WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

Как показал анализ, многие авторы дают определения налогового контроля без выделения системообразующих признаков, ограничиваясь общетеоретическими понятиями. Определения направлены на простые, детерминированные экономические объекты, которые функционировали в условиях плановой экономики и не имеют специфических особенностей современных экономических объектов, характеризующих их динамичность и стохастичность.

В работе предложено свое понимание сущности налогового контроля с точки зрения выполнения им основной функции – контроля полноты и правильности налоговых начислений. Основными требованиями, предъявляемыми к современной системе налогового контроля, по мнению автора, являются:

  • оценка результатов деятельности налогоплательщиков в условиях быстроизменяющейся рыночной среды и адаптации налогового законодательства по критериям и правилам, определенным НК РФ;
  • установление экономически значимого отклонения реальных (декларируемых) показателей налогоплательщиков от их расчетных значений;
  • мероприятия по устранению отклонений, разработанные с учетом особенностей деятельности налогоплательщиков.

В работе проведен анализ существующей практики отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, на основании которого сделаны следующие выводы:

  1. Информационной основой планирования ВНП являются данные о налогоплательщике, предоставляемые им в налоговый орган, а также сведения от государственных органов и других внешних источников, связанные с деятельностью налогоплательщиков. На взгляд автора, существующее законодательство дает возможность сформировать информационный массив, обеспечивающий эффективное решение задач в области налогового контроля.
  2. В настоящее время в ФНС формируется мощный информационно-интеллектуальный комплекс, именуемый «Система ЭОД», который позволяет в приемлемые сроки эффективно обработать значительное количество информации.
  3. Организационная основа анализа, обработки информации и принятия решения по отбору налогоплательщиков для ВНП сформулирована в Регламенте планирования и подготовки выездных налоговых проверок. Регламент, кроме определения процедур отбора на основе принципа «самоначисления», предусматривает и функцию воспитания законопослушности путем реализации принципа случайной проверки. Однако, как правило, эта функция не выполняется в полном объеме из-за нехватки контролеобеспечивающих ресурсов.
  4. Резервы модернизации налогового контроля, заложенные в системе ЭОД, исчерпываются, поскольку сдерживаются внутренними ограничениями принципа самоначисления.
  5. Существующая методологическая и методическая база налогового контроля создавалась в конце прошлого века, когда большинство экономических процессов могло с приемлемой точностью описываться детерминированными зависимостями и моделями. Современные принципы отбора налогоплательщиков для ВНП все больше основываются на экспертно-эвристических методах. В настоящее время возможности такого подхода ограничены. Это обстоятельство предопределяет все более усиливающуюся роль субъективного фактора в деятельности налоговых органов.

Проведенный в работе анализ указывает на необходимость поиска новых концептуальных подходов к эффективному отбору налогоплательщиков для ВНП. Необходима альтернативная модель планирования налогового контроля, основанная на методологии достижения его главной цели – повышения эффективности с точки зрения максимального доначисления по результатам выездных проверок.

Во второй главе «Теоретические основы формирования системы отбора налогоплательщиков» определены концептуальные принципы отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, обоснованы теоретические положения отбора на основе моделирования деятельности налогоплательщиков, разработан принципиальный алгоритм отбора.

Эффективное использование ресурсов налоговых органов, предполагающее достижение максимального результата ВНП при заданных затратах на их проведение, возможно при целенаправленном отборе налогоплательщиков - кандидатов на выездную налоговую проверку.

В работе проведен анализ применяемых в мировой практике методов отбора налогоплательщиков и методологических принципов, положенных в их основу. Основные методы, способы их реализации и принципы, положенные в основу этапа отбора налогоплательщиков для ВНП автором сведены в таблицу 1.

Таблица 1

Основные методы отбора налогоплательщиков для ВНП, способы и принципы, положенные в их основу

Метод отбора

Способ реализации

Принцип, положенный в основу способа реализации

Экспертный

1. Технология камеральной проверки

Принцип прямого счета

2. По максимальному индивидуальному показателю налогоплательщика

Принцип «крупные налогоплательщики дают основной объем налоговых доначислений»

3. По результатам сравнения показателя налогоплательщика со средним значением показателя в кластере

Принцип «по аналогии»

4. На основе предыстории налогоплательщика

Принцип вероятности повторения нарушения

5. На основе цикличности налоговых проверок во времени

Принцип регулярности (систематичности) контроля

6. Способ, основанный на опыте и знаниях налоговых инспекторов

Принцип вероятности повторения нарушений по аналогии

Методы экономико-математического моделирования

7. Выявление эмпирической зависимости по чистой выборке и распространение ее на всю генеральную совокупность налогоплательщиков

Принцип «по аналогии»

Случайный отбор

8. Выборочная проверка налогоплательщиков

Принцип воспитания законопослушности

Как видно из таблицы 1, преимущественно используются экспертные методы, основанные во многом на интуиции, знаниях и опыте работников налоговых органов. Анализ способов отбора налогоплательщиков показал, что принципы, заложенные в них, имеют различную природу.

Для разработки теоретических основ отбора налогоплательщиков, уточнения понимания и раскрытия содержания «выполнения функции контроля за правильностью и полнотой начисления налогов» рассмотрено понятие «налог».

Налог - это экономико-правовая система, образующая определенную структуру, логика построения которой инвариантна (неизменна).

Как показывают исследования, из всех обязательных элементов налога для выполнения функции контроля за полнотой и правильностью его начисления наибольшее значение имеет элемент «налоговая база».

База налога выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога. Именно она является наиболее искажаемым элементом налога, и для большинства налогов она явно не определяется. По мнению автора, поскольку результатом контроля при ВНП является выявление отклонений суммы налоговых обязательств, определенных самим налогоплательщиком, от обязательств, рассчитанных налоговыми органами, то отбор налогоплательщиков для ВНП следует производить на основе использования теоретических принципов, положенных в основу расчета налога и налоговой базы. Исходя из принципа единообразия, на всех этапах контроля (камеральная проверка, отбор налогоплательщиков для выездной проверки, выездная проверка) должен использоваться единый методологический подход.

В теории налогов существуют четыре метода (в основу которых положены соответствующие принципы) определения налога и налоговой базы.

К ним относятся:

  • прямой метод, когда искомая величина определяется на основе прямых признаков (прямого счета);
  • косвенный метод (расчет по аналогии);
  • условный (презумптивный) метод, когда искомая величина определяется с помощью вторичных признаков;
  • паушальный метод, когда искомая величина определяется через косвенную.

В диссертации предлагается в основу отбора налогоплательщиков для ВНП положить принцип аналогии. А для устранения недостатков экспертных методов, построенных на принципе аналогии, применить статистическое моделирование. Это позволит уйти от субъективизма и формализовать процесс отбора налогоплательщиков, повысить вероятность выявления нарушений налогового законодательства и, как следствие, максимизировать суммы доначислений в бюджет.

Деятельность каждого налогоплательщика многообразна, многообразны объекты налогообложения, существует много факторов, влияющих на налоговую базу. Поэтому найти достаточно полное подобие конкретного налогоплательщика по величине начисляемых налогов (или определяемым налоговым базам) за конкретный отчетный (налоговый) период не представляется возможным.

Приближенный аналог налогоплательщика можно найти только при сравнении достаточно большого количества подобных налогоплательщиков (функционирующих как минимум в аналогичной (подобной) экономической среде, имеющих аналогичный профилирующий вид деятельности и аналогичный масштаб деятельности, а также аналогичный объект налогообложения) в определенный период времени. А это, в свою очередь, предопределяет сбор статистических данных о налогоплательщиках и разделение их статистической совокупности по совокупности наиболее существенных признаков на классы, т.е. кластеризацию.

В современных условиях такие статистические данные достаточно сильно «зашумлены» в силу несовершенства налогового законодательства и низкой налоговой дисциплины среди налогоплательщиков. Поэтому и налог (или налоговая база) определяется с большой погрешностью.

Снизить «зашумленность» статистических данных в какой-то степени можно, если смоделировать усредненный аналог величины налога (налоговой базы) или, другими словами, найти «аналого-усредненную» его величину. По определению автора, «аналого-усредненная» величина налога (налоговой базы) – это среднее значение величины налога (налоговой базы) для налогоплательщика, рассчитанное на основе принципа аналогии (по аналогичным налогоплательщикам).

Поскольку статистическое моделирование осуществляется на всей выборке налогоплательщиков, должны быть сформулированы особые требования к принципам кластеризации. Чем полнее и обоснованнее принципы кластеризации, тем выше точность моделирования и вероятность достижения положительных результатов от его применения.

Кластеризация должна учитывать все прочие обязательные элементы налога (кроме налоговой базы, поскольку она является моделируемой величиной), обеспечивающие функцию полноты и правильности его начисления, и строиться на следующих принципах:

  • принцип главных видов деятельности. Он состоит в том, что у разных налогоплательщиков существуют похожие виды деятельности, которые можно выделить и принять как стандартные. Основные виды деятельности остаются неизменными в некотором промежутке времени и могут быть описаны с приемлемой точностью «типовыми» моделями. Поэтому кластеризацию налогоплательщиков следует проводить по одинаковому стандартному виду деятельности;
  • принцип сопоставимости налогоплательщиков по масштабам деятельности;
  • принцип однородности по начисляемым налогам (все налогоплательщики одного кластера должны являться плательщиками одних и тех же налогов);
  • принцип сопоставимости по структуре начисляемых налогов (удельный вес одних и тех же налогов должен находиться в определенном диапазоне);
  • принцип минимальной размерности кластера. Установлено, что число наблюдений должно быть не менее чем в 5-10 раз больше числа выбранных факторов, влияющих на величину моделируемого показателя.

Проведенное исследование показало, что только в этом случае будет возможно построение математической модели, а «аналого-усредненная» величина, полученная в результате моделирования, будет иметь экономически значимое содержание.

Предлагаемый в работе формализованный подход на основе статистического моделирования «аналого-усредненной» величины позволяет с достаточно большой вероятностью выявить ту группу налогоплательщиков в кластере, у которых заявленные налоговые обязательства значительно ниже его «аналого-усредненной» величины.

Поскольку аналогичную величину налогового обязательства можно рассчитать (смоделировать) для каждого налогоплательщика в кластере, появляется возможность установить критерий отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки по величине отклонения заявленного налогового обязательства от его «аналого-усредненной» величины.

Для предлагаемого метода отбора налогоплательщиков по результатам проведенных исследований разработаны базовые методические положения, основой которых являются:

  • принцип аналогии - концептуальный принцип, положенный в основу предлагаемого метода отбора налогоплательщиков для ВНП;
  • принцип статистической связи. В современных экономических условиях (возрастания неопределенности) связь между налогом (налоговой базой) и факторами, его определяющими, в рамках качественно однородной группы налогоплательщиков может быть только статистической, что предопределяет статистическое моделирование;
  • нахождение (моделирование) «аналого-усредненных» величин в процессе моделирования;
  • принятие в качестве моделируемой величины величины налогового обязательства (налога) или налоговой базы, как наиболее значимого элемента налога;
  • проведение моделирования на всей стохастической совокупности налогоплательщиков;
  • обоснование и определение особых требований к принципам кластеризации;
  • определение критерия отбора налогоплательщиков для ВНП - величины отклонения заявленного налогового обязательства (налоговой базы) от смоделированной его «аналого-усредненной» величины.

Реализация предлагаемого подхода стала возможной в связи с появлением совокупности законодательных, организационно-технических и научных предпосылок.

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»