WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Отсутствие на законодательном уровне (п. 1. ст. 168 НК РФ) определения фактического плательщика налога на добавленную стоимость, важность такого закрепления, обусловленная необходимостью соблюдения конституционного принципа равного налогового бремени, предопределяют необходимость дополнения и изменения в НК РФ соответствующих норм.

В виду отсутствия законодательного определения понятия косвенное налогообложение товаров (работ, услуг) под ним предлагается понимать обложение товаров (работ, услуг) налогом на добавленную стоимость. Налогу на добавленную стоимость присуща «налоговая индивидуальность», которая характеризует его как универсальный и усовершенствованный косвенный налог, в отличие от налога с оборота и налога с продаж.

В рамках государственного курса по созданию стабильной и эффективной отечественной налоговой системы, систематизация методологических элементов финансово-правового механизма косвенного налогообложения товаров, работ, услуг, представленная в таблице 1, обусловливает целесообразность сохранения НДС в налоговой системе России, при условии его снижения с 2009 г. на 1 % ежегодно до 9 % к 2017 г.

Таблица 1

Система элементов механизма налога при косвенном обложении

Элементы нормативного финансового механизма налога

Обязательные

Факультативные

Основные

Дополнительные

Элементы, детализирующие основные элементы или связанные с ними

Элементы, имеющие самостоятельное значение

1. Плательщик налога или сбора

1. Предмет

1. Налоговые льготы

1. Ведение специальных кадастров по имущественным налогам

2. Объект налогообложения

2. База

2. Источник уплаты налога

2. Ведение специфических реестров

3. Ставка налога или сбора

3. Единица налогообложения

3. Методы, сроки и способы уплаты налога

3. Бандерольный способ уплаты налога

4. Особенности налогового режима

4. Другие элементы, характерные исключительно для отдельного налога

5. Бюджет или фонд поступления налога (сбора)

6. Особенности налоговой отчетности

Всесторонний анализ фискально-экономических преимуществ и недостатков налога на добавленную стоимость позволяет: во-первых, использовать сильные стороны НДС в целях повышения конкурентоспособности России на мировом рынке, а также гармонизировать российское налоговое законодательство с законодательством стран - экономических партнеров; во-вторых, избежать ошибок при реформировании налоговой системы (табл. 2).

Таблица 2

Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость

Позитивные стороны

Негативные стороны

1. Фискальное преимущество НДС, заключающееся в его высокой доходности. Имея распространенную налогооблагаемую базу, этот налог уплачивается практически каждым человеком независимо от того, какой доход он получает. Плюс налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ, услуг, чем в других косвенных налогах. Незначительное увеличении ставки НДС позволяет оперативно пополнять доходы федерального бюджета.

1. Относительное самовзыскание НДС снижает стоимость налогового сбора, но не уменьшает злоупотребления, и не устраняет уклонения от налога. Потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам является одним из основных аргументов по его отмене. Результативность предупреждения нарушений зависит в первую очередь от совершенства закона и эффективности налогового контроля.

2. НДС представляет собой наиболее независимый от колебаний и спада экономики источник дохода бюджета.

2. Введение НДС в 1992 г. усилило инфляцию, а его высокие ставки способствовали гиперинфляции. Однако введение НДС наблюдалось в период либерализации цен, а также в отсутствии государственного контроля за ценами. Но негативных последствий этого можно было избежать путем четкого и грамотного приятия решения на законодательном уровне. Чего нельзя исключать и в настоящее время. Так, замена НДС на налог с продаж может вызвать рост цен и инфляцию при наличии многочисленных посредников.

3. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога.

3. Проблема предоставления налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) в настоящее время является особенно острой, поскольку наблюдается неоднозначное толкование норм налогового законодательства как со стороны государства в лице налоговых органов, так и налогоплательщиков, а также решений судов.

4. НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста.

4. НДС оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных предприятием товаров, тем меньше сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте.

5. Психологическое преимущество НДС. Высокий доход от поступлений по налогу достигается почти незаметно, так как конечные потребители неосознанно уплачивают НДС в стоимости товаров, таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

5. НДС обладает «антисоциальным характером», который проявляется в его регрессивности, так как более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных слоев населения.

Опыт зарубежных стран по минимизации потерь бюджета из-за необоснованного возмещения НДС позволяет обеспечить решение данной проблемы в России путем реализации следующего комплекса мер.

1) Введение налогового счёта для плательщиков НДС и регистрационного номера по НДС (VAT number), при этом предлагается установить предел выручки, до достижения которого регистрация не требуется (12 млн. рублей в год).

2) Разработка системы контроля ввоза и вывоза товаров через границу Российской Федерации, основанная на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами.

3) Организация круглосуточного Интернет-сайта Федеральной налоговой службы, по которому продавец может узнать регистрационный номер покупателя, идентифицирующего его как плательщика НДС в другой стране, а также проверить юридический факт существования самого покупателя.

4) Формирование в ФНС РФ федеральной компьютерной базы данных «Бюро налоговых историй», в которой накапливаются сведения о налогоплательщиках за весь период их финансово-хозяйственной деятельности, в частности, даты поступления и содержание налоговых деклараций по федеральным налогам, сведения о лицензировании, о ликвидации.

В целях улучшения собираемости НДС и минимизации необоснованного возмещения данного налога из бюджета предлагается также внести следующие дополнения и изменения в Главу 21 НК РФ:

- включить в пп. 1 п. 1 статьи 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» положения о том, что «контракт должен представляться со всеми дополнительными соглашениями, в которых может содержаться информация, необходимая для определения цены реализации». Тогда необходимым и достаточным условием для подтверждения экспортной реализации является единовременное представление контракта со всеми дополнительными соглашениями, в дальнейшем производится включение в пакет документов для налоговых органов только дополнительных соглашений по длящимся экспортным контрактам;

- необходимо изменить пп. 2 п. 1 статьи 165 НК РФ, поскольку он содержит положение, относящееся только к наличию одного контракта с иностранным партнером, и сформулировать положение о представлении банковских документов, подтверждающих поступление экспортной выручки, при условии его применения всеми налогоплательщиками, независимо от объемов реализуемой на экспорт продукции;

- необходимо дополнить статью 165 НК РФ требованием к налогоплательщику об обязательном представлении заверенных надлежащим образом письменных переводов текстов документов международного образца, составленных на иностранном языке, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов;

- необходимо установить порядок получения вычетов по НДС при неденежных формах расчетов (п.4 ст. 168 НК РФ).

Третья группа проблем связана с разработкой приоритетов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации.

Практические особенности отечественной налоговой системы обусловливают основные последовательные этапы проведения мероприятий по оптимизации налогообложения. В их числе: изучение исторического аспекта; оценка эффективности применяемого налога; анализ нормативно - правовой базы и судебной практики в связи с применением налога; оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятий - плательщиков налога; установление наличия взаимосвязи налога с другими применяемыми налогами; выработка мер по решению существующих проблем данного налога; прогноз результатов заявленных мер по совершенствованию законодательства по применению налога; проведение мероприятий по реформированию налога; контроль проводимых мероприятий (табл.3).

Таблица 3

Алгоритм-методика оптимизации налога при косвенном обложении

Основные этапы проведения мероприятий по оптимизации налогообложения

Характеристика

1.

Исторический аспект.

Исследование причин и времени введения налога.

2.

Анализ эффективности применяемого налога.

Степень эффективности определяется по следующим характеристикам налога: 1) обеспечение налоговыми доходами в объемах, достаточных для выполнения государством своих функций;

2) способность создания финансовых условий для возобновления воспроизводственных процессов; 3) способность отвечать требованиям простоты в администрировании, позволяющей государству обеспечивать значительные поступления при минимальных расходах, связанных со сбором налогов; 4) создание необходимых условий по включению рычагов налогового регулирования экономики и способность повышать свою инвестиционную компоненту; 5) обеспечение возможности более точного планирования и прогнозирования своих поступлений как основного источника дохода государственного бюджета.

3.

Анализ нормативно-правовой базы и судебной практики по применению налога.

Состоит из обработки, систематизации и группировки информации и выделения проблем, связанных с применением налога.

4.

Анализ работы предприятий-плательщиков налога.

Проведение исследования показателей экономической деятельности предприятий-налогоплательщиков.

5.

Установление наличия взаимосвязи налога с другими применяемыми налогами.

Определение взаимосвязи анализируемого налога с другими налоговыми платежами государства и степени влияния их друг на друга.

6.

Выработка мер по решению существующих проблем данного налога

Предложение мер по решению проблем применяемого налога на основании п. 3, 4 и 5, а также

с учетом характера проводимой государственной социально-экономической политики и определения необходимого срока их реализации.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»