WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

Одним из направлений расширения малого бизнеса, который необходимо развивать в России, является встраивание малого бизнеса в инфраструктуру крупного, на основе кластерного подхода. В мировой практике кластерный подход становится все более популярным. Как правило, кластер объединяет крупные экспортно-ориентированные компании, мелких поставщиков и инфраструктурные объекты. Как показывает опыт экономически развитых стран (Германия, США, Япония и др.), где уже функционируют кластеры, входящие в него производства начинают оказывать друг другу взаимную экономическую поддержку - усиливается свободный обмен информацией и ускоряется распространение новых идей и продуктов по каналам поставщиков и потребителей, имеющих контакты с многочисленными конкурентами.

Финансовое состояние малых предприятий – рентабельность, платежеспособность, обеспеченность собственными средствами – не отвечает установленным нормативам, поэтому одним из способов получения ими дополнительных финансовых ресурсов является налоговое планирование. Важную роль в стимулировании развития малого бизнеса призваны сыграть меры налогового порядка.

В российской экономической литературе, как правило, принято разграничивать понятия «оптимизация» и «минимизация налогообложения», а также на уровне судебной практики применяется понятие «налоговая выгода». В налоговом законодательстве некоторых стран для оценки добросовестности действий налогоплательщика и иных лиц, участвующих в налоговых отношениях, широко используется понятие «злоупотребление правом».

Рассмотренные основные теоретические подходы к определению таких понятий, как, оптимизация налогообложения, налоговое планирование, налоговая выгода на предприятии позволили определить их сущность, место и направление дальнейшего развития в системе экономических отношений. В процессе исследования определено место налоговой оптимизации, как особой составной части налогового менеджмента организации, что, в свою очередь, позволило более полно и детально классифицировать ее основные принципы и виды.

По мнению автора, «налоговая оптимизация» - это разработка комплекса мер, предполагающих баланс низкого уровня налоговой нагрузки и удержания налоговых рисков в допустимых пределах, направленных в рамках действующего законодательства на рационализацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков.

В ходе исследования возникла необходимость уточнения и дополнения определения налогового планирования организации, с точки зрения оптимизации налогообложения предприятия. По мнению автора, налоговое планирование является особым видом финансового планирования организации, основывающимся на принципах и методах налоговой оптимизации, проводимого с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, увеличения собственных финансовых ресурсов и повышения финансовой устойчивости организации.

Проведенная автором оценка современной системы налогообложения предприятий малого бизнеса свидетельствует о наличии проблем, требующих решения. Установлено, что главным препятствием в развитии малого бизнеса является налог на добавленную стоимость. Мы считаем, что при переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо вместо директивной отмены НДС предоставить налогоплательщику право выбора по его уплате. Кроме того, проблемой в деле повышения производительности и оплаты труда в малом бизнесе является изменение подхода к установлению регрессивной шкалы ставок по ЕСН. На наш взгляд, существующая понижающая шкала неприемлема для малого бизнеса из-за невысоких размеров оплаты труда. По нашему мнению, для предприятий малого бизнеса должна быть установлена ставка как резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны – 14%.

Изучение международной практики оптимизации налогообложения позволило автору сделать вывод о необходимости закрепить данное понятие «налоговая оптимизация» на уровне российского законодательства с учетом тенденций развития международного налогового планирования.

Во второй главе «Методические основы оптимизации налогообложения предприятия» анализируется налоговая политика государства за последние три года и ее влияние на налоговую нагрузку организаций; критически оцениваются существующие в экономической литературе методологические подходы к определению налоговой нагрузки предприятий; анализируется практика применения налоговой оптимизации на предприятиях различных видов деятельности в Ярославской и Московской области.

Налоговая политика государства в разные исторические периоды может принимать альтернативные формы – политика максимальных налогов или политика экономического развития. В последние годы налоговая политика России направлена на снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с целью активизации инвестиционной и производственной деятельности предприятий. Однако необходимо дальнейшее совершенствование порядка применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства в целях дальнейшего улучшения налоговых условий их деятельности, одновременно предотвращая возможные злоупотребления и неправомерное использование налоговых преференций.

Не каждое государство отличается отлаженной налоговой политикой и действенным механизмом ее реализации. Одним из показателей, позволяющих оценить эффективность реализации налоговой политики на макроуровне, является показатель налоговой нагрузки, как доли налогов в стоимости ВВП.

Рассмотренные в работе различные методики расчета налоговой нагрузки на микроуровне свидетельствуют о поиске учеными такого показателя налоговой нагрузки, который был бы универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях экономики. Однако, основными проблемами при этом являются частые изменения в налоговом законодательстве и существенно различающиеся подходы к методу определения налоговой нагрузки.

По нашему мнению, расчет показателя налоговой нагрузки на предприятие должен производиться в рамках комплексной методики налогового анализа. Причем методика расчета самого показателя должна давать как можно более полное представление об абсолютной и относительной налоговой нагрузке на предприятие. Поэтому расчет показателя налоговой нагрузки не должен производиться только на основе одной формулы. Проведенный анализ различных методик расчета налоговой нагрузки позволяет сделать вывод, что наиболее полно заданным требованиям, по нашему мнению, отвечает методика комплексного анализа налоговой нагрузки, предложенная Г.В. Девликамовой, которая была учтена при разработке нами авторской методики.

В третьей главе диссертации « Совершенствование методики оптимизации налогообложения предприятий малого бизнеса» проводится оценка состояния и оптимизации налогообложения предприятия, излагаются основные предложения по совершенствованию методики оптимизации налогообложения предприятия. Разработанная автором методика оптимизации налогообложения предприятия предназначена для применения на малых и средних предприятиях различной организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Поскольку именно малые и средние предприятия испытывают наибольшую обремененность с точки зрения налоговой нагрузки, то применение методики оптимизации налогообложения позволит менеджерам хозяйствующего субъекта принимать своевременные управленческие решения в части учета, анализа, планирования, контроля и регулирования системы налогообложения предприятия. Графически методика оптимизации налогообложения предприятия может быть представлена следующим образом (см. рис. 1).

Целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора». Сформулированное автором понятие «налоговый коридор», означает построение целевой функции оптимизации налоговой системы предприятия.

Нижняя граница налогового коридора – это минимально допустимое значение показателя налоговой нагрузки, при котором предприятие не попадает в группу предприятий с максимальными налоговыми рисками и деятельность предприятия остается экономически выгодной. Нижняя граница налогового коридора определяется по формуле:

, при условии, (1)

где:

– оптимальная нижняя граница налогового коридора;

- среднеотраслевая налоговая нагрузка;

Nндс – сумма налога на добавленную стоимость;

X – чистая прибыль;

Кпр – коэффициент налога на прибыль;

ФОТ – фонд оплаты труда;

Кесн – коэффициент единого социального налога;

Кфсс – коэффициент страховых взносов в ФСС*;

Nимушество – сумма налога на имущество;

V – выручка.

* - коэффициент страховых взносов устанавливается для каждого предприятия, в зависимости от класса профессионального риска.

Верхняя граница налогового коридора – это такое значение показателя налоговой нагрузки, при котором рентабельность деятельности предприятия сопоставима с приростом налоговой нагрузки, т.е. предприятие сохраняет стабильное финансовое положение и располагает достаточными ресурсами к дальнейшему развитию. Верхняя граница налогового коридора рассчитывается по формуле:

, (2)

где:

- оптимальная верхняя граница налогового коридора;

- коэффициент предельных налоговых выплат;

- среднеотраслевая рентабельность деятельности предприятия.

Проведение налоговой оптимизации должно учитывать критерии, которые можно условно разделить на качественные и количественные.

Качественная (структурная) оптимизация связана с выбором оптимальной схемы или схем налоговой оптимизации в зависимости от специфики деятельности организации.

Количественным критерием оптимизации является максимизация чистой прибыли при условии ограничений на верхнюю границу налогового коридора. Количественная оптимизация должна проводиться с тем условием, что получаемая предприятием в ходе осуществления мероприятий по качественной (структурной) оптимизации налоговая выгода не спровоцирует появление максимальных налоговых рисков и позволит сохранить предприятию стабильное финансовое положение и достаточные ресурсы для дальнейшего успешного развития.

Анализ данных по предприятиям резинотехнической отрасли Ярославской и Московской областей подтвердил правильность и объективность теоретических выводов и практических рекомендаций, сделанных в диссертации:

  1. В России в настоящее время уровень развития малого и среднего бизнеса не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни требованиям глобализации мирового хозяйства. Одним из направлений развития малого бизнеса является встраивание его в инфраструктуру крупного, который необходимо развивать в России в виде отраслевых и территориальных кластеров.
  2. Исследование теоретических основ налогового планирования и его роли в оптимизации налогообложения организации показало, что эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием и принятия таких финансовых решений которые позволяют сделать оптимальной (в том числе и по налогам) всю структуру бизнеса.
  3. Проведенная в работе оценка существующей системы налогообложения малого бизнеса показала имеющиеся недостатки и позволила показать направления совершенствования налогообложения в части НДС – в установлении добровольного порядка неуплаты налога при упрощенной системе налогообложения и ЕСН – снижении ставки налогообложения до аналогичной, как резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны.
  4. Нами была, обоснована необходимость проведения оптимизации налогообложения предприятия в свете комплексного анализа деятельности предприятия и расчета системы показателей налоговой нагрузки и критериев оценки налоговых рисков.
  5. Предлагаемые в экономической литературе способы или схемы снижения налоговой нагрузки на предприятие носят рекомендательный характер, зачастую сопряжены с высокими налоговыми рисками их реализации, не учитывают специфику деятельности и, в конечном счете, не дают возможности проведения анализа влияния налоговой на грузки на финансовые результаты деятельности предприятия.
  6. В работе предложена методика оптимизации налоговой нагрузки предприятия на основе комплексного подхода, в которой проводится анализ налогообложения предприятия и оценивается значение показателя налоговой нагрузки в оптимальных границах налогового коридора.

В заключении автором сформулированы основные результаты проведенного исследования.

3.Основные публикации по теме исследования.

Публикации в изданиях по списку ВАК РФ:

  1. Гофтман А.П. Новые тенденции в налоговом планировании // Научные труды Вольного экономического общества России. – М., 2006. Т.76. – С. 115-118.

Статьи и тезисы:

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»