WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

В первой главе – «Теоретические основы налогового планирования в государственных учреждениях» теоретические положения налогового планирования конкретизированы для государственных образовательных учреждений. Представлены виды, формы и методы налогового планирования. Аргументированы объекты налогового планирования - предпринимательская и иная, приносящая доход, деятельность учреждений бюджетного сектора экономики.

Во второй главе «Финансирование и налогообложение государственных образовательных учреждений системы среднего профессионального образования» исследован организационно-правовой статус ГОУ СПО как субъекта налоговых отношений; проанализированы модели финансирования образования, основные источники финансирования государственных учебных заведений в условиях казначейского исполнения бюджета и привлечения внебюджетных средств; предложено внедрение бюджетирования как инструмента финансового планирования и анализа; представлена авторская методика расчета норматива стоимости образовательной услуги.

Третья глава «Методика налогового планирования в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования» раскрывает особенности реализации налогового планирования в государственных учреждениях в рамках бюджетного процесса, содержит оценку эффективности налогового планирования в учебном заведении; раскрывает значение учетной политики для целей налогообложения и других налоговых документов как инструмента формализации налогового планирования.

В заключении обобщены полученные результаты в виде выводов и рекомендаций.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Налоговое планирование в образовательных учреждениях

в условиях многоканального финансирования

Основным источником финансирования отрасли «Образование» в Российской Федерации выступают средства бюджетов всех уровней. Существенный ежегодный рост расходов на образование в расходах консолидированного бюджета РФ обусловлен инфляционными процессами и не столь значителен, чтобы в полном объеме удовлетворить потребность образовательных учреждений в финансовых ресурсах.

После значительного сокращения в 1998-2000 гг. финансирования с 13,4% в 1997 г. до 11% в 2000 г., начиная с 2001 года, отмечается рост удельного веса расходов на образование из средств консолидированного бюджета РФ. В 2006 году его значение достигло 12,9% (677,2 млрд. рублей). Наивысший показатель - 13,8% достигнут в 2007 году в связи с принятием национального проекта «Образование» (рис. 1.).

Рис.1. Удельный вес расходов на образование в общих расходах консолидированного бюджета Российской Федерации

Источник: рассчитано автором по материалам– www.1minfin.ru

Удельный вес расходов на образование в ВВП в 2007 году составил 3,9%, что значительно ниже продекларированных норм в Федеральном законе «Об образовании», предусматривающем ежегодное выделение финансовых средств на нужды образования в размере 10 процентов национального дохода.

Образовательные учреждения профессионального образования всех уровней до 2005 года финансировались по большей части из федерального бюджета. В структуре федерального бюджета с 2002 по 2007 годы заметно увеличилась доля финансирования высших учебных заведений (с 54,3% в 2002 г. до 77 % в 2007г.), удельный вес расходов на финансирование СПО в том же периоде ежегодно снижался с 12,8 % до 9,1%. В 2005г. федеральный бюджет обеспечивал 53% всех бюджетных расходов СПО, 43% составляло финансирование из бюджетов субъектов РФ, 4% внесли местные бюджеты. В расходах консолидированного бюджета Волгоградской области отмечен рост финансирования образовательных учреждений с 5,9 % в 2002 г. до 7,7 % в 2007 г. Удельный вес финансирования учреждений системы СПО также увеличился на 1,7%, по сравнению с уровнем 2002 года. Доля участия г. Волгограда в финансировании СПО снизилась с 28,8 % в 2002 до 3,1% 2007г. Приведенные показатели подтверждают, что финансирование учреждений СПО происходит за счет регионального бюджета.

В механизме государственного финансирования образования происходит формирование следующих элементов: установление госзаказов на подготовку специалистов; стимулирование увеличения расходов на образование в бюджетах субъектов РФ путем целевого использования средств на образовательные субвенции в рамках трансфертов по регионам; конкурсные и конкурентные способы дополнения источников финансирования образовательного учреждения средствами, полученными от доходного использования его основных фондов, находящихся в государственной собственности или собственности муниципалитета; финансовая поддержка студентов; налоговые льготы, льготные кредиты и страхование; партнерство с предприятиями. Возрастает роль внебюджетных источников финансирования образования. Исследования показали, что в финансировании государственных учреждений в 2002-2006 гг. 38,9% занимают внебюджетные средства. В их структуре 63% приходится на оплату образовательных услуг населением; 33,5% на собственные средства учреждения; 3,5% на целевое или безвозмездное финансирование коммерческих организаций.

Развитие деятельности, приносящей доход, создает для образовательных учреждений дополнительный источник финансовых ресурсов. Это в некоторой степени стабилизирует положение каждого отдельного образовательного учреждения и системы образования в целом, но привлечение и использование внебюджетных источников учреждениями образования порождает новые финансовые, организационно-экономические и правовые проблемы, одной из которых является налогообложение и необходимость налогового планирования в системе среднего профессионального образования.

Налоговое планирование является частью финансового планирования деятельности учреждения, позволяющей оптимизировать налоговые платежи в рамках бюджетного процесса, с использованием приемов, способов, льгот, освобождений, предоставленных законом, с целью минимизации налогового бремени и корректного исполнения налоговых обязательств перед бюджетом.

Реорганизация государственных бюджетных учреждений в автономные организации расширяет возможности налогового планирования в области применения специальных налоговых режимов (единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения).

Содержанием налогового планирования образовательного учреждения является организация, методика расчетов сумм платежей по каждому виду налогов на текущий период и среднесрочную перспективу и общего объема налоговых платежей. Результаты расчетов отражаются в налоговом бюджете организации, составляемом в рамках финансового бюджетирования.

Элементы структуры и этапы налогового планирования

в государственных образовательных учреждениях

В зависимости от цели деятельности хозяйствующего субъекта, его организационно-правовой формы различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях (потребительских кооперативах, благотворительных фондах, общественных и религиозных организациях, союзах, государственных учреждениях (бюджетных и автономных).

В зависимости от временных масштабов решаемых задач налоговое планирование подразделяется на текущее и перспективное. К текущему (тактическому) налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения, использование налоговых льгот и пробелов в законодательстве и дополнений в нем. К сфере перспективного налогового планирования относятся, прежде всего, вопросы выбора организационно-правовой формы образовательного учреждения, налогового режима, долговременного курса учреждения в области легального снижения налоговых расходов.

В качестве методов налогового планирования в диссертации выделены: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и метод экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный, так и вариационный характер.

Основными элементами структуры налогового планирования, представленными в диссертации являются: выбор режима налогообложения; использование льгот, освобождений; этапы исполнения налогового планирования, координация с элементами финансового планирования и бюджетирования; внутренняя регламентация налогового планирования.

В диссертации конкретизированы основные этапы налогового планирования для ГОУ СПО:

1) Перспективный анализ финансового состояния образовательного учреждения. Приоритетным направлением на данном этапе является планирование доходов с применением классических методов планирования: анализ динамики поступления доходов за ряд лет и их экстраполяция по предложенной классификации на ближайшую перспективу.

2) Составление общего плана ожидаемого объема доходов, периодов их поступления, сметы доходов и расходов в целом и по видам деятельности. Выявление конкурентных преимуществ (построение нескольких трендовых моделей развития и оперативная оценка сценариев с точки зрения достижения основной цели).

3) Составление налоговых бюджетов по бюджетной и предпринимательской деятельности.

4) Определение реальных показателей деятельности организации и полученной налоговой экономии;

5) Сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также подготовка рекомендаций по корректировке действий учреждения в нужном направлении.

6) Оценка эффективности налогового планирования.

В налоговом планировании образовательных учреждений применяют инструменты, позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные, с позиций возникающих налоговых последствий, условия хозяйствования, такие как:

  • использование налоговых освобождений, льгот, дифференцированных налоговых ставок по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства;
  • оптимальную форму договорных отношений применительно к видам деятельности;
  • разработку учетной политики для целей снижения налоговых платежей;
  • использование специальных налоговых режимов (ЕНВД) по отдельным видам деятельности, что позволяет значительно снизить налоговое бремя и упрощает ведение налогового учета.

Основными внутренними регламентами налогового планирования в ГОУ СПО являются: приказ об учетной политике для целей налогообложения, внутренние правила налогового планирования в учреждении. Они дополняются специализированными формами: налоговым календарем и графиком платежей, налоговым бюджетом, моделями оптимизации налогообложения, налоговыми схемами, налоговым досье, налоговым паспортом. Уточним содержание представленных форм для ГОУ СПО.

Приказ об учетной политике для целей налогообложения - совокупность выбранных налогоплательщиком способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Внутренние правила налогового планирования – организационно-распорядительный документ, регламентирующий выполнение процесса налогового планирования, определяющий роль, задачи и ответственность его участников.

Налоговый бюджет - совокупность таблиц, определяющих налогооблагаемую базу с учетом льгот, налоговую ставку и величину рассчитанного налога для определения налогового бремени организации.

Налоговый календарь - распределение по времени погашения налоговых обязательств ГОУ СПО с целью предотвращения штрафных санкций.

График налоговых платежей - диаграмма, отражающая количественные показатели состояния налоговых обязательств и их исполнение в организации.

Модель оптимизации налогообложения- совокупность взаимосвязанных льгот, освобождений налогоплательщика с целью минимизации законным способом налоговых баз, ставок и других элементов налога.

Налоговая схема – описание возможных вариантов налогообложения сделок в предпринимательской деятельности ГОУ СПО в целях снижения налогового бремени.

Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала ГОУ СПО. В нем дается оценка существующей налоговой базы в целом и по отдельным видам налогов в динамике, что позволяет разрабатывать прогноз налогов и сборов на перспективу.

Налоговое досье - дополняет налоговый паспорт совокупностью документов, относящихся к конкретному виду налога, отражает его характеристику, методику расчета, динамику изменения в сравнении с планом, задолженность перед бюджетом, штрафные санкции, результаты налоговых проверок.

Норматив стоимости оказания образовательной услуги - базовый элемент финансового планирования деятельности образовательных

учреждений

Особенностью внедрения налогового планирования в государственных образовательных учреждениях является включение его в систему сметного финансового планирования как бюджетных, так и внебюджетных средств. Совершенствование практики налогового планирования вытекает из прогрессивного подхода к финансированию отрасли образования - бюджетированию, ориентированному на результат, которое реализуется на принципах: целевого использования средств; конкурентоспособности программ; ведомственной и программной классификации; мониторинге результатов деятельности образовательных учреждений. Результатом внедрения указанного подхода является качественное оказание образовательной услуги.

Основой создания сметы (бюджета) является система нормативных затрат и определение стоимости услуг, оказываемых образовательным учреждением. В диссертации предложена методика расчета стоимости образовательной услуги, учитывающая структуру образовательных программ подготовки специалистов среднего звена. Методика основана на следующих принципах:

- определение интеграционных родственных профессий на основе общих трудовых функций;

- выделение расходов на образование с использованием коэффициента удорожания, в зависимости от курса;

- легализация всех форм обучения и признание их равного социально-правового статуса.

Норматив стоимости оказания образовательной услуги представлен автором в виде формулы:

++, (1)

где - норматив стоимости оказания образовательной услуги, руб.;

- нормативные расходы на обучения студента, руб.;

- нормативные расходы на обеспечение учебного процесса, руб.;

- нормативные расходы на обеспечение руководства и хозяйственное обслуживание, руб.;

В расчет норматива не включены расходы на строительство и капитальный ремонт зданий и сооружений, находящихся в оперативном управлении учебного заведения, расходы на социальное обеспечение студентов, формирование стипендиального фонда. Данные расходы должен нести учредитель, согласно экономически обоснованным сметам.

Нормативные расходы на обучение студента нами определены:

=+ ( 2)

где - фонд оплаты труда педагогических работников, руб.;

Pages:     | 1 || 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»