WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

- разработан комплекс предложений по развитию системы налогообложения недвижимости (расширены принципы, цели, определены приоритеты и условия введения единого налога на недвижимость);

- сформирована модель единого налога на недвижимость), включающая конкретизацию его элементов (статус налога, объект, налогоплательщики, налоговая база, ставки налога, льготы).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и приращении научного знания в теории налогообложения недвижимости, а также в их адаптации к условиям современной России.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что авторские методиче­ские разработки могут быть использованы орга­нами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законо­дательных и нормативных актов, введения на территориях налога на недвижимость и обеспече­ния функционирования налогового механизма в рамках единого налога на недвижимость. Возможно применение положений исследования в учебном процессе при изучении дисциплин: «Финансы предприятий», «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент».

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы, результаты диссертационного исследования обсуждались на научных межвузовских, межрегиональных и международных конференциях в городах Москве (2005 г.), Санкт-Петербурге (2005 г.), Волгограде (2004-2006 гг.), Пензе (2005 г., 2007г.). Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в 13 публикациях автора общим объемом 3,0 п.л., в том числе авторских – 2 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка используемой литературы из 197 наименований и 3 приложений. Положения и выводы диссертации проиллюстрированы 5 рисунками, 10 таблицами. Объем работы составляет 141 страницы маши­нописного текста.

Во введении обосновывается актуальность темы, цель и задачи, теоретическая и практическая значимость исследования, его предмет и объект, определяются теоретические и методологические основы, формулируются положения, выносимые на защиту, и научная новизна работы.

В первой главе – «Теоретические основы налогообложения недвижимости» – рассмотрено понятие имущества как объекта налогообложения, экономическая сущность налога на недвижимость, проведен системный анализ зарубежного опыта эффективного налогообложения объектов недвижимости.

Во второй главе – «Анализ имущественного налогообложения в России: проблемы и перспективы» – рассмотрены состояние и проблемы функционирования налогообложения недвижимости в России, проведена оценка экономико-правовой базы налогообложения недвижимости, обоснована необходимость реформирования системы налогообложения недвижимости.

В третьей главе – «Основные направления совершенствования налогообложения недвижимости» – предложена расширенная Концепция формирования и развития системы налогообложения недвижимости в России и уточненная модель единого налога на недвижимость.

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы выводы и предложения научного и практического характера.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Теоретические основы налогообложения недвижимости. Современная система налогообложения недвижимого имущества в России включает следующие налоги: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог. Несмотря на то, что объектом указанных налогов является недвижимость, эти налоги исчисляются различными методами – у одних ставки твердые, у других – адвалорные, прогрессивные (налог на имущество физических лиц). При этом базы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей, которые не соответствуют реальным ценам на недвижимость. Данные налоги взимаются с имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц. В настоящее время развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. Поэтому одной из задач, поставленных Президентом РФ о реформировании экономики, является поиск новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество, стоимость имущества для целей налогообложения должна определяться на основе рыночной, введение данного налога планируется с 2009 г.

Из существующих в литературе определений налогообложения недвижимости выпадает основание взимания налога, не учтен тот факт, что платеж – это процент от стоимости объекта недвижимости, а не его стоимость. В связи с чем, в диссертационном исследовании предложено уточненное определение налогообложения недвижимости, как обязательный безвозмездный платеж денежных средств в местный бюджет на основании налогового законодательства, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый налогоплательщиками в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.

Автор считает, что недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с находящимися на нем объектами (зданиями и сооруже­ниями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость. При невозможности выявления собственника на тот или иной объ­ект недвижимости ответственным за уплату налога является пользователь, или бенефициарий, данного объекта.

В настоящее время налогообложение недвижимости осуществляется примерно в 130 странах мира, причем отличается существен­ным разнообразием с точки зрения правового статуса налогоплательщика, объекта налогооб­ложения, способов определения налогообла­гаемой базы, принятых процедур взимания на­лога. Опыт многих развитых рыночных стран свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги на недвижимое имущество в со­ставе общего налога на капитал и имущество.

В большинстве стран мира налог на не­движимость относится к местным налогам, за счет которых формируется значительная доля местных бюджетов. Так в США за счет налогов на имущество формируется около 45% всех до­ходов местных бюджетов, во Франции – 40%. Местный характер налог на недвижимость но­сит в Канаде, Эстонии, Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В Австралии 0,2% доходов от налога поступают в Федеральный бюджет, а основная часть направляется в муниципальные и ре­гиональные бюджеты. В Бельгии местные и ре­гиональные органы власти финансируются за счет пени от несвоевременной или неполной уплаты налога на недвижимость.

Анализ налогообложения недвижимости стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них решает следующие основные задачи:

- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;

- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы налогоплательщиков;

- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

Существующие в мировой практике системы налогообложения недвижимости включают в себя следующие основные характеристики:

- способы определения налогооблагаемой базы;

- способы определения состава облагаемого имущества;

- принципы определения различного рода субсидий и налоговых льгот;

- состав налогоплательщиков;

- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

- порядок взимания налогов.

По этим признакам и отличаются друг от друга системы налогообложения недвижимости разных стран, в то же время, несмотря на эти различия, общие черты также выявляются по этим признакам.

Основным принципом налогообложения недвижимости, в том числе земли, в экономически развитых странах является принцип «ad valorem» (сообразно цене), т.е. налог пропорционален текущей рыночной стоимости недвижимой собственности. Налоговая база определяется исходя из оценки рыночной стоимости недвижимости либо величины приносимого ею дохода при сдаче недвижимости в аренду.

Единый земельный налог в чистом виде встречается редко (например, в Австралии). В основном прак­тикуется налогообложение недвижимой собственности, причем в составе недвижимости выделяют застроенную и незастроен­ную части участка; в незастроенной части различают земли разных категорий, а в застроенной – строения различных ка­тегорий.

В большинстве стран главные налоговые льготы касаются сельскохозяйственных угодий, объектов коммунальных служб, жилья. Также определены налоговые льготы или суб­сидии для налогоплательщиков с низким доходом. Законода­тельства многих стран определяют уровень доходов, дающих право на льготы или освобождающих от налога; соответствую­щее сокращение налоговой выручки полностью компенсирует­ся государством.

Налоги на недвижимость платят собственники либо аренда­торы имущества, юридические либо физические лица в зави­симости от принятых в той или другой стране критериев опре­деления типов налогоплательщиков. Так, в большинстве стран налогоплательщики делятся на арендаторов и собственников, однако в некоторых странах, например в Германии, налогопла­тельщики подразделяются на типы без учета имущественного критерия (физические и юридические лица).

Налоги на землю и другую недвижимость являются, в ос­новном, местными налогами. При этом местные органы власти обычно устанавливают ставки и взимают налоги, а управление налогами (определение базы налогообложения, оценка имущества) обычно выполняет высший администра­тивный уровень (Федеральный в РФ). Во многих странах существуют два вида налогов на недви­жимую собственность с точки зрения времени их поступления в бюджет. Это ежегодные налоги на землю и недвижимость и разовые налоги, взимаемые в момент передачи прав собствен­ности на недвижимость.

Проведенный всесторонний анализ мировой практики налогообложения недвижимости позволил определить основные элементы налогообложения недвижимости, которые возможно применить в современных российских условиях. Так, считаем, целесообразно использовать следующие элементы налогообложения при моделировании налога на недвижимость на территории Российской Федерации (рис.1.):

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ

статус налога

местный налог

(Канада, Испания, Австрия, Голландия)

налоговая база

оценочная стоимость объекта недвижимости

(Швеция, Голландия, Филиппины)

объект налогообложения

земельный участок с улучшениями

(Япония, США, Швеция, Филиппины)

Льготы

в отношении объектов недвижимости, а не в отношении определенных категорий налогоплательщиков

(Япония, Великобритания, Швеция, Дания, Филиппины)

плательщики налога

владельцы недвижимости

(Дания, Филиппины, Франция)

Рис. 1. Основные элементы налогообложения недвижимости, принятые за рубежом и предлагаемые к адаптации в России.

Анализ имущественного налогообложения в России: проблемы и перспективы. С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера

Автором выявлены проблемы налогообложения земли: проведенная кадастровая оценка земель необъективна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается, прежде всего, в принятии Концепции реформирования налогообложения недвижимости.

Pages:     | 1 || 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»