WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

- обоснована «налоговая индивидуальность» НДС, характеризующая его как универсальный и усовершенствованный косвенный налог (в отличие от налога с оборота и налога с продаж) и обусловливающая специфику мер противодействия его необоснованному возмещению: 1) введение налогового счёта для плательщиков НДС и регистрационного номера по НДС (VAT number) с установлением предела выручки (12 млн. рублей в год) без регистрации; 2) систематизация контроля ввоза и вывоза товаров, основанная на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами; 3) организация Интернет-сайта Федеральной налоговой службы, по которому продавец может узнать регистрационный номер покупателя как плательщика НДС в другой стране, проверить юридический факт его существования; 4) формирование в ФНС РФ компьютерной базы данных «Бюро налоговых историй», в которой накапливаются сведения об исполнительности хозяйствующих субъектов в налоговых отношениях, сведения о лицензировании, о прекращении деятельности и ликвидации;

- в целях улучшения собираемости НДС и минимизации необоснованного возмещения данного налога из бюджета разработаны изменения и дополнения в Главу 21 НК РФ, в частности, в ст. 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов»;

3. Разработан комплекс приоритетных направлений оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации, включающий:

- основные направления оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, позволяющие снизить бремя косвенных налогов и увеличить нагрузку по прямым налогам. Во-первых, ежегодное снижение основной ставки НДС на 1 %, начиная с 2009 г., до 9 % в 2017 г. Во-вторых, дальнейшее упрощение действующего механизма изъятия налога с одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей функции государства. В-третьих, урегулирование отношений между всеми участниками процесса налогообложения: налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами;

- алгоритм-методику проведения мероприятий по оптимизации налогообложения, включающую ряд последовательных этапов. В их числе: изучение исторического аспекта; оценка эффективности применяемого налога; анализ нормативно - правовой базы и судебной практики в связи с применением налога; оценка финансово-хозяйственной деятельности организаций - налогоплательщиков; установление наличия финансовой взаимосвязи налога с другими применяемыми налогами; выработка мер по решению выявленных проблем налога; прогноз результатов заявленных мер по совершенствованию законодательства о налоге; реализация мероприятий по реформированию налога; контроль проводимых мероприятий;

- методику динамического системного сочетания и эффективного применения косвенных и прямых налогов. Методика позволяет рассчитывать, балансировать, корректировать их сочетание, а также интегрировать с внешнеэкономической средой на основе практики налоговых отношений;

- развитие фискально - регулирующей функции государства, предполагающей объективно необходимое государственное вмешательство в налогообложение хозяйствующих субъектов путем использования налоговых форм и методов в рамках определения и осуществления государственной финансовой (бюджетной, налоговой, кредитной) политики, которое учитывает интересы развития хозяйствующих субъектов и отвечает целям финансового обеспечения деятельности государства.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научной разработке понятийного аппарата оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, в обосновании методологического базиса налоговой оптимизации в глобальной экономике, выявлении экономической природы налоговой оптимизации, в обосновании нормативной систематизации элементов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке рекомендаций по внесению изменений и дополнений в действующее российское законодательство о налогах и сборах, основных приоритетов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, алгоритм-методики поэтапной оптимизации применяемого налога, которые могут быть использованы для дальнейшего развития налоговых отношений органами государственной власти при совершенствовании законодательства о налогах и сборах, а также при формировании программ социально - экономического развития страны и региона.

Апробация результатов исследования. Основные авторские теоретические положения и практические рекомендации по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг были доложены и обсуждены на научно-практических конференциях по итогам НИР за 2006, 2007 гг. (г. Волгоград, ВАГС); на Всероссийской научно-практической конференции Казначейства России (г. Волгоград, 2007 г.); на заседаниях кафедры налогообложения и аудита ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы».

Основные теоретические положения диссертации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы» при преподавании курсов «Федеральные налоги и сборы», «Налоги и налогообложение», «Ценообразование» и могут быть использованы при преподавании учебных дисциплин «Прогнозирование и планирование», «Налогообложение внешнеэкономической деятельности», «Методология, методика и практика исчисления налогов».

Авторские теоретические положения диссертации также используются в учебном процессе Филиала ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» в г. Волгограде при преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Бюджетная система Российской Федерации».

По теме диссертации было опубликовано 10 работ общим объёмом 7,5 печатных листов, из них 5 статей в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования РФ (в объёме 5,0 п.л.).

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы. Объем работы - 198 страниц. Работа содержит 10 таблиц, 2 графика, 3 приложения.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Диссертационную работу и научные результаты, полученные в процессе исследования, можно разграничить на три взаимосвязанные группы теоретических, методологических и методических проблем.

Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием основ косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

В целях определения оптимальной границы государственного вмешательства в рыночную экономическую систему и практических рекомендаций по решению данной проблемы под термином «государственное вмешательство» предлагается понимать участие государства в экономике страны путем проведения политико-экономических мероприятий социальной направленности. Традиционное толкование данного термина носит отрицательный смысловой оттенок необоснованно и инерционно ассоциируется с административно - командной системой управления, что контрпродуктивно для современной теории налогообложения.

Всестороннее изучение сущности налоговой оптимизации позволяет сформировать новый подход к ее пониманию с позиций «государственного вмешательства» в экономику. Научные трактовки, раскрывающие понятие налоговой оптимизации можно классифицировать на пять групп.

1) Налоговая оптимизация - это правомерная деятельность, реализуемая налогоплательщиком в рамках действующего законодательства.

2) Налоговая оптимизация - это право налогоплательщика трактовать и применять все неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу.

3) Налоговая оптимизация - это деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью достижения наименьшей для хозяйствующего субъекта величины налоговой базы.

4) Налоговая оптимизация - это деятельность по снижению налоговых выплат, обусловленная факторами, не перечисленными в трех предыдущих группах.

5) Налоговая оптимизация – это финансовый механизм увеличения числа налогоплательщиков, расширения базы обложения, применяемый государством в эпоху глобализации экономических процессов.

Методологическая основа новой трактовки налоговой оптимизации, отнесенной к пятой классификационной группе, включает пять базовых принципов:

- в современный период финансовой глобализации роль государства как регулятора социально-экономических процессов возрастает;

- приоритетом и долгосрочной перспективой государственной налоговой политики становится планомерное снижение налоговых ставок, при одновременном расширении числа создаваемых хозяйствующих субъектов – налогоплательщиков;

- современное государство не антагонистично хозяйствующим субъектам и населению, а заинтересовано в их финансово-экономическом развитии, является первоисточником и генератором импульсов налоговой оптимизации в экономике;

- традиционное понимание налоговой оптимизации как обыгрывание государства в нюансах налогообложения более квалифицированными налогоплательщиками в современный период нуждается в пересмотре и дальнейшем развитии;

- в Российской Федерации налоговая оптимизация является системной государственной инициативой, в рамках которой отечественная система налогообложения совершенствуется уже более 15 лет.

Налоговая оптимизация определяется нами как государственный финансово-экономический механизм увеличения числа налогоплательщиков, предусматривающий планомерное снижение налоговых ставок с использованием специфических методов достижения оптимального размера налоговой базы, при котором гарантирована своевременная и полная уплата налогов хозяйствующими субъектами и населением.

Важной теоретической проблемой является разграничение понятий «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «налоговая минимизация», «налоговая выгода», «необоснованная налоговая выгода», «администрирование налогов на уровне фирмы». Неоднозначность данных терминов, а также вопрос отграничения налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов можно разрешить путем закрепления на законодательном уровне в НК РФ их нормативных понятий, включая критерии налоговой оптимизации, способы их применения.

Употребление термина «законные интересы налогоплательщика» в Постановлении Конституционного Суда РФ и в ст. 22 Налогового кодекса РФ (НК РФ) есть факт закрепления налоговой оптимизации на общеобязательном нормативном уровне, официальное признание в налоговой сфере.

Понятие «законные интересы налогоплательщика» шире понятия налоговой оптимизации, поскольку эти интересы не сводятся только к использованию налогоплательщиками определенных преимуществ при формировании налоговой базы, применению специальных приемов для уменьшения налоговых обязательств правомерными способами в допустимых законом пределах. Плательщики налогов и сборов заинтересованы, сверх того, во–первых, в стабильности своего экономического положения при осуществлении предпринимательской деятельности и возможности ее планировать с учетом реальных и потенциальных налоговых рисков; во–вторых, в минимизации расходов при осуществлении налогового контроля; в–третьих, заинтересованы в том, чтобы налоговые органы не злоупотребляли своими правами.

Заинтересованность налогоплательщиков в сокращении налогового бремени, будучи законной, должна гарантироваться государством. Для этого необходимо в НК РФ закрепить понятие «состав законных интересов налогоплательщика», поскольку они являются неотъемлемой частью его правового положения. Следует определить судебный и административный механизмы защиты этих интересов, обеспечив возможности их более активного использования в правоприменительной практике. Получение налоговой выгоды налогоплательщиком, а также правомерность его стремления к уменьшению налогового бремени можно рассматривать с позиции законных интересов налогоплательщика в рамках ст. 22 НК РФ.

Всестороннее исследование сущности налоговой оптимизации позволяет обосновать ее экономическую природу: налоговая оптимизация основывается на стремлении субъекта – налогоплательщика рационально использовать (расходовать) собственное имущество.

Анализ развития механизмов оптимизации налогообложения в динамике позволяет систематизировать ее законодательные элементы, в их числе: правила налогового администрирования, снижение налоговых ставок, методы достижения оптимального размера налоговой базы, гарантии защиты прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов.

В рамках текущей социально ориентированной государственной политики соблюдение принципа презумпции невиновности налогоплательщика, с одной стороны, гарантирует права и законные интересы плательщиков налогов и сборов, с другой стороны – приближает российскую налоговую систему к зарубежным системам, в которых этот принцип закреплен и реализуется.

Нормативное закрепление допустимости налоговой оптимизации будет способствовать минимизации конфликтных ситуаций между государством и налогоплательщиками в процессе оптимизации налогообложения хозяйственной деятельности, для этого предлагается дополнить ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)» пп. 4 и 5:

«4. Налогоплательщик (налоговый агент) имеет право:

- защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством Российской Федерации;

- использовать предоставленные государством права, связанные с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа;

- на экономически оправданные действия, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, при условии достоверности сведений, содержащихся в налоговой декларации.

5. Изъятие части собственности гражданина или организации в виде налога или сбора ограничены Конституцией РФ».

Вторая группа проблем связана с анализом налоговых отношений при косвенном обложении товаров, работ, услуг.

В качестве оснований классификации налогов на прямые и косвенные следует выделять порядок формирования цены товара (работ, услуг) и механизм исчисления налога, но не субъекта, несущего тяжесть налога. Под порядком формирования цены понимается возможность переложения налога на покупателя, посредством включения налога в цену товара (работ, услуг). Механизм исчисления налога представляет собой применение совокупности закрепленных правилами налоговых отношений элементов налогообложения в целях определения его величины.

Pages:     | 1 || 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»