичного освобождения от налогообложения хозяйственных операций между взаимозависимыми лицами (например, распределения прибыли в виде дивидендов). Данный тип режима налогообложения в различных вариациях применяется в налоговом законодательстве большинства государств (например, в Бельгии, Греции, Канаде, Чехии, Словакии), включая и Россию.

Третий тип режима налогообложения – система консолидированного налогообложения – наиболее новый, характеризуется тем, что для целей налогообложения учитывается не только сам факт наличия особых связей между взаимозависимыми компаниями, но и качество, экономическое и юридическое содержание такой взаимосвязи, а также ее степень. Данный тип режима получает все большее распространение в мире.

Второй параграф «Международно-правовые основы налогообложения взаимозависимых организаций» посвящен анализу основных тенденций правового регулирования вопросов налогообложения взаимозависимых (ассоциированных) организаций на международном уровне: в актах международных организаций (Организации экономического сотрудничества и развития – ОЭСР), в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения на доходы и капитал), в законодательстве Европейского союза, а также на уровне отдельных государств, большинство из которых входит в состав ЕС.

В работе проведено детальное исследование документов ОЭСР по вопросам трансфертного ценообразования, включая определения понятия «трансфертная цена», содержание основополагающего принципа налогообложения взаимозависимых организаций - принципа «вытянутой руки», критериев сопоставимости сделок, а также методы корректировки цен по сделкам между ассоциированными предприятиями для целей налогообложения. Отдельно исследованы более специфические вопросы налогообложения, такие как распределение бремени доказывания обоснованности цены по сделкам между ассоциированными предприятиями; принцип симметричной («зеркальной») корректировки налоговых обязательств; применение предварительных соглашений с налоговыми органами о ценообразовании (Advance Pricing Arrangements); рассмотрены особенности налогообложения сделок с нематериальными активами ассоциированных предприятий.

Автором также проанализированы основные нормативные акты Европейского Союза, посвященные вопросам налогообложения взаимозависимых организаций.

В третьем параграфе «Правовое регулирование отдельных аспектов налогообложения взаимозависимых организаций в законодательстве зарубежных стран» автором исследовались отдельные правовые институты, представленные в законодательстве ряда зарубежных государств, которые могут быть использованы в ходе совершенствования российского режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»