WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

Во второй главе «Теоретико-методические основы организации статистической аудиторской выборки» проведено исследование информации экономического субъекта и предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которых возможно применение статистической выборки; обосновано использование при проведении аудиторской проверки статистической выборки в двух направлениях, требующих разный статистический аппарат – для исследования эффективности системы внутреннего контроля и для оценки суммовых искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности; всесторонне изучены ситуации, обуславливающие риск аудиторской выборки; определены условия использования статистической выборки в аудите. По результатам исследования разработана методика последовательной статистической аудиторской выборки как совокупность приемов и способов, предназначенных для решения задач, стоящих перед аудитором при проведении аудиторской проверки. Отличительной особенностью данной методики является отсутствие необходимости определения объема выборки до начала проведения проверки на конкретном участке учета, что позволяет значительно упростить применение статистической выборки.

Третья глава «Использование последовательной статистической выборки при проведении аудиторской проверки» содержит рекомендации по практической реализации разработанной методики; предложения по формированию внутрифирменного стандарта, связанного с проведением последовательной статистической аудиторской выборки (вариант стандарта представлен в приложении).

В заключении обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные автором в результате выполненной работы.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1. Классификация аудиторских выборок. В практике аудиторской деятельности находят применение сплошной и выборочный методы проверки. Выбор одного из двух методов зависит от целого ряда условий: характера аудиторского задания, количества элементов проверки, профессионализма аудитора, состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта и др.

Порядок проведения выборочной проверки регулируется Федеральным стандартом № 16 «Аудиторская выборка». В международной аудиторской практике применяется МСА № 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования». Исследование показало, что понятие «аудиторская выборка» наиболее точно определено в отечественном стандарте аудита, согласно которому «аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций». В международном стандарте определение данного понятия сужено за счет декларирования права каждого элемента проверяемой совокупности быть выбранным.

В аудиторской практике существуют различные виды аудиторской выборки. Однако системная классификация видов аудиторской выборки по различным классификационным признакам до сих пор отсутствовала. Единственная классификация – по способу отбора элементов выборки – представлена в Федеральном стандарте №16. Проведенное исследование позволило решить данную проблему.

По отражению свойств генеральной совокупности выделяют репрезентативные и нерепрезентативные выборки. Выборка является репрезентативной, если она достаточно хорошо представляет основные особенности генеральной совокупности. Необходимым условием этого является равновозможность каждого элемента генеральной совокупности войти в выборку. В этом случае выборочное исследование при большом объеме выборки дает достаточно хорошее представление о свойствах генеральной совокупности.

Если отобранные элементы не отражают характерных особенностей генеральной совокупности, то говорят, что произведена нерепрезентативная выборка. Отбор элементов и анализ результатов данного вида выборки производится на основе субъективных суждений аудитора, что не позволяет делать выводы о свойствах всей совокупности в целом. Целесообразность данного вида выборки чаще всего возникает в областях повышенного риска существенных искажений и может использоваться для доказательства ненадежности исследуемой совокупности или наличия в ней существенных искажений.

В зависимости от вида проверяемого признака, выборки делятся на качественные (нестоимостные) и количественные (стоимостные). При проверке по качественным признакам оценивается частота появления определенного признака в совокупности. Данный вид выборки применяется, в основном, при оценке эффективности средств внутреннего контроля экономического субъекта.

При проверке по количественным признакам устанавливается искажение в стоимостном выражении. Выборка по количественным признакам проводится с целью получения аудиторских доказательств в отношении искажений статьи отчетности или группы однотипных операций.

По способу отбора элементов выделяют следующие виды выборок: случайная выборка, элементы которой отбираются случайным образом с использованием средств вычислительной техники или таблицы случайных чисел; систематическая выборка, предполагающая отбор элементов из генеральной совокупности через определенный интервал; блочная выборка, в которую случайным образом отбираются не элементы, а целые группы генеральной совокупности, которые проверяются сплошным образом; бессистемная выборка, элементы которой отбираются без какого-либо установленного заранее порядка.

В зависимости от используемых подходов к выборочной проверке в части отбора тестируемой совокупности и оценки результатов выборки различают статистическую и нестатистическую выборки.

Статистическая выборка должна удовлетворять условиям:

- случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

- применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Проведенное исследование позволило уточнить определение понятия «нестатистическая выборка», приведенное в Федеральном стандарте №16. Аудиторскую выборку следует считать нестатистической, если не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных для статистической выборки.

В результате анализа теоретических положений теории вероятностей и математической статистики сделан вывод, что статистическая выборка может проводиться одним из двух методов - с первоначальным определением объема выборки или последовательно.

В ходе исследования разработана схема классификации аудиторских выборок, представленная на рис.1.

2.2. Применение статистической выборки при проведении аудиторской проверки. Исследование показывает, что для получения достаточных доказательств достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен провести сплошную проверку, выборочную статистическую проверку или выборочную нестатистическую проверку, при которой выявить наличие существенного искажения.

При проведении аудиторской проверки основным объектом исследования со стороны аудитора является информационная система учета, модель которой представлена на рис.2.

Структурные элементы, составляющие информационную модель системы учета, имеют свои особенности, а, следовательно, и проверять их необходимо различными методами.

Предпосылки формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, изначально содержатся в трех видах информации: в остатках счетов учета на начало аудируемого периода, в учетных записях, формируемых на основании первичных учетных документов, в учетных записях, формируемых на основании бухгалтерских справок-расчетов. Любая другая информация в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ) является следствием этих исходных данных. Если сплошная проверка достоверности составляющих остатка счета или учетных записей одного вида (отражающих один вид хозяйственных операций) не может быть проведена, то необходима статистическая выборка.

Рис. 2. Информационная модель системы учета

В диссертации для каждого класса информации описаны методы их формирования в АСБУ и определен метод проверки в процессе аудита (табл. 1).

Количество однородных элементов, образующих определенный класс, считается «ограниченным», если технически объекты могут быть проверены аудитором сплошь, в противном случае количество считается «неограниченным».

Таблица 1

Таблица классов аудируемой информации и методов их проверки

Класс информации

Принцип формирования

Количество

Метод проверки

Документы общего назначения

Индивидуально по определенным правилам

Ограниченное

Сплошной или выборка нестатистическая

Типовые формы договоров, контрактов

Неограниченное

Выборка статистическая или нестатистическая

Первичные учетные документы и соответствующие им бухгалтерские записи

Оформляются и вводятся вручную или с использованием АСБУ

Неограниченное или ограниченное (для разных учитываемых хозяйственных операций)

Сплошной или выборка статистическая

Регистры учета

Формируются автоматически в АСБУ

Ограниченное

Тест на соответствие актуальному журналу учетных записей

Оценочные показатели и соответствующие им бухгалтерские записи или соответствующие им показатели отчетности

Рассчитываются по определенным методикам. Формируются автоматически (возможна корректировка) или вводятся в АСБУ вручную

Ограниченное

Сплошной или выборка нестатистическая

Остатки по аналитическим счетам

Начальные остатки являются исходной информацией; конечные остатки формируются автоматически

Ограниченное или неограниченное

Сплошной или

выборка

статистическая

Показатели отчетности и налоговых деклараций

Автоматически с возможностью ручной корректировки

Ограниченное

Сплошной или выборка нестатистическая

Теория вероятностей и математическая статистика имеют механизмы реализации выборочных исследований при самых разнообразных исходных параметрах. Существуют два основных ограничения на применение статистической выборки: исследуемые величины должны быть случайными, а выборка должна быть репрезентативной. Прочие ограничения накладываются конкретными методами выборочного исследования.

Если в ходе проведения аудиторской процедуры аудитор не знает заранее ее результата или не может однозначно выявить причину возникновения искажения, то найденное искажение можно отнести к группе случайных. Искажения, обладающие данными свойствами, могут быть отнесены к случайным событиям в том контексте, в котором их рассматривает теория вероятностей и математическая статистика.

Необходимым условием обеспечения репрезентативности выборки является случайный и, в ограниченных случаях, систематический отбор элементов.

2.3. Риски, возникающие при применении выборочного метода аудиторской проверки. Неотъемлемым элементом аудиторской проверки является риск необнаружения, который представляет собой вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от многих факторов, таких, например, как качество планирования проверки, выбор аудитором уместных аудиторских процедур, степень надежности получаемых аудиторских доказательств, время, отводимое на проверку, квалификация аудиторов, степень предыдущего знакомства с деятельностью аудируемого лица, риск выборки, использование аудитором компьютерных информационных технологий, полнота представляемой аудируемым лицом информации и др.

Риск необнаружения представляет собой совокупность риска выборки (sampling risk) и риска, не связанного с использованием выборки (non-sampling risk).

Проведенное исследование позволило уточнить определение понятия «риск, не связанный с использованием выборки», приведенное в Федеральном стандарте №16. Риск, не связанный с использованием выборки, следует трактовать как «вероятность того, что аудитор сделает ошибочные выводы по каким-либо причинам, не связанным с выборочным методом».

Под риском, связанным с использованием аудиторской выборки (риском выборки) понимается вероятность того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Всестороннее изучение ситуаций, обуславливающих риск аудиторской выборки, позволило уточнить формулировку типов рисков, связанных с использованием аудиторской выборки. Объективно существуют два типа риска выборки:

а) риск того, что аудитор:

- придет к выводу о том, что средства внутреннего контроля более эффективны, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

- придет к выводу о том, что искажение статьи отчетности или группы однотипных хозяйственных операций меньше, чем в действительности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу) (риск I типа);

б) риск того, что аудитор:

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»