WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 ||

Целью определения структуры службы внутреннего аудита являлось определение оптимальной структуры службы внутреннего аудита, основанной на анализе мирового и российского опыта, современных тенденций развития.

Задачи, которые были поставлены при разработке структуры службы внутреннего аудита:

  1. Служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров управляющей компании;
  2. Служба внутреннего аудита должна действовать в интересах всей группы, а не отдельных ее составляющих;
  3. Служба внутреннего аудита должна быть изолирована от воздействия как извне, так и от воздействия структур группы, что позволит соблюсти принцип независимости;
  4. Структура должна обеспечивать выполнение функциональных задач;
  5. Количество подразделений службы внутреннего аудита должно быть необходимым и достаточным.

Исходя из выявленных целей и задач, была разработана следующая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп, представленная на рисунке 1.

Основываясь на особенностях организационной структуры финансово-промышленных групп служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров организации, осуществляющей функции корпоративного управления.

Организационная структура службы внутреннего аудита должна быть подчинена решению основных стратегических задач управления, должна обеспечить выявление и контроль рисков. При формировании организационной структуры должны быть учтены стратегические направления в инвестиционной, финансовой политике, учтены возможные отраслевые риски.

В предложенной нами структуре службы внутреннего аудита выделены следующие подразделения – отделы: отдел инвестиционных рисков, отдел финансовых рисков, отдел налоговых рисков, отдел отраслевых рисков.

Рисунок 1 – Организационная структура службы внутреннего аудита
финансово-промышленной группы

Отдел инвестиционных рисков выделяется в случае, если финансово-промышленная группа осуществляет инвестиционную деятельность. Основной целью выделения отдела является обеспечение контроля за инвестиционной деятельностью, включающей в себя новое строительство, модернизацию, перевооружение производства, приобретение предприятий.

Отдел финансовых рисков является обязательно создаваемым отделом, основными функциями которого являются выявление рисков, связанных с осуществлением финансовой деятельности в части заемных средств, размещения ценных бумаг и иных аспектов деятельности.

Отдел налоговых рисков также является обязательно создаваемым отделом, т.к. финансово-промышленные группы в силу своей сложной организации и широкому географическому расположению являются крупными налогоплательщиками. Контроль за налоговой дисциплиной, правильностью и своевременностью начисления и уплаты налоговых платежей, консультирование по вопросам налогообложения и защита интересов в налоговых органах являются основными задачами отдела налоговых рисков.

Отдел отраслевых рисков формируется в финансово-промышленной группе с целью выявления и устранения рисков, связанных с управлением предприятиями, имеющими отраслевые особенности. Так в отделе отраслевых рисков могут быть созданы бюро по отраслевым направлениям, например бюро отраслевых рисков добывающей промышленности, бюро отраслевых рисков страховой и банковской деятельности, бюро отраслевых рисков аэрокосмической деятельности.

Таким образом, разработанная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы имеет следующие особенности:

  1. Подчиняется непосредственно совету директоров управляющей компании группы;
  2. Организационно формируется в управляющей компании группы;
  3. Служба разделена на отделы по функциональному признаку (инвестиционная, финансовая, налоговая, отраслевая безопасность);
  4. Структура может изменяться за счет формирования бюро, входящих в отделы.

Целью разработки методики проверки, осуществляемой службой внутреннего аудита, является определение основополагающих принципов деятельности службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп при проведении проверок для выявления рисков, присущих бизнес-процессам.

Методика, представленная в диссертационной работе разработана на основании Кодекса этики Института внутренних аудиторов США, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита Института внутренних аудиторов США, Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696.

Основные задачи, которые были сформулированы при разработке методики:

Методика должна быть универсальной, т.е. может применяться любым отделом службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы;

Методика должна учитывать организационные особенности финансово-промышленной группы;

Методика должна обеспечивать выявление максимального количества рисков, аудируемого субъекта (подразделение, бизнес-процесс);

Методика должна обеспечивать оперативность проведения проверки, представления результата, осуществления последующего контроля.

Основными разделами разработанной методики являются:

  1. План деятельности службы внутреннего аудита на 3 года и текущий год;
  2. План внутренней аудиторской проверки;
  3. Программа внутренней аудиторской проверки;
  4. Порядок взаимодействия отделов при проведении совместных проверок;
  5. Оформление результатов проверки;
  6. Порядок последующего контроля.

Основой разработанной методики внутреннего аудита является построение планов, и программы аудита с перечнем применяемых в процессе проверки процедур.

С целью оптимизации работы службы внутреннего аудита, нами рекомендуется формировать план аудиторских проверок на 3 года по каждому из направлений (отделов), который может изменяться в связи с изменением приоритетов корпоративного развития, изменения существенных рисков, в т.ч. отраслевых. При разработке плана учитываются требуемые ресурсы: финансовые, материальные, трудовые, техническая обеспеченность и др.

Долгосрочный план деятельности службы формируется с целью обеспечения контроля за каждым предприятием, входящим в группу. Необходимым и достаточным считается проведение проверки 1 раз в 3 года. Однако, ряд предприятий может подвергаться аудиту чаще, в том случае, если будут выявлены существенные отклонения фактических показателей от плановых, изменение организационной структуры, смена руководителей, выявление фактов хищений, недостач, наличие существенных штрафных санкций как со стороны контрагентов, так и государственных органов, высокий уровень инвестиций и др.

На основании стратегического трехлетнего плана развития ежегодно формируется календарный план проверок, проводимых каждым из отделов службы внутреннего аудита. Также дополнительно определяется план совместных проверок, осуществляемых несколькими отделами.

Календарные планы-графики проверок отделов службы внутреннего аудита, формируются на основании утвержденного годового плана.

План-график аудиторской проверки определяет временные параметры проведения процедур аудита.

На этапе формирования плана-графика проверки учитываются результаты предварительного тестирования, определяется последовательность действий, определяется субъект проверки.

При формировании плана проверки особо учитываются влияния следующих факторов:

- организационная структура, зависимость и степень самостоятельности предприятия;

- географическое расположение предприятия и его структурных подразделений;

- функциональные, отраслевые особенности бизнеса;

- наличие рисков извне.

Составленный план-график является основанием для формирования программы проверки.

При формировании программы проверки учитывается то, что подлежащее проверке предприятие является зависимым от группы, и, соответственно полномочия внутренних аудиторов являются более широкими, чем полномочия внешних аудиторов или ревизоров, что позволяет исключить возможность непредставления информации по субъективным причинам.

В программе проверки определяются процедуры, выполняемые аудитором по каждому из разделов плана.

Исходя из полноты полномочий внутренних аудиторов финансово-промышленных групп, предпочтительными представляются следующие процедуры:

1) Аналитические процедуры, т.е. сопоставление фактических данных с данными плана предприятия, либо с фактическими показателями предыдущих периодов.

2) Наблюдение;

3) Запрос;

4) Подтверждение.

Применение таких способов получения информации как наблюдение, запрос, подтверждение являются очень эффективными, т.к. у внутренних аудиторов отсутствуют ограничения в части доступа к информации, содержащей коммерческую тайну. Дополнительным условием применения указанных процедур является возможность проведения оперативных мероприятий по сопоставлению данных предприятия-контрагента, входящего в группу.

Результаты проведенной проверки подлежат незамедлительному оформлению и представлению для ознакомления лицу, полномочия которого позволяют принимать решения об устранении рисков, выявленных аудиторами в ходе проведения проверки.

Следует обратить внимание на то, что планом проведения проверки предусматриваются процедуры последующего контроля, выполнение которых обязательно. Перенос контрольных мероприятий допускается только в исключительной ситуации.

Таким образом, методика проведения проверок службой внутреннего аудита финансово-промышленных групп существенно отличается от методики проведения как внешнего аудита, так и внутреннего аудита обычных предприятий, не входящих в группу. Отличительные особенности методики внутреннего аудита финансово-промышленных групп заключается в следующем:

1) Субъект проверки является зависимым от компаний группы и соответственно аудитор имеет больше прав и полномочий;

2) Объект аудита определяется в каждом случае особо, им может быть как бухгалтерский, так и налоговый или управленческие учеты, инвестиционная деятельность;

3) Субъектом проверки может быть не только бухгалтерская служба, но и другие подразделения которых на стадии тестирования были выделены риски;

4) Для внутреннего аудита характерно использование методов сбора информации, связанной с проведением встречных проверок, инвентаризаций;

5) Обязательным является проведение контрольных мероприятий после окончания проверки с целью проверки устранения или уменьшения выявленных рисков.

Предложенная структура службы внутреннего аудита была реализована в службе внутреннего аудита ООО «УГМК-Холдинг» - управляющей компании ОАО «Уральская горно-металлургическая компания».

Разработанная методика проведения внутреннего аудита используется службой внутреннего аудита ООО «УГМК-Холдинг» и ревизионными подразделениями таких предприятий как ОАО «Уралэлектромедь», ОАО «Металлургический завод им А.К. Серова», ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод», и ряде других предприятий.

Основные положения диссертации отражены
в следующих научных публикациях

Статьи в изданиях,
рекомендованных экспертным советом ВАК РФ

1. Барашев, Х. Вопросы развития внутреннего аудита в фи­нансово-промышленных группах / Х. Барашев // Аудит и финансовый анализ. 2008. № 4. – 0,3 п. л.

Прочие публикации

2. Коновалова, И. Р. Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах в России / И. Р. Коновалова, Х. Барашев // Экономические проблемы современной России и пути их решения: научные чтения, посвященные памяти заслуженного деятеля науки РСФСР, доктора экономических наук, профессора Николая Григорьевича Веселова. Екатеринбург, 2005. – 0,17 п. л.

3. Коновалова, И. Р. Внутренний аудит / И. Р. Коновалова, Х. Барашев // Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, Екатеринбург, 2006. – 9,88 п. л.

4. Konovalova, I. Perspectives and necessity of development of internal audit in Russia / I. Konovalova, K. Barashev // Accounting, taxes and audit: Proceedings of the Conference. Tallinn, 2006. – 0,2 п. л.

5. Барашев, Х. Перспективы и необходимость развития внутреннего аудита в России / Х. Барашев // Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе: сборник статей IV Международной научно-практической конференции. Пенза, 2007. – 0,12 п. л.

6. Барашев, Х. Проблемы и перспективы развития внутреннего аудита в России / Х. Барашев // Научно образовательный потенциал нации и конкурентоспособность страны: сборник статей IV Международная научно-практическая конференция. Пенза, 2007. – 0,12 п. л.

7. Барашев, Х. Организационные формы внутреннего аудита / Х. Барашев // Конкурентоспособность территорий и предприятий в формирующейся новой экономике: материалы XI Всероссийского форума молодых ученых и студентов. Екатеринбург, 2008. – 0,06 п. л.

8. Барашев, Х. Сущность работы внутреннего аудитора / Х. Барашев // Совершенствование системы управления организацией в современных условиях: сборник статей V Всероссийская научно-практическая конференция. Пенза, 2008. – 0,15 п. л.

9. Барашев, Х. Планирование аудиторского задания при внутреннем аудите / Х. Барашев // Проблемы совершенствования экономических отношений в условиях перехода к инновационному развитию: материалы Международной научно-практической конференции. Воронеж, 2008. – 0,15 п. л.

Подписано в печать 01.09.2008.

Формат бумаги 60 84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать плоская. Печ. л. 1,37.

Заказ Тираж 120 экз.

Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфии

Уральского государственного экономического университета

620219, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45

Pages:     | 1 | 2 ||






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»