WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Качество бухгалтерской отчетности лизинговых компаний зависит от соответствия содержащейся в ней информации общепринятым принципам, закрепленным российским законодательством в качестве допущений, требований и правил. В работе проведено сравнение принципов, а также исследованы результаты их практической реализации по РСБУ и МСФО. Исследование состава и содержания принципов позволило выделить принципы, которые являются теоретической основой ведения бухгалтерского учета (двойной записи, начисления), принципы, используемые в процессе составления бухгалтерской отчетности (публичности, сопоставимости, оптимального соотношения информации), а также принципы, применяемые как в процессе ведения бухгалтерского учета, так и при составлении бухгалтерской отчетности (существенности, преобладания сущности над формой и др.). В этой связи в работе уточнены состав принципов и осуществлено их разграничение на принципы ведения бухгалтерского учета и принципы составления бухгалтерской отчетности. Принципы формирования бухгалтерской отчетности, как и принципы бухгалтерского учета, классифицированы: на принципы-допущения (последовательность применения подходов в формировании показателей бухгалтерской отчетности, последовательность применения форм отчетности, непрерывность); на принципы-требования (комплексность, системность, объективность, сопоставимость, имущественная обособленность, публичность, своевременность представления, существенность, достоверность, нейтральность, оптимальное соотношение информации между формами отчетности и пояснениями, понятность, уместность).

В диссертации обоснованы подходы практического использования принципа существенности при разграничении информации в бухгалтерской отчетности лизинговых компаний и пояснениях к ней, а также при раскрытии информации в формах бухгалтерской отчетности. На основе полученных результатов сделан вывод о целесообразности преимущественного раскрытия бухгалтерских показателей в отчетных формах, что способствует повышению их качества и полезности с точки зрения пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений.

2.2. Бухгалтерский учет лизинговых операций и схема

последовательности составления бухгалтерской отчетности,

конвергируемой с МСФО

Различия в практической реализации принципа приоритета экономического содержания над юридической формой по РСБУ и МСФО наиболее очевидны при сравнении подходов, используемых при отражении лизинговых операций. С учетом норм действующего российского законодательства предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. В МСФО 17 «Аренда» указывается, что на начало срока финансовой аренды арендаторы обязаны признавать активы и обязательства в своём балансе, поскольку они несут все риски и выгоды, сопутствующие владению активом, то есть контролируют актив. При этом, правовой титул в итоге может как передаваться (полный контроль), так и не передаваться (неполный контроль). С точки зрения российского законодательства понятие «контроль» включает не только связанные с активом риски и выгоды, но и право собственности на него. Сложная экономико-правовая специфика лизинга не позволяет сделать однозначный вывод в отношении правильности установленных МСФО подходов к отражению лизинговых операций. В этой связи в исследовании обоснована целесообразность применения следующих рекомендаций:

  • отражать имущество на балансе лизингополучателя, если по окончании срока действия договора или при его досрочном расторжении он будет в полной мере контролировать актив;
  • отражать имущество на балансе лизингодателя, если по окончании срока действия договора или при досрочном его расторжении лизингополучатель не получит полный контроль над активом.

Предложенные учетные записи у лизингодателя при условии полного контроля над активом состоят в том, что имущество приходуется на баланс лизингодателя в сумме прямых инвестиций посредством использования типичных бухгалтерских записей, предусмотренных действующими нормативными документами. Дополнительные расходы, связанные с приобретением актива, отражаются непосредственно на счетах по учету расчетов c лизингополучателем. Передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя не предполагает использование финансово-результативных счетов: чистые инвестиции списываются непосредственно с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета по учету долгосрочной задолженности с покупателями и заказчиками. Каждый отчетный период лизинговая компания устанавливает суммы долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и переклассифицирует её в раздел краткосрочной. Доход от лизинговых операций, признаваемый в бухгалтерском учете, рассчитывается исходя из установленной договором ставки процента и остатка непогашенной задолженности.

Применение предлагаемых учетных записей по договорам лизинга позволяет сформировать исходные данные, используемые для составления бухгалтерской отчетности, в большинстве случаев соответствующие требованиям МСФО. Вместе с тем, заключение договоров, не предусматривающих наличие полного контроля над активом, согласно разработанным рекомендациям, предполагает получение данных, не соответствующих МСФО и требующих дополнительных корректировок. Однако, результаты проведённого автором опроса, в котором участвовали 50 российских лизинговых компаний, свидетельствуют о том, что договоры, условия которых не предусматривают, что лизингополучатель по окончании срока действия договора будет в полной мере контролировать актив, встречаются на практике крайне редко. Так, из 50 российских лизинговых компаний, 36 предусматривают передачу полного контроля над активом по окончании срока действия договора или при досрочном выкупе предмета лизинга в 100 % от общего количества заключаемых договоров; 14 компаний – в 90 % и выше. Следовательно, можно полагать, что внесенные предложения позволят устранить противоречия в подавляющем большинстве случаев и обеспечить более эффективную трансформацию в компаниях при подготовке отчетности по МСФО. Предложенный порядок способствует формированию промежуточного варианта бухгалтерской отчетности, конвергируемой с МСФО (рис. 1). Конвергенция в исследовании – это сближение, направленное на сокращение различий в отчетности, составленной по РСБУ и МСФО. С учетом дополнительных корректировок по операциям, которые не отвечают требованиям МСФО, конвергируемая отчетность преобразуется и соответствует МСФО, или является отчетностью по МСФО при отсутствии необходимости корректировок отдельных бухгалтерских показателей.

Рис. 1. Блок-схема составления бухгалтерской отчетности,

конвергируемой с МСФО и её трансформации в отчетность

по международным стандартам

    1. . Порядок раскрытия показателей в бухгалтерской отчетности

лизинговых компаний и в пояснениях к ней

Формирование бухгалтерской отчетности рассматривается в диссертации как процесс изучения, отбора и систематизации полезной и существенной для заинтересованных пользователей информации. Критическая оценка состава и содержания показателей бухгалтерского баланса лизинговых компаний позволила сделать вывод, что существуют несоответствия в порядке раскрытия отдельных показателей по РСБУ и МСФО. Прежде всего, данное заключение относится к таким статьям бухгалтерского баланса, как основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые активы, не имеющие рыночной котировки, долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам.

Для реализации важной цели бухгалтерской отчетности – обеспечения заинтересованных пользователей полезной информацией, являющейся основой анализа, планирования и прогнозирования по результатам исследования аргументирована необходимость раскрывать в балансе информацию о классах основных средств, об основных средствах, переданных в залог, временно не приносящих доход и предназначенных для выбытия. В работе предложен порядок проведения переклассификации основных средств, включая доходные вложения в материальные ценности, в качестве предназначенных для продажи. Предназначенные для продажи активы, не приносящие доход, переклассифицируются в краткосрочные при наличии следующих условий:

  • балансовая стоимость активов будет возмещена главным образом посредством продажи;
  • активы доступны для немедленной продажи и являются предметом предложения на рынке;
  • продажа квалифицируется как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации;
  • активы не используются в деятельности хозяйствующих субъектов, направленной на получение дохода.

Основные средства, включая доходные вложения в материальные ценности подлежат переклассификации в качестве предназначенных для продажи (приносящие доход) и раскрываются отдельной строкой в разделе долгосрочных активов бухгалтерского баланса, если продажа не может быть квалифицирована как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации, а также если актив используются в деятельности, направленной на получение дохода.

Для учета стоимости активов, предназначенных для продажи аргументирована целесообразность включения в План счетов отдельного синтетического счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи». Исследование действующих в Российской Федерации нормативно-правовых документов в области регулирования бухгалтерского учета позволило сделать вывод, что счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, целью приобретения которых является последующая продажа, что не соответствует цели приобретения основных средств, включая доходные вложения в материальные ценности. Учитывая тот факт, что долгосрочные активы используются в деятельности лизинговых компаний, их ликвидность может отличаться от ликвидности иных товарно-материальных ценностей, которые учитываются на счете 41 «Товары». В этой связи, наиболее обоснованно обособленно учитывать долгосрочные активы, предназначенные для продажи и раскрывать информацию об их стоимости в бухгалтерском балансе.

Нерешенные проблемы при составлении отчета о прибылях и убытках лизинговых компаний заключаются в разграничении доходов и расходов на основные и прочие, отражении расходов в бухгалтерском учете при отсутствии выручки и последующим сопоставлении доходов с расходами. В результате исследования указанных проблем, в работе предложен порядок раскрытия показателей в отчете о прибылях и убытках, в котором при отражении доходов и расходов учтена их зависимость от факта продаж (табл. 3).

Таблица 3

Структура показателей отчета о прибылях и убытках

I. Доходы и расходы от продажОперационные доходы и расход

1. Выручка от продаж

1.1. Выручка от основных видов деятельности

1.2. Выручка от прочих продаж (основных средств, материально-производственных запасов, финансовых активов)

2. Себестоимость и расходы от продаж

2.1. Себестоимость продаж по основным видам деятельности

2.2. Расходы от прочих продаж (основных средств, материально-производственных запасов, финансовых активов)

3. Валовая прибыль (убыток) от продаж

- прибыль (убыток) от основных видов деятельности

- прибыль (убыток) от прочих продаж

4. Расходы на сбыт

5. Прибыль (убыток) от продаж

Окончание табл. 3

II Доходы и расходы не связанные с продажами

1. Доходы не связанные с продажами (проценты к получению по кредитам и займам, проценты по финансовой аренде, доходы от долевого участия)

2. Расходы не связанные с продажами (проценты к выплате по кредитам и займам, пени и

штрафы, стоимость безвозмездно переданного имущества, прочие расходы)

3. Прибыль (убыток) от деятельности не связанной с продажами

III Управленческие расходы

IV Прибыль (убыток) отчетного годаинструментами

- прибыль (убыток) до уплаты налога;

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- налог на прибыль;

- чистая прибыль (убыток) после налогообложения

Справочная информация о распределении чистой прибыли

1. Чистая прибыль, всего

в том числе:

- прибыль отчетного периода;

- прибыль прошлых лет

2. Распределена чистая прибыль на дивиденды, всего

в том числе:

- прибыль отчетного периода;

- прибыль прошлых лет

3. Прочие направления использования чистой прибыли, всего

в том числе:

- прибыль отчетного периода;

- прибыль прошлых лет

4. Чистая прибыль после распределения, всего

в том числе:

- прибыль отчетного периода;

- прибыль прошлых лет

Базовая прибыль на обыкновенную акцию

Разводненная прибыль на обыкновенную акцию

Справочная информация о характере расходов

- использованное сырьё и материалы

- расходы на вознаграждения работников

- амортизационные расходы

- прочие расходы

Управленческие расходы в отчете приведены в заключении полного перечня доходов и расходов. Анализ информации о характере расходов лизинговых компаний, которые аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», позволил заключить, что управленческие расходы должны приводиться в отчете в заключении полного перечня доходов и расходов, поскольку они в равной степени относятся к основным и прочим видам деятельности, при этом:

а) управленческие расходы относятся непосредственно к основной деятельности, если иная деятельность компанией не осуществляется;

б) управленческие расходы относятся к прочим видам деятельности, если компания не осуществляет определенное время основные виды деятельности.

С учетом выявленной взаимосвязи предложен способ закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки», так как распределение управленческих расходов между основными и прочими видами деятельности является неэффективным и условным с точки зрения оценки и анализа полученной в результате такого распределения информации.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»