WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 |

Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова

Экономический факультет

На правах рукописи

Пушкина Мария Владимировна

ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СИСТЕМЫ НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва – 2007

Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа, аудита экономического факультета Московского Государственного Университета им. М.В. Ломоносова.

Научный руководитель: Доктор экономических наук, профессор

Хорин Александр Николаевич

Официальные оппоненты: Доктор экономических наук, профессор

Аброскин Александр Сергеевич

Кандидат экономических наук, доцент

Амеленков Андрей Алексеевич

Ведущая организация: Российская экономическая академия

им. Г.В. Плеханова

Защита состоится « 12 » апреля 2007 г. в 1515 на заседании Диссертационного Совета Д 501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992 г. Москва, ГСП-2, Ленинские Горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, аудитория №

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-го учебного корпуса МГУ им. М.В. Ломоносова.

Автореферат разослан « 7 » февраля 2007 г.

Ученый секретарь

Диссертационного Совета Д-501.001.18

при МГУ им. М.В. Ломоносова

доктор экономических наук, профессор В.П. Суйц

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ


Актуальность темы исследования. Единство экономического пространства, национального или мирового рынка предполагает единство информационного пространства. Внедрение системы национальных счетов (СНС) в российскую практику было необходимым условием вступления России в Международный Валютный фонд и Международный банк реконструкции и развития. Подготовка российскими компаниями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является необходимым условием их допуска к ресурсам мировых финансовых рынков. Таким образом, через реформирование бухгалтерского учета и статистики осуществляется вовлечение экономических субъектов в мировую экономику, характеризующуюся такими мегатенденциями, как глобализация экономических процессов, конвергенция (взаимопроникновение и взаимообогащение) МСФО и американских стандартов учета US GAAP с целью создания единой системы мировых стандартов учета, экономическая интеграция, появление Европейского Союза, расширение зон свободной торговли, унификация налогов и налоговых политик разных государств, усиление политической роли международных организаций и транснациональных компаний. Мировые тенденции указывает на необходимость формирования общепризнаваемой и общедоступной деловой информации как интегрированного ресурса для широкого круга пользователей, согласования информационных потоков. В то же время нужно признать, что проблема согласования систем бухгалтерского учета и статистики в современной России не получила приемлемого решения.

Реформирование учета и статистики в соответствии с международными подходами является результатом трансформации государственного вмешательства в экономику. Экономическая роль государства предопределяет концепции и цели предоставления информации. Воля государства излагается в нормативных актах. В статье 71 Конституции РФ бухгалтерский учет и статистика определяются как официальные виды учета, что придает им особый статус, устанавливает нормативный характер регулирования, повышает возможности сбора, обработки и представления информации, а также существенно расширяет круг пользователей бухгалтерской и статистической отчетности. По этой причине переход к СНС был тесно связан с реформированием бухгалтерского учета, на что прямо указывается в Федеральной целевой программе «Реформирование статистики в 1997-2000 годах». Таким образом, в отечественной практике сложился так называемый «континентальный» подход к организации бухгалтерского учета, который предполагает использование данных бухгалтерского учета многочисленными внешними пользователями, включая органы статистики. В связи с этим актуален вопрос о возможностях и путях сближения СНС и бухгалтерского учета, прежде всего, в отношении терминологии, трактовки и классификации активов, доходов, расходов, налогов, иных понятий и показателей.

Поиск путей гармонизации бухгалтерского учета и статистики в современных условиях, под которыми мы понимаем выявление принципов систематизации и унификации учетной информации, определил выбор темы и актуальность диссертационного исследования.

Степень научной проработки темы. Научные разработки в области взаимосвязи бухгалтерского учета и статистики в отечественной теории и практике достаточно немногочисленны. Различные теоретические проблемы, связанные со статистическим учетом, рассматривались в работах Р.Я. Вейцмана, А.В. Квитко, И.Г. Максимова, В.С. Немчинова, С.Г. Струмилина, И.Б. Шнайдермана и др. Нужно отметить, что, представляя теоретическое наследие, они не ориентированы на учет в условиях построения СНС. Методологические и теоретические основы национальных счетов затрагивались, главным образом, в связи с исследованием учетных систем капиталистических стран и были изложены в трудах А.Л. Вайнштейна, Б.Л. Исаева, Б.Т. Рябушкина, Т.В. Рябушкина, В.М. Симчеры. За рубежом экономические концепции, лежащие в основе подходов к макроучету, рассмотрены И.Ф. Валицким, Э. Пизани, Е. Теребухой, обобщены польским ученым-экономистом П. Студенским. Труды зарубежных классиков макростатистического учета X. Бартелса, Д. Дерксена, Эд. ван Клиффа, Ж. Маршаля, Дж. Мида, В. Леонтьева, П. Студенского и других и сегодня составляют теоретическую и практическую базу исследования систем национальных счетов.

В нашей стране аналитические публикации о СНС и ее взаимосвязи с бухгалтерским учетом появились в связи с внедрением СНС в отечественную практику, начиная со второй половины 80-х годов прошлого века. Среди них работы А.С. Бакаева, Б.И. Башкатова, О.В. Голосова, Ю.Н. Иванова, Н.Г. Калинина, А.И. Кашаева, Г.Д. Кулагиной, В.Д. Новодворского, О.М. Островского, А.Н. Пономаренко, Е.М. Рыбаковой, О.М. Рыбаковой, Б.Т. Рябушкина, Т.А. Хоменко, А.Н. Хорина и др.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является обоснование и разработка методических подходов к гармонизации национальных систем бухгалтерского учета и СНС.

Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач:

  • определить соотношение и взаимосвязи бухгалтерского и статистического учета в современных условиях в целях выявления предпосылок к гармонизации бухгалтерского учета и СНС;
  • изучить опыт формирования общих подходов к бухгалтерскому учету и статистике;
  • раскрыть потенциал бухгалтерского учета в области гармонизации бухгалтерского учета, налогового учета и СНС;
  • разработать подход к согласованию понятийного аппарата бухгалтерского учета, налогового учета и СНС в целях гармонизации учетной информации;
  • систематизировать базовые элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и СНС.

Объектом исследования выступают основные понятия бухгалтерского учета, налогового учета и СНС, базовые элементы СНС, бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности коммерческих организаций в Российской Федерации.

Предметом исследования в диссертации являются вопросы теории и практики соотношения бухгалтерского учета и СНС. Кроме того, в рамках выбранной темы работы было проведено вспомогательное исследование проблематики согласования бухгалтерского и налогового учета с целью показать потенциал информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, а также доказать универсальность подхода к гармонизации учетных систем, предлагаемого в исследовании.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и СНС, нормативные акты Российской Федерации по вопросам реформирования бухгалтерского учета и статистики, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, налогообложения, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), международный методологический стандарт System of national accounts 1993 (SNA-93, Система национальных счетов 1993) в англоязычном варианте, рекомендации Статистического комитета СНГ по составлению ключевых счетов СНС, методологические положения по статистике, материалы рабочей группы экспертов ООН по СНС. В исследовании также использованы материалы отечественной и зарубежной периодической печати, информация с официальных сайтов Минфина России, Росстата, ФНС РФ, других информационных сайтов.

В диссертационном исследовании применялись общенаучные методы сравнительного анализа и синтеза, систематизации, научной абстракции, комплексный, исторический и логический подходы.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических основ, разработке практических рекомендаций и методологических способов согласования бухгалтерского учета и статистики в Российской Федерации.

В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:

  • Обоснована необходимость и возможность гармонизации бухгалтерского учета и СНС в современных условиях в качестве наиболее приемлемой формы соотношения бухгалтерского учета и СНС по сравнению с такими формами как интеграция, конвергенция и субординация;
  • Обоснованы принципы взаимоотношения учетных систем бухгалтерского учета, налогового учета и СНС;
  • Разработан и обоснован принцип семантичности – новый подход к гармонизации учетной информации бухгалтерского, налогового учета и СНС;
  • Разработаны модели увязки межсистемной информации на уровне базовых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и статистической отчетности на уровне СНС.

Теоретическая значимость проведенного исследования определяется тем, что разработанный подход к анализу понятийного аппарата бухгалтерского учета и СНС в целях определения возможностей гармонизации позволяет раскрыть потенциал бухгалтерского учета как источника информации для СНС.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в возможности использования подходов и результатов работы при подготовке изменений и дополнений в действующую нормативную базу бухгалтерского учета и отчетности, статистики и налогообложения в Российской Федерации. Кроме того, материалы и результаты диссертации могут использоваться в учебном процессе по дисциплинам: «Бухгалтерский учет», «Налогообложение» и «Система национальных счетов».

Публикации. Результаты исследования опубликованы в четырех научных изданиях общим объемом 4,3 п.л.

Структура работы. Диссертационная работа отражает логику и последовательность научного исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. В методологическом отношении построение диссертации отвечает общему замыслу исследования и логике изложения.

Во введении обоснована актуальность темы, указаны цель и задачи диссертационного исследования, объект и предмет исследования, методологические основы и теоретическая база исследования, а также раскрыта его научная новизна, практическая и теоретическая значимость, перечислены публикации, описана структура работы.

В первой главе «Основы согласования официальных систем учета и статистики» показано соотношение систем бухгалтерского учета и статистики в современных условиях, исследован опыт согласования бухгалтерского учета и статистики, проведен сравнительный анализ различных подходов к гармонизации бухгалтерского учета и СНС, описано разнообразие официальных учетных систем, раскрыта роль бухгалтерского учета в гармонизации учетных систем, критически рассмотрены результаты исследований научно-практических аспектов гармонизации бухгалтерского учета и СНС.

Во второй главе «Гармонизация бухгалтерского учета и системы национальных счетов» описан предлагаемый подход к гармонизации понятийного аппарата учетных систем бухгалтерского учета, налогового учета и СНС, описано межсистемное представление информации о деловой активности (показано применение предлагаемого подхода к гармонизации понятийного аппарата учетных систем на примере понятий «выручка от продаж», «выручка от реализации», «выпуск», «доход», «поступления»), а также проведено исследовании категории капитала в различных учетных системах.

В заключении обобщены выводы и научно-практические результаты исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Проведенное диссертационное исследование касается теоретических и практических аспектов согласования бухгалтерского учета и СНС.

1. Гармонизация бухгалтерского учета и СНС как форма соотношения бухгалтерского учета и СНС в современных условиях

В современной России в процессе построения единого национального рынка актуальна проблема единства информационного пространства. Бухгалтерский учет представляет собой учетную систему, которая может отвечать на информационные запросы широкого круга пользователей, позволяет агрегировать финансовые показатели путем составления консолидированной и сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Являясь учетной системой микроуровня, бухгалтерский учет необходим как источник информации для проведения макроэкономических обобщений, в частности, для составления СНС. В то же время существует проблема обобщения данных, их согласования между собой. Возникает вопрос о пределах использования данных бухгалтерского учета для целей СНС.

Pages:     || 2 | 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»