WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

РАУПОВ АЗАМАТ АХМЕТОВИЧ

ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности в т.ч.: организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ – 2012

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Петербургский государственный университет путей сообщения» Научный руководитель - кандидат экономических наук Федоров Егор Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономика и управление социальной сферой» ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» Иванов Николай Николаевич доктор экономических наук, профессор, директор Института прикладной экономики и бухгалтерского учета железнодорожного транспорта Журавлёва Наталья Александровна Ведущая организация – Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «СанктПетербургский государственный университет сервиса и экономики»

Защита состоится «____» мая 2012 года в ____ часов на заседании диссертационного совета ДМ 218.008.07 на базе Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Петербургский государственный университет путей сообщения» по адресу Санкт-Петербург, Московский пр., д. 9, ауд. 7-4

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Петербургский государственный университет путей сообщения».

Автореферат разослан «____» апреля 2012 г.

Учёный секретарь диссертационного совета, кандидат технических наук, доцент Румянцев Николай Константинович I.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Железнодорожный транспорт общего пользования является ведущим звеном транспортной системы Республики Узбекистан. Он не имеет экономической альтернативы при освоении значительных по объему стабильных потоков массовых грузов, доставляемых на средние и дальние расстояния. Государственноакционерная железнодорожная компания «Узбекистон темир йуллари» (далее ГАЖК «Узбекистон темир йуллари») как орган, уполномоченный распоряжаться имуществом преобразованных акционерных обществ, является учредителем акционерных обществ. Компания имеет сложную организационную структуру, которая включает: аппарат Государственноакционерная железнодорожная компания «Узбекистон темир йуллари», функциональные подразделения и региональные железнодорожные узлы (далее РЖУ), структурные единицы, имеющие разное функциональное назначение.

Рыночные отношения требуют от компании эффективного управления использованием материальных и финансовых ресурсов. Для этого в компании должна существовать оптимальная система управления, которая включает в себя планирование, учет, контроль, анализ планируемых и фактических данных, позволяющий своевременно отслеживать отклонения фактических показателей от плановых и принимать корректирующие действия. В современных условиях необходимо создание качественно новой внутренней среды функционирования компании. Содержанием такого нового качества является система оценки финансовой оправданности всех текущих технологических решений. В рамках такой системы сотрудник аппарата управления компании должен быть ориентирован на разработку финансово оправданного варианта своих решений, т.е. на разработку такого варианта поведения при котором достигаются финансовые цели компании в целом.

При рыночных отношениях современной системой планирования и управления финансовыми ресурсами является система бюджетного управления, которая позволяет осуществлять планирование, контроль и анализ деятельности компании через систему утверждаемых бюджетов.

«Бюджет» – это финансовый документ или официальный план организации, отражающий доходы и расходы на определенный период времени (обычно на год).

Бюджеты служат инструментом текущего (краткосрочного) планирования, контроля и оценки результативности деятельности, средством мотивации, формирующим коммуникационную среду и дающим критерии оценки работы управленцев. Бюджеты используются для эффективного распределения ресурсов и выработки оптимальных управленческих решений.

«Бюджетное управление» – это система управления организации по центрам ответственности через планы, которые составлены на определенный период времени в натуральном и денежном выражении и определяют потребность предприятия в ресурсах, необходимых для достижения поставленных целей.

Тем не менее, система бюджетного управления в настоящее время еще не сформирована окончательна. Остаются актуальными проблемы разработки взаимоувязанных и согласованных форм бюджетов, создания центров ответственности за составление бюджетов, внедрения процессов согласования и утверждения бюджетов.

Актуальность, практическая значимость рассматриваемой проблемы обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку целей и задач исследования.

Степень разработанности проблемы. Теория и практика бюджетного управления, в том числе формирования бюджетов, составления финансовой и бюджетной структуры, а также существующие предложения по построению эффективной бюджетной системы нашли отражение работах известных отечественных и зарубежных специалистов, таких как В.Е Хруцкий, В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, Е.Н. Логачева, В.И.

Барахов, Л.Ю. Абрамова, С.В. Галактионов, А.А. Калюкин, О.А.

Тимофеева, Л.С. Монахова, Л.Д. Филимонова, П.В. Винокуров, К. Джай, Т.В. Фролова, В.В. Бочаров, А.И. Ильин, А. Хоскинг, Т. Дикки, А.П.

Ларин, Дж. Хоуп, Р. Фрейзер, Н.А. Адамов, В.Е. Чернышев, И.Б. Шевчук, К. Друри, Р.Р. Нейман, В.П. Ковалев, Ю.Д. Петров, А.И. Купоров, Л.В.

Шкурина. С.В. Рачек, Ю.А. Пикалин, В.Д. Антонова, Л.М. Алексеева, Е.В.

Складчикова, О.А. Щекин, Н.А. Афанасьева, О.В. Лунина, А.Н. Ефанов, А.А. Зайцев, Т.В. Иванова, Т.П. Коваленок и др.

Расчеты объемных и качественных показателя на железнодорожном транспорте отражены в работах А.Н. Ефанова, А.А. Зайцева, Т.В.

Ивановой, Т.П. Коваленок, Н.И. Силаева, О.Я. Бахолдина, Н.Э.

Бабахалова, Ю.Д. Петрова, А.И. Купорова, Л.В. Шкуриной, С.В. Рачек, Ю.А. Пикалина, В.Д. Антоновой, Л.М. Алексеевой, Е.В. Складчиковой, О.А. Щекина, Н.А. Афанасьевой, О.В. Луниной, В.В. Быковского, Н.В.

Мартыновой, Л.В. Минько, В.Л. Пархоменко, Е.В. Быковской и др.

Несмотря на достаточно полное и разностороннее освещение в работах вышеназванных авторов методологических подходов к проблеме бюджетного управления, многие представляющие практическое значение вопросы управления специализированными направлениями транспорта, в том числе Государственно-акционерная железнодорожная компания «Узбекистон темир йуллари» до сих пор остаются неисследоваными.

Объектом исследования выступают Государственно-акционерная железнодорожная компания «Узбекистон темир йуллари» в целом и ее структурные подразделения.

Предметом исследования являются финансовые отношения структурных подразделений Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари», участвующих в процессах бюджетирования. Эти отношения представляют собой образование и распределение централизованных денежных средств компании, особенно это касается финансирования работ структурных подразделений, инвестиционных проектов, пополнения оборотных средств и др.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке концепции бюджетного управления в современных экономических условиях деятельности Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари».

В соответствии с целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

установить требования к содержанию финансового управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан в соответствии с программой реформирования отрасли;

выявить сущность и понятие бюджетного управления и определена его роль в управлении финансами ГАЖК «Узбекистон темир йуллари»;

разработать систему бюджетов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», как совокупность взаимосвязанных форм, рекомендуемая на современном этапе финансового управления компанией;

разработать рекомендации по структуре и содержанию предлагаемых бюджетов на основе их предлагаемой взаимосвязи;

выявить характер участия действующих элементов управленческой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в процессе внедрения и реализации системы бюджетного управления;

разработать модель финансовой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в условиях бюджетного управления;

разработать методику организации центров финансовой ответственности в железнодорожной отрасли и взаимосвязь между ними.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов, управленческого учета, реформирования и развития железнодорожного транспорта.

Информационная база исследования. Информационную базу составили труды отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области бюджетного управления, опубликованные статистические данные, нормативные документы железнодорожного транспорта Республики Узбекистан, нормативно-правовые и методические материалы.

Научная новизна диссертационной работы состоит в исследовании и научном обосновании целесообразности внедрения системы бюджетного управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан.

Наиболее существенными результатами работы, характеризующими ее научную новизну, являются:

выявлены требования к содержанию финансового управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан в соответствии с программой реформирования отрасли;

разработана система бюджетов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», как совокупность взаимосвязанных форм, рекомендуемая на современном этапе финансового управления компанией;

разработаны рекомендации по структуре и содержанию предлагаемых бюджетов на основе их предлагаемой взаимосвязи;

выявлен характер участия действующих элементов управленческой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в процессе внедрения и реализации системы бюджетного управления;

разработана модель финансовой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в условиях бюджетного управления;

разработана методика организации центров финансовой ответственности в железнодорожной отрасли и взаимосвязь между ними.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом научноисследовательских работ по исследованию финансовых отношений структурных подразделений железнодорожного транспорта в современных условиях, проводимых кафедрами «Бухгалтерский учет и аудит» и «Экономика транспорта» Петербургского университета путей сообщения.

Отдельные результаты, полученные в ходе исследования, были обсуждены на научно-практических конференциях.

Публикации. По результатам проведенного диссертационного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 1,8 п.л. в том числе в перечне Высшей аттестационной комиссии.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основной текст изложен на 195 страницах. Исследование включает 30 таблиц, 51 рисунка, 1 приложение.

II. Основное содержание диссертационного исследования Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цели и задачи его проведения, определена теоретико-методологическая основа, показаны научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Концепция бюджетного управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан» раскрыта роль бюджетирования в управлении финансами компании, исходя из практики и опыта зарубежных предприятий в рыночных условиях; определена сущность бюджетирования на основе анализа ряда исследований отечественных и зарубежных авторов. В результате дано определение бюджетного управления.

Под бюджетным управлением подразумевается система управления организации по центрам ответственности через планы, которые составлены на определенный период времени в натуральном и денежном выражении и определяют потребность предприятия в ресурсах, необходимых для достижения поставленных целей.

Суть бюджетного управления, по мнению автора, заключается в трех основополагающих моментах:

четкое определение финансовых целей компании на предстоящий период;

разработка и утверждение мероприятий, исполнение которых обеспечивает достижение установленных финансовых целей;

определение состава участников бюджетного управления и распределение между ними финансовой ответственности за выполнение запланированных мероприятий и, следовательно, за достижение установленных финансовых целей компании.

В данной главе проведено исследование функций и задач бюджетного управления.

Система бюджетного управления выполняет три основные функции:

Финансовое планирование, с помощью которого обеспечивается достижение целей организации. Эта функция включает в себя процессы формирования бюджетов и их структуры, определение ответственности за составление, согласование и утверждение бюджетов;

Учет. Бюджетное управление способствует созданию в организации системы управленческого учета. Бюджетные формы дают возможность сотрудникам и руководителям принимать оперативные управленческие решения, сравнивая бюджетные показатели с первоначально поставленными целями и финансовой стратегией.

Контроль. Успешное управление компанией требует контроль над составленным планом. Бюджетные формы компании представляют собой определенные показатели, которые и контролируются при исполнении бюджета. Контроль над исполнением бюджета помогает выявить отклонения и при необходимости способствовать принятию оперативного решения.

По мнению автора, для постановки и реализации концепции бюджетного управления необходима разработка двух основных составляющих такого управления:

бюджетная модель, представляющая собой состав и структуру используемых организацией бюджетов;

модель финансовой ответственности участников бюджетного управления, выраженная совокупность центров ответственности и их взаимосвязью.

Во второй главе «Система бюджетов Государственноакционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»», рекомендуемая на современном этапе финансового управления компанией» проведены исследования по разработке рекомендуемого бюджетного регламента для ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», который включает в себя порядок формирования бюджетных форм, этапы процесса бюджетирования, разработанные формы бюджетирования и соответствующие расчеты.

«Регламент бюджетного управления ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» – документ, регулирующий процесс формирования бюджетов, контроль над их исполнением и анализом в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». В регламенте должны быть определены и указаны:

Сроки и порядок представления информации, необходимой для разработки бюджетов. В этой части представляются точные даты представления информации, состав всех необходимых данных для разработки бюджетов, а также порядок представления информации (например, сначала все линейные подразделения представляют необходимые данные для разработки бюджетов в региональный железнодорожный узел, потом региональный железнодорожный узел, собрав все данные линейных подразделений, представляет их аппарату управления компании).

Состав, сроки и порядок формирования бюджетов, их согласования и утверждения. В этой части представляются: состав всех бюджетов всех структурных подразделений компании в зависимости от вида их деятельности, сроки представления сформированных бюджетов на согласование и утверждение вышестоящему органу и порядок представления (например, дистанция пути (ПЧ) представляет в региональный железнодорожный узел, потом региональный железнодорожный узел представляет аппарату управления компании).

Сроки и порядок представления информации для формирования контрольных отчетов. В этой части показывается, какое подразделение, до какой даты и в какие отделы вышестоящего подразделения должно представить необходимые данные для контрольных отчетов.

Порядок взаимодействия подразделений ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» при планировании и контроле исполнения бюджетов. В этой части показано, какие отделы или подразделения взаимодействуют друг с другом в бюджетном процессе в зависимости от формы бюджета, а также какой отдел или какое подразделение ответственно за контроль определенной формы бюджета.

Бюджеты формируются и контролируются на уровне центрального аппарата ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», функциональных подразделений и региональных железнодорожных узлов и их структурных подразделений – линейных предприятий.

Процесс бюджетирования в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» включает следующие этапы:

формирование бюджетных заданий;

формирование первоначальных плановых бюджетов структурных подразделений и региональных железнодорожных узлов;

формирование плановых бюджетов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари»;

формирование отчетов по исполнению бюджетов;

анализ план-факт отклонений.

Бюджетная система ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» должна быть максимально простой и автоматизированной, чтобы затраты на нее не превысили пользу от ее внедрения. Основу системы бюджетирования составляет бюджетная структура ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», т.е.

перечень используемых компанией бюджетов. Характеристика бюджетной модели в целом представлена во второй главе работы в части “Организация бюджетирования в Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Разработка бюджетных форм и бюджетной структуры железнодорожного транспорта Республики Узбекистан, как и большинства предприятий, начинается с формирования бюджета продаж, который призван охарактеризовать источники поступления доходов, необходимых для финансового обеспечения перевозочной деятельности компании. Иначе говоря, бюджет продаж ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» отражает реализуемый объем продукции (работ, услуг) железнодорожного транспорта и цены на эту продукцию. Данный бюджет является основой для составления всех остальных бюджетов. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет продаж Государственноакционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Исходя из бюджета продаж, разрабатывается бюджет производства ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Бюджет производства компании предназначен для планирования и контроля объемов работ, которые необходимо осуществить в целях обеспечения выполнения запланированных продаж и заданного уровня доходных поступлений.

Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет производства Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Для планирования и контроля расходов по программам мотивационного и инвестиционного развития компании формируется бюджет развития. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет развития Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Для раскрытия способов реализации положений бюджета развития в отношении конкретных мероприятий по реализации инвестиционных программ в планируемом периоде разрабатывается бюджет капитальных вложений ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет капитальных вложений Государственноакционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Выполнение бюджета производства невозможно без финансирования мероприятий по управлению и обслуживанию производственных процессов и деятельности компании в целом. Систему таких мероприятий, по нашему мнению, целесообразно раскрыть в бюджете общехозяйственных расходов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Этот бюджет представляет собой детализированный план текущих расходов по управлению и обслуживанию (например, административных расходов Правления ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» и правлений всех региональных железнодорожных узлов и структурных подразделений), отличных от расходов, непосредственно связанных с производством (перевозками) и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности компании и ее структурных подразделений в целом в будущем периоде.

Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет общехозяйственных расходов Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Бюджет движения внеоборотных активов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» предназначен для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые относятся к основным средствам, нематериальным и другим внеоборотным активам. Операции, связанные с их созданием, строительством, приобретением являются содержанием бюджета капитальных вложений. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “ Бюджет движения внеоборотных активов Государственноакционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Исходя из данных бюджета производства, бюджета общехозяйственных расходов, бюджета развития и бюджета капитальных вложений компании, разрабатывается бюджет затрат ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», раскрывающий состав, объем и стоимость ресурсов, необходимых для выполнения мероприятий, предусмотренных указанными бюджетами. Соответственно, в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» разработанный бюджет затрат включает три специальных блока:

материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение, услуги сторонних организаций.

Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет затрат Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

На основании бюджета затрат компании в части блока «материальные затраты» разрабатывается бюджет запасов и закупок ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Этот бюджет предназначен для планирования потребности в приобретении каждого вида материалов у внешних поставщиков и по внутрихозяйственному обороту и контроля над исполнением плана по обеспечению потребности подразделений отрасли в товарно-материальных ценностях и услугах со стороны, т.е. выполнения плана закупки товарно-материальных ценностей и услуг со стороны и их передачи по внутрихозяйственному обороту. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет запасов и закупок Государственноакционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

На основании бюджета запасов и закупок компании нами разрабатывается бюджет закупок по покупной стоимости и бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

Бюджет закупок по покупной стоимости ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» предназначен для планирования объема закупок и закупочных цен по конкретным номенклатурным позициям материальнопроизводственных запасов в разрезе предполагаемых поставщиков. При этом закупочные цены указываются без НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законами Республики Узбекистан). Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет закупок по покупной стоимости Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» предназначен для планирования мероприятий, необходимых для обслуживания планируемых объемов закупок и контроля расходов, которые непосредственно связаны с процессом заготовления и доставки материалов в компанию. Бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам выдвигает требования к определенным объемам ресурсов для осуществления транспортнозаготовительных расходов. Данная потребность указывается в бюджете затрат. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

Исходя из бюджета продаж компании, мы разрабатываем бюджет дебиторской задолженности ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», который предназначен для планирования и контроля остатков и движения дебиторской задолженности. В нем планируется начисление и погашение дебиторской задолженности клиентов, покупателей и заказчиков.

Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет дебиторской задолженности Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

На основании бюджета закупок по покупной стоимости и бюджета затрат в части блока «затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение» и блока «услуги сторонних организаций» разрабатывается бюджет кредиторской задолженности ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Этот бюджет предназначен для планирования и контроля остатков и движения кредиторской задолженности. В нем планируются начисление и погашение кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками и персоналом, а также расчеты по налогам и сборам. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет кредиторской задолженности Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»”.

В бюджетах дебиторской и кредиторской задолженности обязательства показываются с учетом налога на добавленную стоимость.

На основании бюджета дебиторской задолженности и бюджета кредиторской задолженности разрабатывается бюджет движения денежных средств ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Бюджет движения денежных средств железнодорожного транспорта Республики Узбекистан предназначен для обобщения информации о движении денежных средств и планирования остатков и потоков денежных средств.

Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет движения денежных средств ГАЖК «Узбекистон темир йуллари»”.

Прогнозный отчет о финансовых результатах формируется на основании данных бюджета продаж, бюджета производства и бюджета затрат. Данная форма раскрывает планируемое значение финансового результата компании, являющего результатом реализации заданий предусмотренных другими бюджетами. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Прогнозный отчет о финансовых результатах ГАЖК «Узбекистон темир йуллари»”.

Исходя из вышеуказанных форм бюджетов, предлагаемая бюджетная структура ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» имеет следующий вид (рис.

1):

Бюджет по балансовому листу ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» составляется для обобщения информации об активах и обязательствах на конец отчетного периода и характеристики динамики активов и обязательств ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» по сравнению с предшествующим периодом и планом. Структура бюджета по балансовому листу соответствует структуре бухгалтерского баланса ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Кроме того, назначение бюджета по балансовому листу состоит в контроле целостности бюджетной модели (рис. 2). Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части “Бюджет по балансовому листу ГАЖК «Узбекистон темир йуллари»”.

Прогнозный отчет о финансовых Бюджет продаж Бюджет Бюджет движения результатах производств внеоборотных активов а Бюджет Бюджет Бюджет развития общехозяйственных капитальных расходов вложений Бюджет дебиторской задолженности Бюджет затрат Бюджет Бюджет Материальные затраты закупок по ТЗР запасов и Затраты на оплату труда и закупок Бюджет закупок Бюджет движения отчисления на социальное Бюджет по покупной денежных средств страхование и обеспечение кредиторской стоимости задолженности Услуги сторонних организаций Рис. 1. Бюджетная структура ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» Показатели 1. АКТИВЫ, всего 1.1. Внеоборотные активы, всего:

а) нематериальные активы;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Бюджет движения б) основные средства;

Бюджет внеоборотных активов - незавершенное строительство, в т.ч. расчеты по авансам выданным;

дебиторской в) прочие внеоборотные активы.

задолженности 1.2. Оборотные активы, всего:

Бюджет запасов и а) запасы сырья и материалов;

закупок б) незавершенное производство;

в) запас готовой продукции;

Бюджет г) НДС по приобретенным ценностям, всего:

кредиторской - НДС по материалам в запасах;

задолженности - НДС по материалам в готовой продукции;

Бюджет дебиторской д) дебиторская задолженность;

задолженности ж) денежные средства.

Бюджет движения 1.3. Убытки денежных средств 2. ПАССИВЫ, всего Отчет о финансовых 2.1. Капитал и резервы, всего:

результатах а) уставный капитал;

Справки б) добавочный капитал;

в) прибыль прошлых периодов;

г) прибыль текущего месяца.

2.2. Долгосрочные пассивы (займы) 2.3. Краткосрочные пассивы:

а) краткосрочные кредиты;

Бюджет б) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам:

- по оплате труда;

кредиторской - по отчислениям на социальное страхование;

задолженности - по остальным налогам.

в) прочие краткосрочные пассивы.

Рис. 2. Бюджет по балансовому листу и взаимосвязь с остальными бюджетами В третьей главе «Финансовая структура ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в условиях бюджетного управления» проведены исследования по разработке финансовой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

Организационная структура должна иметь вертикаль управления, обеспечивающую надежную и эффективную связь между всеми уровнями – от самого верхнего до самого нижнего.

Однако наличие такой вертикали само по себе еще не обеспечивает оптимального управления.

Одними указаниями процесс управления ограничиться не может:

большинство предприятий (в том числе ГАЖК «Узбекистон темир йуллари») слишком сложны для того, чтобы можно было адекватно и своевременно контролировать выполнение поставленных заданий.

Поэтому имеет смысл дополнить указания ответственностью за результат, причем закрепить ответственность за каждым подразделением. Это повысит уровень контроля и обеспечит более эффективную обратную связь. И сделать это – закрепить ответственность – нужно не только формально, по типу «подразделение несет ответственность», не только качественно – «подразделение ответственно за рост доходов/экономию расходов/прибыль», но еще и количественно – «подразделение обязано обеспечить определенный объем продаж, расходы не выше известного уровня, прибыль и рентабельность не меньше установленных».

Поэтому нужны другие критерии структурирования предприятия, другие структуры – отражающие бизнес-процессы, ответственность, финансы предприятия и т.д.

Построение финансовой структуры начинается с определения типов центров финансовой ответственности.

Центр ответственности (ЦО) – структурное подразделение хозяйствующего субъекта, менеджер которого контролирует выделенную частью компании и несет ответственность за выполнение плановых показателей этой части.

Исходя из организационной структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» и системы расчетно-платежного механизма, для целей бюджетного управления все подразделения ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», включая Совет центрального аппарата, региональные и функциональные подразделения, структурные подразделения, мы можем разграничить на четыре основных вида центров финансовой ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центр инвестиций.

Центр затрат (ЦЗ) представляет собой часть организации, выполняющую определенные функции; управляющий этой частью контролирует использование ресурсов и несет за них ответственность.

Центр затрат является наиболее распространенным типом центров ответственности и может входить в состав других центров ответственности. К данному типу центров финансовой ответственности в основном относятся производственные подразделения организации.

Центры затрат определяют расходную часть бюджета предприятия. В ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» к ним относятся линейные подразделения региональных железнодорожных узлов (когда оказывают услуги по основной деятельности), объекты социальной инфраструктуры (рис.3) и т.д.

ЦЗ Социальная инфраструктура ЦЗ 1 ЦЗ 2 ЦЗ ЦЗ Учреждения Учебные Центральный дворец Санаторийздравоохранения заведения культуры профилакторий железнодорожников «Назарбек» Рис. 3. Пример по ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» Центр доходов (ЦД) – центр финансовой ответственности, контролирующий получаемые доходы (выручки) и влияющие на них факторы (объем сбыта, цена) и отвечающий за них. Этот центр не отвечает за использование ресурсов. Объем используемых таким центром ресурсов закрепляется на основе сметы расходов. В основном, центрами доходов являются подразделения организации, имеющие сбытовую деятельность. В этом центре управляющий основное внимание уделяет превышению объема реализации и дохода. В ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» к ним относятся линейные подразделения региональных железнодорожных узлов (РЖУ), когда они оказывают услуги по подсобно-вспомогательной деятельности (рис. 4).

ЦД Линейные подразделения (по подсобновспомогательной деятельности) ЦД1 ЦД 2 ЦД 2 ЦД Локомотивное Вагонное депо Дистанция Дистанция депо (по ПВД) (по ПВД) пути (по ПВД) электроснабжения (по ПВД) Рис. 4. Пример по ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» Центр прибыли (ЦП) – организация или отдел организации, где управляющий контролирует прибыль, учитывая факторы, влияющие на превышение доходов и уменьшение расходов, и отвечает за финансовый результат. Центром прибыли может выступать как самостоятельное предприятие, так и предприятие в составе многоуровневой структуры, например холдинга. На железнодорожном транспорте центры прибыли классифицируют как центры экономической эффективности. К ним в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» относятся региональные железнодорожные узлы (рис. 5); предприятия, оказывающие услуги при перевозках; ремонтно-производственные предприятия и т.д.

ЦП РЖУ «Ташкент» ЦЗ 1. ЦЗ 3. Пункты ЦЗ 4. Дистанции ЦЗ 2. Пункты технического Железнодорожные станции сигнализации и коммерческого обслуживания связи (ШЧ) обслуживания (ПКО) (ПКО) ЦЗ 1.1.

Железнодорожные ЦЗ 2.1. ПКО ЦЗ 4.1. ШЧ станции ЦЗ 3.1. ПТО ЦЗ 1.2.-1.ЦЗ 4.2. ШЧ ЦЗ 2.2.-2.Железнодорожные ПКО ЦЗ 3.2.- 3.11 ПТО станции ЦЗ 6. Дистанции ЦЗ 7. Вагонное ЦЗ 8. Локомотивное ЦЗ 5. Дистанции пути (ПЧ) депо депо электроснабжения (ЭЧ) ЦЗ 6.1. ПЧ ЦЗ 7.1. ЦЗ 8.1. Локомотивное ЦЗ 5.1. ЭЧ Вагонное депо депо ЦЗ 6.2. ПЧ ЦЗ 5.2. ЭЧ Рис.5. Пример по региональному железнодорожному узлу (РЖУ) «Ташкент» Это обусловлено, прежде всего, особенностями производственного процесса на транспорте. На железнодорожном транспорте в процессе перевозок могут участвовать несколько региональные железнодорожные узлы. В связи с этим доходные поступления, т.е. средства, которые поступают в кассы станций отправления (как плата за перевозку) или на расчетный счет ближайшего к станции отправления банка, централизуются и подлежат распределению между региональными железнодорожными узлами перевозок централизованно, на уровне аппарата управления ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Кроме того, ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» является единым хозяйствующим субъектом, финансовые результаты которого формируются на уровне аппарата ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Поэтому решения о том, как повлиять на финансовые результаты, ответственность за их исполнение, решения об использовании прибыли, направлениях ее инвестирования принимаются на уровне центрального аппарата ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». В связи с этим его надо рассматривать как центр прибыли и инвестиций.

Региональные железнодорожные узлы и функциональные подразделения отвечают только за распределение доходов, выделенных им центральном аппаратом ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» на покрытие затрат входящих в них структурных подразделений в соответствии с бюджетом затрат, и поэтому называются центрами экономической эффективности.

Центр инвестиций (ЦИ) представляет собой часть организации, управляющий которой контролирует использование инвестиционных ресурсов и отвечает за эффективность инвестиционной деятельности.

Примеры: предприятие в целом, предприятие в составе многоуровневой структуры, региональный филиал, который сам определяет, каким составом основных средств он собирается оперировать, выполняя свою хозяйственную деятельность. К ним в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» относится центральный аппарат ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» (рис.

6).

Результаты деятельности центра затрат, центра доходов и центра прибыли влияют на прибыльность организации, а результаты центра инвестиций влияют на структуру денежных потоков, а следовательно, и на платежеспособность организации.

Чтобы сформировать финансовую структуру организации в разработанном ранее перечне центров финансовой ответственности, мы должны найти центр инвестиций и переместить его на самый верх иерархии. Затем необходимо переместить в него центры прибыли (если нет других центров инвестиций), а внутрь каждого центра прибыли поместить центры дохода и затрат в соответствии с правилами формирования иерархии центров финансовой ответственности.

Предлагаемая финансовая структура компании ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», по мнению автора, обеспечивает решение следующих задач:

Формирование новой идеологии управления. Суть такой идеологии в том, что от менеджера требуется полное и ясное понимание финансовых последствий всех принимаемых и реализуемых им управленческих решений. Цель такой идеологии заключается в том, чтобы каждый менеджер на своем участке работы был ориентирован на достижение финансовой эффективности компании в целом.

Доведение до каждого менеджера конкретных задач, выполнение которых обеспечивает финансовую эффективность в целом.

Обеспечение финансовой структурой реального выполнения принятых к исполнению бюджетов. Руководитель центра ответственности является субъектом бюджетного управления, ответственным за выполнение конкретных бюджетных задач. Все свои действия он должен координировать с требованиями бюджета. При этом у него должно быть право своевременно сигнализировать об объективных факторах, затрудняющих достижение бюджетных показателей. Такой сигнал, например, об объективном увеличении цен на сырье, материалы, услуги сторонних организаций должен сопровождаться конкретным предложением менеджера о выполнении тех или иных мероприятий, компенсирующих негативные последствия сложившейся ситуации.

На основе разработанной финансовой структуры компании и предлагаемой системы бюджетов в работе представлен состав участников бюджетного управления с распределением их участия в процессе формирования бюджетов компании.

ЦП; ЦИ Совет компании ЦП Правление ЦП 4 РемонтноЦЗ 1 Подразделения, обеспечивающие ЦП 2 Предприятия, ЦП 3 Ремонтно- ЦЗ 2 Социальная строительная и процесс перевозок оказывающие производственные инфраструктура производственная услуги при предприятия ЦЗ1.1. Центр ЦЗ 1.8. Центр инфраструктура перевозках ЦП 3.1. УП электроснабжения * сигнализации и связи* ЦЗ 2.1.

«Узжелдорреммаш» 16 учреждений ЦП 4.1. Дирекция по ЦП 2.1. ОАО ЦЗ 1.2. Управление ЦЗ 1.9. Управление здравоохранения капитальному «Узжелдорпасс» путевого хозяйства * военизированной ЦП 3.2. ОАО строительству * охраны * «Узремвагон» ЦЗ 2.2. Центр ЦП 2.2. ОАО ЦЗ 1.3. Управление санитарноЦП 4.2. УП «Доррефтранс» ЦП 3.3. ОАО ЦЗ 1.10. Управление по эксплуатации эпидемиологического «Куприккурилиш» «Ташкентский завод вагонного хозяйства * локомотивов * надзора с 9-ью ЦП 2.3. ОАО по ремонту ЦП 4.3. УП линейными центрами «УзжелдорконЦЗ 1.11. Центр пассажирских «УзжелдорстройЦЗ 1.4. Управление санитарнотейнер» «Узжелдоррасчет» * вагонов» монтаж» грузовой и эпидемиологического коммерческой работы * надзора на стациях ЦЗ 1.12. Управление ЦП 2.4. УП ЦП 3.ЦП 4.4. ОАО маркетинга «Узжелдор- Дирекция по «Гранит» ЦЗ 1.5. Управление ЦЗ 2.3. Дорожная перевозок и экспедиция» обслуживанию технического и противочумная имущественных зданий и ЦП 4.5. ОАО технологического станция отношений * сооружений* «Эйвалекмахсустем контроля * ирбетон» ЦЗ 1.13. ЦЗ 2.4. Ташкентский ЦЗ 1.6. Единый Информационно- институт инженеров ЦЗ 2.5. Ташкентский диспетчерский центр * вычислительный ж.д. транспорта профессиональный ЦЗ 1.14. Управление центр * ЦП 1 Региональные колледж ж.д. транспорта ЦЗ 1.7. Управление «Темирйуленилгижелезнодорожные узлы ЦЗ 2.6. Самаркандский статистики и учета * таъмин»* ЦЗ 2.7.

профессиональный Кокандский колледж ж.д. тр профессиональный ЦП 1.1. РЖУ ЦП 1.2. РЖУ ЦП 1.3. РЖУ ЦП 1.4. РЖУ ЦП 1.5. РЖУ ЦП 1.6. РЖУ колледж ж.д. тр-та.

«Ташкент» «Коканд» «Бухара» «Кунград» «Карши» «Термез» ЦЗ 2.9. Санаторий - до передачи пакета акций в доверительное управление профессиональным ЦЗ 2.8. Центральный профилакторий Управляющим компаниям; * - структурные подразделения без образования юридического лица.

дворец культуры «Назарбек» Рис. 6. Финансовая структура ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» железнодорожников В заключении диссертации сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные автором в результате проведенного исследования.

В приложениях к диссертационному исследованию представлены нормативные документы ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», которые использованы в исследовании, а также таблицы, которые отражают собой формированные бюджеты затрат линейных подразделений ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

III. Основные научные публикации по теме диссертационного исследования:

1. А.А. Раупов. Построение финансовой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в современных условиях // Известия ПГУПС.

– 2011. – №3. – С. 256-263. – 0,5 п.л.

2. А.А. Раупов. Принципы формирования иерархии центров финансовой ответственности на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан // Известия ПГУПС. – 2011. – №4. – С. 203-210. – 0,5 п.л.

3. А.А. Раупов. Бюджетное управление // Молодой научный исследователь: материалы конференции. – Ташкент: ТашИИТ, 2011. – С.

17-19. – 0,2 п.л.

4. А.А. Раупов. Центры финансовой ответственности на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан // Ресурсосберегающие технологии на железнодорожном транспорте:

материалы конференции. – Ташкент: ТашИИТ, 2011. – С. 183-184. – 0,п.л.

5. А.А. Раупов. Сущность и понятие управленческого учета на железнодорожном транспорте // Бюллетень результатов научных исследований ПГУПС. – 2012. – №2. – С. 115-122. – 0,5 п.л.

Подписано к печати 23.04.2012 г. Печ.л. 1,Печать – ризография. Бумага для множит. апп. Формат 60х84 1/Тираж 100 экз. Зак. №____ ------------------------------------------------------------------------------------------- ПГУПС 190031, г. С-Петербург, Московский пр.,




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.