WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


На правах рукописи

Шулыгина Оксана Юрьевна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ТРАНСФОРМАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФОРМАТ МСФО (НА ПРИМЕРЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ)

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2012 Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансовоэкономический институт» Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Сотникова Людмила Викторовна

Официальные оппоненты:

Агеева Ольга Андреевна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Забродин Иван Павлович, кандидат экономических наук, ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет», доцент кафедры бухгалтерского учета Ведущая организация - ФГОУ ВПО «Московский государственный университет» имени М.В. Ломоносова

Защита диссертации состоится «14» декабря 2012 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу:

394006, г. Воронеж, Университетская пл., д. 1, главный корпус (ВГУ), конференцзал (ауд. 243).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан «___» ноября 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета Пожидаева Татьяна Алексеевна Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В многообразии видов коммерческой деятельности строительство является одной из ведущих отраслей экономики. Ресурсоемкость и долгосрочный характер строительного процесса требуют значительных инвестиций, привлечение которых возможно при условии доверия и сотрудничества между его участниками посредством обеспечения их достоверной и реальной информацией.

Финансовая отчетность, составленная по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в наибольшей степени позволяет удовлетворить информационные потребности ее пользователей. Она дает инвесторам и другим заинтересованным лицам достаточно надежную и понятную информацию об организации. В результате такая организация становится информационно прозрачной для деловых контрагентов и общества в целом, что существенно снижает неопределенность и риски взаимодействия с организацией, а, следовательно, делает ее конкурентоспособной в борьбе за дополнительные финансовые ресурсы. Кроме того, публикация финансовой отчетности по МСФО является важным элементом качественного корпоративного управления.

Заботясь о развитии финансового рынка, создании и поддержании благоприятного инвестиционного климата, российское правительство определило МСФО в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Вопрос перехода на международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации обсуждается на уровне Правительства РФ с 1991 года.

Принятие в июле 2010 года Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчетности», выход Постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории российской федерации», а также Приказа Минфина РФ от 25.11.2011 №160н «О введение в действие Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» свидетельствует о стремительном развитии МСФО в России. Кроме того, 26.12.2011 в журнале «БухгалтерCreate PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) ский учет» опубликован официальный перевод МСФО на русском языке для применения на территории РФ.

Российские организации, в том числе и строительные, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО посредством трансформации данных финансовой отчетности, составленной по российским стандартам. В настоящее время не существует единого алгоритма трансформации. Практический опыт в этой области не нашел еще отражения в научных исследованиях и требует теоретического обобщения. В частности, недостаточно изучены и отражены различия в российских принципах учета и формирования отчетности и международных стандартах, не раскрыта последовательность методических этапов трансформации, не изложены особенности подготовки отчетности строительных организаций в формате МСФО, имеющих отраслевую специфику.

Вышеизложенные проблемы обусловили значение и актуальность выбранной темы, а также основные направления диссертации. Кроме того, актуальность исследования обусловлена особым местом строительной отрасли, которое она занимает в экономике государства, а также необходимостью глубокого изучения основ и определения путей совершенствования методологии бухгалтерского учета с учетом МСФО в современных экономических условиях.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности внесли как зарубежные ученые (М.Ф. Ван Бреда, М. Бонем, К. Друри, М.Р. Мэтьюс, М. Х. Б. Перера, Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Э.С. Хендриксен, И.Ф. Шерр, и др.), так и известные российские экономисты (О.А. Агеева, М.И. Баканов, А.С. Бакаев, Н.А. Бреславцева, М.А. Вахрушина, Р.Я. Вейцман, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, Н.П. Кондраков, Ж.А. Кеворкова, Л.С. Коробейникова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.И. Подольский, Т.А. Пожидаева, В.Ф. Палий, Е.С. Соколова, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, Н.Г. Сапожникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.).

Проблемы учета в строительстве исследовались в работах экономистов: Н.А. Адамова, И.А. Авровой, Н.А. Бреславцевой, Подольского, Н.В.

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Предеус, П.В. Церпенто, Л.В. Сотниковой, Н.В. Савиной, И.А. Либермана и др.

Вместе с тем, научная разработанность методологических основ трансформации финансовой отчетности организаций строительной отрасли, бухгалтерского учета их операций, принципов раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности в финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является недостаточной в силу своей новизны для России и существования ряда проблем, связанных с применением международных стандартов финансовой отчетности в РФ.

Все это порождает дискуссионность и нерешенность многих вопросов и обуславливает значимость темы исследования, определяет его предмет, структуру, цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключалась в развитии теоретических и организационно-методических положений трансформации финансовой отчетности российских строительных организаций в формат МСФО, позволяющих обеспечить достоверность показателей такой отчетности, усилить обоснованность принимаемых на ее основе управленческих решений, улучшить организацию самого процесса трансформации данных.

Для реализации цели исследования в рамках диссертации поставлены следующие задачи:

выявить наиболее существенные отличия российских принципов финансового учета в строительных организациях от МСФО;

определить различия в принципах учета капитальных вложений и операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров как важнейших объектов учета строительных организаций в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности;

исследовать проблемы применения МСФО российскими строительными организациями;

провести сравнительный анализ существующих методов составления финансовой отчетности из российских стандартов в МСФО;

разработать алгоритм трансформации финансовой отчетности строительной организации, подготовленной в соответствии с российскими стандартами финансовой отчетности в отчетность по МСФО;

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) раскрыть последовательные методические этапы трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО;

выявить особенности подготовки форм финансовой отчетности и необходимых раскрытий (примечаний) к ним в соответствии с МСФО, учитывая специфику строительных организаций.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.«Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика – паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов осуществления процедур трансформации финансовой отчетности строительной организации из российских в международные стандарты финансовой отчетности.

Объектами исследования являются российские строительные организации крупного и среднего бизнеса.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования явились основные положения законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовые документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, других министерств и ведомств, международные стандарты финансовой отчетности, научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах как отечественных, так и зарубежных ученых.

Методология исследования базируется на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур. При доказательстве теоретических положений и разработке практических предложений, обработке и анализе материалов исследования использовались общенаучные методы исследования: аналитический, структурно-логический, сравнения, синтеза данных, абстрактно-логический, исторический и др.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета, отраслевые методические документы, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, информация финансовой отчетности компаний, материалы научных конференций и семинаров.

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и организационно-методических проблем трансформации финансовой отчетности строительных организаций в формат МСФО, имеющих существенное значение для развития научно-методического инструментария бухгалтерского учета. В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

на основе сравнительного анализа принципов формирования учетной информации об активах строительных организаций в соответствии с РСБУ и МСФО выявлены концептуальные различия в формировании их стоимости, вызвавшие необходимость разработки трансформационных корректировок финансовой отчетности;

установлены различия в РСБУ и МСФО в отношении типологии строительных договоров, в порядке оценки выручки по договору, составе и порядке признания косвенных и других расходов, что обеспечивает возможность трансформации финансовой отчетности в формат МСФО;

разработан алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций, включающий планирование, трансформацию, составление отчетности, а также настройку параллельного учета в формате МСФО;

обоснована последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации, содержащая совокупность трансформационных процедур для организаций строительной отрасли;

разработан план счетов, формат трансформационной и расчетных таблиц, перечень трансформационных корректировок, учитывающий специфику деятельности строительных организаций для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

Теоретическое значение результатов исследования состоит в развитии, уточнении и дополнении теоретических положений в области трансформации финансовой отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования в практической деятельности разработанного алгоритма и последовательности методических этапов трансформации финанCreate PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) совой отчетности строительных организаций в формат МСФО, что способствует совершенствованию процесса формирования отчетности на основе МСФО. Строительные организации получают возможность внедрения внутрифирменных стандартов процесса трансформации отчетности на основе предложенных нами алгоритмов расчета трансформационных корректировок, а также разработанных форматов расчетных таблиц. Полученные результаты исследования повышают достоверность финансовой отчетности, надежность ее данных, обоснованность принимаемых управленческих решений, сокращают время на подготовку отчетности по МСФО.

Разработанный алгоритм, а также последовательность методических этапов трансформации отчетности строительных организаций могут использоваться различными организациями, в зависимости от специфики их деятельности, уровня знаний и опыта бухгалтерского персонала.

Апробация результатов исследования. Основные положения научного исследования, теоретические выводы и результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях и семинарах, а именно: в рамках межвузовской научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики современной России» (Москва, 2008), научнопрактической конференции Всероссийского заочного финансовоэкономического института «Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА» (Москва, 2007), научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института «Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА» (Москва, 2008).

Основные положения диссертации опубликованы в 5 работах (2007 – 2011) общим объемом 4 п.л., из них 3 работы опубликованы в журналах, реферируемых ВАК, объемом 2.2 п.л.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Общий объем работы составляет 193 страницы без учета приложений. Наглядность изложенных материалов исследования обеспечивают 18 таблиц, Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) 3 рисунка и 19 приложений. Список литературы составляет 145 наименований.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. На основе сравнительного анализа принципов формирования учетной информации об активах строительных организаций в соответствии с РСБУ и МСФО выявлены концептуальные различия в формировании их стоимости, вызвавшие необходимость разработки трансформационных корректировок финансовой отчетности.

Различия в учете капитальных вложений в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО, в частности формирования их стоимости на основе совокупности затрат, относящихся к возводимому объекту строительства, возникают в отношении учета финансовых расходов, подлежащих включению в стоимость объектов незавершенного строительства.

По результатам проведенного сравнительного анализа стандартов РСБУ (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам») и МСФО (МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам») по учету финансовых затрат на заемное финансирование объектов капитального строительства нами были выявлены концептуальные различия. Отчетность по РСБУ и МСФО в отношении стоимости объектов капитального строительства не будет совпадать по следующим причинам:

1. Задолженность по заемным средствам по РСБУ отражается при их получении по фактической стоимости полученных активов, тогда как в МСФО она первоначально отражается по справедливой стоимости полученных активов за вычетом первоначальных затрат в соответствии с МСФО (IAS) 39.

2. Расходы по процентам (в том числе условные доходы и расходы по процентам, возникающие, если кредит или заем (финансовое обязательство) выдано не по справедливой стоимости) в МСФО отражаются не равномерно (как в РСБУ), а методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по периодам и первоначальной стоимости финансового обязательства. В дальнейшем эта ставка каждый отчетный период умножается на все Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о совокупном доходе в составе расходов по процентам.

3. Состав затрат по займам, возможных для капитализации в МСФО шире, чем в РСБУ и включает такие расходы как: процентные расходы по финансовой аренде, проценты по банковским овердрафтам, амортизацию дополнительных расходов, понесенных строительной организацией в связи с привлечением заемного финансирования, и др.

4. В определении даты приостановки капитализации затрат по займам: в РСБУ установлен конкретный срок – более трех месяцев, в течение которого капитализация затрат по займам должна приостанавливаться, если приостанавливаются работы, связанные со строительством квалифицируемого актива. МСФО оперирует понятием «продолжительный период», позволяя составителю финансовой отчетности использовать профессиональное суждение.

5. В определении момента прекращения капитализации затрат по займам: в соответствии с МСФО капитализация затрат прекращается с момента, когда актив готов к использованию (объект уже может эксплуатироваться), а в соответствии с РСБУ - с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения строительства инвестиционного актива.

На основе анализа положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» нами разработаны методические рекомендации по расчету суммы процентов, подлежащих капитализации в стоимости объектов незавершенного строительства (НЗС).

Рекомендована следующая последовательность шагов при расчете суммы капитализируемых процентов в стоимости объектов НЗС:

Шаг 1: Расчет ставки капитализации затрат по займам:

Ставка капитализации (%) = (Процентные расходы на отчетный период / Непогашенная задолженность по займам в течение периода) * 100% Шаг 2: Определение средневзвешенной балансовой стоимости квалифицируемых активов:

СБС = (БСн.п. + БСк.п.) / 2, (1) где СБС – средневзвешенная балансовая стоимость объекта НЗС, являющегося квалифицируемым активом;

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) БСн.п. – балансовая стоимость объекта НЗС для целей МСФО на начало периода;

БСк.п. – балансовая стоимость объекта НЗС для целей МСФО на конец периода.

Шаг 3: Расчет сумму процентов, подлежащих капитализации в стоимости квалифицируемого актива:

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации в стоимости квалифицируемого актива определяется по следующей формуле:

Капитализируемые затраты = СБС * Ставка капитализации (%) Шаг 4: Проверка на предмет превышения новой балансовой стоимости квалифицируемого актива после капитализации процентов над его возмещаемой стоимостью (при наличии признаков обесценения) Ввиду существенности затрат на заемное финансирование в деятельности строительных организаций и различий в учете и принципах их капитализации в стоимости объектов строительства в соответствии с РСБУ и МСФО, для целей подготовки отчетности по МСФО должна осуществляться следующая трансформационная корректировка в отношении стоимости объектов незавершенного строительства:

на разницу между суммой капитализированных процентов в РСБУ и суммой подлежащей капитализации по данным МСФО:

Д-т «Незавершенное строительство» К-т «Кредиторская задолженность по займам – проценты».

Если по данным РСБУ сумма капитализированных в стоимости НЗС процентных расходов по займам превышает сумму, подлежащую капитализации в соответствии с МСФО, на сумму такого превышения необходимо произвести следующую трансформационную корректировку:

Д-т «Нераспределенная прибыль» Д-т «Финансовые расходы текущего периода» К-т «Незавершенное строительство» 2. Выявлены различия в РСБУ и МСФО в отношении типологии строительных договоров, в порядке оценки выручки по договору, составе и порядке признания косвенных и других расходов, что обеспечивает возможность трансформации финансовой отчетности в формат МСФО.

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Одной из ключевых особенностей организаций строительной отрасли, отличающей их от организаций, принадлежащих к другим отраслям экономики, является наличие в их деятельности операций, вытекающих из отношений в рамках договоров строительного подряда.

По результатам проведенного сравнительного анализа принципов учета хозяйственных операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, были выявлены отличия в принципах учета по РСБУ (ПБУ 2/2008) и МСФО (IAS) 11, которые могут привести к различиям в показателях финансовой отчетности строительной организации. К ним относятся следующие различия:

1. В отношении объектов учета: сравнивая условия сегментирования объектов в разрезе строительных договоров в соответствии с ПБУ 2/2008 и в МСФО (IAS) 11, было выявлено, что положения ПБУ 2/20ориентированы на необходимость следовать условиям технической документации при разделении договоров с целью последующего учета выручки по ним. В то же время, условия объединения договоров в МСФО (IAS) 11 в большей степени ориентированы на суть совершаемой сделки и ее экономическое содержание. В данном случае возможны различные подходы в разделении договоров с целью их последующего учета и, следовательно, потребуются трансформационные корректировки.

2. Согласно п.12 МСФО (IAS) 11 выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору на строительство подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Кроме того, выручка по договору также может корректироваться на отклонения, претензии и поощрительные платежи. Останавливаясь на справедливой стоимости, необходимо отметить, что в случае отсроченного дохода выручка подлежит дисконтированию, что в ПБУ 2/2008 не предусмотрено. Данные различия в учетных оценках между МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008 влекут за собой трансформационные корректировки в части начисленного дохода.

Ввиду различий в оценке выручки по строительному договору по РСБУ и МСФО, предложены следующие трансформационные корректировки:

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Если выручка, рассчитанная исходя из степени завершенности работ по договору, превышает сумму выручки, признанной по данным выставленных актов КС-2, КС-3, выполняется следующая трансформационная корректировка:

трансформационная корректировка:

«Начислена условная дебиторская задолженность по строительному договору» Д-т «Условная дебиторская задолженность по строительным контрактам» К-т «Выручка от реализации (ОПУ)» Если сумма выручки, признанной по данным выставленных актов КС-2, КС-3, превышает сумму выручки, рассчитанной исходя из степени завершенности работ по договору, тогда необходима следующая трансформационная корректировка:

трансформационная корректировка:

«Начислено условное обязательство по строительному договору» Д-т «Выручка от реализации (ОПУ)» К-т «Прочие краткосрочные обязательства» 3. Разработан алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций, включающий планирование, трансформацию, составление отчетности, а также настройку параллельного учета в формате МСФО.

По результатам анализа существующих методов подготовки финансовой отчетности разработан новый алгоритм формирования финансовой отчетности в формат МСФО (рис.1).

После закрытия счетов учета финансовых результатов и подготовки общей оборотно-сальдовой ведомости осуществляется разработка трансформационной таблицы и подготовка начального баланса.

На этапе расчета сумм корректировок и реклассификаций для целей МСФО бухгалтер анализирует исходные данные отчетности строительной организации по РСБУ на предмет необходимости осуществления соответствующих трансформационных корректировок для целей МСФО.

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Этап 1 – Подготовительный (планирование) Этап 2 - Трансформация Этап 3 – Составление форм финансовой отчетности Этап 4 – Настройка параллельного учета Рис. 1. Алгоритм трансформации финансовой отчетности в формат МСФО Принципиальное отличие предложенного алгоритма трансформации финансовой отчетности в формат МСФО заключается в необходимости настройки параллельного учета. В настоящее время параллельный учет является самостоятельным методом подготовки финансовой отчетности, однако, по нашему мнению, методологически некорректно рассматривать параллельный учет как независимый метод подготовки финансовой отчетности ввиду следующих причин:

параллельный учет невозможен, если компания формирует отчетность по МСФО впервые;

для настройки параллельного учета необходимы исходные данные отчетности в формате МСФО, на основе которых дальнейшее их формирование будет осуществляться с помощью ведения параллельного учета.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что параллельный учет тесно связан с методом трансформации финансовой отчетности и не возможен без нее, если отчетность по МСФО формируется компанией впервые.

В связи с официальным принятием МСФО на территории РФ в декабре 2011 и обязательным их применением при формировании финансовой отчетности по МСФО, разработанный алгоритм приобретает особую значимость, т.к. позволяет упростить процесс подготовки финансовой отчетности, снизить трудозатраты и время на формирование ее показателей.

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) 4. Обоснована последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации, содержащая совокупность трансформационных процедур для организаций строительной отрасли.

В соответствии с предложенным алгоритмом (рис.1), автором раскрыта последовательность методических этапов трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО, позволяющая систематизировать полученные знания о процессе формирования отчетности в целом, в том числе его основных этапах и перечне необходимых процедур, осуществляемых строительной организацией на каждом этапе (рис.2).

На этапе осуществления трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО одной из основных процедуры трансформации является мэппинг (преобразование данных) планов счетов. В бухгалтерском учете понятие «мэппинг» предполагает составление таблицы соответствий счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета плану счетов МСФО.

При осуществлении процедуры формирования исходных данных для подготовки начального баланса бухгалтер должен подготовить оборотно- сальдовую ведомость по счетам российского бухгалтерского учета за отчетный период, т.е. закрыть счета учета затрат (которые могут иметь сальдо в части незавершенного производства). После закрытия счетов учета финансовых результатов и подготовки общей оборотно-сальдовой ведомости осуществляется разработка трансформационной таблицы и формирование начального баланса.

На этапе расчета сумм корректировок и реклассификаций для целей МСФО бухгалтер анализирует исходные данные отчетности строительной организации по РСБУ на предмет необходимости осуществления соответствующих трансформационных корректировок для целей МСФО.

Трансформационная таблица после осуществления всех необходимых корректировок и реклассификаций используется на этапе подготовки форм финансовой отчетности, состав которых определен параграфом IAS (МСФО) 1 «Представление финансовой отчетности». Полный комплект финансовой отчетности является стандартным для всех организаций, удовлетворяющим минимальные требования к содержанию отчетности.

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Рис. 2. Последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации в формат МСФО Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) В связи с тем, что строительные организации имеют свою специфику, рекомендуется модифицировать их формы отчетности таким образом, чтобы пользователи такой отчетности без труда могли получать интересующую их информацию о деятельности отдельной строительной организации.

При переходе к четвертому этапу – этапу настройки параллельного учета организация выходит за рамки непосредственной трансформации финансовой отчетности. Настройка параллельного учета осуществляется после составления первой финансовой отчетности в формате МСФО и способствует преобразованию процесса трансформации финансовой отчетности с использованием трансформационных корректировок в процесс формирования отчетности в будущих периодах одновременно на счетах РСБУ и счетах МСФО (параллельный учет). Таким образом, настройка параллельного учета является важным связующим звеном между процессом трансформации и переходом к процессу ведения параллельного учета.

5. Разработан план счетов, формат трансформационной и расчетных таблиц, перечень трансформационных корректировок, учитывающий специфику строительных организаций для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

В рамках теоретического описания последовательных этапов трансформации отчетности, одной из основных задач строительной организации является разработка плана счетов для целей МСФО, учитывающего особенности организаций строительной отрасли.

Для решения поставленной задачи в диссертации разработан план счетов на основе МСФО для строительных организаций, фрагмент которого представлен в табл.1.

Разработанный план счетов на основе МСФО, помимо основных счетов, содержит счета, необходимые для строительных организаций, в частности: условная дебиторская задолженность по строительным контрактам, выручка от реализации строительно-монтажных работ, себестоимость реализации строительно-монтажных работ, незавершенное строительство, и др.

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Таблица Фрагмент плана счетов бухгалтерского (финансового) учета для целей МСФО для организаций строительной отрасли Раздел 1. – Счета отчета о финансовом положении Код Наименование счета (МСФО) счета 1300 Основные средства - первоначальная стоимость … … 1307 Основные средства - Вложения во внеоборотные активы – Незавершенное строительство … … 3030 Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Внешняя долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 3033 Условная дебиторская задолженность по строительным контрактам – дол3034 госрочная часть … … 4000 Запасы … … 4006 Запасы - Строительные материалы … … 4010 Резерв под снижение стоимость материалов 5020 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков … … 7000 Капитал … … 1040 Прочие долгосрочные обязательства Раздел 2. - Счета отчета о совокупном доходе Код Наименование счета (МСФО) счета 110 Выручка от реализации строительно-монтажных работ 101 Выручка от реализации (третьи лица) 102 Выручка от реализации (компании Группы) 120 Выручка от реализации металлоконструкций … … 130 Прочая выручка … … 210 Себестоимость реализации строительно-монтажных работ 211 Материальные затраты … … 250 Прочие расходы 220 Себестоимость реализации металлоконструкций … … 230 Себестоимость прочей реализации … … 610 - 710 Операционные доходы и расходы 800 - 900 Финансовые доходы и расходы 920 Текущий налог на прибыль 930 Отложенный налог 940 Прибыль (убыток) за отчетный период Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Одной из задач при осуществлении трансформации финансовой отчетности строительной организации является разработка трансформационной таблицы. Фрагмент предложенной в диссертации трансформационной таблицы для подготовки отчетности строительной организации в формате МСФО, учитывающей особенности ее финансово - хозяйственной деятельности, представлен в табл. 2.

Таблица Фрагмент модели трансформационной таблицы для подготовки отчетности строительной организации в соответствии с МСФО» Отчет о финансовом положении Статьи отчета 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Долгосрочные активы в т.ч.:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 Основные средства в - - - - - - - - т.ч:

Основные средства – 13первоначальная стои- - - - - - - - - мость … … - - - - - - - - Основные средства – 13Незавершенное - - - - - - - - строительство … … - Итого активы - - - - - - - - … … - - - - - Итого капитал и - - - - - - - - обязательства Исходя из результатов проведенного исследования различий в учетных принципах по РСБУ и МСФО в отношении важнейших объектов учета строительных организаций, в диссертации сформирован общий перечень основных трансформационных корректировок, характерных для организаCreate PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) РСБУ МСФО Корр. Корр. 2… Корр. Корр. 2… 31.12.XX 31.12.XX (МСФО) код счета ровочные проровочные проводки за 200Xг.

водки за 20XXг.

Итого корректиИтого корректиций строительной отрасли в соответствии с МСФО, фрагмент которого представлен в табл. 3.

Таблица Фрагмент общего перечня основных трансформационных корректировок для подготовки отчетности строительной организации в формате МСФО НоНаиме- Код Код мер Дебет Кредит Комментарии нование счета счета п/п Основные средства … … … … … … … Незавершенное строительство … … … … … … … 13 Капита- 1307 Основные 1105 Внешние На разницу между лизация средства - кратко- суммой капитализатрат по Незавер- срочные зир. процентов в займам в шенное займы кре- РСБУ и данными стоимо- строитель- диты - за- МСФО (кредит мести объ- ство должен- няется в зависимоектов ность по сти от срочности НЗС Процентам кредитов) 14 Коррек- 901 Финансо- 1307 Основные Если по данным тировка вые расхо- средства - РСБУ сумма капистоимо- ды - Расхо- Вложения тализированных в сти НЗС ды по про- во внеобо- стоимости НЗС на разни- центам - ротные ак- процентных расхоцу в займы по- тивы – Не- дов по займам престоимо- лученные завершен- вышает сумму, сти про- ное строи- подлежащую капицентов, тельство тализации в сооткапитали- ветствии с МСФО зированных по РСБУ и подлежащих капитализации по МСФО … … … … … … … Запасы … … … … … … … Дебиторская задолженность … … … … … … … Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Продолжение табл. Строительные контракты 24 Начисле- 5023 Внешняя 110 Выручка от Если сумма выручна услов- кратко- реализации ки, рассчитанная исная деби- срочная строитель- ходя из степени заторская дебитор- но - мон- вершенности работ задол- ская задол- тажных по договору, подлеженность женность работ жащая признанию в по строи- покупате- составе финансовых тельному лей и за- результатов отчетнодоговору казчиков - го периода, превыУсловная шает сумму выручдебитор- ки, признанную в ская задол- учете по РСБУ, таженность кое превышение, отпо строи- ражается в качестве тельным отдельного актива – контрактам условная дебиторская задолженность.

… … … … … … … Финансовая аренда … … … … … … … Предложенный нами общий перечень основных трансформационных корректировок является открытым и насчитывает около шестидесяти корректировок, которые необходимо осуществить для подготовки отчетности строительной организации в соответствии с МСФО. Возможны и другие корректировки, в зависимости от индивидуальных особенностей бухгалтерского учета организаций. Практическая значимость данного перечня заключается в его универсальности и возможности использования организациями любых отраслей экономики, за исключением корректировок, характерных исключительно для строительных организаций.

В дополнение отметим, что автором разработаны форматы таблиц с числовыми примерами расчетов, позволяющих получать данные для трансформационных корректировок с учетом специфики строительных организаций, которые содержатся в третьей главе и приложениях к диссертации.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 1. Строительная деятельность имеет специфику, обуславливающую особенности организации финансового учета капитальных вложений и инCreate PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) вестиций, направленных на формирование основных средств, операций в рамках строительных договоров, в т.ч. формирования себестоимости строительных работ, операций аренды объектов основных средств, и др.

2. Анализ различий в учетных принципах в соответствии с российскими стандартами и МСФО с учетом специфики строительной отрасли позволил определить перечень необходимых трансформационных корректировок с целью формирования финансовой отчетности строительной организации в соответствии с МСФО.

3. В связи с официальным принятием МСФО на территории РФ и обязательным их применением при формировании финансовой отчетности по МСФО, разработанный нами алгоритм трансформации финансовой отчетности строительных организаций приобретает особую значимость, т.к.

позволяет унифицировать процесс подготовки финансовой отчетности, снизить трудозатраты и время на формирование ее показателей.

4. Предложенная в диссертации последовательность этапов трансформации отчетности и совокупность трансформационных процедур в рамках каждого этапа позволила систематизировать и теоретически обобщить накопленный практический опыт трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО и определить перечень необходимых трансформационных корректировок. Разработанная последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО может использоваться организациями различных организационно-правовых форм.

5. Составление финансовой отчетности в формате МСФО организаций строительной отрасли и примечаний к ним имеет свою специфику, обуславливающую необходимость модификации основных форм финансовой отчетности строительной организации.

6. В отношении представления в финансовой отчетности информации о стоимости объектов незавершенного строительства как основополагающих объектов учета строительной организации – застройщика рекомендуется модифицировать форму отчета о финансовом положении с учетом раскрытия стоимости основных объектов незавершенного строительства организации – застройщика. Данное раскрытие обеспечивает прозрачCreate PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) ность и достоверность финансовой информации о стоимости каждого объекта строительства, о перечне объектов и направлениях инвестиций строительной организации – застройщика.

7. Результаты данного исследования могут быть использованы различными организациями, однако предлагаемые корректировки разработаны целенаправленно для строительных организаций в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях 1. Шулыгина О.Ю. Порядок учета доходов и расходов, вытекающих из отношений в рамках договоров подряда по МСФО / О.Ю. Шулыгина // Вестник Университета. – 2009. - № 9. – С. 129-132 (1.0 п.л.).

2. Шулыгина О.Ю. Учет материалов в строительстве по МСФО / О.Ю. Шулыгина // Вестник Университета. – 2010. – № 12. – С. 111-1(0,8 п.л.).

3. Шулыгина О.Ю. Методы подготовки финансовой отчетности в формате МСФО / О.Ю. Шулыгина // Международный бухгалтерский учет.

– 2011. – № 24 – С. 16-19 (0,5 п.л.) Другие работы и публикации 4. Шулыгина О.Ю. Учет расходов в строительстве по российским и международным стандартам финансовой отчетности / О.Ю. Шулыгина // Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА : материалы науч.-практ. конф. Всерос. заоч. фин.-экон. ин-та. - М., 2007. – С.

186-193 (0,9 п.л.) 5. Шулыгина О.Ю. Порядок учета доходов и расходов, связанных с договорами подряда на основе использования МСФО / О.Ю. Шулыгина // Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА : материалы науч.-практ. конф. Всерос. заоч. фин.-кон. инта. – М., 2008. – С. 216-223 (0,8 п.л.).

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) _______________________________________________ Заказ №_____ от «___» ___________ 2012 г. Тираж 150 экз.

Отпечатано на множительной технике Экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)







© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.