WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |

На правах рукописи

Иконникова Ольга Александровна

ПРАВОВЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ (организаций)

Специальность: 12.00.14 административное право, финансовое право,

информационное право






АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук










Москва, 2009

Работа выполнена в отделе бюджетного и налогового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель:

доктор юридических наук, профессор

Казанцев Николай Михайлович

Официальные оппоненты:

заслуженный юрист Российской Федерации, доктор юридических наук, профессор

Запольский Сергей Васильевич

кандидат юридических наук, доцент

Щёкин Денис Михайлович

Ведущая организация:

Государственный университет –

Высшая школа экономики при Правительстве Российской Федерации

Защита состоится 10 июня 2009 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 503.001.02 в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации по адресу: 117218, Москва, ул. Большая Черемушкинская, д. 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации по адресу: 117218, Москва, ул. Большая Черемушкинская, д. 34.

Автореферат разослан 30 апреля 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат юридических наук, доцент

А.Н. Чертков

Общая характеристика работы

Актуальность диссертационного исследования. В настоящее время остро актуальным для российского налогового законодательства является вопрос о формировании целостного правового режима налогообложения взаимозависимых организаций и в их числе – вертикально-интегрированных структур.

Потребность в совершенствовании правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций в России не только назрела, но и превратилась в одну из первоочередных задач налоговой политики, так как решающую роль группы взаимозависимых организаций играют уже не только в ресурсодобывающих отраслях промышленности, но и в высокотехнологичном секторе экономики, а также в агропромышленном комплексе.

Вместе с тем, приходится признать, что современное состояние правового регулирования деятельности взаимозависимых организаций, включая режим налогообложения, по-прежнему не учитывает в должной мере специфику отношений между организациями, объединенными в производственную группу.

Во-первых, в настоящее время выявлен ряд серьезных пробелов в действующих нормах, регулирующих вопросы налогообложения взаимозависимых организаций (статьи 20, 40 НК РФ и ряд других): содержащиеся в них нормы являются недостаточно ясными и четкими, не обеспечивают единообразного и эффективного правоприменения, создают возможности для нарушений прав налогоплательщиков, а также для налоговых злоупотреблений.

Во-вторых, приходится констатировать, что на данный момент в науке, правотворчестве и правоприменительной практике проблема налоговой взаимозависимости неоправданно сужается и сводится, как правило, к разработке методов противодействия манипулированию ценами внутри группы взаимозависимых лиц и ужесточению правовых средств и методов налогового контроля в отношении этих субъектов. Такая налоговая политика может оказать отрицательное влияние на хозяйственную деятельность предприятий и на экономику государства в целом.

В-третьих, назрела необходимость согласования норм национального налогового законодательства с международными принципами налогообложения взаимозависимых (ассоциированных) лиц, а также развития отдельных налогово-правовых институтов с учетом зарубежного опыта правового регулирования. Это позволит предотвратить вывод капиталов в страны, практикующие недобросовестную налоговую конкуренцию, а также стимулировать приток инвестиций в Россию за счет перемещения капиталов внутри группы взаимозависимых организаций под наиболее благоприятный режим налогообложения.

Степень разработанности темы исследования. В рамках настоящей работы исследование проблем налогообложения взаимозависимых организаций проведено с позиции общей теории правовых режимов и, в частности, правовых режимов в налоговом праве.

В качестве обособленных направлений исследования проблематика налогообложения взаимозависимых организаций и проблематика правовых режимов являются объектами активного изучения.

Так, в работах целого ряда исследователей уделено значительное внимание общей теории правовых режимов (М.Ориу, С.С.Алексеев, А.В.Малько, Н.И.Матузов, О.С.Родионов). Отдельные юридические проблемы налогообложения взаимозависимых организаций исследовались в работах российских и зарубежных авторов (И.И.Кучеров, И.С.Шиткина, С.В.Жестков, Д.В.Винницкий, Г.В.Петрова, С.В.Савсерис, К.А.Непесов, С.А.Баев, Р.Л.Дернберг, Р.Филипс и другие).

Вместе с тем, до настоящего времени ни в одном из исследований не предпринималась попытка осмысления юридических проблем налогообложения взаимозависимых организаций с позиции общей теории правовых режимов. В научной литературе рассматриваются лишь отдельные аспекты налогообложения взаимозависимых организаций (например, проблемы трансфертного ценообразования, установления критериев взаимозависимости). Однако системного исследования проблем налогового законодательства по вопросам налогообложения взаимозависимых организаций с точки зрения единого правового режима до сих пор не предпринималось, как не предпринимались и попытки всестороннего исследования международного и зарубежного опыта правового регулирования, накопленного к настоящему времени в сфере налогообложения холдинговых структур.

В рамках настоящей работы проведено первое комплексное исследование проблематики налогообложения взаимозависимых организаций с точки зрения теории правовых режимов. Кроме того, осуществлено широкое сравнительно-правоведческое исследование особенностей правовых режимов налогообложения групп взаимозависимых организаций как на международном уровне, так и на уровне национальных налоговых систем зарубежных государств.

Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы комплексно, на основании действующего законодательства, имеющихся достижений правовой науки, складывающейся правоприменительной и судебной практики, а также результатов сравнительно-правового исследования дать характеристику действующего в России правового режима налогообложения взаимозависимых организаций, а также выработать концептуальные предложения по совершенствованию российского налогового законодательства в рассматриваемой части.

Цель настоящего исследования обусловила постановку и решение следующих задач: 1) анализ сложившихся в юридической литературе подходов к определению, структуре и классификации правовых режимов; 2) исследование специфики правовых режимов в налоговом праве; 3) выработка определений правового режима, режима налогообложения, применимых для исследования проблем налогообложения взаимозависимых организаций; 4) разработка классификации налогово-правовых режимов и определение места режима налогообложения взаимозависимых организаций в системе налогово-правовых режимов; 5) исследование на основании теоретических разработок, законодательства РФ, положений международных договоров, правоприменительной и судебной практики основных элементов режима налогообложения взаимозависимых организаций, действующего в России; 6) сравнительно-правовое исследование прогрессивного мирового опыта налогообложения взаимозависимых организаций, сформировавшегося как на международном уровне, так и на уровне отдельных зарубежных налоговых систем; 7) выработка рекомендаций и конкретных предложений по совершенствованию налогового законодательства РФ и повышению эффективности функционирования всех элементов правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Объектом диссертационного исследования являются правоотношения в сфере налогообложения взаимозависимых организаций.

Предмет диссертационного исследования составляют следующие элементы: теоретико-прикладные аспекты общей теории правовых режимов, а также специфика правовых режимов в налоговом праве; действующий в РФ режим налогообложения взаимозависимых организаций; положения международных соглашений, рекомендательных документов международных организаций, нормативных актов зарубежных стран, регулирующих основные аспекты налогообложения взаимозависимых организаций.

Теоретическую базу исследования составили труды ученых по общей теории права, отраслевым юридическим наукам.

Философской основной для отдельных выводов диссертационного исследования послужили работы П.К. Анохина, И.В. Блауберга, В.Н. Садовского, Э.Г. Юдина.

В области теории правовых режимов автор опиралась на труды М. Ориу, С.С. Алексеева, А.В. Малько, Н.И. Матузова, О.С. Родионова, Р.К. Русинова, Б.Я. Бляхмана, В.Б. Исакова, Д.Н. Бахраха, Ю.А. Тихомирова, В.Е. Чиркина, В.Б. Рушайло, Л.А. Морозовой, М.Н. Марченко, Л.Д. Чулюкина.

При исследовании проблем правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций учитывался экономический аспект их взаимоотношений, освещенный в работах Р.Г.Коуза, С.П.Перегудова, А.С.Плещинского, Д.М.Касаткина, М.С.Ильина, А.Г.Тихонова, А.Б.Курицкого, И.В.Зиновьева, а также гражданско-правовые аспекты взаимозависимости (опираясь на труды С.Н. Братуся, М.И. Брагинского, В.В. Витрянского, М.И. Кулагина, Д.И. Мейера).

Основой для исследований по ряду вопросов, затронутых в диссертации, явились работы по финансовому праву таких дореволюционных и современных авторов как П.М.Годме, Ш-Л.Монтескье, Н.И.Тургенев, Г.А.Гаджиев, С.Г.Пепеляев, Д.В.Винницкий, Н.М.Казанцев, М.В.Карасева, Ю.А.Крохина, И.И.Кучеров, В.А.Кашин, И.Г.Русакова, Ю.Ф.Кваша, Е.А.Ровинский, О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева, С.Д.Цыпкин, Н.И.Химичева.

Отдельные проблемы правовых режимов в налоговом праве исследовались, опираясь на работы Н.С.Иващенко, Н.Н.Злобина, Г.В.Петровой, А.С.Матинова, С.С.Овчинникова, Ю.Л.Смирниковой.

Специфические вопросы и проблемы налогообложения взаимозависимых организаций в РФ изучались с учетом исследований таких авторов как И.И.Кучеров, И.С.Шиткина, Е.А.Горлов, С.В.Жестков, Д.В.Винницкий, Д.М.Щекин, С.В.Савсерис, К.А.Непесов, С.А.Баев.

В диссертационном исследовании были использованы работы ряда зарубежных авторов по налоговому праву (Р.Л.Дернберг, Р.Филипс, К.Байер, О.Бенон, Х.Торо, Уорд М. Хасси, Дональд С. Любик), включая работы, не переведенные на русский язык (Stuart Edwards, Carlo Romano, Howell H. Zee, Peter A. Harris, Peter B. Srensen, Shigeki Morinobu, Hugh J.Ault, Albert J. Radler).

Методологической основой диссертационного исследования является система философских знаний, содержащих основные требования к научным теориям, к определению сущности исследуемых явлений общественной жизни, в том числе, правовых явлений.

В ходе исследования автор опиралась на фундаментальные положения философской теории систем, социального управления, общей теории государства и права, экономической теории.

Помимо общенаучных приемов исследования в работе использовались и специально-юридические приемы познания, такие как: системно-догматическое толкование действующего законодательства, метод сравнительного правоведения. При решении задач, поставленных в диссертационном исследовании, были использованы формально-юридический метод, метод системно-структурного анализа. При изучении современных мировых тенденций развития режимов налогообложения взаимозависимых организаций применялся также историко-правовой метод.

Эмпирическую базу исследования составили: Конституция РФ, действующие федеральные законы и иные нормативно-правовые акты; практика Конституционного Суда РФ, Верховного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ, федеральных арбитражных судов округов; международно-правовые акты в сфере налогообложения; методические документы международно-правовых организаций; законодательство целого ряда зарубежных стран – членов Европейского Союза, Организации экономического сотрудничества и развития.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующих положениях, выносимых на защиту:

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»