WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |

На правах рукописи

ГРИБАНОВА ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ИЗМЕНЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

Специальность 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Научный руководитель:

доктор экономических наук,

профессор

Сотникова Л.В.

Москва, 2008

Работа выполнена на кафедре «Аудит» ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор Сотникова Людмила Викторовна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Дардик Владимир Борисович

кандидат экономических наук, профессор

Нитецкий Виктор Валерьевич

Ведущая организация -

Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

Защита состоится «___» ______ 2008 г. в ____ часов в ауд. А200 на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 по защите докторских диссертаций при ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан «___» ____________ 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук,

доцент

Ситникова В.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования и степень ее разработанности. Учетная политика является основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс в каждой организации в соответствии с требованиями внешних нормативных документов, выполняющих аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятую экономическим субъектом, и формируемую на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В отношении учетной политики в соответствии с требованием ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»1 должно применяться допущение последовательности ее применения от одного отчетного периода к другому. Однако в связи с изменением нормативных документов, существенным изменением условий деятельности организации и под влиянием иных обстоятельств в учетную политику организация может и должна вносить изменения.

Процесс внесения изменений в учетную политику и отражения последствий этих изменений в бухгалтерском учете четко регламентирован нормативными документами, и его соблюдение подлежит проверке в ходе аудита бухгалтерской отчетности. Аудиторской проверкой, в частности, должно быть подтверждено соблюдение принципа сопоставимости бухгалтерской отчетности, установленного ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Но если вопросам формирования учетной политики организаций (как для целей бухгалтерского учета, так и в еще большей степени – для целей налогообложения) и экспертизе ее содержания в ходе аудита посвящено достаточное число научных и практических работ, то проблематика, связанная с внесением изменений в учетную политику, исследована явно недостаточно.

Разработка методики получения аудиторских доказательств о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности организаций изменений учетной политики путем проведения аудиторских процедур по существу приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита (далее – МСА). В этих условиях возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности российских организаций, а также тем, что многие хозяйствующие субъекты – аудируемые лица - являются общественно значимыми.

В 2007 г. вступили в силу новые международные стандарты аудита. Новыми концепциями МСА являются, в частности: выявление риска существенного искажения финансовой отчетности на основе анализа внутреннего контроля организаций, чью отчетность исследовал аудитор; проведение аудиторских процедур по выявленным рискам; признание особой важности для заинтересованных пользователей борьбы с недостоверной финансовой отчетностью. Названные концепции реализуются в рамках программы «Clarity» («ясность»), в соответствии с которой пересмотрены многие международные аудиторские стандарты.

Пересмотренные МСА 315 «Выявление и оценивание риска существенного искажения финансовой отчетности в ходе получения понимания деятельности и среды, в которой действует организация» и МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности» устанавливают ответственность руководства, отчитывающейся организации за решение трех основных задач, одной из которых является выбор и применение соответствующей учетной политики и определение оценочных значений, адекватных текущим обстоятельствам.

Две другие задачи состоят в подготовке и справедливом представлении финансовой отчетности в соответствии с применяемыми основными принципами формирования финансовой отчетности; в разработке, внедрении и поддержании системы внутреннего контроля, должным образом обеспечивающей подготовку и объективное представление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством и ошибками.

Пересмотренные МСА устанавливают также и новые подходы к определению объема аудита для достижения его цели. Объем аудита определен правильно, если единовременно выполнены четыре требования, одним из которых является то, что аудит включал в себя оценку пригодности используемой учетной политики, разумности (справедливости) оценочных значений, определяемых руководством отчитывающейся организации, и общего представления финансовой отчетности.

Остальные три требования к определению объема аудита: в ходе проверки проведены процедуры сбора аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям, данным в финансовой отчетности; процедуры отбирались на основании аудиторского суждения, включающего оценку риска существенного искажения финансовой отчетности, возникающего в результате мошенничества и ошибок; при оценке риска аудитором рассматривается действие системы внутреннего контроля при подготовке и объективном представлении финансовой отчетности с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих конкретным условиям проверки, но не с целью выражения мнения относительно эффективности работы самой системы внутреннего контроля субъекта.

Содержание основных изменений, внесенных в МСА, ярко демонстрирует то внимание, которое уделяют новые международные стандарты аудита учетной политике, ее качеству и последовательности применения.

Развитие теории и методического обеспечения аудиторской деятельности в направлении оценки сопоставимости бухгалтерской отчетности при внесении изменений в учетную политику призвано способствовать большей достоверности бухгалтерской отчетности российских организаций, а также повышению эффективности и качества аудита.

Методическое обеспечение аудиторской деятельности базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций и их профессиональных объединений.

Необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции оценки достоверности статьей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций после внесения ими изменений в учетную политику для целей внешнего аудита предопределила актуальность темы диссертации, ее цель и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке организационно-методических подходов к аудиторской проверке отражения в бухгалтерской отчетности организаций изменений, вносимых в учетную политику, теоретических подходов к оценке достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательных и инициативных изменений учетной политики в процессе проведения внешнего аудита, а также в обосновании новых концептуальных положений в данной области.

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

  • определить особенности формирования и изменения учетной политики – документа, служащего основой обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности каждой организации;
  • исследовать подходы к отражению в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений учетной политики в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности;
  • выявить различия между отражением в учете и отчетности изменений учетной политики и изменений бухгалтерских оценок;
  • исследовать и обобщить подходы специалистов (теоретиков и практиков) к проведению экспертизы учетной политики в процессе внешнего аудита;
  • систематизировать требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности к оценке изменений, вносимых в учетную политику аудируемого лица;
  • сформулировать основные направления и общие процедуры аудиторской проверки отражения изменений учетной политики в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • обосновать программу аудиторской проверки достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательных изменений учетной политики как совокупности процедур проверки по существу (оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета) и соответствующих раскрытий в примечаниях к отчетности;
  • составить программу аудиторской проверки достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности добровольных изменений учетной политики как совокупности процедур проверки по существу (оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета) и соответствующих раскрытий в примечаниях к отчетности.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы к оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций при изменении их учетных политик в процессе проведения внешнего аудита. Объектом исследования избрана деятельность аудиторских организаций, специализирующихся на общем аудите; процессы и правила оказания аудиторских услуг; отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности изменений учетной политики.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты формирования и корректировки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций при изменении их учетной политики, характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств, определяющие состав и глубину аудиторских процедур в зависимости результатов планирования проверки.

В своей работе автор опиралась на богатое наследие отечественной учетной школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии учета и аудита: Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, Л.Г. Макаровой, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, С.Н. Рассказовой-Николаевой, Н.А. Ремизова, А.Н. Романова, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, В.П. Суйца, А.А. Терехова, В.А. Тереховой, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других, а также представителей зарубежных школ аудита - Р. Адамса, Э.А. Аренса, М. Бениса, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О’Рейлли, Дж. Робертсона, Д.К. Лоббека, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Р. Монтгомери, Б. Нидлза, Дж. Рисса, М.Б. Хирша, Р. Энтони и других.

Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, других министерств и ведомств, а также международных и национальных стандартов аудита, международных стандартах финансовой отчетности.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»