WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

 

На правах рукописи

ШУЛЬДЯКОВА Марина Витальевна

Развитие учета и контроля
собственного и заемного
капитала в организациях
потребительской кооперации

Специальность 08.00.12. – "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Йошкар-Ола - 2012

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет"

Научный руководитель –        доктор экономических наук, профессор

       Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты:        доктор экономических наук, профессор

       Бычкова Светлана Михайловна

       (зав. кафедрой "Экономический анализ и финансы в АПК" ФГБОУ ВПО "Санкт-Петербургский государственный аграрный университет")

       кандидат экономических наук

Мавлиева Лейсан Мингалиевна

(доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит" ФГБОУ ВПО "Казанский государственный аграрный универсииет")

Ведущая организация –        ОАНО ВПО "Волжский университет
им. В.Н. Татищева"

Защита состоится 16 ноября 2012 года в 1200 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет", корпус 3, ауд. 433.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ http://www.vak2.ed.gov.ru
и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" http:// www.volgatech.net.

Автореферат разослан __ ______ 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного

совета, канд. экон. наук, доцент        Л.Я.Яковлева

Общая характеристика работы

Актуальность исследования. В условиях жесткой конкуренции организации потребительской кооперации реализуют свои текущие и стратегические задачи, привлекая помимо собственных средств заемный капитал. Исторически капитал, заимствованный у своих пайщиков, использовался в потребительской кооперации  для извлечения прибыли. Эта специфика управления и деятельности кооперативов сохранилась до настоящего времени. Новые задачи управления отраслью потребительской кооперации диктуют необходимость развития механизмов финансирования за счет собственных и заемных средств всех видов деятельности организаций.

Для информационного обеспечения эффективных управленческих решений по формированию и использованию собственных и заемных источников финансирования требуется организация учета и анализа, основанная на качественном нормативно-методическом обеспечении, а также современный инструментарий учетно-аналитических работ и проведения внутреннего контроля. Многие вопросы учета и внутреннего контроля требуют разработки новых концепций, рассмотрения возможности использования интегрированной информации из разных учетных систем, уточнение ряда классификационных позиций по объектам собственного и заемного капитала.

Эффективность управленческих решений зависит не только от качества, но и своевременности аналитической интерпретации показателей учета, отчетности и контроля. Поэтому система требуемых показателей для обеспечения управления должна быть адекватной решаемым задачам менеджерами разных уровней управления организациями потребительской кооперации. Большое значение имеет содержание внутренней отчетности, анализ и контроль которой нуждается в развитии методического обеспечения.

Учитывая, что система бухгалтерского учета и отчетности претерпевает изменения в связи с ориентированностью на международные стандарты учета и отчетности, организациям потребительской кооперации достаточно сложно формировать информацию для разных групп пользователей. Для этого необходимо обоснованная и детализированная учетная политика, содержащая выбор эффективного инструментария для формирования информации в системе учета и отчетности. Внутренний контроль, использующий данные учета, внешней и внутренней отчетности, сформированной в соответствии с учетной политикой, может обеспечить управление дополнительной и объективной информацией о состоянии и эффективности использования собственных и заемных средств при условии его ориентированности на происходящие в деятельности кооперативов процессы и на снижение рисков.

Вышеизложенное свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Изучению специфики деятельности и статуса потребительских кооперативов посвящены научные работы М.И.Туган-Барановского, А.Чаянова, К.И.Вахитова, А.П.Макаренко, Е.А.Еленевской, П.Ю.Гамольского и других. Вопросы теории и методологии бухгалтерского учета, отчетности и контроля для организаций разной отраслевой направленности, содержащиеся в трудах отечественных авторов: М.А. Азарской, С.М.Бычковой, М.А. Вахрушиной, Т.Ю. Серебрековой, Я.В. Соколова, А.М. Сонина, В.В. Скобары, Л.В. Сотниковой, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, М.В. Мельник, М.И. Кутера, Л.Н. Растамхановой, Т.М. Садыковой, А.Д. Шеремета, С.А. Николаевой, Т.П.Карповой, В.И.Ткача, В.Б.Ивашкевича и других. Развитие отчетности и инструментария ее анализа получили свое развитие в работах И.А. Белобжецкого, О.В. Ефимовой, Е.А. Мизиковского, А.Е. Суглобова, Е.В. Никифоровой, В.Д. Новодворского, В.С. Плотникова, А.Ю. Петрова, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и других.

Многие исследования отечественных авторов выполнены с учетом опыта зарубежных стран, известных в мировой практике научных школ. К таким работам относятся труды Л.А.Бернстайна, Э.А. Аренса, Р. Адамса, Ф.З. Дефлиза, Д.Р.Кармайкла, Д.К.Лоббека, Р.Монтгомери, Дж.Робертсона. Особое значение для исследования генезиса теории о капитале имеют работы: А. Смита, Ф. Бастиа, Дж. Милля, А. Маршалла, Й. Шумпетера.

Однако, ряд вопросов теории и методики учета и контроля капитала как источника финансирования все еще требует своего развития, особенно это касается собственного и заемного капитала в потребительской кооперации.

Актуальность и недостаточная изученность теоретико-методических вопросов учета и контроля собственного и заемного капитала в организациях потребительской кооперации определили тему, цель и задачи исследования.

Цель исследования состоит в решении научной задачи, имеющей существенное значение для развития учета и внутреннего контроля, и заключается в обосновании теоретико-методического инструментария и разработки рекомендаций по учету и контролю собственного и заемного капитала в организациях потребительской кооперации.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- проанализировать концепции развития учетно-аналитического обеспечения управления организациями потребительской кооперации с позиции исторического и институционального подходов;

- обосновать и раскрыть содержание капитала потребительской организации как объекта бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- разработать концептуальную модель учетно-аналитического обеспечения управления собственным и заемным капиталом потребительского общества;

- систематизировать и дополнить принципы учета принципами, обеспечивающими адекватное отражение в учете информации о формировании и использовании собственных и заемных источников;

- выявить методические особенности учета специфических объектов заемного капитала и дать рекомендации  по их развитию;

- предложить направления разработки и форматы внутренней отчетности, отражающий информацию о движении собственного и заемного капитала, обеспечивающей необходимыми данными управленческие решения;

- обосновать выделение систем показателей собственного и заемного капитала в качестве информационной базы внутреннего контроля;

- определить направления развития методического инструментария внутреннего контроля собственного и заемного капитала.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК 08.00.12 – "Бухгалтерский учет, статистика" в части пунктов: 1.3 "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета"; 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей"; 3.9 "Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии".

Предметом исследования является теоретические и методологические вопросы учета, отчетности и контроля капитала организаций, международные и отечественные стандарты учета и отчетности, зарубежный и отечественный опыт учета и контроля собственного и заемного капитала.

Объектом исследования является методический инструментарий формирования, использования собственного и заемного капитала в организациях потребительской кооперации, отчетность о деятельности потребительских кооперативов.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета и отчетности, аудита, контроля, международные стандарты учета, международные стандарты аудита.

Информационная база исследования. В процессе исследования использовались статистические и отчетные данные организаций потребительской кооперации Республики Чувашия, их учетная политика, системы бухгалтерского, управленческого и налогового учетов, и внутреннего контроля. 

Научная новизна исследования заключается в научном обосновании и решении комплекса вопросов, заключающихся в развитии теории, методики и разработке рекомендаций по учету и контролю собственного и заемного капитала в организациях потребительской кооперации.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:

- на основе исторического анализа концепций развития учетно-аналитического обеспечения управления организациями потребительской кооперации, определены основные институциональные элементы потребительского общества, области информации, обеспечивающие эффективность управления им; выделены и обоснованы в качестве важнейшего объекта учета и контроля собственный и заемный капитал;

- разработана концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения управления собственным и заемным капиталом потребительского общества, применение которой направлено на повышение информативности управленческих решений;

- систематизированы и дополнены основополагающие принципы учета принципами, обеспечивающими адекватное отражение в учете информации о формировании и использовании собственных и заемных источников: принцип "значимости" и принцип "надежности оценки";

- раскрыты методические особенности учета специфических объектов заемного капитала: вексельных займов, займов физических лиц, кредитов, требующих капитализации процентов по ним, и даны рекомендации  по совершенствованию их учета на основе детализации отдельных счетов бухгалтерского учета и выделения новых аналитических позиций;

- на основе анализа существующих форм внешней и внутренней отчетности определены направления интеграции учетно-аналитической информации и отражения ее в форматах внутренней отчетности с целью информационного обеспечения управления собственным и заемным капиталом;

- обосновано выделение систем показателей собственного и заемного капитала в качестве информационной базы внутреннего контроля;

- определены направления развития методического инструментария внутреннего контроля собственного и заемного капитала.

Теоретическое значение проведенного исследования состоит в развитии теоретических основ и методических подходов к развитию бухгалтерского учета, внутренней отчетности и внутреннего контроля собственного и заемного капитала, в формировании нового методического инструментария для учета и контроля данных объектов.

Практическая значимость полученных результатов определяется возможностью их широкого применения в практике работы организаций потребительской кооперации.

Самостоятельно практическое значение могут иметь:

- концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения управления собственным и заемным капиталом;

- рекомендации по проведению внутреннего контроля собственного и заемного капитала;

- предложения по формированию внутренней отчетности организаций потребительской кооперации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались и получили положительную оценку на VI Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 90-летию создания Чувашской Республики в г. Чебоксары (март 2010 г.); на республиканской научно-практической конференции, проводимой Чувашской государственной сельскохозяйственной академией в г. Чебоксары (2009 г.); на межвузовских конференциях преподавателей, аспирантов, проводимых марийским государственным техническим университетом в г. Йошкар-Оле (2010-2011 г.г.).

Результаты исследования нашли практическое применение в организациях потребительской кооперации системы Чувашпотребсоюза. Отдельные научные разработки и методики используются в учебном процессе Поволжского государственного технологического университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам: "Бухгалтерский финансовый учет", "Контроль и ревизия", читаемым студентам экономических специальностей.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями, имеет следующее содержание:

Введение

1. Учетно-аналитическое обеспечение управления капиталом организаций потребительской кооперации        

1.1. Теоретические и исторические аспекты развития учетно-аналитического обеспечения управления организациями потребительской кооперации

1.2. Капитал потребительского общества как объект бухгалтерского учета

1.3. Концепция учетно-аналитического обеспечения управления собственным и заемным капиталом потребительского общества

2. Методические основы учета собственного и заемного капитала и внутренняя отчетность

2.1. Принципы учета и признание объектов собственного капитала к отражению в системе бухгалтерского учета

2.2. Методические особенности учета специфических объектов заемного капитала

2.3. Внутренняя отчетность о движении собственного и заемного капитала

3. Аналитическая интерпретация показателей учета и отчетности  о капитале и ее использование в системе контроля организаций потребительской кооперации

3.1. Формирование систем показателей собственного и заемного капитала для информационного обеспечения внутреннего контроля

3.2. Методический инструментарий внутреннего контроля собственного и заемного капитала и его развитие

Заключение        

Литература

Список приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе исторического анализа концепций развития учетно-аналитического обеспечения управления организациями потребительской кооперации, определены основные институциональные элементы потребительского общества, области информации, обеспечивающие эффективность управления им; выделены и обоснованы в качестве важнейшего объекта учета и контроля собственный и заемный капитал.

Потребительская кооперация – это негосударственная, многоотраслевая некоммерческая структура, объединяющая более 12 млн. пайщиков, обслуживающая свыше 40 млн. человек, преимущественно сельского населения.

В настоящее время потребительские общества и их союзы по-разному адаптируются к работе в условиях рыночной конкуренции. Для большинства характерно сокращение объемов хозяйственной деятельности на начальных стадиях перехода к рыночным отношениям и постепенное наращивание этих объемов, что позволяет им успешно конкурировать с частным сектором экономики, органично вписавшись в рыночную среду. Другие, попав в кризисную ситуацию, уже на протяжении ряда лет не могут ее преодолеть и нуждаются в помощи извне.

В каждом регионе страны действует кооперативная модель хозяйствования потребительской кооперации, свойственная специфике региона. Например, в исследуемом нами регионе – Республике Чувашия функционирует 21 потребительское общество, объединенные в Чувашпотребсоюз для координации деятельности, содействия развитию, обеспечения защиты имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов. Потребительские общества региона осуществляют разные виды деятельности, относящиеся к следующим отраслям: торговля и общественное питание, аптечная деятельность, заготовительная деятельность, производственная  деятельность, сфера услуг, учебные заведения, оздоровительные учреждения. Материально-техническая база Чувашпотребсоюза включает: 1234 магазина, 244 предприятий общественного питания, 31 аптека и аптечных пунктов, 22 ветеринарных аптек и пунктов, 111 стационарных предприятий по оказанию бытовых услуг, 742 предприятия по закупке и заготовке сельскохозяйственной продукции, 168 производственных цехов, 137 объектов складской сети, 8 скотобойных пунктов, 577 единиц автотранспортных средств. Совокупный объем деятельности организаций и предприятий системы Чувашпотребсоюза за 2011 год составил около 9 млрд. руб.

Характерным для сегодняшнего этапа развития потребительской кооперации становятся интенсивные интеграционные процессы, в результате которых уменьшается количество предприятий внутри потребительских обществ, выделенных на самостоятельный баланс. Как следствие – концентрируются финансовые и материальные ресурсы, сокращается численность работников аппарата управления, повышается их производительность труда и заработная плата. В этих условиях очень важно обеспечить эффективную работу экономической службы правлений потребительских обществ. В задачи экономических служб потребительских обществ входит: планирование, учет, контроль и экономический анализ, обеспечивающие нормальное ведение хозяйственного расчета во всех сферах деятельности и способствующие выработке оптимальных управленческих решений. Качество экономической работы аппарата правления потребительского общества во многом зависит от всех составляющих.

Стратегия управления им должна обеспечить достижение целей потребительского общества, сформулированных в его уставе. Характеристика основных параметров потребительского общества приведена в таблице 1.

Таблица 1. Характеристика современного потребительского общества

1. Цель общества

– удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков

2. Виды деятельности

– оптовая, розничная торговля, производство и реализация продукции научного, промышленного, культурно-оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных, промышленных товаров; заготовительная деятельность; перевозки; транспортно-экспедиционная; строительство; образовательная; туристическая; гостиничный бизнес и др.

3. Экономическая основа деятельности

– имущество, принадлежащее ему на праве собственности, как юридическому лицу

4. Источники финансирования деятельности

– паевые взносы, доходы от предпринимательской деятельности, имущество, поступившее при создании общества в его собственность, доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках и ценных бумагах.

5. Принципы ведения деятельности

– безубыточность, демократичность управления, ответственность членов совета и правления за результаты деятельности, финансовая и хозяйственная дисциплина, обязательное доведение информации о результатах экономической деятельности до пайщиков

6. Фондовое хозяйство

– паевой фонд (образуемый из членских взносов пайщиков), неделимый, резервный, социального развития, подготовки кадров, развития потребительской кооперации, стимулирования пайщиков, поощрительный и др.

7. Информация о деятельности потребительского общества

– общество обязано вести бухгалтерский учет, представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством, достоверность информации подтверждается ревизионной комиссией на основании ежегодной проверки годового отчета о финансовой деятельности.

Исторические подходы к периодизации развития потребительской кооперации, вопросов их управления, исследованные по работам отечественных ученых Г.Я. Бланка, К.И. Вахитова, А.В. Меркулова, А.К. Семенова, Е.А. Еленевской и др., позволили автору проанализировать значимость и развитие показателей капитала, их отражение в системе учета и отчетности. Основную информацию о собственном капитале в системе учета в настоящее время формируют по показателям: уставного (паевого), добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли; о заемном капитале – по показателям долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов, долгосрочных обязательств (отложенных налоговых и прочих) и краткосрочных обязательств (задолженности участникам (пайщикам) по выплате доходов). Особенности функционирования видов капитала в рамках конкретной организации потребительском кооперации (потребительском обществе) связаны с процессом его формирования и направлениями использования.

Выделению видов капитала в качестве объектов учета и объектов контроля в организациях способствовал анализ исследования генезиса теорий о капитале, содержащихся в работах А. Смита "Исследование о природе капитала и причине богатства народов", Ф. Бастиа "Экономические гармонии", Дж. Милля "Основы политической экономии", А. Маршалла "Основы экономической науки",
Й. Шумпетера "Теория экономического развития". В классических работах в большей степени присутствовало выделение основного, оборотного и заемного капитала. Понятие собственный капитал свойственно более современным работам. Капиталу как категории свойственны функции, которые выполняются в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций. Например, собственному капиталу принадлежат функции: непрерывности, ответственности, возмещения убытка, участия в прибылях, управления организацией. Характеристики заемного капитала объяснимы с позиции постулата законности и непрерывности процента Ф. Бастиа, актуальность которых свойственна и для настоящей действительности.

2. Разработана концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения управления собственным и заемным капиталом потребительского общества, применение которой направлено на повышение информативности управленческих решений.

В работе раскрыто содержание понятия "учетно-аналитическое обеспечение", сформулированы направления его развития, выделены важнейшие информационные области. В соответствии с задачами исследования в диссертации уточнено содержание учетно-аналитического обеспечения собственного и заемного капитала потребительского общества. Построена концептуальная модель, элементы которой отвечают информационному обеспечению приоритетных задач управления потребительским обществом (рис. 1). 

Рис. 1. Концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения управления собственным и заемным капиталом организации
потребительской кооперации

Каждый элемент модели получил свою характеристику в работе. На примере Цивильского райпо и Ядринского мясокомбината Чувашпотребсоюза раскрыто содержание элемента "Учетно-аналитическая информация о формировании, движении, эффективности использования собственного и заемного капитала".

3. Систематизированы и дополнены основополагающие принципы учета принципами, обеспечивающими адекватное отражение в учете информации о формировании и использовании собственных и заемных источников: принцип "значимости" и принцип "надежности оценки".

Понятие "принцип" до настоящего времени не введено в нормативную базу российского бухгалтерского учета. Между тем, в МСФО ключевые принципы: принцип начисления и принцип действующего предприятия – дополнены целой системой принципов и правил организации учета и просто принципов учета. В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" выделены допущения (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности) и требования, предъявляемые к учетной информации (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности).

Влияние политики МСФО на концепцию стандартов финансовой отчетности, оказываемое на содержание положений документов, составляющих нормативную базу российского бухгалтерского учета, является сильным. Это подтверждает содержание ряда ПБУ, отвечающих почти полностью положениям международных стандартов. Автором сделан вывод о различиях в подходах к принципам и правилам, которые должны лежать в основе международных и отечественных стандартов: стандарты, в основе которых лежит система принципов, построены на их иерархии и допускают возможность использования количественных критериев в редких случаях, зато при определении информации, необходимой для  достоверного представления отчетности, полагаются на профессиональное суждение; стандарты, в основе которых лежит система правил, позволяют использовать четки количественные критерии и положения, направленные на избежание злоупотреблений и снижение рисков бухгалтерской информации.

Поэтому к основополагающим принципам российского учета следует, по мнению автора, отнести содержащиеся в ПБУ 1/98 допущения добавив к ним признанный международными стандартами принцип "начисления". Содержащиеся в ПБУ 1/98 требования, предъявляемые к учетной информации, кроме одного – "приоритета содержания перед формой", по мнению автора к принципам не имеют отношения. Всю систему принципов предложено классифицировать в три группы: основополагающие, дополнительные и специальные. К основополагающим следует отнести шесть принципов: 1 – начисления, 2 – имущественной обособленности, 3 – непрерывности деятельности, 4 – последовательности применения учетной политики, 5 – временной определенности фактов хозяйственной деятельности, 6 – приоритета содержания перед формой.

К дополнительным принципам следует отнести:

- содержащийся в положении № 2 Совета по стандартам финансового учета США (ССФУ) принцип соотнесения затрат и выгод, означающий, что информация должна представляться только в том случае, если выгоды от ее использования превышают затраты на ее представление. Сложность применения данного принципа, заключающаяся в том, что затраты на предоставление информации несет организация, а выгоды от использования получают пользователи информации, может быть преодолена в случае ранжирования пользователей, для которых формируется и раскрывается информация отчетности, и корректного формирования этой информации. Автор полагает, что в условиях рыночной экономики за предоставляемую пользователям специфическую информацию, не содержащую  конфиденциальных данных, может быть предъявлена плата;

- взаимосвязанным с предыдущим принципом является принцип "существенности", широко используемый в аудиторской практике. Существенность учетной информации определяется сложностью и направленностью управленческого решения, для принятия которого формируется информация. Принцип имеет отношение в большей степени к формированию информации для внутренних пользователей – системы управления организацией и собственников.

К специфическим принципам могут быть отнесены принципы, имеющие отношение к области учетной информации или к формированию специальной для принятия управленческих решений группы показателей. К таким принципам предложено отнести: 

- принцип "значимости", выделяемый на основе качественных и количественных признаков. Ка­че­ст­вен­ные при­зна­ки мо­гут быть пред­став­ле­ны фак­та­ми хо­зяй­ст­вен­ной жиз­ни, имею­щи­ми большое зна­че­ние для са­мой ор­га­ни­за­ции (это не­ожи­дан­ные, не­ти­пич­ные со­бы­тия, на­при­мер, ги­бель цен­но­стей от сти­хий­ных бед­ст­вий), и фак­та­ми, в ре­зуль­та­те ко­то­рых пре­кра­ща­ет­ся (или, на­обо­рот, на­чи­на­ет­ся) сокращение объемов деятельности. Для ко­ли­че­ст­вен­ного из­ме­рения зна­чи­мости фак­тов хо­зяй­ст­вен­ной жиз­ни можно выделить ряд критериев: 1) аб­со­лют­ное зна­че­ние в день­гах; 2) сум­ма рас­хо­дов, свя­зан­ная с за­клю­че­ни­ем до­го­во­ров; 3) ве­ли­чи­на фак­ти­че­ски по­не­сен­ных и ожи­дае­мых рас­хо­дов; 4) влия­ние на управ­ле­ние ис­точ­ни­ка фи­нан­си­ро­ва­ния (на­при­мер, пре­кра­ще­ние кре­ди­то­ва­ния круп­ных проектов); 5) от­но­ше­ние к це­не (сто­ро­ны при за­клю­че­нии лю­бо­го до­го­во­ра все­гда ис­хо­дят из при­ем­ле­мой и не­при­ем­ле­мой це­ны, а ад­ми­ни­ст­ра­ции обеих организаций считают, чем боль­ше фак­ти­че­ская це­на от­кло­ня­ет­ся от при­ем­ле­мой, тем она более значима); 6) коммулятивный эф­фект, т.е. зна­чи­мое со­бы­тие мо­жет быть след­ст­ви­ем ря­да не­зна­чи­мых (на­при­мер, ряд мел­ких не­дос­тач в сум­ме мо­жет дать весь­ма зна­чи­мое со­бы­тие). Значимость информации для принятия управленческих решений определяется влиянием на результаты деятельности. Например, рост собственного капитала организации потребительской кооперации способствует росту объемов деятельности, его снижение – наоборот. Рост заемного капитала увеличивает затраты на его содержание и может оказать отрицательное воздействие на финансовые результаты деятельности;

- принцип "надежности оценки" объекта учета. Этот принцип применим практически ко всем объектам учета, не являются исключением собственный и заемный капитал.

4. Раскрыты методические особенности учета специфических объектов заемного капитала: вексельных займов, займов физических лиц, кредитов, требующих капитализации процентов по ним, и даны рекомендации  по совершенствованию их учета на основе детализации отдельных счетов бухгалтерского учета и выделения новых аналитических позиций.

Потребительские кооперативы, деятельность которых связана с кредитными операциями, аккумулируют в своих фондах разные финансовые ресурсы, включая государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации, векселя, закладные, складские и залоговые свидетельства). Характеристика перечисленных видов ценных бумаг приведена в работе с акцентом на возможность их использования в обычной деятельности потребительских обществ. В связи с чем, отмечены противоречия  действующего законодательства.

Особенности учета специфических объектов заемного капитала связаны: с определением дохода по облигациям; отражением эмиссионной деятельности у эмитента; отражением накупленного купонного дохода, процента и дисконта по приобретенным государственным ценным бумагам; с применением финансовых векселей, приобретенных с целью вложения средств и извлечения прибыли от роста их рыночной стоимости или получения процентов; и другими.

В работе даны предложения по детализации счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 58 "Финансовые вложения", дополнен перечень забалансовых счетов и показана взаимосвязь отражения объектов на них с балансовыми счетами.

Особую значимость в составе заемного капитала имеют кредиты и займы, классификация которых и особенности применения каждого вида в рамках заключаемых потребительских обществом договоров приведены в работе. Даны предложения по оформлению бухгалтерской справки для отражения капитализации процентов по кредитам и займам.

5. На основе анализа существующих форм внешней и внутренней отчетности определены направления интеграции учетно-аналитической информации и отражения ее в форматах внутренней отчетности с целью информационного обеспечения управления собственным и заемным капиталом.

Многообразие видов внешней и внутренней отчетности (рис. 2), характерное для российской учетной практики проанализировано в работе с целью формирования эффективной интегрированной внутренней информации, отвечающей требованиям управления организаций потребительской кооперации.

Рис. 2. Существующие виды отчетности российских организаций

Характерно, что внешняя отчетность может сопровождаться различного рода пояснениями, содержание которых определяют сами организации. Виды внутренней отчетности не имеют строго разграничения по составу информации, поскольку ее определяет сама организация. Чаще всего внутренняя отчетность строится в соответствии с организационно-деятельностной структурой  управления организацией с использованием в качестве отчетных показателей заложенные в планах и программах. Отклонения планово-нормативных величин показателей от их фактической величины используются для выявления причин и принятия решений по отклонениям, а также для разработки системы мер снижения рисков (предпринимательских, финансовых и др.).

В диссертации разработан формат внутренней отчетности потребительского общества, отвечающий специфике его деятельности. С учетом  задач исследования основным элементом внутренней отчетности выделены форматы отчетов о наличии, движении и использовании собственного и заемного капитала. Система показателей, отражаемых в предложенных формах, по мнению автора, в наибольшей степени отвечает эффективному управлению. 

6. Обосновано выделение систем показателей собственного и заемного капитала в качестве информационной базы внутреннего контроля.

Системы внутреннего контроля и их организация, широко рассмотренные в экономической литературе, могут быть основным элементом управления организаций потребительской кооперации. "Полнокровных" по международным требованиям систем внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации практически не существует. Процедуры и методы внутреннего контроля применительно к выбранным объектам контроля используются исходя из существующей аудиторской практики.

Организация контроля в исследуемых потребительских обществ Чувашпотребсоюза строится на основании бюджетного подхода. С этой целью рассмотрена структура бюджетов потребительского общества, включающая, по мнению автора, основные элементы, свойственные большинству организаций (рис. 3).

Рис. 3. Структура бюджетов потребительского общества

В соответствии с выделенными бюджетами определены системы основных показателей, применительно к которым осуществлен выбор инструментов контроля.

7. Определены направления развития методического инструментария внутреннего контроля собственного и заемного капитала.

Для управления собственным и заемным капиталом основными формами контроля выбраны диагностический анализ, включающий:

- анализ процессов, осуществление которых требует достаточности собственного и определенного уровня привлекаемого заемного капиталов;

- анализ ресурсов обеспечивающих формирование собственного капитала;

- анализ заинтересованных сторон в использовании капитала для стратегического развития.

Методические рекомендации по проведению каждого анализа разработаны применительно к исследуемым потребительским обществам и организациям Чувашпотребсоюза.

Список работ,
опубликованных по теме диссертации

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Кириллова М.В. Методические вопросы отражения процентов по займам и вкладам  в учете потребительских кооперативов [Текст] / М.В. Кириллова // Вопросы экономики и права. 2011. № 9. С. 145-147. – 0,5  печ.л.

2. Кириллова М.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления потребительским обществом / М.В. Кириллова // Вопросы экономики и права. 2012. № 6. С. 114-118. – 0,7  печ.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

3. Кириллова М.В. Государственная поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей [Текст] / М.В. Кириллова, С.П.Кошкина // Материалы республиканской научно-практической конференции "Наука в развитии села". Чебоксары: ЧГСХА. 2009. 608 с. С. 377-380. – 0,4 печ. л. (вклад автора 0,2 печ. л.).

4. Кириллова М.В. Сущность заемного капитала [Текст] / М.В. Кириллова // Вклад молодых ученых в будущее Чувашии: Материалы VI Всеросси. научн.-практ. конф. молодых ученых, аспирантов и студентов - Чебоксары: ЧГСХА. 2010. 468 с. С. 310-313. – 0,3 печ. л.

5. Кириллова М.В. Формирование и отражение в отчетности финансовых результатов деятельности организаций потребительской кооперации [Текст] / М.В. Кириллова // Инновационное развитие экономики. 2012. № 4. С. 122-125. – 0,5 печ. л.

6. Кириллова М.В. Учет процентов по займам в организациях потребительской кооперации [Текст] / М.В. Кириллова // Межвузовский сборник научных трудов "Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке". МарГТУ. 2011. – 0,5 печ. л.

Автореферат

Подписано в печать __.__.2012 г. Заказ № _/_____. Тираж 100 экз.

Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт",

г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.