WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Для решения важнейшей государственной задачи по увеличению доходной части бюджетов всех уровней необходимо видеть резервы роста налоговых поступлений, повышения уровня их собираемости, что требует разработки нового научно-методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала.

По результатам анализа методов определения налогового потенциала выявлено, что оптимального и наиболее точного метода нет, и каждый из них имеет ряд недостатков.

Оценка налогового потенциала на основе макроэкономических показателей не в состоянии полностью и точно определить данную категорию, но, по мнению ряда ученых, эту задачу способен решить метод оценки налогового потенциала с использованием репрезентативной налоговой системы.

Более полно налоговый потенциал муниципальных образований, отражает валовой продукт муниципальных образований, определяемый как суммарная стоимость товаров, работ и услуг, произведенных с использованием экономических ресурсов муниципальных образований (земли, труда и капитала) за данный период времени, и включающий все доходы, генерируемые внутри муниципальных образований, независимо от места проживания работников или регистрации предприятий.

На практике в показателе валового продукта муниципальных образований значительную долю занимают доходы физических лиц – жителей соответствующего региона, поскольку большинство жителей муниципальных образований работает в том же муниципальном образовании. Кроме того, в отличие от показателя среднедушевого дохода, валовой продукт муниципальных образований отражает также суммы, потраченные туристами на гостиничные услуги и на покупки на территории муниципальных образований.

Недостатки валового продукта муниципальных образований в качестве меры налогового потенциала связаны с особенностями структуры российских налогов. Например, в настоящее время налог на прибыль предприятий уплачивается по месту регистрации предприятия, а не по месту осуществления хозяйственной деятельности. В связи с этим между налоговыми потенциалами и валовым продуктом муниципальных образований возникает расхождение.

Попытка преодолеть несоответствие между реальными налогооблагаемыми ресурсами и валовым продуктом муниципальных образований привела к созданию показателя совокупных налоговых ресурсов, который можно использовать для муниципальных образований.

Однако, несмотря на то, что показатель совокупных налоговых ресурсов более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов, чем валовой продукт муниципальных образований, для его использования необходима достаточная база, что сдерживает его применение.

Более рациональным методом является так называемая «репрезентативная налоговая система». Ее суть в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех муниципальных образованиях. Для применения этого метода необходимо иметь сведения по всем субъектам. Имея данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, можно рассчитать объем поступлений по территории. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала.

Согласно Приказу Минфина РФ от 27.08.2004г. №243 «О методических рекомендациях субъектам РФ и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений», для этого метода формула расчета налогового потенциала выглядит следующим образом:

=*/ (1)

где: - налоговый потенциал муниципального образования i по налогу j; - налоговая база налога j в муниципальном образовании i в прогнозном году; - суммарный по субъекту Российской Федерации прогноз поступлений по налогу j в бюджеты всех муниципальных образований данного типа; - суммарная по субъекту Российской Федерации налоговая база налога j.

Таким образом, налоговый потенциал по всем видам налогов в целях данного расчета будет определяться по формуле:

= SUM (), (2)

где - сумма налоговых потенциалов по видам налогов в муниципальном образовании i (объем налогового потенциала).

Расчет не должен быть чрезмерно сложным и применение метода репрезентативных налоговых ставок совсем не обязательно подразумевает оценки каждого вида налога, тем более, если его доля в налоговых доходах муниципальных образований незначительна.

Анализ налоговых баз, составляющих основу налогового потенциала муниципальных образований. Согласно Бюджетному Кодексу основу налоговой компоненты бюджетных доходов муниципальных образований составляют земельный налог и налог на имущество физических лиц в полном объеме, отдельные виды государственной пошлины, а также часть налога на доходы физических лиц, единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по утвержденным нормативам. И именно эти налоги составляют основу репрезентативной системы налогов для оценки налогового потенциала соответствующих территорий.

Например, для г. Волгограда налоговый потенциал можно рассчитать по формуле:

=*/+*/+*/+*/+*/+, (3)

где индекс В – это г. Волгоград, индекс ЗН относится к земельному налогу, индекс НИФЛ – к налогу на имущество физических лиц, индекс ЕНВД – к единому налогу на вмененный доход, ЕНС/Х – к единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ – к налогу на доходы физических лиц, а П – это прогноз доходов по поступлениям, налоговую базу которых оценить сложно или невозможно (штрафы, пени, регистрационные и лицензионные сборы).

Для определения налогового потенциала необходим анализ объектов налогообложения по видам налогов, формирующим базу для налогового потенциала муниципальных образований. Налоговый Кодекс признает следующие объекты налогообложения по видам налогов:

  • Налог на доходы физических лиц - доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

  • Единый сельскохозяйственный налог – доходы, уменьшенные на величину расходов налогоплательщиков, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
  • Единый налог на вмененный доход - вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
  • Земельный налог - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
  • Налог на имущество физических лиц - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Меры по увеличению налогового потенциала муниципального образования.

1. С целью увеличения налогового потенциала, а соответственно и доходной части бюджетов муниципальных образований и доли их собственных доходов, в области налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход, необходимо ужесточить контроль за соблюдением действующего законодательства по борьбе с «теневой экономикой», особенно в сфере малого бизнеса.

Перспективными являются институциональные методы борьбы с уклонением от налогов, которые нацелены на создание в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложения будет коммерчески невыгодно фирме, или же фирма будет прямо заинтересована платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией частного плательщика преимуществ. Основными направлениями борьбы с «теневой экономикой» являются: создание условий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами; увеличение роли муниципальных налогов; создание коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией; повышение налоговой культуры.

Так, по налогу на доходы физических лиц, одним из инструментов борьбы с уклонением от налогов является потребительский кредит. Для работающих людей в качестве подтверждения платежеспособности выступает их официальная заработная плата, которую можно подтвердить соответствующей справкой с места работы. И в случае необходимости в кредитовании работник превращается в добровольного контролера предприятия, на котором работает, т.к. он становится заинтересован в отражении всей суммы заработной платы «по белому». К выполнению подобной контрольной функции за уплатой налогов работодателем подталкивает работника и другой механизм. Заработная плата работника выступает объектом для исчисления взносов на пенсионное страхование. Взносы на пенсионное страхование начисляются на те доходы сотрудников, которые облагаются единым социальным налогом. То есть, укрывая объект обложения от единого социального налога, организация тем самым сокращает сумму для исчисления взносов в пенсионный фонд своих работников и уменьшает размер их будущей пенсии. Взносы по пенсионному страхованию уменьшают сумму единого налога, которая перечисляется в федеральный бюджет, что также может послужить причиной указания всей суммы заработной платы «по белому» уже по инициативе самой фирмы. Таким образом, расширение потребительского кредита и создание накопительной системы пенсионного обеспечения в перспективе могут создать существенное институциональное давление на фирмы в направлении отказа от «черных» схем оплаты труда.

В последнее время усилилась централизация в бюджетной системе России. Для стимулирования фирмы к уплате налогов необходимо сблизить место уплаты налогов с местом их использования, то есть увеличить долю муниципальных финансов в федеральном бюджете, а также публиковать отчет о целевом использовании полученных доходов. Расходы, на которые у муниципалитетов не хватает средств, можно переложить на предприятия и поставить во взаимосвязь улучшение социальной среды и уровень налогообложения.

2. В аграрном секторе экономики – необходимо увеличение инвестиций и развитие сельского хозяйства территории, т.к. такой капиталоемкий сектор, как агропромышленный, не может успешно функционировать и интенсивно развиваться при отсутствии необходимых для этого условий - высоких темпов и значительных масштабов накопления капитала. Между тем все основные показатели, характеризующие инвестиционный процесс в АПК, начиная с 1990 г., имеют ярко выраженную отрицательную динамику. Известно также, что в силу своих отраслевых особенностей сельскохозяйственное производство даже в условиях стабильной экономики не может нормально функционировать, не прибегая к заемным средствам. В России же в новых условиях значимость кредита, как экономического рычага, стала падать вследствие недоступности кредитных ресурсов для села из-за высокой процентной ставки, высокой степени риска невозврата ссуд для банков, сложного механизма кредитования. И тогда, в качестве альтернативы, централизованному кредитованию в агропромышленном комплексе было отдано предпочтение механизмам товарного кредитования и, поддерживаемого государством, лизинга. Однако неотлаженность механизмов сделали эти виды кредита невыгодным для сельского хозяйства. Попытка создания правительством РФ специального фонда льготного кредитования для поддержки сельскохозяйственного производства также была обречена на неудачу из-за отсутствия гарантий и залоговых обязательств со стороны региональных администраций вследствие дефицита бюджетов. И, таким образом, чтобы переломить ситуацию к лучшему в инвестиционной деятельности необходимо принять следующие меры: изменить систему кредитования агропромышленного комплекса с применением льготных процентных ставок с дифференциацией их по объектам; расширить кредитование под будущий урожай на условиях форвардных контрактов с использованием федерального и местных бюджетов; восстановить при поддержке государства ранее существовавшую в России кредитную кооперацию, способную на муниципальном уровне повысить финансовую устойчивость сельскохозяйственных предприятий; разработать специальный механизм страхования инвестиционных рисков в сельском хозяйстве; стимулировать вовлечение в инвестиционный процесс сбережений населения.

3. Также, в настоящее время проводится поиск новой и более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на недвижимость.

Налогообложение недвижимости – это обязательный безвозмездный платеж в местный бюджет денежных средств, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый юридическими и физическими лицами в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.

Налог на недвижимость - регулярный и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет. Объектом налогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней постройки (здания, сооружения, помещения и т.п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования. Движимое имущество предлагается исключить из налогообложения, включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства. Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»