Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по разным специальностям

- разработана упрощенная процедура идентификации земельного участка путем введения единого идентификатора,

- установлены основные элементы налога на недвижимость, применяемые для адаптации зарубежного опыта при формировании модели единого налога на недвижимость в России: статус налога, налогоплательщики, объект налога, налоговая база, льготы;

- доказана необходимость признания статуса налога на недвижимость как местного налога для соблюдения принципа: один налог – один бюджет;

- внесен ряд уточнений по включению в налогооблагаемую базу имущества, не прошедшего государственную регистрацию; исключению из объекта налогообложения движимого имущества; установлению льгот для научных организаций и сельскохозяйственного производства;

- разработана расширенная Концепция развития системы эффективного налогообложения недвижимости (расширены принципы, цели, определены направления развития единого налога);

- за счет конкретизации основных элементов уточнена модель единого налога на недвижимость (статус налога, объект, налогоплательщики, налоговая база, ставки налога, льготы).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и приращении научного знания в теории налогообложения недвижимости, а также в их адаптации к условиям современной России.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что авторские методиче­ские разработки могут быть использованы орга­нами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законо­дательных и нормативных актов, введения на территориях налога на недвижимость и обеспече­ния функционирования налогового механизма в рамках единого налога на недвижимость. Возможно применение положений исследования в учебном процессе при изучении дисциплин: финансы предприятий, налоги и налогообложение, методология, методика и практика исчисления налогов, финансовый менеджмент.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы, результаты диссертационного исследования доложены и одобрены на научных межвузовских, межрегиональных и международных конференциях в городах Москве (2005 г.), Санкт-Петербурге (2005 г.), Волгограде (2004-2006 гг.), Пензе (2005 г.).

Публикации по материалам диссертации. Основные теоретические положения и результаты диссертационного исследования отражены в 11 публикациях общим объемом 2,3 п.л., в том числе авторских – 1,6 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 6 параграфов, заключения, библиографического списка используемой литературы из 197 наименований и 3 приложений. Положения и выводы диссертации проиллюстрированы 5 рисунками, 10 таблицами. Объем работы 144 страницы маши­нописного текста.

Во введении обосновывается актуальность темы, цель и задачи, теоретическая и практическая значимость исследования, его предмет и объект, определяются теоретические и методологические основы, формулируются положения, выносимые на защиту, и научная новизна работы.

В первой главе – «Теоретические основы налогообложения недвижимости» – раскрыто понятие имущества как объекта налогообложения, экономическая сущность налога на недвижимость, проведен системный анализ зарубежного опыта эффективного налогообложения объектов недвижимости.

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы выводы и предложения научного и практического характера.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Теоретические основы налогообложения недвижимости. Система налогообложения недвижимости – один из базовых элементов рыночной экономики. Развитие и функционирование этой системы обеспечивает стабильное развитие базовых отраслей и всей экономики в целом. Сейчас формирование столь тонкого механизма находится на стадии становления и развития, определены и законодательно зафиксированы основные, базовые положения, которые постепенно должны стать полноценно функционирующей системой. Современная система налогообложения недвижимого имущества в России включает следующие налоги: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог. Несмотря на то, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления – у одних из них ставки твердые, у других – адвалорные, прогрессивные (налог на имущество физических лиц). При этом базы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей, которые не соответствуют реальным ценам на недвижимость. Данные налоги регулируют налогообложение имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц. В настоящее время развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. Поэтому одной из задач, поставленных Президентом РФ о реформировании экономики, является поиск новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Из существующих в литературе определений налогообложения недвижимости выпадает основание взимания налога, не учтен тот факт, что платеж – это процент от стоимости объекта недвижимости, а не его стоимость. В связи с чем в диссертационном исследовании предложено уточненное определение налогообложения недвижимости.

Автор считает, что недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с принадле­жащими ему объектами (зданиями и сооруже­ниями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость. При невозможности выявления собственника на тот или иной объ­ект недвижимости ответственным за уплату налога является пользователь, или бенефициарий, данного объекта

В настоящее время налогообложение недвижимости присутствует примерно в 130 странах мира, причем отличается существен­ным разнообразием с точки зрения правового статуса налогоплательщика, объекта налогооб­ложения, способов определения налогообла­гаемой базы, принятых процедур взимания на­лога. Опыт многих развитых рыночных стран свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги на недвижимое имущество в со­ставе общего налога на капитал и имущество.

В большинстве стран мира налог на не­движимость относится к местным налогам, за счет которых формируется значительная доля местных бюджетов. Так в США за счет налогов на имущество формируется около 45% всех до­ходов местных бюджетов, во Франции – 40%. Местный характер налог на недвижимость но­сит в Канаде, Эстонии, Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В Австралии 0,2% доходов от налога поступают в Федеральный бюджет, а остаток направляется в муниципальные и ре­гиональные бюджеты. В Бельгии местные и ре­гиональные органы власти финансируются за счет пени от несвоевременной или неполной уплаты налога на недвижимость.

Анализ налогообложения недвижимости стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности успешно решает следующие основные задачи:

- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;

- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;

- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

Существующие в мировой практике системы налогообложения недвижимости включают в себя следующие основные характеристики:

- способы определения налогооблагаемой базы;

- способы определения состава облагаемого имущества;

- принципы определения различного рода субсидий и налоговых льгот;

- состав налогоплательщиков;

- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

- порядок взимания налогов.

По этим признакам и отличаются друг от друга системы налогообложения недвижимости разных стран, в то же время, несмотря на эти различия, общие черты также выявляются по этим признакам.

Основным принципом налогообложения недвижимости, в том числе земли, в экономически развитых странах является принцип «ad valorem» (сообразно цене), т.е. налог пропорционален текущей рыночной стоимости недвижимой собственности. Налоговая база определяется исходя из оценки рыночной стоимости недвижимости либо величины приносимого ею дохода при сдаче недвижимости в аренду.

Единый земельный налог в чистом виде встречается редко (например, в Австралии). В основном прак­тикуется налогообложение недвижимой собственности, причем в составе недвижимости выделяют застроенную и незастроен­ную части участка; в незастроенной части различают земли разных категорий, а в застроенной – строения различных ка­тегорий.

В большинстве стран главные налоговые льготы касаются сельскохозяйственных угодий, объектов коммунального обслу­живания, жилья. Также определены налоговые льготы или суб­сидии для налогоплательщиков с низким доходом. Законода­тельства многих стран определяют условия доходов, дающих право на льготы или освобождающих от налога; соответствую­щее сокращение налоговой выручки полностью компенсирует­ся государством.

Налоги на недвижимость платят собственники либо аренда­торы имущества, юридические либо физические лица в зави­симости от принятых в той или другой стране критериев опре­деления типов налогоплательщиков. Так, в большинстве стран налогоплательщики делятся на арендаторов и собственников, однако в некоторых странах, например в Германии, налогопла­тельщики подразделяются на типы без учета имущественного критерия (физические и юридические лица).

Налоги на землю и другую недвижимость являются в ос­новном местными налогами. При этом местные органы власти обычно устанавливают ставки и взимают налоги, а управление налогами (определение базы налогообложения, оценка имущества) обычно выполняет высший администра­тивный уровень.

Во многих странах существуют два вида налогов на недви­жимую собственность с точки зрения времени их поступления в бюджет. Это ежегодные налоги на землю и недвижимость и разовые налоги, взимаемые в момент передачи прав собствен­ности на недвижимость.

Проведенный всесторонний анализ мировой практики налогообложения недвижимости позволил определить основные элементы налогообложения недвижимости, которые возможно применить в современных российских условиях. Так, считаем, целесообразно использовать следующие элементы налогообложения при моделировании налога на недвижимость на территории Российской Федерации (рис.1.):

Рис. Основные элементы зарубежного налога на недвижимость предлагаемые к адаптации в России (автор).

Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по разным специальностям

наверх