WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 ||

«М. А.Булатов ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Учебное пособие Издание третье, переработанное и дополненное Издательство «ЭКЗАМЕН» МОСКВА 2005 УДК 657 ББК 65.052 Б90 Булатов М.А. ...»

-- [ Страница 3 ] --

возможность самостоятельного принятия решений в во просах ценообразования, выбора партнера и т.п.;

стратегия финансово-хозяйственного развития, цели и задачи перспективного развития, пути их решения;

наличие материальной базы и системы информационного обеспечения;

уровень квалификации кадров, их активность и смелость в принятии решений;

система материальной заинтересованности и ответствен ности.

Учет этих факторов помогает руководству предприятия правильно выбрать и обосновать свою учетную политику.

При этом необходимо учитывать правила (схема 40), требова ния и направления (аспекты), раскрывающие ее содержание.

Если правило (допущение) имущественной обособленно сти организации обычно соблюдается в практике отечествен ного учета (нарушения иногда имеют место в условиях инди видуального предпринимательства), то правило непрерывной деятельности выполняется не всеми организациями. Часть производственных организаций находится на грани банкрот ства, а часть организаций создается лишь для того, чтобы ли квидироваться в ближайшем будущем после выполнения оп ределенной их владельцем задачи.

Правило последовательности применения учетной поли тики не закрепляет ее консерватизм, а предполагает взаимо приемлемость основных принципов, не отрицая возможных изменений. Но и сама учетная политика и вносимые в нее изменения должны оформляться письменными приказами, Схема 40. Основные правила (допущения) формирования учет ной политики Временная определенность фактов хозяйственной деятель ности раскрывается через принцип начисления (см. главу 5).

До 1995 г. организации могли признавать в учетной поли тике и использовать либо кассовый, либо кумулятивный ме тод отражения доходов, т.е. считать моментом реализации либо поступление денежных средств (первый метод), либо от грузку товара (выполнение работ, услуг). С 1995 г. эта вари антность в отношении выручки действует только для целей налогообложения. Кассовый метод отражения выручки оста ется «привилегией» организаций малого бизнеса.

Требования, предъявляемые к учетной политике, преду сматривают:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хо зяйственной деятельности;

осмотрительность, т.е. большую готовность к бухгалтер скому учету потерь (расходов) и пассивов, чем к учету воз можных доходов и активов. Это требование называют еще и требованием (или принципом) наименьшей оценки.

Требование осмотрительности применяется в отечествен ной практике учета с 1993 г. и относится к методам оцен ки финансовых вложений и материальных ценностей.

Предусматривается возможность отражения финансовых вложений и материальных ценностей в годовом бухгал терском балансе по рыночной стоимости, если она ниже балансовой, с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности. Реализация этого принципа находит отражение в создании резервов по сомнительным долгам при учете реализации «по отгрузке»;

приоритет экономического содержания фактов над их правовой формой с учетом условий хозяйствования;

непротиворечивость показателей отчетности данным ана литического и синтетического учета. Обороты и остатки по счетам аналитического учета должны быть равны обо ротам и остаткам соответствующего синтетического счета, а данные синтетического и аналитического учета должны соответствовать показателям отчетности;

в рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета с учетом условий и объема хозяйственной деятельности.

7.2 Содержание и раскрытие учетной политики » Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгал терской отчетности информации об учетной политике орга низации по конкретным вопросам бухгалтерского учета уста навливаются соответствующими ПБУ.

Основные аспекты учетной политики организации — ме тодические, технические и организационные.

Методические вопросы учетной политики определяют:

установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

способ оценки основных средств;

сроки и способы начисления амортизации, по отдельным группам основных средств;

способы оценки нематериальных активов, приобретен ных за деньги и полученных за не денежные средства;

сроки начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

способы отражения в бухгалтерском учете амортизацион ных отчислений по нематериальным активам;

способ оценки приобретенных венных запасов (материалов, товаров, готовой продук ции), использования счетов 15 и 16;

способ списания материально-производственных запасов (МПЗ), метод средней, ФИФО, для предприятий розничной торговли необходимо ука зать, используют ли они счет 42 «Торговая наценка»;

метод оценки незавершенного производства — по факти ческой или нормативной производственной себестоимо сти, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, ма териалов, полуфабрикатов;

порядок учета и распределения общехозяйственных рас ходов;

варианты учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производст венного результата;

метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

способ распределения косвенных расходов между объек тами калькулирования;

вариант учета выпуска продукции;

организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве;

сроки погашения расходов будущих периодов;

перечень резервов предстоящих расходов;

метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

порядок создания резервов по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги;

вариант распределения чистой прибыли.

Технические вопросы учетной политики можно сгруппи ровать по следующим направлениям.

1. Разработка собственного рабочего плана счетов путем выбора из действующего в России плана счетов тех синтети ческих счетов, которые действительно необходимы для отра жения коммерческой и финансовой деятельности.

2. Разработка конкретной номенклатуры субсчетов. Суб счета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться и исключаться. Можно добавить и новые субсчета.

3. Выбор формы бухгалтерского учета. Организация само стоятельно выбирает систему регистров, определяет перечень учетных регистров, их построение, последовательность и тех нику записей в них, их взаимосвязь.

4. Технология обработки учетной информации (в том чис ле с использованием компьютерной техники). При использо вании компьютерной техники надо ориентироваться на про грессивные методы учета, автоматизацию процессов форми рования выходной информации и обеспечения ее достовер 7-2856 ности, а также на повышение оперативности и удобства ис пользования учетной и отчетной информации.

5. Организация системы внутрипроизводственного кон троля строится исходя из допущения: любая система бухгал терского контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду организации.

6. Инвентаризация имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.

7. Порядок разработки и вопросы внутренней отчетности, необходимой для оперативного руководства организацией.

Схема 41. Состав учетной политики Исходя из особенностей хозяйственной деятельности ру ководство организации выбирает для себя один из несколь ких способов учета изменений в составе хозяйственных про цессов, предусмотренных законодательными актами. Если нормативные акты не предусматривают способа ведения бух галтерского учета по конкретному вопросу хозяйственной деятельности, то руководство самостоятельно разрабатывает его и отражает в учетной политике организации.

Вопросы организации бухгалтерского учета в учетной по литике предусматривают несколько направлений (схема 42).

Вопросы организации бухгалтерского отражаемые в политике Права и обязанности главного бухгалтера 2. Место бухгалтерии в системе управления организацией 3. Порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации 4. Организационное построение бухгалтерии 5. Состав и соподчингннссть отдельных учетных подразделений и Схема 42. Вопросы организации бухгалтерского учета, отра жаемые в учетной политике Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные орга низацией для своей учетной политики, применяются с 1 ян варя следующего за годом издания организационно-распоря дительного документа, а для вновь созданных организаций — не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации организации.

7.3, Внесение изменений в учетную политику В основе учетной политики организации лежит правило последовательности ее применения от одного отчетного года к другому. Имеется в виду неизменность операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также при переходе от одного отчетного года к другому.

7* Ь Но это положение нельзя понимать как запрет на внесение изменений в учетную политику. Учетная политика должна рас сматриваться как производная от хозяйственной ситуации, в ко торой действует организация. С изменением этой ситуации подлежит изменению и учетная политика. Корректировка из бранной организацией учетной политики возможна и необхо дима в нескольких случаях (схема 43). Особое внимание необхо димо уделять корректировке учетной политики в связи с изме нением хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия деятельности организации. На пример, запрет или ограничение той или иной деятельности, а также увеличение налогов или таможенных пошлин, которое может рассматриваться равносильным запрету. Очевидно, что введение или отмена государственного регулирования цен на те или иные виды продукции, изменение условий валютного регу лирования, изменение уровня инфляции могут существенно повлиять на результаты деятельности организации.

Схема Причины изменения учетной политики Изменения в учетной политике, вносимые самой органи зацией и не связанные с изменениями в законодательстве, должны быть обоснованы. Они оформляются приказом руко водителя организации, их последствия оцениваются в стои мостном выражении, отдельно раскрываются в бухгалтерской отчетности.

Если изменяются методические приемы и способы веде ния бухгалтерского учета в организации, то обоснованием не обходимости этого должны быть серьезные экономические факторы и доказательства представительности использования новых приемов. Например, вряд ли можно признать обосно ванным выбор метода определения выручки от реализации продукции перенесением платежей в бюджет на более отда ленный отрезок времени или стремлением увеличить прибыль.

Основанием перехода к использованию новых техниче ских приемов учета может быть рационализация и оптимиза ция учетного процесса.

В результате реорганизации организации происходят из менения в организационном аспекте системы учета, в част ности, преобразуется структура бухгалтерской службы.

Последствия изменений различных аспектов учетной по литики неодинаковы. Если замена технических и организаци онных элементов затрагивает лишь качественные характери стики самого учетного процесса, то корректировка методиче ских приемов часто отражается на финансовых результатах деятельности организации. Это может повлиять на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие из менения должны оцениваться в стоимостном выражении.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться:

как разница в оценке активов, в отношении которых ис пользуются новые приемы оценки, до и после внесения этих изменений;

как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

В связи с изменениями учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возни кающих при переходе к использованию новых приемов и способов учета (если он не устанавливается централизован но), т.е. необходимо решить, будет ли возникшая суммозая разница включена в издержки производства (обращения) или отнесена начистую прибыль (капитализирована).

Порядок списания суммовой разницы устанавливает не только источник ее покрытия, но и время ее списания. По времени списание может проводиться единовременно, когда выявлена разница, или в течение определенного времени.

Причем время списания может достигать в последнем случае года и более. Для оценки времени списания учитывается фи нансовое состояние организации, возможные налоговые по следствия, требования бухгалтерских стандартов.

При внесении изменений в учетную политику необходи мо обоснованно определить дату, начиная с которой вводится новый учетный прием. Введение новшества не должно иска жать финансовый результат деятельности предприятия, ус ложнять учетный процесс, создавать препятствия для его нормального осуществления. Поэтому наиболее приемлемым моментом изменения учетной политики является 1 января нового года. Конечно, в экстремальных ситуациях эта дата может быть изменена.

Корректировка учетной политики с начала нового отчет ного года обеспечит последовательность в учетном процессе в течение отчетного года и большую представительность (дос товерность, сравнимость, наглядность) показателей бухгал терского учета.

Изменения в учетной политике должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Объяснению подлежат изменения методических приемов учета. Изменения технических и орга низационных аспектов учета могут не раскрываться в объяс нительной записке к годовому отчету предприятия. Ведь их знание не является совершенно необходимым для пользова телей отчетности.

Схема 44. Последствия изменений в учетной политике Каждый случай изменения в учетной политике должен быть объектом особого внимания со стороны аудитора. Ана лизируя любые изменения, их обоснованность, предпочти тельность применения новых учетных приемов и способов, аудитор должен получить подробные разъяснения руково дства организации. Они необходимы, чтобы понять истинные намерения руководителей организации. Однако объяснения нужно рассматривать критически. Ведь стремления админи страции могут быть не адекватны хозяйственной ситуации и интересам собственников организации. При наличии такого несоответствия аудитор должен отразить этот факт в своем заключении, высказав свое мнение о степени достоверности отчетности.

Ограниченность изменений, вносимых в учетную поли тику, их обоснованность, раскрытие в бухгалтерской отчет ности и контроль аудитора сделают учетную политику акту альной, соответствующей реальной хозяйственной ситуа ции.

8. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 8.1. Характеристика меадународного бухгалтерского учета Выход российских предприятий на внешние рынки в усло виях становления и развития рыночных отношений определил необходимость совершенствования бухгалтерского учета в на шей стране, его ориентации на принципы других стран и на международные стандарты. Отсюда потребность изучения за рубежного опыта, его рационального использования в практи ке работы наших организаций с учетом особенностей форми рования рыночной экономики, учетной политики конкретной организации, учетной системы зарубежного партнера.

При наличии общих методологических принципов бух галтерского учета национальные правила его ведения во всех странах различны. Но при всем их многообразии можно вы делить несколько групп стран, придерживающихся однотип ных подходов к построению системы бухгалтерского учета и отчетности. В каждой из этих групп существует своя модель учетной системы.

Наиболее распространенной классификацией учетных систем является трехмодельная:

1. Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.). Принципы учета устанавливаются в большей мере общественностью, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности инве сторов в большей мере, чем на государственный контроль.

2. Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.). Принципы учета устанавли ваются в большей мере законодательно, чем обществен ностью. Учет ориентирован на потребности инвесторов и государственный контроль.

3. Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боли вия и др.) Принципы учета устанавливаются законода тельно. Учет ориентирован в большей мере на государст венный контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции.

Первая модель учетной системы ориентирована на ин формационные потребности широкого круга инвесторов, что характерно для высокого уровня развития рынка ценных бу маг. Эта модель, как правило, не предполагает строгое зако нодательное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией исходя из установленных стандартов.

Стандарты определяют общепринятые правила и нормы в пределах которых конкретному предприятию предоставляет ся свобода выбора решений. Это обеспечивает гибкость учет ной системы и требует высокого уровня образования не толь ко бухгалтеров, но и пользователей учетной информации.

Стандарты обеспечивают сопоставимость отчетной доку ментации фирм, ее единообразие, облегчают ее проверку и доступность для пользователей. Они разрабатываются про фессиональными организациями, но не государственными.

В условиях применения такой модели информация и учетная система делятся на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким образом дос тигается соблюдение всеми организациями общих методоло гических принципов бухгалтерского учета, получение объек тивной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная система в рамках первой модели имеет особенно сти для каждой страны. В Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принци пами финансового учета, устанавливаемыми негосударствен ными организациями и ассоциациями по учету и отчетности Национальные стандарты учета и отчетности в Англии разрабатывает Консультационный комитет бухгалтерских ор ганизаций. В его подчинении:

Комитет по аудиту, который разрабатывает стандарты по аудиту и инструкции к ним;

Комитет по стандартам учета, который разрабатывает до кументы о стандартных принципах учета.

Национальные стандарты учета и отчетности называются в Англии «Документы о стандартах и принципах учета».

В Канаде финансовый учет складывается под воздействи ем организаций предпринимателей. Но их деятельность кон тролируется профессиональными ассоциациями.

В США национальные стандарты учета и отчетности раз рабатывают:

1. Совет по разработке стандартов финансового учета 2. Государственный совет по разработке стандартов учета в государственных организациях.

3. Комиссия по ценным бумагам и биржам.

4. Американский институт дипломированных обществен ных бухгалтеров и аудиторов (присяжных бухгалтеров).

5. Американская бухгалтерская ассоциация, объединяющая преподавателей бухгалтерского учета.

6. Национальная ассоциация бухгалтеров, в которую объе динены бухгалтера, специализирующиеся на управленче ском учете.

7. Налоговое управление.

Комиссия по ценным бумагам и биржам, созданная по ре шению Конгресса США в 1934 г., наделена полномочиями ре гулировать деятельность всех акционерных компаний, зарегист рированных на фондовой бирже. Одна из главных целей регу лирования — обеспечение инвесторов точной и объективной финансовой информацией публикуемых годовых отчетов фирм.

Комиссия по ценным бумагам и биржам периодически издает серии бухгалтерских документов, в которых предпи сываются стандарты учета и отчетности для профессиональ ных бухгалтеров.

Разработкой стандартов учета и отчетности в США зани маются также различные комитеты профессиональных бух галтеров. Комиссия по ценным бумагам и биржам представ ляет им право устанавливать стандарты учета и отчетности.

Их деятельность объединяет Совет по разработке стандартов финансового учета. Он рассматривает финансовый учет как особый раздел бухгалтерского учета, целью которого является обеспечение информацией инвесторов, кредиторов и других внешних пользователей. Информация должна быть объек тивной, нейтральной и независимой от какого-либо внешне го влияния.

Разработанные Советом требования составления внешней отчетности обязывают фирмы отражать в своих отчетах:

финансовое состояние на конец отчетного периода;

потоки денежных средств за период;

расходы за период;

в полный доход за период;

в вклады собственников и выплаты им за отчетный период.

Предусматривая определенные принципы и требования к отчетности, стандарты допускают отдельные отклонения от них, обусловленные специфическими особенностями дея тельности каждой фирмы. Например, начало и конец финан сового года фирма может устанавливать самостоятельно. Та ким допущением пользуются фирмы с ярко выраженным се зонным характером производства.

Гибкость стандартов отражается в разработанном и со ставленном «своде обычаев» «Общепринятые принципы бух галтерского учета» (ГААП). Одним из основных среди них является принцип сравнимости документации различных фирм.

Основные требования ГААП к внешней финансовой от четности:

периодичность отчетности — ее составление через равные промежутки времени (как правило, ежегодно);

полнота охвата — включение в финансовые документы всех расходов, осуществление которых необходимо для получения доходов, указанных в отчетности;

консерватизм — включение в отчет только обоснованных показателей (например, по прибыли) и соблюдение за прета на искажение информации;

• ясность — изложение информации в форме понятной информированному пользователю;

существенность — содержащаяся в отчетах информация должна иметь существенное значение для принятия ре шений и быть ориентированной на пользователей;

надежность — информация отчета должна быть полной и надежной;

преемственность — информация отчета должна быть со поставимой с предшествующим отчетом для обеспечения возможности сравнения данных за разные периоды вре мени, что достигается применением сопоставимых мето дов финансовых расчетов.

Изложенные принципы постоянно совершенствуются, изменяются, что находит отражение в материалах организа ций, влияющих на систему бухгалтерского учета, издаются новые документы.

Для второй модели учетной системы характерно:

наличие законодательного (государственного) регулиро вания учета;

тесная связь организации с банками, которые являются основными поставщиками капитала;

ориентация учета на государственные нужды налогообло жения и макроэкономического регулирования;

консерватизм учетной политики.

Принципы финансового учета в самой детальной форме закреплены в законодательных актах Германии, Франции.

Национальные стандарты (нормы) учета и отчетности во Франции разрабатывают:

1. Национальный Совет по бухгалтерскому учету.

2. Комиссия по операциям с ценными бумагами.

3. Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифи цированных бухгалтеров при Министерстве юстиции.

4. Национальный институт аудиторов при Министерстве экономики и финансов.

В Голландии законодательно закрепленные основы фи нансового учета дополняются общими принципами, разрабо танными советом по финансовой отчетности — органом ча стного сектора экономики, в который входят представители фирм и организаций, заинтересованных в получении отчетов.

Национальные стандарты учета и отчетности в Японии имеют силу закона и устанавливаются:

1. Советом по вопросам бухгалтерского учета при Мини стерстве финансов Японии.

2. Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Японии.

3. Министерством юстиции Японии.

4. Институтом дипломированных общественных бухгалте ров-аудиторов Японии.

Основная особенность третьей модели учетной систе мы — ориентация учета на высокий уровень инфляции при закреплении принципов учета в законодательных актах.

Необходимость сближения национальных стандартов учета Разные подходы к формированию систем учета предопре деляют различия систем учета. Компании стран, язык и ва люта которых известны во всем мире (США) остаются при верженцами своей учетной системы (ГААП). Российские предприятия вынуждены идти по их пути для привлечения иностранных инвесторов.

При взаимоотношениях с финскими компаниями отчет ность переводится на язык пользователя без изменения валю ты и принципов учета. При взаимоотношениях с японскими компаниями отчетность не только переводится, но и пере считывается в их валюту, хотя отечественные принципы со ставления отчетности сохраняются.

При взаимоотношениях с другими компаниями не ис ключены варианты частичного пересчета отчетов с перево дом, пересчетом валюты, частичным пересчетом показателей в соответствии с другими принципами учета, полного пере счета показателей по принципам страны пользователя, те.

подготовки дублирующего финансового отчета.

При таком разнообразии вариантов естественным являет ся общее стремление к их унификации в соответствии с меж дународными стандартами. Однако путь к унификации в раз ных странах различен.

Танзания, Малайзия, Сингапур, Зимбабве используют международные принципы учета в области стандартизации учета внутри страны в полной мере. Египет, Индия и Ке ния — только для выработки своих национальных правил бухгалтерского учета. Франция и ряд других стран законода тельно закрепили нормы, установленные международными принципами учета.

США, Англия, Канада, Австралия практикуют более де тальную разработку норм по сравнению с международными принципами учета.

Международные принципы учета отражаются в стандар тах разработанных КМСУ (стандарты но сят долговременный характер, к соглашению по их соблюде нию присоединились 88 стран, Россия в их число не входит. В настоящее время действует более 40 таких стандартов финан совой отчетности (МСФО). В их составе:

1. Представление финансовой отчетности.

2. Запасы.

4. Амортизация.

7. Отчеты о движении денежных средств.

8. Чистая прибыль или убыток за период. Фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

10. Условные события и события, происшедшие после отчет ной даты.

Договора подряда.

12. Налоги на прибыль.

14. Сегментарная отчетность.

15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

16. Основные средства.

17. Аренда.

18. Выручка.

19. Вознаграждение работникам.

20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информа ции о правительственной помощи.

21. Влияние изменений валютных курсов.

22. Объединение компаний.

23. Затраты по займам.

24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

IASC — Международный комитет стандартов бухгалтерского учета (основан 29 июня 1973 г.) 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспече ния.

27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в до черние компании.

28. Учет инвестиций в ассоциированные предприятия.

29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

30. Раскрытие информации в финансовых отчетах банков и аналогичных финансовых учреждений.

31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятель ности.

32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

33. акцию.

34. Промежуточная финансовая отчетность.

35. Прекращаемая деятельность.

36. Обесценение активов.

37. Резервы, условные обязательства и условные активы.

38. Нематериальные активы.

39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

40. Инвестиционная собственность.

Россия также переходит на международные стандарты учета как наиболее удобного средства общения между пред приятиями разных стран, но при этом стремится сохранить национальные достоинства отечественной системы бухгал терского учета.

8.3. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) Наиболее влиятельными организации по разработке принципов и стандартов бухгалтерского учета являются:

Комитет по международным стандартам учета (КМСУ);

Центр ООН по транснациональным корпорациям (ЦТНК ООН);

Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

Комиссия Европейского сообщества (КЕС);

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и в ее составе рабочая группа по стандартам учета.

Все эти организации в тесном сотрудничестве между со бой проводят работу по составлению наиболее приемлемых международных стандартов, проводят консультации, встречи на разных уровнях, обмениваются информацией.

Разработанные ими международные стандарты носят ре комендательный характер. Юридическую силу имеют только стандарты, разработанные в рамках ЕС Комиссией по бухгал терскому учету.

Комитет по международным стандартам учета (КМСУ) — неправительственная организация, созданная в 1973 г. со глашением профессиональных организаций бухгалтеров стран, включая США. В настоящее время в нее входят более ста членов (национальных бухгалтерских ассоциаций) из стран мира.

КМСУ разрабатывает и публикует принципы составления финансовой отчетности. В ее работе принимают участие спе циалисты по финансовым проблемам, представители дело вых кругов, профсоюзов, организаций по контролю за опера циями с ценными бумагами, участники бирж.

Практическая деятельность КМСУ осуществляется Сове том, в состав которого входят представители 13 стран (назна чаемые Советом Международной федерации бухгалтеров МФБ) и еще четырех организаций, занимающихся пробле мами финансовой отчетности.

Совет организует регулярные встречи с Международной консультативной группой, куда входят представители тех, кто готовит отчеты, и тех, кто ими пользуется, а также представи тели нормативных органов, наблюдатели от межправительст венных организаций.

Международные принципы учета, разработанные СУ, используются для унификации учета в отдельных странах, не подменяя при этом национальных требований к нему.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) имеют свои концептуальные основы, очень схожие с концепци ей GAAP, имеют ту же цель и являются связующим звеном ме ждутеорией и практикой составления финансовой отчетности.

IAS и GAAP одинаково определяют:

состав пользователей информации, которыми являются инвесторы и кредиторы. Считается, что их решения в наибольшей степени влияют на развитие компаний и их потребности в наиболее общей для всех пользователей информации;

цели составления отчетности — представление информации о финансовом положении компании, эффективности ее деятельности, об изменении финансового положения (из менении в структуре и количестве ресурсов, ликвидности);

качественные характеристики информации. Их иерархия тоже совпадает, имеются лишь небольшие отличия в тер минологии;

элементы финансовой отчетности: определение активов, обязательств, капитала, результатов деятельности компании (IAS не использует лишь понятие «совокупного дохода»);

• критерии признания элементов для целей отчетности: оп ределенность, возможность измерения, адекватность, на дежность. Различие лишь в том, что GAAP подробно рас сматривает признание элементов совокупного дохода, включающего в себя доход от основной и прочей деятель ности, расходы и убытки;

измерение элементов финансовой отчетности, признавая базами измерения первоначальную стоимость, стоимость воспроизводства, текущую рыночную стоимость. В кон цепции IAS нет понятия «ликвидационной стоимости» присущей GAAP;

есть различия в степени и GAAP.

В целом структуры концепций схожи. Они рассматривают одинаковые принципиальные вопросы в одном и том же по рядке, но концепция GAAP лучше структурирована, в ней, в отличие от IAS рассматриваются некоммерческие организа ции.

Что касается степени подробности, то концепция GAAP намного подробнее. В ней детально рассматриваются все, да же общеэкономические вопросы, изложение идет от общего к частному. Главы снабжены словарями терминов, таблицами, схемами, графиками, облегчающими восприятие информа ции.

Концепция IAS рассматривает только суть вопроса, почти без примеров, без рассмотрения сопутствующих вопросов.

Здесь нет схем, таблиц, но информация воспринимается лег ко, так как материал изложен сжато и доходчиво. Концепция IAS рассматривает только частные вопросы, признавая более общие очевидными. Это делает ее более удобной для исполь зования.

Концепция IAS была использована при разработке Кон цепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Программы реформирования бухгалтерского учета в соот ветствии с международными стандартами финансовой отчет ности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6.03.1998г. №283.

Приложенный к Программе план мероприятий по ее реа лизации был рассчитан по срокам реализации до 2000 года.

Поэтому в 2001 году Минфин РФ утвердил «Основные на правления развития российской системы бухгалтерского уче та» (см. Приложение 2). Этот документ включает основные этапы разработки системы бухучета в России до 2010 года. Он распространяется по электронной почте (info@icar.ru) распо ложенным в Москве Международным центром реформы сис темы бухгалтерского учета (МЦРСБУ).

8о4. Агентство по международному развитию (US AID) Агентством по международному развитию США /United States Agency for International Development (US AID)/ финан сируется за счет средств Мирового банка (The World Bank).

Одним из первых широко известных мероприятий US AID в России была подготовка компакт-диска «Business Toolkits» (Инструменты для бизнеса) выпущенного в Москве на двух языках (английском и русском) в 1996 году. Диск со держит около 600 Мбайт информации на двух языках. Боль шая часть информации посвящена проблемам рыночной экономики и менеджменту в условиях рынка. Среди этой информации около 20 Мбайт посвящено международным стандартам финансовой отчетности.

US AID на обложке компакт-диска сделало надпись, что все находящиеся на диске материалы не являются объектом автор ского права и могут использоваться любыми авторами в России в составе их собственных книг, статей и других публикаций.

Основная часть тиража компакт-диска распространялась US AID бесплатно. Однако небольшая часть тиража продава лась московской софтверной компанией «ИНЗЕР». К сожа лению, на диске файлы COMBA R.DOC и 4BUDGR.PPT оказались заражены вирусом Но это не воспре пятствовало положительной оценке пользователями самого содержания диска.

Раздел, относящийся к международным стандартам, не содержал текста самих стандартов МСФО или ГААП ни на русском, ни на английском языках.

В 2001 году Агентство по международному развитию США оказало поддержку проекту Фонда Евразия, который выполнял работы за счет гранта М99-1121. К реализации ра бот был привлечен российский «Фонд развития бухгалтер ского учета» (www.fiar.ru).

В результате был издан компакт-диск «Учет по междуна родным стандартам». Содержание диска подготовил «Фонд развития бухгалтерского учета». Розничные продажи диска проходили через сайт www.consulting.ru.

Компакт-диск содержит около 19 Мбайт информации на двух языках (русском и английском) о международных стандар тах финансовой отчетности (МСФО). Она собрана в следующие разделы: «Развитие МСФО», «Внедрение МСФО в России», «Справочник профессиональных организаций» и «Глоссарий».

Глоссарий по существу представляет собой попытку создать толковый словарь терминов, связанных с МСФО и их внедре нием. Однако он лишь десятков терминов.

К сожалению этот компакт-диск, изданный в 2001 году (все содержание диска составлено по состоянию на октябрь 2000 года), не содержал какой-либо части бесплатно распро страняемой МЦРСБУ (www.icar.ru) информации. Например, содержания бесплатно распространяемых МЦРСБУ книг или журнала «Accounting Report». Хотя МЦРСБУ к тому времени уже работало в России более 2 лет (с 1998 года).

8.5. Центр ООН по транснациональным корпорациям. Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности при ООН Разработка международных принципов учета и отчетности базируется на унификации существующей международной практики составления финансовых отчетов. Это относится к отчетам транснациональных корпораций (ТНК), вынужден ных выполнять требования в сфере ведения учета в тех стра нах, на территории которых действуют их дочерние компании.

Проблемами стандартизации учета и отчетности в ТНК с 1975 года занимается Центр ООН по транснациональным корпорациям (ЦТНК ООН). Комиссией по ТНК создана группа экспертов по международным стандартам учета и от четности. В 1977 г. она представила рекомендации по переч ню основных статей, которые должны содержаться в общем годовом отчете фирмы.

На основе рекомендаций Комиссии по ТНК в 1979 г.

принята резолюция Экономического и социального совета (ЭКОСОС) о создании межправительственной группы экс пертов по международной стандартизации учета и отчетности в составе 34 членов. В задачи группы входило:

рассмотрение перечня основных статей финансового уче та и отчетности (годовых отчетов);

анализ материалов международных организаций по во просам учета и отчетности;

• изучение возможностей участия всех стран в процессе разработки и принятия международных стандартов учета и отчетности.

В 1982 г. группа представила отчет, в котором были разра ботаны и согласованы основные статьи отчетности для ТНК и их подразделений в разных странах. В том же году создана Межправительственная рабочая группа экспертов по между народным стандартам учета и отчетности, имеющая полно мочия и функции международного органа по стандартизации и унификации.

Ее главная задача — содействие унификации междуна родной практики учета и отчетности в ТНК. Эта группа под отчетна Комиссии по ТНК, входящей в ЭКОСОС ООН.

Группа обслуживается Центром по транснациональным кор порациям. Основные цели деятельности группы:

разработка конкретных стандартов отчетности, приме няемых на национальном и региональном уровнях;

учет интересов развивающихся стран в отношении рас крытия информации.

Члены группы: девять стран Африки, семь стран Азии, три западноевропейских страны, шесть латиноамериканских и девять восточноевропейских стран.

Группа экспертов — единственный межправительствен ный орган, занимающийся проблемами учета и отчетности фирм развитых и развивающихся стран. В работе группы принимают участие международные организации:

Комитет по международным стандартам (КМСУ);

Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

Комиссия Европейского сообщества (КЕС);

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

На основе согласования требований к различным формам финансового учета и отчетности на международном и регио нальном уровнях рабочей группой экспертов разработана и опубликована в 1988 г. методика «Заключения по отчету и от четности ТНК». В ней изложены международные принципы по финансовому учету и отчетности.

Документ состоит из двух частей — задачи в области стан дартизации учета и отчетности и рекомендации по методике ведения учета и отчетности в ТНК. Наиболее интересны ре комендации, включающие следующие разделы:

1. Цели и принципы учета и отчетности.

2. Консолидированная финансовая отчетность ТНК.

3. Учет и отчетность в ТНК.

4. Отчетность производственных отделений.

5. Сделки в иностранной валюте и перевод документации к ним.

6. Учетная политика.

7. Содержание общего (общецелевого) отчета:

балансовый отчет;

отчет о доходах;

о отчет о распределении чистой прибыли и чистого дохода;

о отчет об изменениях в финансовом положении;

другие статьи общего отчета.

Общепризнанные на международном уровне, единые для всех западных стран принципы финансового учета и отчетно сти включают:

D требования к качеству информации;

D принципы учета информации;

элементы финансовой отчетности.

С точки зрения отечественной практики, международные принципы являются не только теоретической основой, но и все чаще используются в регламентирующих учет норматив ных актах. Например, в положениях по бухгалтерскому уче ту (ПБУ).

8.6. Директивы Европейского сообщества (ЕС) Международные стандарты предусматривают многовари антность подходов к решению учетных проблем. Они посто янно дорабатываются, изменяются, принимаются новые.

Работа по унификации подходов к финансовому учету ве дется не только на международном, но и на региональном уровне. Разработкой принципов учета и отчетности в странах участниках Европейского сообщества (ЕС) занимается Комис сия Европейского сообщества (КЕС) и, в частности, Комиссия по бухгалтерскому учету ЕС. КЕС разрабатывает юридические документы по вопросам учета, называемые «Директивами». Их выполнение после включения в национальное законодательст во обязательно для всех фирм стран-участников ЕС.

Директивы по вопросам учета сначала вырабатываются Комиссией с привлечением экспертов и специалистов в об ласти бухгалтерского учета из Федерации Европейских экс пертов-экономистов. Затем они рассматриваются Экономи ческим и социальным комитетом и принимаются совместно Советом и Европейским парламентом.

Странам-участникам ЕС предоставляется определенный для включения Директив в свое законодательство. В случае отказа Комиссия обращается в Европейский суд с иском к стра не-участнице. Суд может привлечь страну к ответственности за невыполнение обязательств, договором ЕС..

Директивы предусматривают унификацию форм отчетно сти и правил их аудирования, принципы составления консо лидированной отчетности, квалификационные требования к аудиторам и взаимное признание дипломов аудиторсв в стра нах ЕС, ежегодную финансовую и консолидированную от четность банков и других финансовых организаций, требова ния к отчетности учреждений, глав ные конторы которых находятся вне стран ЕС.

Обязательными для исполнения всеми европейскими компаниями являются 4, 7 и 8 Директивы ЕС по бухгалтер скому учету, предусматривающие унификацию форм отчет ности и правил ее аудирования, принципы составления кон солидированной отчетности.

Директива «О принципах годовой отчетности компаний с ограниченной ответственностью» (№ 4 от 25 июля 1978 г.) ус танавливает основы финансового учета в странах ЕС. Она со держит вопросы подготовки годового отчета, скоординиро ванные схемы баланса, доходов и расходов, методы оценки стоимости активов и другие.

Страны-участницы могут освобождать мелкие и средние компании от определенных обязательств, предусмотренных Директивой.

Директива «О консолидированной отчетности» (№ 7 от июля 1983 г.) рассматривает вопросы подготовки, состав ления, публикации и ревизии консолидированной отчетно сти. Условия подготовки этих отчетов основаны на принципе государственного контроля, но страны-участницы иногда объединяются при наличии фактического контроля, осуще ствляемого большинством акционеров.

В Директиве «О назначении лиц, ответственных за прове дение обязательных ревизий финансовых документов» (№ от 10 апреля 1984 г.) излагаются квалификационные требова ния, предъявляемые к аудиторам, подчеркивается необходи мость назначения на эту работу высококвалифицированных специалистов в данной области во всех странах-участницах ЕС.

Вопросы взаимного признания полномочий ревизоров рассматриваются Директивой, принятой в декабре 1988 г.

Региональные организации по унификации учетных сис тем с соблюдением разрабатываемых ими стандартов имеют ся в Африке, Южной Америке, в странах тихоокеанского ре гиона. Это Всеамериканская ассоциация учета (21 государст во Северной и Южной Америки), Африканский совет по бух галтерскому учету (27 стран Африки), Федерация бухгалтеров стран АСЕАН (5 стран), Ассоциация бухгалтеров стран Азии и Тихоокеанского региона (20 стран). К региональным отно сится и Координационный совет по методологии бухгалтер ского учета стран СНГ.

Важнейшие проблемы в международной практике стан дартизации учета и отчетности на современном этапе на всех ее уровнях:

методы учета инфляции (изменения общего уровня цен);

© приемы и политика трансфертных цен;

о система перевода иностранных валют;

методы учета валютных рисков и сделок в иностранной валюте;

налогообложение заграничных дочерних компаний;

налоговые системы, освобождающие от двойного налого обложения.

8.7. Внедрение МСФО в России Процесс адаптации России к международным стандартам длительный, трудный, но необходимый. Можно считать первый этап такой работы завершенным. Постановлением Правитель ства РФ от 06.03.1998 г. № 283 была утверждена «Программа ре формирования бухгалтерского учета в соответствии с междуна родными стандартами финансовой отчетности». В качестве приложения к ней утвержден «План мероприятий по реализа ции Программы реформирования бухгалтерского учета в соот ветствии с международными стандартами финансовой отчетно сти». План завершен в 2000 г. как по срокам, так и по наимено ваниям мероприятий. Последним из них по срокам был реали зован переход на новый План счетов бухгалтерского учета.

Важный итог первого этапа — создание в России в соот ветствии с последним абзацем Постановления Правительст ва РФ от 06.03.1998 г. № 283 международного центра по ре форме бухгалтерского учета, получившего название Между народный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ). Он функционирует за счет средств Мирового банка (The World Bank) и других международных организа ций, ежеквартально издает и бесплатно распространяет всем желающим бухгалтерский бюллетень на русском языке «Accounting report».

В 2001 г. МЦРСБУ начал бесплатное распространение книги «Вводный курс по МСФО». Это третье бесплатное из дание центра за четыре года его работы в России. Ранее на русском языке изданы «Международные стандарты финансо вой отчетности: практическое пособие» и «Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгал теров (1999)».

Для получения издания необходимо заполнить и выслать в центр по факсу или электронной почте «Купон на получе ние бесплатного экземпляра книги». В нем указывается фа милия, имя, отчество, должность и организация, почтовый адрес, телефон, факс и адрес электронной почты для контак та. Сведения можно направить в МЦРСБУ по факсу (095) 937 5416 или по почтовому адресу 103009, Москва, ул. Тверская, д. 16/2, строение 1, офис «МЦРСБУ». Для связи можно ис пользовать адрес info@icar.ru электронной почты МЦРСБУ.

На втором этапе работы по приближению российского учета к международным стандартам Минфином РФ утвер ждены «Основные направления развития российской систе мы бухгалтерского учета» (См. Приложение 2). Их текст сво бодно распространяется по электронной почте МЦРСБУ.

Образован и работает Координационный совет по мето дологии бухгалтерского учета стран СНГ. Международные принципы стандартизации включены в Положения по бух галтерскому учету (ПБУ).

Процесс адаптации предусматривает:

1. Переход от жестких законодательно утвержденных пра вил учета к их многовариантности. Это обеспечит возможность выбора правил с учетом конкретных условий деятельности предприятия и возможных последствий их применения.

2. Отказ от традиционного взгляда на учет как средство централизованного контроля. Переход к взгляду на учет как на поставщика информации для многочисленных пользова телей при оптимальном соотношении интересов предпри ятия, внешних пользователей учетной информации и госу дарства.

3. Переход на общепринятые принципы и правила бухгал терского учета, создание системы его регулирования.

4. Становление общественно признанной и независимой профессии бухгалтера, создание независимого общественно го объединения профессиональных бухгалтеров.

5. Переход к четкой системе взаимоотношений с налого обложением при снижении зависимости учетного процесса от налогового законодательства. В законодательстве о бухгал терском учете и по налогообложению необходимо преду смотреть возможность получения на базе данных бухгалтер ского учета раздельно финансовых отчетных документов (финансовый учет) и налоговой отчетности (налоговый учет) без нарушения принципов и базовых правил учета.

6. Решение проблемы унификации и альтернативности форм баланса и других отчетов, их публикации.

7. Установление качественного контроля за достоверно стью отчетности, унификации не только правил ее проверки, но и выявленных нарушений, недостатков, видов ответствен ности.

Реформирование бухгалтерского учета в направлении адаптации российской действительности к международным стандартам не яшшется кардинальной ломкой сложившейся национальной системы учета. Речь идет о ее преобразовании, изменении, переустройстве, позволяющих перейти на путь цивилизованного предпринимательства. Нашему бухгалтер скому учету предстоит усвоить лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя свои нацио-' нальные особенности;

ликвидировать разрыв в понимании и разработке учетной и отчетной информации российскими и зарубежными специалистами.

17 июня 2002 года состоялся «Семинар по международ ным стандартам финансовой отчетности», организованный международным центром реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ). Мероприятие было посвящено презента ции изданной МЦРСБУ на русском языке тиражом 5000 экз.

книги «Вводный курс по МФО» (М.: ICAR Publishing, 2002.

142 Оно прошло в расположенном на территории МГУ им. М.В. Ломоносова здании НПП «Гарант-сервис». Участ никами бесплатного семинара были преподаватели бизнес школ и курсов повышения квалификации специалистов.

Генеральный директор МЦРСБУ Дональд Бескин высту пил с небольшим приветствием к участникам семинара. Он сказал, что МЦРСБУ работает в России уже несколько лет и стремится оказывать содействие реформе бухгалтерского уче та в России. Все подготовленные МЦРСБУ издания распро страняются бесплатно. Ранее уже выпущены две книги: «Ме ждународные стандарты финансовой отчетности: практичен ское пособие» (М.: МЦРСБУ, 2000, 182 с.) и «Международ ные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999)» (М.: МЦРСБУ, 2000, 699 с).

В 2002 году получил завершение и издан «Глоссарий тер минов по международным стандартам финансовой отчетно сти и аудита» (М.: ICAR Publishing, 2002, 80 с). Он содержит 1211 английских терминов и их русские эквиваленты. Но это не толковый словарь. В нем дан лишь формальный перевод терминов с одного языка на другой.

Среди выходных данных книги «Вводный курс по МСФО» нет перечня авторов. Вместо него дан перечень спе циалистов, участвовавших в подготовке книги. Это сделано специально для того, чтобы российские специалисты могли беспрепятственно использовать материалы книги полностью или частично в своих собственных статьях и книгах. При этом материалы можно использовать без ограничений и из менений.

Книги МЦРСБУ обычно издаются небольшим тиражом и распространялись по рассылке. В 2002 г. в связи с проходя щей в России при поддержке международных организаций реформой аудита предстоит повторное стереотипное издание книги «Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999)». Заявки на бесплатное получение книги сейчас собираются МЦРСБУ от всех же лающих по факсу 937-5416, электронной почте (nevvsletter@icar.ru) и Интернет (www.icar.ru).

Однако некоторые ограничения на информацию, связан ную с МСФО все же есть. Во-первых, это тексты самих стан дартов МСФО, которые выпускаются в виде книги москов ским издательством ЗАО «АСКЕРИ-АССА». Во-вторых, не которые материалы МЦРСБУ будут размещаться на сайте НПП «Гарант-сервис (www.garant.ru) в сети Интернет. Для использования этих материалов потребуется также согласие НПП «Гарант-сервис».

Все издаваемые МЦРСБУ материалы, включая бесплат ное подписное периодическое издание на русском языке «Accounting Report» имеются в электронном виде. Можно по лучить от МЦРСБУ по электронной почте и прежние, и но вые издания. В принципе возможна запись информации на компакт-диски посетителей, однако МЦРСБУ не сможет де лать такие записи в больших количествах.

Издание компакт-дисков МЦРСБУ не планирует. Для этого потребовался бы спонсор, который бы часть тиража распространил за плату.

Следующий доклад на семинаре сделал президент амери канского института экономики и бизнеса Арт Фраячек. Он по существу являлся основным автором книги «Вводный курс по МСФО», Доклад назывался «Анализ различных аспектов МСФО».

Он подчеркнул, что Американский институт экономики и бизнеса позволяет получить степень МВА. Но все 15 курсов, которые предстоит для этого пройти, преподаются на англий ском языке. В книге «Вводный курс по МСФО» сделана по пытка четко разъяснить сложные вопросы применения МСФО, Для этого в конце каждой главы даны вопросы и уп ражнения.

В любой стране мира, как теперь и в России, есть налого вый учет. Но налоговая декларация не отражает реального со стояния бизнеса. Его можно понять только с помощью МСФО. Оценка бизнеса по МСФО — это оценка экономиче ских реалий вместо оценки по стандартам, «спущенным на Вас государством».

Профессор кафедры учета, статистики и аудита МГИМО МИД РФ Пучкова в своем докладе «Презента ция Вводного курса по МСФО» рассказала, что этот курс со держит 10 блоков. В нем затронута только часть из сорока су ществующих МСФО, наиболее полно освещены уже извест ные стандарты. Например, в книге есть модуль «Учет в бан ковском секторе и на финансовом рынке».

Одна из глав посвящена отчету о движении денежных средств. Составление этого отчета по МСФО часто препода ют в курсе «Финансового менеджмента». Но с 1996 г. этот от чет входит в состав обязательных финансовых отчетов рос сийских компаний.

Официальный российский отчет о движении денежных средств.очень нужен бизнесменам. Но вместо потока денеж ных средств он отражает «скудный ручеек». Поэтому часто он бесполезен. Он не учитывает бартер. Поэтому нужно состав лять этот отчет по МСФО.

Доцент кафедры учета, анализа и аудита МГУ Q.E. Нико лаева в своем докладе «Опыт МГУ в преподавании МСФО» рассказала о том, что «Вводный курс по МСФО», к сожале нию, не в полном объеме построен по МСФО. Часть мате риала в книге дается по аналогичным американским стандар там US GAAP. Однако различия между МСФО и US GAAP есть. Согласно опубликованной в «Accounting Report» ин 2 2 8- формации США планируют отказаться от применения US перейти на МСФО с 2010 года.

Профессор Международной ассоциации бухгалтеров Пат риция Сушер в своем докладе «Использование практических примеров (case studies) — важный аспект в обучении МСФО» сказала, что английские бухгалтера также как и русские нахо дятся сейчас перед необходимостью переобучения. Англия как член Европейского сообщества с 2005 года переходит со своих собственных, аналогичных американским GB GAAP на МСФО.

Вместе с книгой «Вводный курс по МСФО» участники семинара получили «Приложение к Вводному курсу по МСФО. CASE STUDIES» объемом 30 страниц. Это упраж нения к модулю 3 книги «Отдельные аспекты учета запасов».

Примеры для практических занятий на английском языке преподаватели могут найти также на сайте (www.iasplus.com).

«Глоссарий терминов по международным стандартам фи нансовой отчетности и аудита» к сожалению не окажет зна чительной помощи тем, кто только осваивает курс и не имеет других книг. В качестве менее объемного (650 английских терминов и 800 русских), но толкового словаря О.Е. Нико лаева предложила свою книгу «Толковый сло варь основных терминов управленческого и финансового учета» (М.: УРСС, 2002, 110с).

В ходе обсуждения докладов участники семинара отмети ли, что предварительное издание книги «Вводный курс по МСФО» отдельными листами (без обложки) уже состоялось в прошлом году. С предварительным изданием книги «Ввод ный курс по МСФО» ознакомилось множество специалистов.

Несмотря на это представленная на презентацию книга со держит ряд ошибок и неточностей.

Кроме замечания О.Е. Николаевой о том, что часть книги написана по американским GAAP вместо европейских МСФО, на которые и собралась переходить Россия, есть и прямые ошибки. Например, Иллюстрация 5.4 содержит пус той квадрат. Из доклада СИ. Пучковой выяснилось, что в нем должна находиться надпись «Начисленные расходы».

На российском книжном рынке мало русскоязычных из даний по МСФО. Поэтому новая бесплатная книга «Вводный курс по МСФО» конечно будет с благодарностью востребова на читателями.

ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1.

План счетов бухгалтерскогоучета финансово хозяйственной деятельности организаций Наименование счета Номер Тип Номер и наименование суб счета счета счета РазделI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 01 А. По видам основных средств Амортизация основных 02 П.

средств Доходные вложения в ма- 03 А. По видам материальных териальные ценности ценностей По видам нематериальных Нематериальные активы 04 А.

активов Амортизация нематери- 05 П.

альных активов Оборудование к установке 07 А.

Вложения во внеоборотные 08 А. 1. Приобретение земель ных участков активы 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств Тип счета Минфин РФ в Плане счетов не указывает, поэтому тип счета приведен по данным плана счетов из популярной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия, версии 7.7».

программы «1С: Б 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение немате риальных активов 6. Перевод молодняка жи вотных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Материалы 10 А. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабри каты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материа лы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материа лы 9. Инвентарь и хозяйст венные принадлежности Животные на выращива- 11 А.

нии и откорме Резервы под снижение 14 А.

стоимости материальных ценностей Заготовление и приобре- 15 А.

тение материальных цен ностей Отклонение в стоимости 16 АП.

материальных ценностей Налог на добавленную А. 1. Налог на добавленную стоимость по приобретен- стоимость при приобрете ным ценностям нии основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретен ным нематериальным ак тивам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретен ным материально-произ водственным запасам Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 А.

Полуфабрикаты собствен- 21 А.

ного производства Вспомогательные произ- 23 А.

водства Общепроизводственные 25 А.

расходы Общехозяйственные рас- 26 А.

ходы Брак в производстве 28 А.

Обслуживающие произ- 29 А.

водства и хозяйства Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Выпуск продукции (работ, 40 АП.

услуг) Товары 41 А. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле ] 3. Тара под товаром и по рожняя 4. Покупные изделия Торговая наценка 42 П.

Готовая продукция 43 А.

44 А.

Расходы на продажу Товары отгруженные 45 А.

Выполненные этапы по 46 А.

незавершенным работам ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА 50 А.

Касса 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы Расчетные счета 51 А.

Валютные счета 52 А.

Специальные счета в бан- 55 А. 1. Аккредитивы ках 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета Переводы в пути 57 А.

Финансовые вложения 58 А. 1. и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества Резервы лод обесценение А вложений в ценные бумаги Раздел VI. РАСЧЕТЫ Расчеты с поставщиками и 60 П.

подрядчиками Расчеты с покупателями и 62 А.

заказчиками Резервы по сомнительным 63 А долгам Издержки обращения.

Расчеты по краткосроч- 66 П. По видам кредитов и займов ным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным 67 П. По видам кредитов и займов кредитам и займам Расчеты по налогам и сбо- 68 АП. По видам налогов и сборов рам АП. 1. Расчеты по социальному Расчеты по социальному страхованию и обеспече- страхованию нию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчеты с персоналом по 70 П.

оплате труда Расчеты с подотчетными 71 АП.

лицами Расчеты с персоналом по 73 А. 1. Расчеты по предоставлен прочим операциям ным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба Расчеты с учредителями 75 АП. 1. Расчеты по вкладам в ус тавный (складочный) капи тал 2. Расчеты по выплате дохо дов Расчеты с разными деби- 76 АП. 1. Расчеты по имущественно торами и кредиторами му и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитаю щимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонирован ным суммам Внутрихозяйственные рас- АП. 1. Расчеты по выделенному четы имуществу 2. Расчеты по текущим опе рациям 3. Расчеты по договору до верительного управления имуществом Раздел VII. КАПИТАЛ Уставный капитал 80 П.

Собственные акции (доли) 81 А.

Резервный капитал 82 П.

Добавочный капитал 83 П.

Нераспределенная при- 84 АП.

быль (непокрытый убыток) Целевое финансирование 86 АП. По видам финансирова ния Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ Продажи 90 АП. 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы АП 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов Недостачи и потери от 94 АП.

порчи ценностей Резервы предстоящих рас- 96 П. По видам резервов ходов Расходы будущих перио- 97 А. По видам расходов дов Доходы будущих периодов 98 АП. 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступ ления 3. Предстоящие поступле ния задолженности по не достачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансо вой стоимостью по недос тачам ценностей Прибыли и убытки 99 АП.

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на от ветственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на ко- миссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетно- сти Списанная в убыток за- долженность неплатеже способных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ основных средств Основные средства, сдан- ные в аренду Основныенаправленияразвитияроссийской системыбухгалтерскогоучета (утверждены Минфином РФ в 2001 г.) /. Общие положения Развитие системы бухгалтерского учета представляет со бой неотъемлемый элемент перехода России к рыночной экономике. Разделение прав на собственность и контроля над собственностью привело к возникновению целого нового класса активных пользователей финансовой отчетности (та ких, как акционеры), которым необходима объективная и подробная финансовая информация. Глобализация рынков капитала требует сопоставимости финансовой отчетности в мировом масштабе. Учитывая это, создание национальной системы бухгалтерских стандартов на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) представляет собой первостепенную задачу, что отражено в Программе ре формирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной Постановлением № 283 Правительства РФ от 6 марта 1998 года (далее — «Программа»).

Работа по решению установленных Программой задач показала необходимость более четкого определения основ ных направлений развития бухгалтерского учета при условии создания условий для практической реализации новых рос сийских стандартов бухучета и МСФО и включения системы финансовой отчетности в общую концепцию корпоративного управления. Создание российской системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям рынка, невозможно в отрыве от развития рынков капитала и разработки эффективной мо Accounting Report. 2001, С. 1.

дели корпоративного управления, учитывающей специфику различных предприятий с разными объемами операций на рынках капитала.

Кроме этого, ключевым условием успеха реформы рос сийской системы учета являются эффективные меры по кон тролю за применением бухгалтерских стандартов. В странах с развитыми рынками капитала эта функция преимущественно возложена на сам рынок, а именно на фондовые биржи и дру гие организованные рынки. Контроль по принципу «снизу вверх», как правило, сочетается с традиционным контролем «сверху», т.е. со стороны государственных органов — таких, как комиссии по ценным бумагам и прочие регулирующие организации в рамках системы корпоративного управления.

При этом аудиторы представляют собой важное связующее звено в системе контроля за соблюдением стандартов. Каче ство раскрываемой финансовой информации в основном за висит как раз от квалификации и подотчетности аудиторов.

Кроме этого, эффективный контроль требует применения действенных санкций в случаях, когда несоблюдение бухгал терских стандартов ведет к представлению пользователям финансовой отчетности некорректных данных.

Представители бухгалтерской профессии должны принять самое активное участие в реформе бухгалтерского учета. Не обходимо более активно привлекать их к работе по практиче скому внедрению новых российских бухгалтерских стандар тов и МСФО.

2. Стратегические задачи развития системы бухгалтерско го учета Стратегические задачи развития включают в себя:

создание совместимой с МСФО системы бухгалтерского учета, учитывающей потребности предприятий в зависи мости от структуры собственности и объемов работы на рынках (капитала);

обеспечение возможностей для внедрения МСФО в каче стве единственно допустимого формата финансовой от четности для эмитентов ценных бумаг и других заинтере сованных предприятий;

развитие бухгалтерской профессии в качестве активного участника процесса регулирования российского бухучета.

3. Основные факторы, препятствующиеразвитию, системы бухгалтерского учета Задачи создания методической базы должны уточняться на основе индивидуального подхода с учетом типа собствен ников предприятия, их масштабов и активности на рынках (капитала).

Ниже перечислены различные категории предприятий:

I. Публичные (открытые акционерные) компании и про чие предприятия, котируемые на международных рын ках капитала и/или в российских торговых системах.

И. Не котируемые на рынке публичные (открытые акцио нерные) компании.

III. Частные акционерные компании и общества с ограни ченной ответственностью, за исключением малых пред приятий, т.е. компаний, в которых «внешние» владель цы либо отсутствуют вообще, либо являются аффили рованными сторонами для руководителей предприятия;

эта категория также должна включать в себя унитарные (в 100-процентной государственной собственности) предприятия.

IV. Малые предприятия.

Некоторые из котируемых компаний в категории I уже используют МСФО (или GAAP США) при подготовке фи нансовой отчетности, но продолжают руководствоваться на циональными стандартами для российской отчетности, одна ко остальные предприятия при составлении финансовой от четности не применяют ни МСФО, ни GAAP США. Тем не менее, учитывая необходимость развития российского рынка капитала и его интеграции с международными рынками, та кие предприятия также должны перейти к использованию МСФО в полном объеме. Соответственно, цель реформы системы учета применительно к предприятиям категории I заключается в создании практической базы для ведения учета и подготовки финансовой отчетности исключительно на ос нове МСФО без использования российских стандартов бух галтерского учета (без подачи отчетности по российским нормам).

Создание основ для внедрения и применения МСФО в качестве единственного формата учета и отчетности требует следующих мер:

разработки и принятия рекомендаций по внедрению МСФО в качестве официального нормативного акта в со ставе российской законодательной базы;

разработки и принятия нормативного акта, определяюще го порядок трансформации данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности по МСФО для целей налогового учета.

Предприятия категории II будут использовать при подго товке финансовой отчетности российские стандарты бухгал терского учета. Однако эти предприятия также заинтересова ны в наличии совместимых с МСФО российских бухгалтер ских норм. В основном это определяется спецификой их вла дельцев (т. е. акционеров, которым необходима сопоставимая финансовая информация об эмитентах ценных бумаг), а так же возможностью выхода этих предприятий на рынки капи тала.

Соответственно, основная задача реформы системы учета применительно к предприятиям категории II заключается в разработке комплекса совместимых с МСФО российских норм бухгалтерского учета, что требует следующих мер:

разработки и принятия новых российских стандартов бух галтерского учета, совместимых с МСФО и соответст вующих их основным принципам в части раскрытия и представления информации, а также оценки и отражения в учете фактов хозяйственной деятельности;

пересмотра действующих российских стандартов бухгал терского учета для обеспечения их совместимости с соот ветствующими эквивалентами в системе МСФО;

разработкии принятия нормативного го порядок трансформации данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности для целей налогового учета.

В данном случае Россия может воспользоваться опытом ЕС по приведению Директив ЕС по бухгалтерскому учету в соответствие с МСФО, запланированному в рамках Страте гии в отношении финансовой отчетности, разработанной Ев ропейской комиссией. Кроме этого, предполагается участие в этой работе международных экспертов, в том числе из Меж дународного центра по реформе бухгалтерского учета (МЦРБУ) и прочих организаций.

Предприятия категории III будут также использовать при подготовке финансовой отчетности российские стандарты бухгалтерского учета. Однако, учитывая отсутствие заинтере сованных пользователей их финансовой отчетности, а также ограничения на раскрытие отдельных данных, их отчетность должна регулироваться гораздо менее строгими требования ми в отношении представления детальной финансовой ин формации. Соответственно, применительно к предприятиям категории III необходимо решить следующие задачи:

оценить объемы информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности;

учесть результаты этой оценки при разработке и пере смотре российских стандартов бухгалтерского учета.

Компании в категории IV представляют собой особые предприятия, которые должны иметь право вести упрощен ный учет и готовить упрощенную отчетность. Упрощенная система учета и отчетности для малых предприятий должна быть организована таким образом, чтобы сводить к миниму му расходы по трансформации данных финансовой отчетно сти в этом формате для целей налогового учета. Кроме этого, такая упрощенная система должна обеспечивать максималь но полное удовлетворение потребностей руководства в части бухгалтерского учета.

Соответственно, основные цели реформы бухгалтерского учета для малых предприятий включают в себя следующее:

создание системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых предприятий, отвечающей требо ваниям налогового законодательства в части расчета налогооблагаемой базы и подачи налоговых деклара ций;

учет потребностей руководства малых предприятий в час ти управленческого учета и внутрифирменной отчетности (контроля за затратами и т.д.) при разработке упрощенной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вобластиобученияиаттестациибухгалтеров:

формирование официально признанной системы обуче ния и аттестации персонала согласно МСФО;

• оптимизация системы обучения и аттестации россий ских бухгалтеров согласно МСФО в целях поддержания и повышения уровня их квалификации с тем, чтобы обеспечить российским бухгалтерам возможность для совершенствования и адекватной реализации навыков применения Российских стандартов бухгалтерского уче та;

система обучения и аттестации персонала должна учитывать индивидуальные потребности различных ка тегорий предприятий в бухгалтерском учете и финансо вой отчетности.

В области повышения квалификации специалистов по бух галтерскомуучету:

стимулировать развитие профессиональных организаций специалистов по бухучету с постепенной передачей им функций формулирования стандартов профессионально го поведения и разработки рекомендаций по внедрению Российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО, создать Постоянный комитет по интерпретации стандар тов бухгалтерского учета с включением в его состав вид ных представителей бухгалтерской профессии;

создать экспертные и консультационные рабочие группы (советы) специалистов по бухгалтерскому учету с целью укрепления и развития системы нормативного регулиро вания в области бухучета;

развивать профессиональные контакты с международны ми, в том числе, национальными, профессиональными бухгалтерскими организациями в части учебных про грамм по бухучету, стандартов профессиональной этики и практического внедрения МСФО.

Вобластиконтролязаприменениемстандартовбухгалтер скогоучета:

законодательство должно наделять государственные ве домства полномочиями по осуществлению контроля за подготовкой и представлением финансовой отчетности эмитентами ценных бумаг, публичными (открытыми ак ционерными) компаниями, естественными монополиями и другими предприятиями, а также предусматривать со вокупность эффективных санкций за нарушения норм бу хучета;

• консолидированная финансовая отчетность должна под лежать обязательной аудиторской проверке;

необходимо стимулировать деятельность профессиональ ных аудиторских организаций, правила которых преду сматривают принятие стандартов профессиональной эти ки и их практическое применение участниками таких ор ганизаций;

необходимо стимулировать, исходя из требований рынка, контроль за качеством финансовых данных, раскрывае мых предприятиями, которые включены в Категорию I (эмитенты ценных бумаг).

4. Основные этапы развития системы бухгалтерского уче та на период до 2010г.

годы) 1. Разработка и принятие:

новых Российских стандартов бухгалтерского учета, со вместимых с МСФО (ПБУ;

Министерство финансов;

2001-2003 годы);

процедур приведения данных бухгалтерского учета и фи нансовой отчетности в соответствие с требованиями на логового учета (Методические рекомендации;

Министер ство финансов;

Министерство по налогам и сборам;

4-й квартал 2001 года);

процедур внедрения МСФО на рос сийских предприятиях (Изменения и дополнения к зако нам о юридических лицах и ценных бумагах;

Министер ство экономического развития и торговли, Министерство финансов, Федеральная комиссия по рынку ценных бу маг;

3-й квартал 2001 года);

методических рекомендаций по внедрению МСФО (Ин ститут профессиональных бухгалтеров (по согласованию);

2002-2003 годы);

• процедур приведения данных бухгалтерского учета и фи нансовой отчетности, согласно МСФО, в соответствие с требованиями налогового учета (Методические рекомен дации, Министерство финансов, Министерство по нало гам и сборам, Институт профессиональных бухгалтеров (по согласованию);

2002-2003 годы).

2. Разработка совокупности мер по организации государ ственного контроля за подготовкой и представлением финан совой отчетности, а также санкций за нарушения норм бух галтерского учета (изменения в гражданском законодательст ве, законах о юридических лицах и ценных бумагах, Мини стерство финансов, Министерство экономического развития и торговли, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Министерство государственного имущества;

крайний срок представления документов в Правительство России — 3-й квартал 2001 года).

3. Корректировка действующих Российских стандартов бух галтерского учета для обеспечения их соответствия примени мым МСФО (ПБУ;

Министерство финансов, 2001-2002 годы).

4. Корректировка Программы обучения и аттестации про фессиональных бухгалтеров, а также Программы обучения аудиторов (Программа обучения и аттестации профессио нальных бухгалтеров, Институт профессиональных бухгалте ров (по согласованию);

Программа обучения аудиторов, Ми нистерство финансов, 2001 год).

5. Разработка и внедрение Программы обучения и атте стации специалистов по МСФО (Программа обучения и атте стации специалистов по МСФО, Институт профессиональ ных бухгалтеров (по согласованию);

2001-2002 годы).

6. Корректировка действующей упрощенной системы бух галтерского учета и финансовой отчетности для малых пред приятий (Методические рекомендации;

Министерство фи нансов;

2002 год).

Этап II (2004-2005 годы) 1. Разработка новых и корректировка существующих Рос сийских стандартов бухгалтерского учета, совместимых с МСФО (ПБУ;

Министерство финансов;

2004-2005 годы).

2. Переход российских предприятий (по их выбору) на МСФО при подготовке и представлении финансовой отчет ности без подачи отчетности согласно РСБУ (начиная с фи нансовой отчетности за 2003 год).

3. Внедрение методических рекомендаций по переходу российских предприятий на МСФО (далее по тексту — Реко мендации). Корректировка Рекомендаций исходя из опыта внедрения МСФО (Институт профессиональных бухгалтеров (по согласованию);

2004-2005 годы).

4. Внедрение Методических рекомендаций по приведе нию данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, согласно МСФО, в соответствие с требованиями налогового учета (начиная с налоговых деклараций за первый квартал 2004 года).

5. Внедрение квалификационных требований для специа листов предприятий, которые ведут учет и готовят отчет ность, согласно МСФО, а также для аудиторских фирм и ау диторов, выражающих мнение о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (Постановление Правительства РФ;

Министерство финансов;

Министерство экономического развития и торговли;

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг;

2004 год).

Этап III (2006-2010 годы) Предприятиям, включенным в Категорию I (публичным открытым акционерным и компаниям, и другим предприяти ям, акции которых котируются на международных рынках капитала и/или в российских торговых системах), должно быть вменено в обязанность готовить финансовую отчетность в формате МСФО (начиная с финансовой отчетности за 4. Основные этапы разработки системы бухучета года Ответственное Срок № Задача Документ ведомство исполнения Этап 1(2001-2003 ГГ.) Составить проект и принять:

1.1 новые российские стандарты ПБУ Минфин гг.

бухучета, соответствующие МСФО 1.2 процедуры приведения дан- Методическое Минфин, МНС 4-й квасггал ных бухучета и финансовой руководство 2001г.

отчетности к требованиям на логового учета внедрение процедур МСФО 1.3 Минэконразви- 3-й квартал для российских предприятий дополнения к тия, Минфин, 2001г.

законодатель- ФКЦБ ству по компа ниям и цен ным бумагам 1.4 внедрение методического руко- Методическое Институт про- гг.

водства по МСФО руководство фессиональных бухгалтеров (по согласованию) 1.5. процедуры приведения дан- Методическое Минфин, 2002г.

ных бухучета и финансовой руководство МНС, Институт отчетности к требованиям на- профессио логового учета по МСФО нальных бухгал теров (по согла сованию) 2 Разработка комплекса меро- Проект зако- Ми- Срок пода приятий, направленных на ус- нов о внесе- нэконразвития, чи докумен тановление государственного нии измене- ФКЦБ, Минго- тов в Пра контроля за подготовкой и по- ний и допол- симущество вительство дачей финансовой отчетности, нений в граж- Рф_ а также санкций за нарушение данское зако- 3-й квартал правил бухучета нодательство, 2001г.

а также зако нодательство по компаниям и ценным бу магам Ответственное Срок № Задача Документ ведомство исполнения 3 Пересмотр существующих рос- ПБУ Минфин гг.

сийских стандартов бухучета в целях обеспечения их соответ ствия эквивалентным положе ниям МСФО Этап II гг.) 4 Пересмотр Программы обу- Программа Институт про- 2001г.

чения и аттестации профес- обучения и ат- фессиональных сиональных бухгалтеров, а тестации про- бухгалтеров (по также программы обучения фессиональ- согласованию), аудиторов бухгалте- Минфин ров.

Программа обучения ау диторов 5 Разработка и внедрение Про- Программы Институт про- гг.

граммы обучения и аттеста- обучения и фессиональных ции специалистов по МСФО аттестации по бухгалтеров (по МСФО согласованию) 6 Пересмотр действующей сис- Методическое Минфин 2002г.

темы упрощенного бухучета и руководство финансовой отчетности для малых предприятий 7 Составление проектов новых ПБУ Минфин гг.

и пересмотр действующих в России норм бухучета, соот ветствующих МСФО 8 Переход к внедрению МСФО на российских предприятиях финансо (по усмотрению предпри- вой отчет ятий) для подготовки и пред- ности за ставления финансовой отчет- 2003г.

ности без подачи отчетности по российским стандартам Реализация методического ру- Институт про ководства по внедрению фессиональных МСФО на российских пред- бухгалтеров приятиях (далее по тексту — (по согласова Руководство по МСФО). Пере- нию) смотр положений руководства с учетом практического опыта внедрения МСФО 10 Внедрение Методического ру- МНС, Минфин Начиная с ководства по процедурам при- налоговых ведения данных бухучета и деклараций финансовой отчетности за 1-й МСФО ктребованиям налого-/ квартал вого учета 2004г.

Ответственное Срок Задача Документ ведомство исполнения 11 Разработка требований по ат- Постановление Минфин, МНС, 2004г.

тестации специалистов пред- Правительст- ФКЦБ приятий, функционирующих ва РФ на основе МСФО, а также ау диторских фирм и аудиторов, составляющих заключения по финансовой отчетности на основе МСФО Этап Ш (2006-2010Т.) 12 Предприятия Категории I, т.е. Начиная с публичные (акционерные об- финансо щества) компании и другие вой отчет предприятия, зарегистриро ности за ванные на международных 2005 г.

фондовых рынках и/или в российских торговых систе мах, обязаны готовить финан совую отчетность на основе МСФО Приложение 3.

Меры по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета (письмо Правительства РФ от 13.04.2001 г. № КА-П13-06573) 1 2 3 Отраслевые инструкции по учету 2001- Федеральные ор доходов и расходов по обычным 2004 гг. ганы исполни видам деятельности. тельной власти, осуществляющие оперативное управление от раслями эконо мики, Мин финРФ, Инсти тут проф. бухгал теров России (ИПБРоссии) Указания по введению процедур До МинфинРФ корректировки данных бухгалтер- 01.01. ской отчетности, учитывающие по следствия инфляции До 1О Обеспечить формирование модели МинфинРФ взаимодействия системы бухгал- 01.01. мнс РФ терского учета & системой налого обложения 2 раздел. В области обеспечения достоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности 2. Установить дифференцированный 1 подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчет ности, имея в виду:

открытым акционерным обществам Начиная МинфинРФ и иным организациям, чьи ценные с бухгал бумаги котируются на между народ терского ных рынках капитала и (или) рос отчета сийскими организаторами торговли за 2005 г.

на рынке ценных бумаг, представ лять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность в соответ ствии с международными стандар тами финансовой отчетности;

открытым акционерным обществам, Постоян- МинфинРФ чьи ценные бумаги не котируются на но 2001 рынке капитала, представлять бухгал- 2005 гг.

терскую отчетность в соответствии с системой нормативных актов, регули рующих бухгалтерский учет в России, обеспечивая полноту и достоверность информации о финансовом положе нии организации и результатах ее хо зяйственной деятельности;

1 2 3 закрытым акционерным общест- Постоян- Минфин РФ вам, обществам с ограниченной от- но 2001 ветственностью, государственным 2005 гг.

унитарным предприятиям (за ис ключением субъектов малого пред принимательства) представлять бухгалтерскую отчетность в соот ветствии с системой нормативного регулирования бухгалтерского уче та в России, с учетом допускаемых ограничений на публичность ито говой финансовой информации со стороны заинтересованных пользо вателей и собственников;

субъектам малого предпринима- Постоян- Минфин РФ тельства предоставить возможность но предоставлять бухгалтерскую от- 2001 четность в упрощенном порядке 2005 гг.

Введение специализированной Первое Минфин РФ со бухгалтерской отчетности для опе- полуго- вместно с заинте раторов соглашений о разделе про- дие 2002 ресованными дукции (СРП) г. министерствами и ведомствами Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ).

Федеральный закон Российской Федерации от 14.06. г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпри нимательства в Российской Федерации» (в редакции измене ний и дополнений, внесенных Федеральным законом от 22.08.2004 г. №122-ФЗ) Программа реформирования бухгалтерского учета в соот ветствии с международными стандартами финансовой отчет ности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер ской отчетности в Российской Федерации. Утверждено при казом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции прика зов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н и от 24.03.2000 г.

№ 31н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфи на РФ от г. № 60н (в редакции приказа Минфина от 30.12.1999 г. № 107н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от №2н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от четность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утвер ждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организа ции» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утвер ждены приказами Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н и ЗЗн (в редакции приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйст венной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н).

Об утверждении Методических указаний по инвентариза ции имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфи на РФ от 13.06.1995 г. № 49..

Положение о документах и документообороте в бухгал терском учете. Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г.

№ 105.

Бакаев Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф. — М.: АО «Викторн», 1993.

Большая Российская энциклопедия бухгалтера. Тома 1 6. — М.: Информцентр XXI века, 2002.

Булатова З.Г., Булатов М.А. Теория бухгалтерского уче та. — Тула: Гриф и Ко, 1997.

Булатов М.А. Решение бухгалтерских задач на персональ ном компьютере. — М.: Радио и связь, 1995.

Бухгалтерский учет в афоризмах. — М.: Современная эко номика и право, 2000.

Бухгалтерский учет и анализ в США. — М.: «Ист-Сер вис», 1996.

Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент: Учебное посо бие. — М.: Издательство АО «Консалтбанкир», 1996.

Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете (в кн.) — М.: Информцентр XXI века, 2002.

Захарьин Комментарий к новому плану счетов. — М.: Дело и сервис, 2001.

Кирьянова З.В. Теория Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2000.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2001.

Киселева Николаева Полякова СИ. Самоучи тель по журнально-ордерной форме счетоводства. — М.: Бух галтерский учет, 1993.

Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып.1 и 2. / Составитель М.М. Рапопорт — М.: Фирма «Аудит-трейдинг», 1992.

Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтер ского учета: Пер. с англ. / Под ред. Соколова. — М.: Фи нансы и статистика, 1994.

С.А. Учетная политика. — М.: Инфра-М, 1995.

Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. — М.: Финансы и статистика, 1983.

Рожнова Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — М.: «Экзамен», 2002.

Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского уче та. ред. А.С. Бакаева. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, Информационное агентство «ИПБ БИНФА», 2002.

Учет-2001: Бухгалтерский и налоговый учет. Под общей редакцией Г.Ю.. Касьяновой. Тома 1-2. — М.: Информ центр XXI века, 2001.

Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2001.

ОСНОВНЫХ ТЕРМИНОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА натуральный, Активы трудовой, внеоборотные, Инвентаризация, нематериальные, К оборотные, Капитал, Б добавочный, Баланс резервный, бухгалтерский, уставный, шахматный, Классификация счетов, В Книга Ведомость Главная, Журнал-Главная, Кредит, Векселя, Кредиторы, Л д Ликвидность, Двойная запись, М Дебет, Метод начисления, Документация, О Документация Операция и инвентаризация, хозяйственная, Допущение, Ж Отчетность, 162 Оценка имущества и обяза И тельств, Измеритель П денежный, Пассивы, Долгосрочные пассивные, и краткосрочные, 49 синтетические, План счетов Счета и двойная запись, рабочий, Т Постоянство правил бухгал- Требование, терского учета, У Прибыль Уравнение нераспределенная, балансовое основное, Принцип Учет, двойной записи, бухгалтерский, 19, непрерывности, оперативный, полноты учета, производственный, Проводка статистический, простая, управленческий, сложная, финансовый, Производственные хозяйственный, запасы, Ф затраты, Форма Р бухгалтерского учета, Регистры Форма учета учетные, 154 автоматизированная, журнально-ордерная, С мемориально-ордерная, Сальдо упрощенная, конечное, Формы начальное, контокоррентные, Средства в расчетах с деби торами, Субсчета, Счета, активные, аналитические, забалансовые, Учебное издание Булатов Михаил Алексеевич ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Издательство «ЭКЗАМЕН» ИД№ 05518 от 01.08. Гигиенический сертификат № 77.99.02.953.Д.005320.08.04 от 12.08.2004 г.

Научный редактор В. И. Осипов Дизайн обложки И. Р. Захаркина Компьютерная верстка А.Ф. Дамбиева, Н.Э. Хрущева 105066, Москва, ул. Александра Лукьянова, д. 4, стр. 1.

www.examen.biz E-mail: по общим вопросам: info@examen.biz;

по вопросам реализации: sale@examen.biz тел./факс 263-96- Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, том 2;

Pages:     | 1 | 2 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.