WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |
  1. Осуществленные в рамках диссертации сравнительно-правовые исследования позволили прийти к выводу, что в развитии режимов налогообложения взаимозависимых организаций в мировой практике сформировалось две основные тенденции: с одной стороны, совершенствуются методы налогообложения операций с использованием трансфертного ценообразования, с другой – формируются принципиально новые подходы к налогообложению взаимозависимых организаций: государства, сталкиваясь с необходимостью стимулирования интеграционных процессов в экономике, внедряют различные формы консолидированного налогообложения групп компаний.
  2. Исследование международного и зарубежного опыта правового регулирования позволило заключить, что в процессе формирования режима налогообложения взаимозависимых организаций происходит частичная трансформация метода правового регулирования налогового права за счет включения частноправовых элементов в механизм регулирования публичных отношений. Все более значительную роль в налоговых правоотношениях приобретают договорные отношения (различные соглашения между налогоплательщиками и налоговыми органами) которые способны более гибко и эффективно урегулировать взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов.
  3. На основании анализа элементов структуры действующего в РФ режима налогообложения взаимозависимых организаций, а также анализа мировой практики налогообложения групп компаний делается вывод о том, что режим налогообложения взаимозависимых лиц в российском налоговом праве в настоящее время не соответствует мировому уровню развития аналогичных правовых режимов, вследствие чего не способен обеспечить реализацию своего целевого назначения – обеспечение баланса частных и публичных интересов в области налогообложения взаимозависимых организаций, а также обеспечение конкурентоспособности российской налоговой системы. Действующий правовой режим налогообложения взаимозависимых организаций содержит значительное количество пробелов и противоречий, а также не предусматривает необходимого количества стимулирующих элементов.

Совершенствование действующего в России режима налогообложения взаимозависимых организаций следует осуществлять комплексно – структурированием всех его элементов в двух направлениях: путем реформирования элементов уже существующего режима, а также путем внедрения принципиально новых элементов, выработанных на сегодняшний день в мировой практике налогообложения (таких как разнообразные формы и методы предварительного налогового контроля; система консолидированного налогообложения).

По результатам диссертационного исследования предложен комплекс изменений режима налогообложения взаимозависимых организаций в Российской Федерации, в том числе, разработана авторская концепция режима консолидированного налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. На основании результатов проведенного исследования сформулированы предложения по внесению изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, а также по разработке комплекса подзаконных актов, обеспечивающих функционирование режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Кроме того, практическое использование выводов диссертационного исследования возможно при формировании правоприменительной практики в сфере налоговых правоотношений с участием взаимозависимых организаций.

Материал диссертационного исследования также может быть использован при написании учебного пособия по курсу «Налоговое право», а также для преподавания дисциплины «Финансовое право» и специальных курсов в системе высших и средних специальных юридических учебных заведений.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации отражены в публикациях автора, а также докладывались и обсуждались на научно-практических конференция молодых ученых, аспирантов и соискателей Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ: «Проблемы реализации закона» (Москва, 24.05.2004г.), «Публичные и частные интересы в российском законодательстве» (Москва, 23.05.2005г.), «Проблемы юридических противоречий в законодательстве» (Москва, 17.05.2006г.); «Правовое обеспечение государственных реформ» (Москва, 30.05.2007г.); на XIV Международной научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «ЛОМОНОСОВ» (Москва, МГУ им. М.В. Ломоносова, 11-14 апреля 2007г.); на Международном научно-практическом симпозиуме по актуальным проблемам налоговой политики (Палата налоговых консультантов при поддержке Минфина России, Москва, 09.04.2008г.).

Полученные в рамках диссертационного исследования результаты использовались:

  • при подготовке заключения Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ на проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения и налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования»;
  • при написании главы 1, § 2 главы 2 (совм.) раздела 3 книги «Актуальные институты финансового права» под редакцией проф., д.ю.н.

    Н.М.Казанцева (2008г.), подготовленной отделом бюджетного и налогового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ;

  • при подготовке проекта федерального закона от 05.02.2007г. №13-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использования атомной энергии, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» - в составе функциональной рабочей группы «Нормативно-правовое обеспечение» Отраслевой комиссии по реструктуризации организаций российской атомной отрасли;
  • специалистами аналитического управления ФАС России при осуществлении контрольных мероприятий за экономической концентрацией, осуществляемой группой лиц, а также при разработке приказа ФАС России от 28.12.2007г. № 457 «Об утверждении регламента Федеральной антимонопольной службы по осуществлению государственного контроля за экономической концентрацией, осуществляемой группой лиц»;
  • при подготовке в рамках Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Проекта федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» и Пояснительной записки к нему.

Структура и содержание работы. Предложенный подход к исследованию проблем налогообложения взаимозависимых организаций предопределил структуру настоящей работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения. Библиографический список включает 254 позиции.

Основное содержание работы

Во Введении обосновывается актуальность и определяется состояние разработанности темы диссертационного исследования, формулируется цель и основные задачи исследования, его объект и предмет, приводится описание теоретической, методологической и эмпирической базы исследования, дается характеристика новизны и значимости выводов, полученных в рамках исследования, формулируются положения, выносимые на защиту, освещается теоретическая и практическая значимость результатов исследования, а также вопросы их апробации и внедрения.

Глава I. Общая характеристика правового режима налогообложения взаимозависимых лиц состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Понятие и основные элементы правового режима» проанализированы подходы к определению правового режима, выработанные общей теорией права и в рамках отраслевых научных школ, а также подходы к структуре правовых режимов.

Обосновывается, что для целей диссертационного исследования наиболее функциональной является структура правового режима, выработанная в рамках науки административного права и включающая в себя такие элементы как носитель режима; правовой статус субъектов режимного регулирования; режимные правовые средства и правила; система организационно-юридических гарантий.

Вместе с тем, автор приходит к выводу о том, что данная структура правового режима не является законченной и требует дополнения с учетом того факта, что не любое сочетание правовых средств образует правовой режим – для этого они должны составлять систему. На основании достижений философии, в частности, опираясь на положения теории функциональных систем, делается вывод о необходимости введения в состав элементов правового режима его целевого назначения – то есть запрограммированного результата, который должен быть получен при взаимодействии правовых средств и механизмов правового режима с объектом регулирования; под результатом в данном случае предлагается понимать особое состояние общественных отношений, достигнутое в результате воздействия на них системы правовых средств, составляющих правовой режим.

По итогам критического осмысления имеющихся подходов к определению и структуре правовых режимов, а также исходя из целей диссертационного исследования, предложено следующее определение правового режима: «Правовой режим представляет собой систему правовых средств, составляющих механизм правового регулирования, взаимодействие которых направлено на достижение заранее установленного результата – определенного состояния субъектов, объектов, общественных отношений, важнейшим из которых является реализация установленных конституционно-правовых гарантий физических лиц и организаций».

Во втором параграфе работы «Правовые режимы в налоговом праве» исследуется степень разработанности проблематики правовых режимов в сфере налогообложения.

Освещаются наиболее острые проблемы в области изучения налогово-правовых режимов, в том числе проблема множественности или единства налогово-правовых режимов; соотношение категорий общего и специального налоговых режимов, правомерность их разграничения и их место в налоговой системе.

Критически осмысляя работы ряда авторов, затрагивающих проблемы налогово-правовых режимов (Н.С. Иващенко, Н.Н. Злобина, А.С. Матинова и других), а также основываясь на положениях общей теории права и результатах анализа норм действующего налогового законодательства, автор приходит к следующим выводам.

Признание наличия в налоговом праве единого правового режима, свойственного отрасли и включающего в себя соподчиненные правовые режимы, является наиболее обоснованным подходом, который находит свое подтверждение в общей теории права. Правовой режим отрасли и отдельные правовые режимы, существующие внутри отрасли, соотносятся как части и целое, при этом последние подчинены общеотраслевым налоговым принципам.

В рамках работы автор приходит к выводу, что понятия «налогово-правовой режим» и «режим налогообложения» не тождественны друг другу: последний составляет лишь наиболее значительную часть налогово-правовых режимов и является одной из их разновидностей. Режим налогообложения представляет собой применяемый в случаях и порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Наряду с режимами налогообложения существуют другие налогово-правовые режимы, которые не связаны напрямую с порядком исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов, однако являются неотъемлемой частью механизма правового регулирования налоговых отношений (например, правовой режим зачета и возврата налогов, сборов, пеней и штрафов – ст. 78, 79, 176 НК РФ).

С целью определения места правового режима налогообложения взаимозависимых лиц (организаций) в системе налогово-правовых режимов автором разработана развернутая классификация налогово-правовых режимов, которые предлагается подразделять по следующим основаниям: 1) с точки зрения функций механизма правового регулирования – на материальные и процессуальные; 2) с точки зрения правового регулирования порядка исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов – на режимы налогообложения и прочие налогово-правовые режимы, регулирующие общие вопросы налогообложения; 3) с точки зрения применимости или неприменимости общего порядка определения элементов налога (налогов) в отношении определенной категории налогоплательщиков или вида экономической деятельности подразделяются – на общие и специальные налоговые режимы; 4) в зависимости от объекта налогообложения выделяются режимы налогообложения имущественных объектов (имущества, имущественных прав, сделок с ценными бумагами); режимы налогообложения определенных видов деятельности (деятельности банков, страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг); 5) в зависимости от правового статуса субъектов налогообложения: 5.1) с точки зрения гражданско-правового статуса субъектов: правовой режим налогообложения организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц; 5.2) по принадлежности субъекта к налоговой юрисдикции РФ: режим налогообложения резидентов Российской Федерации и организаций, созданных по российскому праву, и режим налогообложения нерезидентов и иностранных организаций; 5.3) с точки зрения наличия или отсутствия взаимосвязи между участниками правоотношений: правовой режим налогообложения независимых друг от друга субъектов, правовой режим налогообложения взаимозависимых лиц; 6) в зависимости от наличия права применять установленные налоговым законодательством преимущества и льготы: общий и льготный режим налогообложения.

С учетом результатов исследования системы налогово-правовых режимов, основываясь на предложенной классификации, делается вывод о том, что режим налогообложения взаимозависимых организаций представляет собой материально-правовой, общий режим налогообложения и отграничивается от других правовых режимов на основании критерия правового статуса субъектов, участвующих в налоговом правоотношении.

На основании исследованных общих и специфических черт налогово-правовых режимов предложено определение налогово-правового режима, под которым понимается система правовых средств, составляющих механизм правового регулирования налоговых правоотношений, направленную на достижение сбалансированности частного и публичного интересов при установлении и взимании налогов путем создания определенных условий (благоприятствующих либо ограничительных) для реализации прав и обязанностей субъектов налогово-правовых отношений.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»