WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

После Второй мировой войны вопросы аудита, и внутреннего аудита в частности, получили новое развитие. И в этой связи мы не можем не сказать о процессе формирования транснациональных монополий и процессе глобализации. Процесс глобализации возник не только в области промышленности и торговли, но и в области аудита. Соответственно, глобальные аудиторские сети, возникшие в мире, решали и решают задачи, которые связаны с четко определенной целью, а именно: подтверждение финансовой отчетности компании. Вместе с тем из поля зрения аудиторов уходят внутренние цели, задачи и обеспечение интересов внутренней хозяйственной жизни. Можно сказать, что современный внутренний аудит зародился в эпоху глобализации, унификации и возникновении потребностей регулирования хозяйственной жизни и организации аудита внутри компании.

Таким образом, по нашему мнению, основными предпосылками внутреннего аудита в момент кризиса бухгалтерского учета 2000-х годов явились:

создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории, и собственника от управления собственностью;

формирование мультиотраслевых монополий, а также структур с очень сложным отраслевым характером;

корпоративный характер отношений, поскольку содержание корпоративности порождает огромное количество миноритарных акционеров, которые также должны быть задействованы в процессе контроля за хозяйственной деятельностью.

Если выделять приоритет одного из этих трех факторов, то мы бы отнесли к основному фактору влияния третий фактор, поскольку внутренний аудит, не появляется без корпоративных отношений.

Отметим, что в России в течение длительного исторического периода отсутствие объекта «предприятие» не могло приводить к развитию аудита, тем более внутреннего. Соответственно, внутренний аудит в России объективно стал формироваться только после подготовки гражданско-правовых основ общества, а именно создание правового статуса предприятия.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих выявить резервы повышения эффективности бизнеса, одним из конкурентных преимуществ компании становится внутренний аудит.

Формирование внутреннего аудита в Российской Федерации находится в контексте его мирового развития, и определяется тремя указанными выше предпосылками, а именно: транснациональный характер компании, создание сложных отраслевых компаний, возникновение корпоративной собственности.

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления. Внутренний аудит и его функционирование не связаны с управлением на уровне организации. Его цели и задачи связаны исключительно со стратегией и тактикой корпоративного управления.

Определения понятия «внутренний аудит», данные различными авторами, представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Определения понятия «внутренний аудит»

Авторы определения

Определение понятия «внутренний аудит»

М. Васильева, Ю. Камфер, О. Степанова

Внутрихозяйственный контроль, проводимый с использованием методов внешнего аудита

Ю. Воропаев

Способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов управления

Р. Алборов, В. Суйц

Независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах

Общие черты, выделяемые авторами, позволяют констатировать, что внутренний аудит – это независимая деятельность внутри организации, направленная на оценку эффективности ее работы. Только в определении М. Васильевой и Ю. Камфер внутренний аудит назван внутрихозяйственным контролем.

Основным недостатком, с нашей точки зрения, всех определений, выводов является то, что авторы не исходят из специфической особенности внутреннего аудита, а именно из того, что внутренний аудитор и его функциональные обязанности не связаны собственно с управлением организацией. Внутренний аудит связан с деятельностью в области корпоративного управления, и, соответственно, определение внутреннего аудита может исходить только из целей и задач, обусловленных целями и задачами корпоративного управления.

Мы не можем сказать, что внутренний аудит – это одна из функций управления. С нашей точки зрения, внутренний аудит – это одна из задач корпоративного управления и, соответственно, ее природа и задачи, связаны с обеспечением результативности деятельности с целью выявления рисков для мажоритарных и миноритарных собственников.

Таким образом, внутренний аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ, проводимый для определенных целей: оценка эффективности корпоративного управления и определение рисков и возможностей улучшения хозяйственной деятельности компании.

Внутренний аудит появился, с нашей точки зрения, как следствие разрыва разных уровней управления: управления аудитом на уровне государства и управления аудитом на уровне компании.

3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии. Целью ревизии является проверка обоснованности действий должностных лиц, в то время как внутренний аудит ставит своей задачей тестировать эффективность хозяйственной деятельности компаний и оценить уровень рисков как в тактике, так и в стратегии принимаемых управленческих решений.

Для полного понимания вопроса, связанного с обеспечением функций контроля, было проведено исследование различий понятий «ревизия» и «аудит».

Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности. Внутренний аудитор выявляет слабые стороны бизнес-процессов. По итогам его работы ставится задача изменения правил ведения процессов или ужесточения требований к их соблюдению.

Сравнительный анализ сущности внутреннего аудита и ревизии представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Сравнительная характеристика ревизии
и внутреннего аудита

Критерии сравнения

Ревизия

Внутренний аудит

Нормативное регулирование деятельности

Специальных правил нет

Специальных правил, утвержденных законодательно, нет

Цели
деятельности

Проверка обоснованности действий должностных лиц организации

Проверка соответствий действий работников организации имеющимся в организации бизнес-процессам

Объект
проверки

Финансовая и хозяйственная деятельность организации на основе данных бухгалтерского учета

Бизнес-процессы на основе данных бухгалтерского и управленческого учетов.

Обязанности

Определение лиц, виновных в тех или иных нарушениях

Выявление рисков

Задачи

Сбор материалов о наличии или отсутствии нарушений должностного лица

Выявление «узких мест» в хозяйственной деятельности организации, оценка рисков

Итоги

Рекомендации о привлечении должностного лица к ответственности или обращении в уполномоченные органы государственной власти

Заключение о наличии рисков системы внутреннего контроля

В процессе исследования были проанализированы ревизионные службы 11 крупных предприятий, таких как ОАО «Уралэлектромедь», ОАО «Металлургический завод им. А.К. Серова», ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь». При этом выяснялась их организационная подчиненность, функции, профессиональный уровень. Особое внимание было уделено анализу целей и задач ревизионных служб.

На основании данных проведенного анализа было выявлено, что фактически основной функцией является контрольная функция по проверке своевременности оформления документов, правильности ведения бухгалтерского учета, участие в инвентаризации.

Таким образом, внутренний аудит и ревизия принципиально различаются в связи с несовпадением как целей, объектов проверки, обязанностей, так и поставленных задач и достигнутых результатов.

Ревизия является одним из видов контроля, который имеет непосредственное отношение к управлению предприятием, но не может относиться к функциям корпоративного управления.

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве кри­терия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и холдингов в Российской Федерации.

Преобразования в российской экономике, процессы глобализации, планируемое вступление нашей страны во Всемирную торговую организацию, безусловно, влекут унификацию правового регулирования организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, делают необходимым глубокое изучение и надлежащее правовое регулирование различных форм интеграции бизнеса – предпринимательских объединений.

Следует отметить, что для нашей страны в силу целого ряда обстоятельств – масштаба, географического устройства, значительного по длительности периода советской плановой экономики – характерна традиция осуществления хозяйственной деятельности в крупных интегрированных структурах (достаточно вспомнить производственные, промышленные объединения советских времен). Принципиальная новизна объединений коммерческих организаций рыночного периода заключается в переходе от плановых процессов централизации управления к корпоративной самоорганизации, основанной на отношениях собственности, экономической зависимости, других рыночных механизмах, а также к договорному принципу объединения юридических лиц на добровольной основе.

Российское законодательство о предпринимательских объединениях, и холдингах в частности, характеризуется отсутствием системности, последовательности, единообразия понятийного аппарата.

До 5 июля 2007 г. действовал Федеральный закон № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах», который был признан утратившим силу, хотя понятие финансово-промышленной группы сохранилось в реальной хозяйственной жизни.

Для целей настоящего исследования действовавшие ранее положения о финансово-промышленных группах интересны прежде всего определением тенденций развития юридического и экономического понимания существования крупных объединений организаций, вне зависимости от причин такого объединения.

Финансово-промышленные группы или холдинги, можно определить как объединение хозяйственных обществ, при котором одно общество имеет возможность определять решения другого общества в силу преобладающего участия в нем. Между тем объединения коммерческих организаций в виде основного общества (товарищества) и дочернего общества основаны не только на возможности основного общества (товарищества) определять решения дочернего вследствие преобладающего участия. Они создаются и на базе договора или исходя из любой другой причины, позволяющей оказывать решающее влияние на руководство дочерним обществом. Понятие финансово-промы­шленной группы несколько шире понятия холдинга.

Мы придерживаемся позиции, что внутренний аудит не может быть присущ абсолютно всем субъектам предпринимательской деятельности, он характерен именно для крупных объединений предприятий (финансово-промышленных групп, холдингов).

Нами были проанализированы структура и стратегические цели развития такой финансово-промышленной группы как Уральская горно-металлургическая компания (УГМК). В сферу влияния Уральской горно-металлургической компании входят более 200 предприятий, находящихся как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Уральская горно-металлургическая компания является одной из самых крупных финансово-промышленных групп цветной металлургии, объединяющей в себе предприятия горно-добывающей, перерабатывающей промышленности, машиностроения. Также в структуру группы входят непрофильные компании, появившиеся в связи с осуществляемой диверсификацией капитала в иные отрасли: сельское хозяйство, строительство, научная деятельность, средства массовой информации, банковская, страховая деятельности.

За десятилетний период развития УГМК консолидировало металлургические активы не только в Уральском регионе, но и на Кавказе, в Центральной части РФ, Сибири, Алтае, за рубежом.

Функции управления корпоративными отношениями, корпоративного финансового контроля, обеспечение экономической безопасности холдинга, юридическое сопровождение выполняет ООО «УГМК – Холдинг».

Таким образом, необходимость организации эффективного контроля за выполнением приоритетных направлений в развитии УГМК является основанием для формирования службы внутреннего аудита, и разработки ее структуры.

В финансово-промышленной группе структура внутреннего аудита должна учитывать особенности формирования группы, поскольку в таких компаниях зачастую выделяется отдельная компания, осуществляющая текущее руководство. Как правило, такая компания называется управляющей. Структура внутреннего аудита, с нашей точки зрения, должна создаваться в управляющей компании группы, а не в каждой отдельной компании.

5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, холдинга и методика проведения внутреннего аудита.

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»