WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 ||

Как показало изучение работ сторонников статистически организованного учета, организация бухгалтерского учета с точки зрения интересов статистических органов теоретически возможна, но нарушает принцип нейтральности бухгалтерской (финансовой) отчетности, защищающий интересы прочих пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Недооценка аналитических возможностей бухгалтерского учета приводит к нарушению баланса интересов участников гражданского оборота. Кроме того, необходимо принять во внимание, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется специально подготовленными специалистами и подлежит обязательной проверке (аудиту) в установленных законодательством случаях, тем самым подтверждается достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышается ее полезность в качестве источника информации относительно данных экономических переписей, для участия в которых привлекаются на временной основе неквалифицированные специалисты. Как следствие, возникает необходимость в поиске путей гармонизации учетных систем, не нарушающих баланс интересов пользователей. Такое возможно при условии использования принципа семантичности, состоящего в оперировании элементами и показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности как семантической первоосновой по отношению к статистическим и налоговым показателям в тех случаях, где это возможно и обосновано. Принцип семантичности должен проявляться как в гармонизации терминологии учетных систем, так и при создании алгоритма увязок показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и СНС. При этом подчеркнем, что использование этого принципа не приведет к смысловому искажению категорий СНС, так как согласование терминологии производится только в тех случаях, когда это теоретически обосновано и практически необходимо.

В целях гармонизации учетных систем автор предлагает провести анализ терминологии, используемой различными учетными системами, с целью установить:

  • соответствие экономической сути применяемого термина целям, в которых он используется;
  • возможность гармонизации терминологии, используемой в различных учетных системах.

Под гармонизацией терминологии в данном случае автор понимает:

  • возможность использования унифицированной (полностью или частично) терминологии во всех учетных системах;
  • возможность экспорта информации в другую учетную систему без искажения экономического смысла категорий и с минимальными экономическими издержками трансформации.

Учитывая концептуальные основы учетных систем, подходы к терминологии учетных систем, заявленные в нормативных актах, рассматриваются в двух аспектах: гражданско-правовом (соответствие гражданско-правовой форме) и экономическом (соответствие термина экономическому смыслу). Как уже говорилось выше, по мнению автора, система бухгалтерского учета является наиболее объективной учетной системой в силу того, что отражает факты хозяйственной деятельность исходя из общих принципов, которым подчинены все способы бухгалтерского учета, определенные в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Таким образом, термины бухгалтерского учета должны отражать экономическую природу соответствующих понятий без каких-либо ограничений и изъятий. Соответственно, решения, принимаемые на основании анализа финансовой отчетности, следует считать наиболее экономически обоснованными, поскольку термины бухгалтерского учета максимально отвечают соответствующим понятиям. Бухгалтерский учет, будучи в противоположность статистическому учету непрерывным, документированным, системным, по сути «издает» категорию, которой впоследствии «оперирует» система национальных счетов. Это позволяет нам, используя термины бухгалтерского учета как первооснову (реализуя сформулированный нами выше принцип семантичности), выявить в системе налогового учета и СНС «отклонения», которые состоят в наличии специальных терминов. Специальные термины бывают специфическими и адаптивными. Специфические термины отвечают целям (специфике предоставления) информации учетными системами. Адаптированные термины придают применяемому в иных областях термину иное понятие, чем то, которое обусловлено его экономической природой или же, напротив, присваивают новый термин уже имеющемуся понятию.

Помимо специальных терминов, в учетных системах применяются термины, заимствованные в других учетных системах без искажения первоначального смысла (заимствованные термины). Эта группа терминов не является конфликтообразующей с точки зрения гармонизации. Классификация терминов в рамках анализа понятийного аппарата учетных систем, основанная на принципе семантичности, представлена в таблице 2.

Таблица 2

Классификация терминов в рамках анализа понятийного аппарата учетных систем, основанная на принципе семантичности

Группы терминов

Признак (определение) группы терминов

Заимствованные

Термины, заимствованные в других учетных системах (отраслях законодательства) без искажения первоначального смысла.

Специальные,

в том числе:

Специфические

Термины, появление которых в учетной системе связано с целями (спецификой предоставления) информации учетными системами.

Адаптированные

Термины, появление которых в учетной системе связано с приданием применяемому в иных областях термину иного понятия, чем то, которое обусловлено его экономической природой или же, напротив, неоправданное присвоение нового термина уже имеющемуся понятию.

В нашей «системе координат» специфические термины обуславливают обоснованные (неизбежные) терминологические расхождения, в свою очередь, адаптированные термины порождают необоснованные расхождения в терминологии различных учетных систем. Анализ понятийного аппарата СНС и бухгалтерского учета в соответствии с предлагаемой автором методикой позволит наиболее полно выявить потенциал бухгалтерского учета как источника информации на «входе» СНС.

В соответствии с предлагаемым автором подходом к гармонизации понятийного аппарата учетных систем необходимо выявить обоснованные (неизбежные) и необоснованные терминологические расхождения в терминологии СНС и налогового учета. В СНС обоснованные расхождения в терминологии относительно системы бухгалтерского учета связаны с необходимостью проведения макроэкономических обобщений. В налоговом учете обоснованные расхождения в терминологии относительно системы бухгалтерского учета связаны с фискальным интересом государства в рамках борьбы с недобросовестными налогоплательщиками. Задача реализации принципа семантичности при гармонизации терминологии учетных систем состоит в выявлении и устранении необоснованных терминологических расхождений.

4. Представление в системном виде базовых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и СНС.

После выявления обоснованных (неизбежных) и необоснованных терминологических расхождений в терминологии СНС и налогового учета, с учетом согласованного понятийного аппарата по замыслу автора могут быть выявлены показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могут использоваться для построения национальных счетов, другими словами, может быть создан алгоритм увязок показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и СНС в разрезе счетов СНС: счета производства, счета образования доходов, счета распределения первичных доходов, счета операций с капиталом, финансового счета.

Автор осуществил сравнительный анализ понятий «выручка от продаж», «выручка от реализации», «выпуск», «доход», «поступления» – показателей, характеризующих деловую активность экономического субъекта на микро- и макроуровнях, а также провел сравнение категории «капитал» на микро- и макроуровне. По результатам анализа показателей, характеризующих деловую активность экономического субъекта, были получены следующие основные результаты:

  • термин «услуги» в СНС соответствует термину «услуги, работы» в бухгалтерском и налоговом учете (имеет место необоснованное терминологическое расхождение за счет некорректности перевода);
  • термин «товар» (часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи) в бухгалтерском учете уже, чем в СНС и налоговом учете, где под товаром понимается по сути имущество, предназначенное для реализации (имеет место необоснованное терминологическое расхождение);
  • термин «имущественные права» применяется только в налоговом законодательстве и в том же значении, что и гражданском законодательстве, системе бухгалтерского учета и СНС предстоит развиваться в плане учета имущественных прав;
  • выпуск в СНС и бухгалтерском учете не совпадают как в качественном, так и в количественном аспектах (имеет место необоснованное терминологическое расхождение);
  • термин «собственное конечное потребление» СНС совпадает с термином «потребление для собственных нужд» налогового учета, необходима унификация терминологии в этой части;
  • термин «реализация» для целей НДС близок к термину «выпуск» для СНС, так как включает в себя оцененные по рыночным ценам товары, переданные на безвозмездной основе и использованные для собственных нужд организации, в данном случае имеется возможность дополнительного информационного обеспечения СНС с низкими трансформационными издержками (декларации по НДС предоставляются в электронном виде);
  • необходима унификация терминологии в части применяемых цен.

Приведенный анализ понятийного аппарата учетных систем продемонстрировал реализацию принципа семантичности при гармонизации терминов и, кроме того, составил основу для создания алгоритма увязок показателей (элементов) бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и СНС, так как способствовал выявлению показателей бухгалтерской отчетности, которые могут использоваться для построения счета производства (представлены на схеме 1 «Межсистемное представление информации о деловой активности: показатели бухгалтерской отчетности, которые могут использоваться для построения счета производства»). В ресурсной части счета производства для экономики показывается выпуск товаров и услуг в основных ценах, чистые налоги на продукты и чистые налоги на импорт. Выпуск товаров и услуг представляет собой стоимость товаров и услуг, являющихся результатом производственной деятельности резидентов в течение данного времени на экономической территории страны и за ее пределами. Различают рыночный и нерыночный выпуск. Объем рыночного выпуска товаров должен охватывать реализованную продукцию (включая переданную другим заведениям данного предприятия и работникам в качестве оплату труда в натуральной форме), изменение запасов готовой продукции, полуфабрикатов собственного изготовления и незавершенного производства.

Нерыночный выпуск охватывает произведенные в текущем периоде товары и услуги, которые: использованы для собственного конечного потребления или накопления основного капитала, предоставлены другим институциональным единицам бесплатно или по ценам, не влияющим на спрос, оставлены в виде запасов материальных оборотных средств производителем для нерыночного использования в последующих периодах.

В соответствии с макрозадачами СНС-93 счет производства включает

оборот «теневой экономики», разумеется, бухгалтерская отчетность не содержит такую информацию. В графе «использование» счета производства отражается промежуточное потребление, под которым понимается стоимость потребленных в процессе производства товаров (за исключением основного капитала) и рыночных услуг в течение данного месяца.

Источниками информации для составления схемы 1 служат формы бухгалтерской (финансовой) отчетности (бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), налоговые и таможенные декларации.

Схема 1

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могут использоваться для построения счета производства

Показатели налоговой отчетности

Показатели СНС

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности

Анализ категории «капитал» в СНС и системе бухгалтерского учета показал, что экономические основы для квалификации активов в качестве внеоборотных или оборотных при составлении бухгалтерского баланса те же, что и для квалификации основных и оборотных фондов в СНС (исходя из способа участия в производственном цикле). Ценности на балансе органи-зации не учитываются, поскольку они не участвуют в извлечении дохода. Нефинансовые нематериальные непроизведенные активы учитываются либо

Схема 2

Показатели бухгалтерской отчетности, которые могут использоваться при построении счета операций с капиталом

Показатели СНС

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности

в составе нематериальных активов в разделе «Внеоборотные активы» (при наличии оформленных исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности), либо в составе расходов будущих периодов в разделе «Оборотные активы» (при наличии неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности). Нефинансовые материальные непроизведенные активы (земельные участки) в бухгалтерском балансе отражаются в составе основных средств в разделе «Внеоборотные активы». Автором был сделан вывод, что бухгалтерский баланс может служить источником информации об экономических активах для целей составления национальных счетов (схема 2).

Pages:     | 1 | 2 ||






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»