WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

Развитие системы связано с ее усложнением, то есть с ростом ее внутреннего многообразия. Дифференциация — это стремление системы к структурному и функциональному многообразию элементов, которое обеспечивает не только условия возникновения и разрешение противоречий, но и определяет способность системы быстро приспосабливаться к меняющимся условиям существования (чем больше многообразия, тем выше устойчивость). Дифференциация бухгалтерского учета по организационному признаку в настоящее время должна быть скорректирована с учетом трансформации структуры рыночной экономики, характеризующейся возникновением сложных интегрированных корпоративных структур. Данная тенденция сопровождается переориентацией информационных потоков с вертикального или горизонтального направлений на более сложные формы информационного взаимодействия.

Поэтому с точки зрения иерархического подхода к дальнейшей дифференциации управленческого и финансового учета появление нового вида учета закономерно вследствие:

- переориентации хозяйственных субъектов на сложные межхозяйственные связи;

- усиления столкновения противоречивых интересов хозяйствующих субъектов, приведших к развитию холдинговых форм организация производства.

Дифференциация системы бухгалтерского учета привела к возникновению не только финансового и управленческого видов учета, но и консолидированного, налогового, стратегического и других видов учета.

Однако в рамках выделенных учетных подсистем (финансового, управленческого, налогового и консолидированного видов учета) отдельным качествам учетной информации придается разное значение.

Требования к информации консолидированного вида учета более близки к финансовому учету. Это объясняется тем, что формирование и последующее выделение консолидированного учета произошло на базе финансового учета; консолидированный вид учета, как и финансовый учет, ориентированы преимущественно на внешних потребителей информации; оба вида учета имеют высокую степень регламентации со стороны регулирующих организаций.

Когда составление консолидированной отчетности будет вменено в обязанность холдинговым структурам, главным качеством информации консолидированного учета (как и у финансового учета) станет надежность. Организационное обособление функций, выполняемых консолидированным учетом, обусловлено отличием в содержании учетной информации, формируемой в финансовом и консолидированном видах учета. Причина этого заключается в том, что в рамках существующих учетных систем с замкнутым учетным циклом отсутствует необходимость процедур консолидации. Следовательно, реализация учетных функций по отношению к новым учетным объектам приняла обособленный характер.

Процессы дифференциации видов учета восполняются и уравновешиваются процессом их интеграции. В отношении консолидированного учета возникает интеграция управленческого и финансового видов учета, поскольку для создания консолидированного отчета, независимо от статуса пользователя, широко используются документы бухгалтерского оформления (справки, бухгалтерские финансовые расчеты, трансформационные таблицы), не относящиеся к унифицированной системе бухгалтерской документации, униграфическая запись и другие элементы метода управленческого учета. При этом консолидация в системе финансового учета менее востребована отечественными холдингами в связи с их низким кредитным рейтингом на международном рынке ссудного капитала. Консолидированный учет, прежде всего, необходим для осуществления корпоративного контроля над объединенным бизнесом, и в этой ситуации приоритет отдается признаку релевантности информации.

Предмет и метод консолидированного учета. Бухгалтерский учет является информационной моделью хозяйственной деятельности предприятия, но никакая модель не может отразить все стороны и связи моделируемого объекта, поскольку в процессе моделирования происходит абстрагирование от несущественных (в рамках определенного исследования) черт объекта. Поэтому бухгалтерский учет точнее рассматривать как комплекс (или систему) моделей хозяйственной деятельности предприятия, и консолидированный учет, являясь подсистемой бухгалтерского учета, представляет собой одну из информационных моделей группы интегрированных предприятий, рассматриваемых как единое экономическое образование.

Предмет консолидированного учета- это информация о взаимодействии взаимосвязанных предприятий, существенная для составления консолидированной отчетности, отражающая участие в капитале, доходах, расходах, прибыли и взаимные обязательства.

Методом консолидированного учета является моделирование информационного образа группы объединенных предприятий как экономической единицы, включающее подготовительный этап процедуры консолидации и составления консолидированного отчета. При этом метод консолидированного учета трактуется расширительно, с признанием возможности системного отражения процедур консолидации.

Как обособленному учету консолидированному учету присущи специфические способы и приемы. К ним относятся элиминирование и трансформация бухгалтерских записей. Введение присущего только консолидированному учету способа элиминирования бухгалтерских записей определено спецификой взаимоотношений предприятий группы, являющихся юридически самостоятельными лицами. Этот способ позволяет исключить из учета, а затем и из консолидированной финансовой отчетности двойное отражение активов и обязательств предприятий группы.

Трансформация бухгалтерских записей дает возможность не только отразить на счетах бухгалтерского учета процесс преобразования ключевого ресурса в конечный продукт холдинга, но и представить факты хозяйственной жизни отдельно взятых предприятий группы как единого целого.

Таким образом, трансформационная таблица бухгалтерских записей в бухгалтерском учете — незаменимый прием, позволяющий не только агрегировать факты хозяйственной жизни в конечные бухгалтерские записи в целом по холдингу, но и элиминировать двойное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Объекты консолидированного учета и способы консолидации. Объектами консолидированного учета выступают капитал, доходы, расходы, прибыль и обязательства, которые имеют разный порядок отражения в отчетности отдельных предприятий и отчетности консолидированной группы.

При простом сложении статей финансовой отчетности (как абстракции) могло получиться брутто-значение статей сводной отчетности консолидированной группы предприятий. При исключении внутренних оборотов по участию в капитале, реализации, взаимной задолженности и тому подобном в сводной отчетности формируется нетто-значение каждой статьи.

Целью консолидированного учета является получение с помощью своих специфических методических приемов нетто-значений статей отчетности.

В общем виде отклонения между брутто-значениями и нетто-значениями финансовой отчетности консолидированной группы предприятий можно свести к следующей классификации:

- постоянные отклонения, связанные с использованием в финансовом и консолидированном видах учета различного порядка формирования стоимости отдельных элементов финансовой отчетности;

- межпериодные отклонения, возникающие вследствие разницы в моментах признания доходов и расходов в финансовом и консолидированном видах учета.

Если определение постоянных отклонений не требует текущего учета и может быть решено посредством выборки из существующих регистров финансового учета и последующей корректировки элементов сводной финансовой отчетности, то межпериодные отклонения требуют организации текущего системного (по счетам финансового учета) или внесистемного учета.

Выбор способа консолидации отчётности зависит от варианта приобретения материнской компанией контрольного пакета акций предприятий, входящих в консолидированную группу. В международной практике выделяются два таких метода: метод объединения, метод приобретения. Каждый из обозначенных методов имеет последовательность этапов его применения. Содержание этапов может изменяться в зависимости от цели проведения консолидации, определяемой пользователями консолидированной отчётности. В диссертации обоснована нецелесообразность выделения доли меньшинства в консолидированном балансе и отчёте о финансовых результатах, если целью консолидации отчётности является получение информации о финансовом состоянии и эффективности деятельности по группе контролируемых предприятий.

Анализ предложенных вариантов отражения финансовых вложений и собственного капитала по группе взаимосвязанных предприятий показал, что вариант определения величины «Деловая репутация» согласно методическим рекомендациям может использоваться при условии равенства номинальной стоимости акций дочернего общества, купленных материнским обществом, стоимости чистых активов дочернего общества. Что, как правило, имеет место лишь в момент создания дочернего общества. В дальнейшем, в результате хозяйственной деятельности размер чистых активов общества меняется, и такое сопоставление становится некорректным.

Поэтому в диссертации предлагается использовать вариант определения «Деловой репутации» через величину чистых активов с исключением из неё внутренней нереализованной прибыли. Представленный вариант рекомендуется применять, если первый период консолидации совпадает с периодом включения дочерних и зависимых предприятий в консолидированную группу. При несовпадении данных периодов и невозможности консолидации отчётности уже функционирующей консолидированной группы за все периоды её существования консолидация должна проводиться по варианту, предусмотренному Методическими рекомендациями. Данная позиция обосновывается невозможностью достоверно определить величину чистых активов из-за отсутствия данных по накопленной нереализованной чистой прибыли по операциям между предприятиями ;консолидированной группы.

Внедрение авторской методики консолидированного учёта и составления консолидированной отчётности в агрохолдингах Волгоградской области позволило:

- оценить финансовое состояние каждой группы исследованных взаимосвязанных предприятий АПК Волгоградской области как единых объектов управления;

- оценить реальную стоимость бизнесов, представленных группами взаимосвязанных предприятий;

- выявить реальный финансовый результат, полученный за период консолидации финансовой отчётности, по исследованным агрохолдингам.

- обеспечить информационную основу для финансового и экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности групп взаимосвязанных предприятий АПК Волгоградской области.

- упростить процедуру ведения консолидированного учёта посредством внедрения дополнительных аналитических признаков по счетам синтетического учета, отнесения функции накопления информации о доходах и расходах, расчёта прибыли по внутрихозяйственным операциям текущего периода в отдельную подсистему оперативного учёта. Данная подсистема автоматизирована на базе Microsoft Ехсе1, где консолидация финансовой отчётности по группе взаимосвязанных предприятий осуществляется на основе предложенных расчётных форм и методик.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Татаркина, Д.О. Алгоритм формирования консолидированной отчетности в интегрированном формировании холдингового типа [Текст]/ Д.О. Татаркина// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2008.- № 6.- 0,2п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2. Татаркина, Д.О. Метологические аспекты консолидированного учета группы взаимосвязанных предприятий [Текст]/ Н.В. Горшкова, Д.О. Татаркина// Вестник Астраханского государственного технического университета. Выпуск 6. -Астрахань: Издательство АГТУ, 2006.-0,25 п.л.

3. Татаркина, Д.О. Методология консолидированного учета и отчетности группы взаимосвязанных предприятий [Текст]/ Н.В. Горшкова, Д.О. Татаркина// Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3. Экономика. Экология.- Выпуск 11.- Волгоград: Издательство ВолГУ 2007.- 0,2 п.л.

4. Татаркина, Д.О. Консолидирование финансовой отчетности как информационный механизм финансового менеджмента интегрированного формирования [Текст]/ Л.В. Перекрестова, Н.В. Горшкова, Д.О.Татаркина// Сб. научных трудов.- Волгоград: РИК «Политехник», 2007, 06/0,3 п.л.

5. Татаркина, Д.О. Функции финансово- экономического департамента агрохолдинга [Текст]/ Д.О.Татаркина// сборник научных трудов молодых ученых.- Волгоград, Издательство ВолГУ, 2008.-0,2 п.л.

6. Татаркина, Д.О. Внутригрупповая отчетность и единая учетная политика- основные сегменты информационной базы консолидации в формировании холдингового типа ЗАО «Гелио-Пакс» [Текст]/ Д.О. Татаркина// Наука и молодежь: новые идеи и решения: материалы Международной научно-практической конференции молодых исследователей.- Волгоград: ИПК «НИВА» 2007.- 0,3 п.л.

7. Татаркина, Д.О. Учетная политика – один из сегментов информационной базы консолидации в группе предприятий холдингового типа «Гелио-Пакс» [Текст]/ Д.О. Татаркина// Актуальные проблемы науки в агропромышленном комплексе: материалы 59-й международной научно-практической конференции: Т.2. – Кострома: Издательство КГСХА, 2008.- 0,15 п.л.

8. Татаркина, Д.О. Управление финансовыми ресурсами в агрохолдинге [Текст]/ Л.В. Перекрестова, Д.О.Татаркина// Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы: материалы 11 Всеросийской научно-практической студенческой конференции.- Волгоград: Издательство ВолГАСУ 2007.- 0,15 п.л.

9. Татаркина, Д.О. Единая учетная политика предприятия холдингового типа- необходимое условие консолидации бухгалтерской отчетности [Текст]/ Д.О. Татаркина//Наука и молодежь: новые идеи и решения. Материалы международной научно практической конференции молодых исследователей, Часть 1. экономика и право.- Волгоград: ИПК «НИВА» 2008.- 0,3 п.л.

10. Татаркина, Д.О. Финансовое управление денежными потоками агрохолдинга на основе консолидированной отчетности [Текст]/ Д.О. Татаркина.- Волгоград: ИПК «НИВА», 2008.- 2.5 п.л.

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

ТАТАРКИНА ДАРЬЯ ОЛЕГОВНА

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ УЧАСТНИКОВ АГРОХОЛДИНГА

Специальность 08.00.10- Финансы, денежное обращение и кредит

08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Научный руководитель-

доктор экономических наук,

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»