WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

В соответствии с переходными положениями (если они имеют место)

Ретроспективное

признание

Перспективное признание

Рис. 2. Отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности изменений, вносимых в учетную политику в соответствии с МСФО 8

Одним из последних негативных проявлений отсутствия понятия «изменение учетной оценки» в российском бухгалтерском учете стал спор в профессиональной среде о порядке внесения изменений в учет и отчетность в связи с отменой метода ЛИФО в ПБУ 5/013 – по мнению Минфина РФ пересчитывать вступительные остатки по счетам 10, 41, 43 и др. не следует (как в случае изменения учетной оценки), в то время как по мнению большинства специалистов (теоретиков и практиков) необходим пересчет вступительных остатков в соответствии с ПБУ 1/98 (как в случае изменения учетной политики);

2) разработки формата представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности расчета кумулятивного эффекта на показатели бухгалтерской отчетности всех изменений учетной политики, вступивших в силу в отчетном году. Один из возможных вариантов раскрытия представлен в табл. 1.

Таблица 1.

Влияние корректировок на формы отчетности

Форма отчетности, статья

Сальдо на 31.12.n

Корректировка

Сальдо на 01.01. n+1

Бухгалтерский баланс

Изменение вступительного сальдо на 01.01. n+1:

Статья «Запасы»

X

- K

(X-K)

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Y

- K

(Y-K)

Отчет о прибылях и убытках

Данные за предшествующий период:

Статья «Себестоимость продаж»

Z

+ K

(Z + K)

Статья «Валовая прибыль»

XX

- K

(XX – K)

Отчет об изменениях капитала

Статья «Изменения в учетной политике»

L

- K

(L – K)

3) изменения (отмены или конкретизации) указания п. 21 ПБУ 1/98 на то, что при отражении последствий изменения учетной политики корректируются включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующие данных за периоды, предшествующие отчетному, лишь в бухгалтерской отчетности, без осуществления каких-либо учетных записей.

Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в современных условиях, когда практически повсеместно данный процесс автоматизирован, а доступ к записям – авторизован, системы контроля, реализованные в компьютерных программах, не позволяют корректировать остатки по счетам бухгалтерского учета иначе, чем через утвержденную бухгалтерскую запись.

2.2. Экспертиза учетной политики в процессе аудиторской проверки

Главная функция учетной политики - закрепление выбранных способов учета и внутреннего контроля из ряда разрешенных нормативно-законодательными актами. В связи с этим организации могут применять разные методы учета однотипных групп операций и разные способы контроля. Соответственно, будут различаться учетные показатели, а также степень и область аудиторской проверки.

Поэтому учетная политика должна занимать подобающее ей место в аудиторской деятельности. На необходимость исследования содержания этого документа указывают и Федеральные стандарты аудита, представленные в табл. 2. Требования стандартов должны быть учтены как на этапе планирования аудита, так и на этапе его завершения - подведения итогов и формирования окончательного мнения.

Исследования показали, что специалисты значительно расходятся во мнениях относительно исследования содержания учетной политики:

не выделяют традиционных аспектов учетной политики (методологического, организационного и технического), объединяют некоторые из них (методологический, организационно-технический);

рассматривают в ходе аудита значительно варьирующееся число элементов учетной политики - от 14 до 47 элементов;

указывают различные этапы аудиторской проверки, на которых должно проводиться исследование учетной политики: некоторые усматривают в экспертизе учетной политике некоторую «надстройку» над аудиторской проверкой, считая, что она проводиться до ее проведения; другие полагают необходимым исследование учетной политики на всех этапах аудиторской проверки.

2.3. Исследование изменений учетной политики в процессе аудиторской проверки

Исследование изменений учетной политики – данный аспект в некоторых методиках аудиторской проверки учетной политики даже не упоминается, а в других - сводится к перечислению стандартных положений:

  • квалификация оснований для изменения учетной политики (обязательные, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета;
  • существенное изменение условий деятельности);
  • проверка адекватности раскрытия информации;
  • реализация принципа сопоставимости бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.

Требования федеральных стандартов аудита по исследованию учетной политики аудируемого лица в процессе аудиторской проверки

Номер стандарта

Наименование федерального (правила) стандарта

Указание стандарта на аспект исследования учетной политики

1

2

3

Стадия планирования аудиторской проверки

3

Планирование аудита

Необходимость оценки учетной политики

4

Существенность в аудите

Недостаточное или неадекватное описание учетной политики – качественное искажение бухгалтерской отчетности

8

Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

Для оценки неотъемлемого риска следует учитывать учетные политики, характерные для отрасли, к которой относится аудируемое лицо

12

Согласование условий проведения аудита

Указание руководству аудируемого лица об ответственности за выбор и применение учетной политики

15

Понимание деятельности аудируемого лица

Стадия анализа надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности является обязательной

19

Особенности первой проверки аудируемого лица

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке

26

Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Необходимость проверки надлежащих корректировок для отражения последствий изменения учетной политики

Завершающая стадия аудиторской проверки

6

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности в зависимости от существенности могут привести к выражению: мнения с оговоркой; отрицательного мнения

7

Внутренний контроль качества аудита

Необходимость запроса предшествующего аудитора о разногласиях с руководством аудируемого лица в связи с учетной политикой

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»