WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 ||

- придет к выводу о том, что средства внутреннего контроля менее эффективны, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

- придет к выводу о том, что искажение статьи отчетности или группы однотипных хозяйственных операций больше, чем в действительности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу) (риск II типа).

2.4. Методика проведения последовательной статистической аудиторской выборки при проверке данных бухгалтерского учета и анализе внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта. При проведении аудиторской проверки осуществляются два вида аудиторских процедур – тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся для получения доказательств в отношении существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исследование показало, что для реализации данных задач с помощью аудиторской выборки должна быть разработана методика проведения аудиторской выборки, представляющая собой четкий алгоритм, как способ решения поставленной задачи, точно предписывающий, как и в какой последовательности получить результат, однозначно определяемый исходными данными.

В результате анализа теоретических положений теории вероятностей и математической статистики сделан вывод, что существуют два подхода к организации выборочного исследования – с первоначальным определением объема выборки и последовательный анализ. Вопросы организации и проведения статистической аудиторской выборки с первоначальным определением объема выборки решались в работах отечественных и зарубежных ученых. Последовательный анализ является достаточно новым методом статистиче­ского исследования, характерная черта которого заключается в том, что количество наблюдений, необходимых в процессе исследования, заранее не определено. Решение об окончании эксперимента зависит на каждой данной стадии эксперимента от результатов предыдущих наблюдений.

В работе выявлены преимущества последовательной статистической выборки, как наиболее передового метода, применительно к проведению аудиторской проверки в части оценки эффективности средств внутреннего контроля и искажений статей отчетности или групп хозяйственных операций.

В процессе изучения средств внутреннего контроля аудитор выясняет, какой части проверяемой совокупности присущи (или не присущи) те или иные признаки (атрибуты). При этом результатом тестирования средств внутреннего контроля с применением выборочного статистического исследования будет являться частота (вероятность) появления определенного признака в исследуемой совокупности. Данную оценку в диссертации предлагается использовать для определения уровня доверия к системам бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Для тестирования средств внутреннего контроля в диссертации предлагаются две разновидности последовательной статистической выборки – последовательный критерий отношения вероятностей и последовательное интервальное оценивание.

Экспресс-тестирование эффективности средств внутреннего контроля может проводиться на основе последовательного критерия отношения вероятностей. В процессе исследования разработан алгоритм экспресс-тестирования, представленный на рис.3.

В диссертации определены общие условия применения метода:

1 Элементы генеральной совокупности могут быть отнесены в одну из двух существующих групп;

2 Вероятность попадания элемента в одну из двух групп неизвестна;

3 Отбор элементов выборки производится случайным или систематическим (со случайным определением первого элемента) способом.

Задача: оценить эффективность средства внутреннего контроля.

Исходные данные:

p0 - конец интервала эффективности средств внутреннего контроля (устанавливается внутрифирменным стандартом аудита (далее - ВСА);

р1 – начало интервала неэффективности средств внутреннего контроля (устанавливается ВСА);

- риск принятия решения о неэффективности средства внутреннего контроля, в то время как в действительности оно эффективно (риск II типа);

- риск принятия решения об эффективности средства внутреннего контроля, в то время как в действительности оно неэффективно (риск I типа).

Результат:

Вывод_1: с уверенностью (1-) принимается решение, что средство внутреннего контроля неэффективно, или

Вывод_2: с уверенностью (1-) принимается решение, что средство внутреннего контроля эффективно.

Рис.3. Алгоритм экспресс-тестирования эффективности средств внутреннего контроля

В процессе исследования разработан алгоритм интервальной оценки эффективности средств внутреннего контроля, представленный на рис.4.

Общие условия применения метода:

1 Элементы генеральной совокупности могут быть отнесены в одну из двух существующих групп;

2 Вероятность попадания элемента в одну из двух групп неизвестна;

3 Вероятность не очень близка к нулю или единице (проверяется, например, экспресс – тестированием);

4 Отбор элементов выборки производится случайным или систематическим (со случайным определением первого элемента) способом;

5 Количество исследованных элементов достаточно велико (не менее 40).

Задача: оценить эффективность средства внутреннего контроля.

Исходные данные:

- доверительная вероятность;

N – объем генеральной совокупности;

р1 – начало интервала неэффективности средства внутреннего контроля (устанавливается ВСА);

t - коэффициент надежности (табличная величина).

Результат:

Вывод_1: с доверительной вероятностью принимается решение, что средство внутреннего контроля неэффективно, или

Вывод_2: с доверительной вероятностью принимается решение, что средство внутреннего контроля эффективно.

Аудитору чаще всего требуется оценить суммарное искажение стоимостных оценок элементов генеральной совокупности. При этом искажение элемента представляет собой разность между стоимостью, определенной аудитором, и стоимостью, зафиксированной в бухгалтерском учете. Результаты процедур проверки стоимостных характеристик исследуемой совокупности, могут принимать различные значения из некоторого промежутка.

Рис.4. Алгоритм интервальной оценки эффективности средств внутреннего контроля

Для оценки искажений статей отчетности или групп хозяйственных операций в диссертации предлагается последовательное интервальное оценивание стоимостного искажения.

Алгоритм интервальной оценки стоимостного искажения статьи отчетности или группы хозяйственных операций представлен на рис.5.

Общие условия применения метода:

1 Значение стоимостного искажения элемента до осуществления аудиторских процедур по существу не известно;

2 Вероятность искажений не очень близка к нулю или единице (экспресс – тест);

3 Отбор элементов выборки производится случайным или систематическим (со случайным определением первого элемента) способом;

4 Количество исследованных элементов достаточно велико (не менее 50).

Задача: оценить существенность искажения статьи отчетности или группы хозяйственных операций.

Исходные данные:

- доверительная вероятность;

N – объем генеральной совокупности;

ДИ – допустимое искажение (частный уровень существенности);

- стоимостное искажение элемента;

t - коэффициент надежности (табличная величина).

Результат:

Вывод_1: с доверительной вероятностью принимается решение, что статья отчетности или группа хозяйственных операций искажена существенно, или

Вывод_2: с доверительной вероятностью принимается решение, что статья отчетности или группа хозяйственных операций искажена не существенно.

Рис.5. Алгоритм интервальной оценки стоимостного искажения статьи отчетности или группы хозяйственных операций

Таким образом, разработанные методы экспресс-тестирования, последовательного интервального оценивания эффективности средств внутреннего контроля и стоимостного искажения статьи отчетности или группы хозяйственных однозначно, доступно и кратко описывают последовательность действий аудитора при проведении аудиторской проверки с помощью статистической аудиторской выборки.

2.5 Внутрифирменный стандарт организации проведения последовательной статистической выборки. Основные подходы, применяемые при проведении выборочной проверки, фиксируются аудиторскими организациями во внутрифирменных стандартах. Стандарты должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению установленных требований и по повышению качества аудиторских проверок.

В диссертации разработаны предложения в части формирования внутрифирменного стандар­та по применению последовательной статистической аудиторской выборки и представлен вариант такого стандарта.

Раздел «Регламентирующие параметры» включает ссыл­ки на российские и международные стандарты, использованные при разработке внут­рифирменного стандарта. В первую очередь это правило (стандарт) «Аудиторская выборка». Вместе с тем, сделаны ссылки на правила (стандарты) «Планирование аудита», «Аудиторские доказательства», «Существенность в аудите», «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Документирование аудита».

В разделе «Общие положения» обосновывается необходимость внутрифирменного стандарта, указывается сфера применения, описывается объект стандартизации. Обязательно применение стандарта в случае проведения обязательного аудита. Требования стандарта носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту и прочих услуг.

Раздел «Цель и задачи стандарта» содержит назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением. Целью стандарта является установление единых требований проведения аудиторской проверки в части организации последовательной статистической аудиторской выборки и оценки параметров исследуемой генеральной совокупности.

Стандарт охватывает следующий комплекс проблем: классификация аудиторских выборок; установление условий, необходимых для проведения последовательной статистической выборки в аудите; описание порядка проведения последовательной статистической выборки при проведении аудиторской проверки; определение способов отбора элементов выборочной совокупности и методов оценки параметров генеральной совокупности по результатам выборочного исследования.

В разделе «Основные понятия и определения» даны определения таких понятий, как аудиторская выборка, нестатистическая выборка, статистическая выборка, выборочное статистическое исследование, репрезентативная выборка, риск, связанный с использованием аудиторской выборки (риск выборки), генеральная совокупность, элементы выборки, стратификация, аномальная ошибка и др.

Раздел «Сущность стандарта» содержит описание этапов аудиторской выборки; перечень условий проведения аудиторской выборки; методику оценки рисков связанных с аудиторской выборкой; описание методов отбора элементов генеральной совокупности для выборочного контроля; технологию проведения стратификации генеральной совокупности; описание методики последовательного критерия отношения вероятностей для оценки эффективности средств внутреннего контроля; описание методики последовательного интервального оценивания эффективности средств внутреннего контроля; описание методики последовательного интервального оценивания суммового искажения генеральной совокупности.

Приложениями к стандарту являются разработанные автором формы рабочих документов аудитора, которые необходимо оформлять в ходе проведения аудиторской выборки.

В дополнение к внутрифирменному стандарту разработана компьютерная программа на базе пакета MS Office. Применение компьютеров для реализации последовательной выборки позволит оперативно получать элементы выборочной совокупности, результаты оценки характеристик генеральной совокупности в табличной или графической формах, изменять параметры выборочной проверки.

В силу сложности для большинства аудиторов методов математической статистики в аудиторской организации, разрабатывающей и принимающей внутрифирменный стандарт по применению статистической выборки, должен быть обеспечен надлежащий контроль за соблюдением установленных в нем требований.

Применение статистических выборочных методов в аудите позволит повысить точность применяе­мых аудиторских процедур, улучшить соотношение «цена-качество» в аудите, повысить конкурентоспособность применяющих их аудиторских организаций. Этим обуславливается актуальность теоретических исследований и практиче­ских рекомендаций в данной области.

3. ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих печатных работах автора:

Pages:     | 1 | 2 ||






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»