WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 ||

«М.И.Баканов А.Д.Шеремет ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Издание четвертое, дополненное и переработанное Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов ...»

-- [ Страница 6 ] --

Для исчисления параметров и используется система нормальных уравнений:

Определяя параметры уравнения регрессии по методу на именьших квадратов на основе данных об эмпирических зна чениях результатного (у) и факторного (х) признаков по всему кругу предприятий, полагают, что весь товарооборот состоит из продажи только данного товара, т.е. х = 100.

Подставляя это значение х в уравнение прямой, находят величину у, которую считают уровнем издержек обращения по данному товару.

Многофакторная модель строится на основе следующего уравнения регрессии:

Всесторонняя экспериментальная проверка метода мате матического моделирования для определения потоварной из держкоемкости показала его непригодность, хотя заметная группа видных ученых в свое время его усиленно пропаган дировала. При применении рассматриваемого метода уровень издержек обращения по некоторым товарам получал отрица тельное значение, что противопоказано данному показателю, по другим товарам выпадали несуразные положительные ве личины. И здесь, как и с использованием метода коэффициен тов, требуется определенная совокупность однотипных пред приятий.

Наконец, третий метод изучения потоварной, потоварно групповой издержкоемкости, доходоемкости и рентабельнос ти — метод прямого счета. Суть его заключается в ведении бухгалтерского учета издержек обращения не только по ста тьям, но и в членении их по товарным группам. Этот метод экспериментально проверен на значительной совокупности то рговых предприятий. Полученные материалы практически ис пользовались в свое время для установления торговых скидок (накидок) на отдельные товары, в процессе регулирования розничных цен. Его можно применять как на отдельно взятом торговом предприятии, так и любой их совокупности. Метод прямого счета выводит непосредственно на позиции торговой калькуляции, которая в условиях рыночной экономики приоб ретает исключительное значение. Выстоять в конкурентной борьбе может только тот предприниматель, который тщатель нейшим образом ведет учет своих затрат. Для справки можно здесь сообщить, что до революции в торговом товариществе закрытого типа «Братья Елисеевы» учет издержек обращения велся по 97 статьям (а в дореформенное время в предприятиях государственной торговли их насчитывалось только 17).

Таким образом, значение рассматриваемой проблемы в усло виях рыночной экономики значительно возрастает. Если в до реформенной торговле убыточность торговли многими продо вольственными товарами перекрывалась путем внутриведомст венного регулирования за счет высокорентабельных непродово льственных товаров;

убыточность, скажем, товаров детского ассортимента возмещалась высокими доходами по продаже непродовольственных товаров, то сейчас это исключено.

Анализ основных факторов, влияющих на издержки обращения.

К таким факторам относятся в первую очередь объем и товарная структура розничного товарооборота. При этом издержки об ращения принимаются в расчет в их постатейной разбивке.

Для этого используются элементы векторной и матричной алгебры. На их основе разрабатываются алгоритмы, блок-схемы и программы для факторного анализа издержкоемкости (как по статьям издержек, так и по товарным группам). Задача решается с использованием современной компьютерной техники [58].

Суть алгоритма заключается в том, что при определении влияния качественного потоварных уровней издержек обращения (Ас) берется вектор фактического товаро оборота и, напротив, при учете изменения объема товаро оборота (А как количественного показателя в расчет принимает ся плановый вектор потоварных уровней издержек (с").

Общую сумму издержек обращения (z) можно представить как где — вектор-товарооборот, если товарооборот соответствующих товарных групп;

— вектор среднего уровня издержек обращения, если..., —потоварная издержкоемкость.

Изменение потоварной издержкоемкости или объема това рооборота вызывает изменение общей суммы издержек об ращения. Математически это выражается так:

тогда по всем товарным группам Влияние изменения объема товарооборота на сумму издер жек по товарной группе вычисляют следующим образом:

а по всем товарным группам:

Влияние изменения потоварных уровней издержек на об щую сумму издержек обращения можно исчислить:

Таким образом, влияние факторов равно общему отклоне нию издержек:

С помощью приемов матричной алгебры составлены ал горитмы анализа издержек по статьям торговых расходов.

Если представить уровни издержек обращения на весь то варооборот в виде матрицы где — уровни издержек j-й статьи i-й товарной группы;

=..., — вектор-товарооборот, тогда, умножив вектор-товарооборот на матрицу уровней из держек, получим вектор суммы издержек обращения (z) по каждой статье на весь товарооборот:

Изменение издержек от изменения вектора товарооборота:

24* Зависимость же изменения общей суммы издержек от изме нения потоварных уровней издержек по каждой статье затрат составит:

Поскольку издержки представлены в виде произведения вектора-товарооборота и матрицы уровней издержек по каж дой статье, то изменение издержек на весь товарооборот в ре зультате изменения обоих компонентов можно выразить сле дующим образом:

Полученные результаты свидетельствуют о правильности проведенных в этом направлении исследований, возможности их практической реализации.

Анализ потоварной доходоемкости и рентабельности в роз ничной торговле. Показатели доходоемкости и рентабельности в торговле и их анализ приобретают в условиях рыночных отношений возрастающее значение.

Рассматриваемые показатели отличаются многофакторно стью их формирования. Методика анализа основных из фак торов была рассмотрена в предыдущей главе на примере промышленных предприятий. Здесь же необходимо остано виться на торговой специфике.

В торговле общепринятым является показатель, отража ющий доходоемкость (валовую прибыльность) и рентабель ность (чистую прибыльность) лишь к объему розничного (и оптового) товарооборота, что является недостаточным. Ос новной недостаток состоит в том, что совсем не учитываются сдвиги в структуре товарооборота, а они весьма существенны.

В универсальной розничной торговле показатель рентабель ности по отношению к розничному товарообороту имеет не только положительное, но и отрицательное значение.

Увеличение объема товарооборота сопровождается при прочих равных условиях снижением уровня издержек обраще ния, повышением уровня валовой доходоемкости и рентабель ности. Однако сдвиги в структуре товарооборота эту законо мерность могут сильно поколебать. Реализация некоторых товаров обеспечивает повышенную прибыльность, а других, наоборот, завершается убытком. Это особенно проявляется при использовании единой, усредненной торговой наценки.

А установление торговой наценки, дифференцированной по то варным группам, без выявления потоварной издержкоемкости невозможно. Потоварные издержки служат основой для установ ления торговых наценок. Последние призваны, во-первых, пол ностью покрывать затраты овеществленного и живого труда и, во-вторых, обеспечивать нормальную прибыльность (рентабель ность) при реализации каждого товара. Отсюда возникает целе сообразность исчисления уровня рентабельности не только к объ ему товарооборота, но и к сумме издержек обращения.

Используя метод прямого счета, т.е. приемы торговой калькуляции, нами выявлены относительные величины издер жек обращения, торговых наценок и рентабельности (к объему товарооборота и к сумме затрат) по 22 группам продовольст венных товаров и 33 группам товаров непродовольственных.

В табл. приведены данные по товарам первой необходи мости (продовольственная корзина и минимальный набор не продовольственных товаров).

К используемым в процессе анализа рентабельности показа телям (к объему товарооборота и сумме затрат) с полным основанием можно добавить и по казатели, применяемые в промы шленности (прибыль по отноше нию к основным средствам и в це лом к внеоборотным активам;

прибыль к оборотным активам и особенно к запасам готовой про дукции, сырья, товаров, матери алов и аналогичным ценностям).

Данные табл. 11.9 достаточно убедительно вскрывают зависи мость уровня рентабельности от вида товаров, значительную коле блемость этого показателя по от дельным товарам и товарным группам. Размах вариации уровня операционной рентабельности пи щевых продуктов можно предста вить графически (рис. 11.9). Дан ные наглядно показывают, какие существенные ошибки можно до пустить, если ограничиваться лишь анализом среднего уровня Рис. 11.9. Колеблемость уров рентабельности по торговому ней рентабельности розничной предприятию без учета изменений реализации продовольствен в структуре товарооборота. ных товаров Таблица 11. Торговые наценки, издержки обращения и рентабельность, дифференцированные по товарным группам Торго- Издерж- Рентабельность, вые на- ки обра ценки щения Товары и товарные группы к това- к из к товарообороту рообо- держ роту кам об раще ния Продовольственные товары Продолжение Торго- Издерж- Рентабельность, вые на- ки обра ценки щения Товары и товарные группы к това- к из к товарообороту рообо- держ роту кам об раще ния Обувь валяная Мыло хозяйственное Мыло туалетное Синтетические моющие средства Табачные изделия Галантерея Нитки Керосин Мебель Посуда металлическая Фарфоровая и фаянсовая посуда Стеклянная посуда Электротовары Школьные тетради Бумага и канцелярские принадлеж ности Печатные издания Спорттовары Радиотовары Игрушки Строительные материалы (лес) Цемент, кирпич, мел, шифер Стекло оконное Шорные товары Товары бытовой химии Кроме исчисленного уровня рентабельности к товарообо роту и издержкам обращения, большую аналитическую цен ность представляют уровни рентабельности к фонду заработ ной платы (сколько денежных единиц прибыли приходится на 1 д. е. зарплаты);

уровни рентабельности к численности рабо тающих (сколько денежных единиц прибыли падает на одного работающего).

Глава ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 12.1. ИСТОКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Теория, методология, методика, способы и приемы эконо мического анализа складывались постепенно, проходя, как и в других науках, сложные, порой противоречивые этапы истории. Путь экономического анализа как науки сложен и из вилист. Иное дело практический анализ, анализ отдельных фактов личной жизни, межличностных отношений, бытовых явлений. Здесь, как указывалось, аналитико-синтетическая де ятельность человеческого мозга сформировалась тогда, когда возник Homo Sapiens.

Наиболее древним приемом анализа является, как указыва лось, метод сравнения. Профессор, лекции которого нам при ходилось в студенческие годы слушать, относит зарождение этого метода к пещерному периоду. Пещерная жена, в шутку говорил он, постоянно «пилила» своего мужа за то, что «пото лок в ее пещере в два раза ниже, чем у соседки». Другой профессор возникновение этого метода относил даже к камен ному веку, заявляя, что первая бартерная операция выража лась так: «Ты дай мне каменный топор, а я тебе клык мамон та». Такой обмен человек каменного века считал, видимо, «эквивалентным».

Аналитико-синтетический процесс, касающийся обществен ных явлений, явлений производства и обмена, социально-эко номического устройства общества, касающийся множества фа ктов, наблюдений, привел человеческую мысль к тому, что само производство, благосостояние людей подчинены каким то могущественным, но скрытым от их непосредственного взора общественным факторам, глубинным законам экономи ческого развития. Для того чтобы выявить эти законы, недо статочно простого наблюдения, описания явлений. Нужна на ука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы.

Такой наукой явилась политическая экономия. А вместе с ней, или точнее в ее недрах, возник и экономический анализ.

История экономической науки уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока — Конфуций и др.;

Древней Греции — Ксенофонт, Платон, Аристотель;

Древнего Рима — Варрон, Сенека и др.).

В средние века появилось само понятие «политэкономия».

Эта дифиниция была введена в научный оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге «Трактат по политической экономии» (1615 г.). Далее развитие полит экономического учения получило в трудах У. Петти, Д. Рикар до, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Некоторые ученые обоснованно связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета, с балансоведени ем. В блестящих очерках по истории бухгалтерского учета Я. В.

Соколов пишет, что «бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания (интерпретации) фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывавт структуру теории, представляет знание, синтез, показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает их изнутри, синтез — извне» [55, с.

8]. Хотя с последним утверждением можно и поспорить — анализ и синтез выступают в диалектическом единстве, но мысль ясна.

И здесь анализ как бы предваряет необходимость, общественную полезность, организационные свойства и черты такой важной науки, как бухгалтерский учет.

Ведение бухгалтерского учета, требующее солидных профес сиональных знаний, не всегда, точнее далеко не всегда, объектив но, достоверно и рационально отражает реальные хозяйственно финансовые процессы. А это порождает необходимость создания контрольных органов, своеобразных и самостоятельных структур, осуществляющих как бы «надзор», последующий контроль за правильностью ведения самого бухгалтерского учета, за правиль ностью составления баланса и отчета о финансовых результатах, а главное для глубокого анализа этих результатов (размера прибыли и факторов, ее повышающих, и особенно убытков и факторов, их порождающих). Эти контрольные функции выпол няются специальной аудиторской службой.

Аудит (внешний и внутренний), как было показано ранее, трактуется по своей сути, своему содержанию, назначению преимущественно как анализ финансово-хозяйственного состо яния, как финансовый анализ.

Возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных зна ний. Свидетельства об этом мы находим в первом труде итальянского ученого Луки Пачоли (1445—1515) «Трактате о счетах и записях». Они встречаются позднее и в художествен ной литературе, что характеризует аудит уже в качестве обще ственного явления.

Так, Уильям Шекспир (1564—1616) в своей пьесе «Тимон Афинский» о роли аудиторов устами Флавия говорит сле дующее1:

Коль в честности моей вы усомнились, Или в умении вести дела, Посредников строжайщих созовите, Чтобы меня проверить.

Возможно и то, что «строжайшие посредники» уже тогда профессионально выступали в качестве аудиторов. Но непре ложными фактами являются учреждение в 1853 г. Эдинбургс кого института аудиторов, образование в 1887 г. Ассоциации аудиторов Америки.

В последних работах по аудиту в связи с переходом нашей экономики к рыночным отношениям описывается богатый опыт его организации в Америке, Англии, Франции, Канаде и других странах. В них деятельность аудиторов непосредст венно связывается с финансовым анализом. «Рыночная циви лизация веками создавала и создала замечательную по глуби не и изяществу науку анализа и экспертной оценки, финан сового состояния фирм и других организаций» [56, с. 4].

Известным опытом организации экономического анализа как профессиональной деятельности, так и науки обладает, естественно, и наша страна. Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизировать так: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.

12.2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В УСЛОВИЯХ ЦАРСКОЙ РОССИИ Было бы неправильно утверждать, что в условиях капита лизма в России не ощущалась необходимость в глубоких аналитических исследованиях, в обобщении тех или иных хо Шекспир У. Сочинения. — М.: Искусство, 1969. — Т. 6. — С. 447.

зяйственных процессов и явлений. Однако отдельные аналити ческие разработки заканчивались, к сожалению, провалом.

Весьма показателен в этом отношении такой пример.

В связи с проектом реформы промыслового налога Мини стерство финансов царской России предприняло аналитичес кую разработку балансовых данных за 1902—1903—1906— 1907 гг. о доходности промышленных, торговых и других предприятий, подлежащих промысловому налогообложению.

О результатах этой попытки можно судить на основании публикаций того времени.

Орган Министерства финансов в 1910 г. писал: «Прихо дится удивляться изобретательности господ бухгалтеров по части терминологии, по части соединения воедино самых разнородных частей балансов и отчетов не только для целей публикации, аив представляемых общим собраниям отчетах — изобретательности, удручающей при попытке ближе вник нуть в смысл тех явлений, о которых должен говорить язык цифр» [21, с. 5]. В другом журнале данные Министерства финансов в 1913 г. оценивались так: «Публикуемые данные представляют статистически совершенно невозможный ма териал» [57, с. 3].

Процессы рыночной экономики, которые мы сейчас при нимаем за нечто совершенное, представляются в действи тельности достаточно сложными и весьма противоречивыми.

Перед бухгалтерским учетом, аудитом, экономическим ана лизом хозяйственно-финансовой деятельности возникают но вые задачи, в решении которых нельзя повторять прошлых методологических, методических и организационных ошибок.

Особо следует следить за достоверностью и точностью, про фессиональной непогрешимостью бухгалтерского учета и от четности.

А ранее рекомендации о том, как приуменьшить в отчетах и балансах прибыль, сократить налоговое обложение, от кровенно излагались в открытой печати. Так, в книге Ив.

Ахматова говорилось: «Нынче много есть честных и пря модушных средств сделаться банкрутом. Первым орудием оных служит баланс» [3, с. 8]. В книге, принадлежащей перу И. Аринушкина, описываются некоторые из этих «чест ных и прямодушных средств»: «..средством уменьшения при были, кроме отмеченной выше пониженной' оценки актива, является еще показание в преувеличенном размере пассивных долгов. Такое увеличение пассивных долгов может совер шиться или путем показания в увеличенном размере уже существующего долга, или же путем показания в балансе вымышленного долга» [2, с. 42].

Анализ, базирующийся на данных балансовых публикаций, естественно, не может раскрыть объективных закономерностей в развитии производства и обмена, поскольку далеко не всегда опирается на объективные материалы, тем более что в то время учет и отчетность строились не на единой методологи ческой основе.

Из всего сказанного не следует, конечно, что капиталисты России и небольшой круг их особо доверенных лиц не рас полагали детальными и вполне объективными данными о со стоянии производства, о действительных размерах прибылей.

Эти данные анализировались, взвешивались финансовые воз можности предприятий, изыскивались средства борьбы с кон курентами. Однако исчисленные при внутрихозяйственном анализе показатели и выводы из исследований укрывались коммерческой тайной и не могли служить объектом научных обобщений.

Примечательно свидетельство исследователя русских тре стов и синдикатов С.О. Загорского. В предисловии к одной из своих книг он писал: «Фактический материал автор старался черпать из деятельности синдикатов и трестов не только в ино странных государствах, но и в России. Но обращение к русским материалам связано вообще с целым рядом затруд нений. В отношении русских синдикатов всякий исследователь пока все еще располагает чрезвычайно отрывоч ными данными случайного характера. Официальные исследо вания и официальная статистика у нас отсутствуют;

деятели же синдикатов и трестов придерживаются традиционного от рицательного отношения предпринимателей к научным иссле дованиям относительно их деятельности и не любят допускать нескромные взоры исследователей к своим материалам [26, с.

11]. Так ведь и большинство наших теперешних коммерсантов не любит подобных взоров.

Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистичес ких предприятий и их монопольных объединений сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. Но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что некоторые отрасли промышлен ности России действовали совместно с иностранным капита лом. Бухгалтерский учет и отчетность велись здесь не только по образцам немецких, английских или французских предпри ятий, но зачастую на немецком, английском и французском языках. Так, русское акционерное общество «Сименс-Шук керт» вело отчетность и учет по образцу своего предприятия в Берлине, акционерное общество «Динамо» — по английским образцам и на английском языке, Петербургское отделение банка «Лионский кредит» — на французском языке и по схе мам своего парижского правления. При уплате промыслового налога составлялись и печатались для казенных палат отчеты и балансы на русском языке. Как правило, балансы не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы со ставлялись в правлениях в Берлине, Лондоне и Париже.

Иначе дело обстоит с анализом деятельности в государст венном, частном и кооперативном секторах царской России.

Типичным образцом государственной промышленности и торговли являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована. Этот повышенный интерес к «питейному делу» объяснялся просто — введение винной монополии уве личивало прежние доходы царской казны более чем на 50% (акцизные и патентные сборы). Вот, например, как выглядели основные показатели, извлеченные из «Свода сведений о фина нсовых результатах и главных оборотах по казенной продаже питей за 1905 год» (в рублях на 1 ведро водки крепостью 40°) [51, с. 19]:

Стоимость и ректификация спирта, уплата частным лицам за комиссию, налоги на казенное имущество 1, валовой доход 8, расходы по продаже 2, чистая прибыль от реализации 5, Приведенные данные достаточно наглядны и в дополни тельных комментариях не нуждаются. Отсюда и повышенное внимание к анализу доходов, расходов и прибыли государст венной винной монополии.

Методику такого анализа, ее важнейшие черты можно оха рактеризовать так.

1. Доходы и расходы анализировались в целом и в подраз делении на статьи;

доходы разбивались на 9 статей, расхо ды — на 32. Чистая прибыль показывалась 5 позициями.

2. Статьи расходов объединялись в четыре группы, кото рые, в свою очередь, входили в два раздела: а) расходов, не зависящих от хозяйства и распоряжений местных управлений, и б) расходов, более или менее зависящих от них.

3. Доходы, расходы и чистая прибыль выражались в аб солютных и относительных величинах (в пересчете на 1 ведро вина крепостью в 40°).

4. Абсолютные и относительные показатели о доходах, расходах и чистой прибыли (в постатейном разрезе) изучались в динамике (за три смежных года).

5. За отчетный год абсолютные и относительные показа тели расходов (по статьям) давались по, каждой губернии.

Кроме того, расходы анализировались по 9 группам губерний в зависимости от очереди установления в них монополии винной торговли.

6. В текстовых пояснениях содержались выводные и допол нительные таблицы. Например, в пояснениях к расходам по очистке, розливу и укладке вина и спирта приводятся данные за 6 лет об использовании на этих операциях рабочей силы (кстати, заметим, что динамический ряд характеризуется си стематическим увеличением количества ведер, вырабатывае мых одним рабочим).

Достаточно высоким для того времени уровнем отличался и анализ деятельности в потребительской кооперации дорево люционной России. Кстати, заметим, что эта форма коопера тивной деятельности была в тогдашней экономике весьма заметной. Так, только в Московской губернии в 1912 г. дей ствовало 494 кооператива (городские всесословные, фабрично заводские, железнодорожные, сельские, рабочие — независи мые). К тому же численность их постоянно возрастала: с по 1912 г. отмечалось их увеличение более чем в два раза. Эти данные засвидетельствованы в ежегодниках Московского со юза потребительских обществ.

Кооперативную форму деятельности не следует забывать и сейчас. Тем более что кооперация добивается больших ус пехов даже в тех странах, где преобладают классические формы капиталистического производства. Так, в США количе ство членов кооперативов составляет около 60 млн. человек, где до одной трети сельскохозяйственной продукции сбывает ся через кооперативы [62, с. 3].

Необходимость анализа, естественная потребность в нем обусловливались самой формой кооперативной собственности (регулярная отчетность перед членами кооператива о резуль татах своей хозяйственно-финансовой деятельности).

Вот, например, какова методика анализа торговых рас ходов, если судить по ежегодникам МСПО за 1914,1915,1916 гг.

1. Относительный уровень торговых расходов выражался в процентах к розничному обороту.

2. Анализ издержек производился по статьям (по своему содержанию отличавшимся от приведенного выше примера) и по группам. В качестве групп выделялись: а) содержание администрации (включая жалованье всех торговых работни ков);

б) содержание помещений;

в) расходы на погашение и ремонт;

г) упаковочный материал, товарные потери и проце нты по займам и залогам.

3. Торговые расходы группировались в зависимости от раз мера торгового оборота и специального характера потребительс ких обществ (городские всесословные, фабрично-заводские, же лезнодорожные, сельские и рабочие — независимые).

4. Изучался структурный состав издержек обращения (в целом и по специальным группам обществ).

5. Производилось сопоставление отчетных данных со сме той (по валовым доходам, издержкам и прибыли).

Из вышеизложенного следует, что основное внимание в про цессе анализа обращалось на показатели, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности, что впол не понятно. В экономном ведении дела предприниматели спра ведливо усматривали источник увеличения чистой прибыли.

Не случайно поэтому в торговом товариществе «Братья Елисеевы», если судить по балансам и отчетам за 1898/99— 1913/14 хозяйственные годы, издержки обращения отобража лись по 97 статьям. Для справки заметим, что в СССР до Великой Отечественной войны они учитывались по 47 статьям, а после нее лишь по 15. Практика учета и анализа деятель ности магазинов, которые в народе до сих пор называются елисеевскими, заслуживает поистине пристального внимания.

Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Кроме цитировавшейся выше книги И. Аринушкина, разбору балан сов была посвящена особая глава в «Курсе счетоводства» Р. Я. Вейцмана. Несколько статей по вопросам анализа балан са, счета прибылей и убытков было опубликовано в журнале «Счетоводство». Их ценность состояла в том, что авторы разоблачили распространенную тогда нарочитую неясность балансов, что можно было понимать как форму вуалирования и сокрытия. Некоторое значение для становления анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособностей своей клиентуры.

12.3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ПОСЛЕОКТЯБРЬСКИЙ ПЕРИОД Резкие изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле произошли, как известно, после октября 1917 г.

Представляется, что опыт послереволюционных меропри ятий в данной области представляет определенный интерес и полностью отрекаться от него не следует.

Деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений была по ставлена тогда под рабочий контроль. Специальным положе нием (1917 г.) было предусмотрено осуществление рабочего контроля за производством, куплей, продажей продуктов и сы рых материалов, хранением их, а также за финансовой де ятельностью предприятий.

Рабочий контроль за производством и распределением явился важным шагом в демократизации управления народ ным хозяйством. Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами — все это явилось исходной осно вой для становления экономического анализа. Там, где есть действенный учет и контроль, возникают и элементы экономи ческого анализа.

Большинство счетных работников принимали активное участие в рабочем контроле;

они более квалифицированно, чем кто-либо другой, проводили ревизию и анализ хозяйственной деятельности предприятий.

В период военного коммунизма перед учетом и контролем, а следовательно, и анализом ставились задачи, связанные с со хранностью средств производства, имущественных и денеж ных ценностей, бережным их расходованием на нужды народ ного хозяйства и фронта.

Особое внимание уделяли в те годы становлению и укре плению статистики, учета и контроля. Были утверждены По ложение о государственной статистике (1918 г.), Основные положения по государственному счетоводству и отчетности (1920 г.), послужившие началом единых методологических принципов учета, статистики, контроля, а по сути дела и эко номического анализа.

В 1918 г. Московским областным советом народного хозяйства было издано методическое руководство «Как сле дует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий». Оно является первой ведомственной публи кацией, непосредственно посвященной вопросам экономи ческого анализа.

Важное место в те годы занимали и кооперативные ор ганизации — потребительские общества и кредитные товари щества. Дореволюционный опыт в этой области весьма приго дился, хотя социально-экономическая сущность обществ и то вариществ после 1917 г. стала иной.

Низовым кооперативам выделялись товарные фонды и денеж ные средства, выдавались различного рода ссуды. Бухгалтерская и статистическая отчетность в соответствующих союзах потреби тельских обществ и в союзах кредитных товариществ подвер галась проверке, обобщению и некоторому анализу.

Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятель ности кооперативов нашел отражение в книге П. Н. Худякова «Анализ баланса», изданной в 1920 г. Она явилась первым оригинальным трудом по анализу баланса. В ней автор стре мился объяснить читателю «природу бухгалтерского баланса и способы анализа его». П. Н. Худяков уже хорошо представ лял себе, что анализ — более высокий этап учета, нежели бухгалтерская запись отдельных хозяйственных операций и их обобщение в отчетности. Не случайно поэтому автор называет анализ «философией счетоводства».

В книге П. Н. Худякова анализировались балансы произ водственных артелей, кредитных товариществ и потребительс ких обществ. Рамки анализа баланса выдерживались автором достаточно строго, поэтому многие показатели (объем произ водства и реализации, себестоимость и др.) аналитическому разбору не подвергались.

С переходом к новой экономической политике (1921 г.) начали восстанавливаться все отрасли народного хозяйства. Методы административного принуждения заменялись гибкими методами экономического воздействия. Вопросы хозяйственного расчета, экономического регулирования рынка и денежного обращения, борьбы с бесхозяйственностью, подготовки новых кадров хозяй ственников приобрели исключительную актуальность.

В апреле 1923 г. опубликован Декрет ВЦИК и СНК о госу дарственных промышленных предприятиях (трестах), действу ющих на началах хозяйственного (коммерческого) расчета.

Правления трестов руководили деятельностью всех входящих в него заведений, отвечали не только за организацию произ водства, но и за ведение отчетности по системе двойной бух галтерии, а равно за составление отчета, баланса, сметы, про изводственного плана и плана действий.

Поступавшая от промышленных предприятий отчетность содержала сведения о выполнении производственного плана, о себестоимости продукции по видам изделий, о соблюдении сметы производственных расходов и др. Проверка этой отчет ности и ее анализ, в пределах возможного для того времени, осуществлялись преимущественно бухгалтерами, руководите лями правления и ревизионной комиссией трестов. Опыт по становки учета, контроля и анализа постоянно обобщался Центральной бухгалтерией ВСНХ. Важное место в этом деле занимали совещания (съезды) главных бухгалтеров: за 1922— 1926 гг. состоялось четыре совещания главных бухгалтеров государственных промышленных предприятий.

В 1925 г. была издана конспект-программа «К анализу балансов и отчетов хозорганов (руководство для счетных ра ботников)». В ней указывалось на необходимость всесторон него анализа деятельности промышленного предприятия, хотя балансовые показатели рассматривались более подробно;

при влекались данные о производственной деятельности. Уже тог да был выдвинут ряд важнейших требований, созвучных тем, какие предъявляются к анализу в настоящее время. Так, от мечалась важность определения норм расхода сырья, топлива, материалов и изменений этих норм. Аналогичные указания были даны по поводу заработной платы и производительности труда, а также по вопросу об использовании оборудования, о сопоставлении фактической себестоимости продукции с пла новой и выявлении «расхождений отчетной калькуляции со сметной». Особый раздел посвящался анализу реализации про дукции и расходов, с нею связанных.

В 1926 г. вышла из печати книга А. Я. Усачева «Экономи ческий анализ баланса», в которой излагались вопросы анали за промышленного В ней впервые встречается такое словосочетание, как «экономический анализ».

Дальнейшее развитие анализ отчетов и балансов промыш ленных предприятий получил в опубликованном Централь ной бухгалтерией ВСНХ сборнике докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе» (1926 г.) и в «Руководящих указаниях по анализу балансов и отчетов хозорганов» ( г.). В сферу углубленных исследований были включены воп росы кругооборота капитала и ускорения его оборачиваемо сти, поскольку они непосредственно увязывались с практичес кими требованиями расширения производственной програм мы при меньших финансовых вложениях. Здесь можно на звать серию статей С. К. Татура «О скорости обращения капитала», опубликованных в журнале «Счетоводство» за 1927—1928 гг.

Достаточно активно в период нэпа осуществлялись анали тические разработки деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации.

Экономический анализ в торговле развивался поначалу несколько быстрее, чем в промышленности. Этому способ ствовали использование опыта аналитических разработок, имевшихся в дореволюционной потребительской кооперации, наличие достаточно опытных кадров старых кооператоров, создание городских кооперативов и значительный их рост в сельской местности, образование районных и губернских союзов, организация Центросоюза, формирование во всех ко оперативных союзах (в районных, городских, губернских и в Центросоюзе) большой группы работников, связанных с инспектированием, инструктированием и ревизией местных кооперативов.

Инструкторы-организаторы, инструкторы-ревизоры по ро ду своей деятельности должны хорошо знать бухгалтерский и статистический учет, свободно и экономически грамотно читать балансы и отчеты, всесторонне анализировать торгово финансовую деятельность кооперативных предприятий. Имен но из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского пер сонала кооперативных организаций вышли экономисты-анали тики и первые научные работники в области экономического анализа.

Первые счетно-аналитические обзоры Центросоюза писал его со трудник Н. Р. Вейцман. И не случайно, что его перу принадлежит и первый труд по счетному анализу, изданный в 1924 г. Значение работы Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования ятельности предприятия по данным его бухгалтерии)» велико. В ней были заложены основные исходные моменты, которые нашли свое развитие в более поздних работах по экономическому анализу, хотя с позиций сегодняшнего дня она не была свободна и от существенных недостатков. Вот, например, как сам автор, спустя 30 лет, оценивал свой первый труд: «В этой работе анализ оперативной деятельности предприятия с самого начала рассматривался в неразрывной связи с разбором балансовых показателей. Были сформулированы также научные позиции анализа, конечно, в весьма не совершенном еще виде. В частности, автор считал тогда обязательным для анализа один только метод дедукции, не связывая его с использованием приемов индуктивного исследования. Вместе с тем необходимо от метить, что методу сравнения, который ныне признан одним из важнейших элементов аналитической работы, в названном труде отводилось главенствующее место» [19, с. 141].

Вслед за этой книгой были опубликованы работы А. М. Яковлева «Анализ баланса кооператива» (192.5 г..), А. Я. Михеева «Руководство к анализу балансов потребительских обществ» (1926 г.) и др. Авторы этих трудов также были сотрудниками Центросоюза.

Очерк развития экономического анализа за рассматриваемый пе риод не будет полным, если не сказать об издании на русском языке работ зарубежных авторов. Сам факт перевода иностранных изданий по балансоведению и анализу в то трудное время свидетельствует о том внимании, которое уделялось этой отрасли знаний. На русский язык были переведены две книги известного швейцарского коопера тивного деятеля Иоганна Шера «Калькуляция и статистика в хозяй стве потребительских обществ» (1919 г.) и «Бухгалтерия и баланс» (1925 г.);

книги немецкого балансоведа Пауля Герстнера «Анализ баланса» (1926 г.) и американского ученого Джеймса Блисса «Показа тели хозяйственной деятельности предприятий» (1930 г.).

25* При переводах работ зарубежных авторов преследовалась опреде ленная цель — критически позаимствовать иностранный опыт в дан ной области. И следует сказать, что некоторое влияние на фор мирование экономического анализа в нашей стране они оказали.

В книге проф. И. Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» излагалась методика анализа всех сторон деятельности потребительских обществ с использованием не только баланса и счета прибылей и убытков, но и данных статистики и тор говой калькуляции. Этим И. Шер весьма отличался от многих балан соведов. Более того, в предисловии к своей работе он отмечал, что вопросы коммерческой выгоды не свойственны капиталистической кооперации, что потребительские общества значительно отличаются от торговых предприятий, ведущих дело ради прибыли;

не имея коммерческой тайны, они, мол, дают в своих отчетах полную картину своей работы.

Меньшее значение имел перевод другой книги И. Шера «Бухгал терия и баланс». Вопросам анализа в ней отводилось незначительное место. Обстоятельно рассматривалась лишь методика исчисления кругооборота капиталов по данным бухгалтерского учета. Надо от метить, что эта методика с некоторыми коррективами использова лась в нашей практике в течение длительного времени.

Книга Пауля Герстнера «Анализ баланса» построена на матери алах публичной отчетности капиталистических предприятий. В ней автор исследовал преимущественно вопросы анализа ликвидности баланса, что было свойственно тому времени.

Вопросы анализа ликвидности баланса получили в те годы до статочно широкое распространение в книгах И. С. Аринушкина «К вопросу об анализе баланса», Н. А. Кипарисова «Основы балан соведения» (1928 г.), Н. А. Блатова «Балансоведение» (1930 г.).

В книге Д. Блисса «Показатели хозяйственной деятельности пред приятий» (1930 г.) рассмотрены финансовые и оперативные коэф фициенты. Здесь была рациональной сама идея бестекстового, таб личного анализа. Таблицы основных показателей нашли широкое применение в аналитической практике Государственного банка. Ими пользуются в процессе анализа хозяйственной деятельности промыш ленных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий.

Наиболее капитальными произведениями начала 30-х годов в об ласти промышленного анализа были «Анализ отчета» А. Я. Ло кшина (1933—1934 гг.) и «Счетный анализ — основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным уче та» Н.Р. Вейцмана (1937 г.). Если в первой работе автор, возгла влявший тогда Центральную бухгалтерию ВСНХ, ограничился пре имущественно анализом информации, содержащейся в отчетных таблицах, то автор второй книги существенно расширил рамки исследования.

Начало комплексного использования экономической инфо рмации — первая особенность анализа в рассматриваемом периоде.

Вторая особенность состоит в том, что экономический анализ в промышленности стал приобретать проблемный ха рактер;

углубленной аналитической разработке подвергались основные элементы производственного процесса. Так, индуст риализация страны предопределила необходимость продолже ния исследований в монографическом плане проблемы, связан ной с оборачиваемостью оборотных средств. Ускорение их оборота расширяло возможности дополнительных капиталь ных вложений.

Начатая С. К. Татуром в журнале «Счетоводство» (1927—1928 гг.) публикация статей «О скорости обращения капитала» была продол жена А. А. Афанасьевым, выпустившим книгу «Кругооборот капитала в предприятии» (1929 г.), и Н. С. Трифоновым, опубликовавшим в и 1930 гг. труд «О скорости оборота капитала в промышленности».

Проблема анализа себестоимости привлекла внимание зна чительного числа авторов, так как рациональное использова ние в производственном процессе живого и овеществленного труда, выделяемых Госбанком кредитов наилучшим образом отвечало насущным задачам исторического момента. Снижать себестоимость промышленных изделий (средств производства и предметов потребления) — значит непреложно соблюдать требования хозяйственного расчета, режима экономии и фи нансово-кредитной дисциплины.

В 1931—1935 гг. появилась серия монографических работ, посвя щенных анализу себестоимости. Наиболее заметными из них были «Основы экономического анализа себестоимости в промпредприя тии» Н. Е. Колосова, его же «Методика техно-экономического анали за себестоимости в машиностроении», «Анализ калькуляции в произ водстве» Б. Н. Мокшанцева, «Принципы организации анализа себе стоимости» М. X. Жебрака.

Достаточно высокая активность отмечалась в области раз вития анализа хозяйственной деятельности торговых предпри ятий и организаций. Торговля в рассматриваемый период являлась, как известно, одним из важных звеньев в цепи задач, стоящих перед страной. Развертывание товарооборота между городом и деревней требовало создания разветвленного и эко номичного торгового аппарата. Это тем более было необ ходимо и потому, что торговое посредничество в первые по слереволюционные годы обходилось дороже, чем в условиях капиталистической России. Вполне закономерным можно счи тать поэтому повышение внимания к анализу торговых рас ходов и рентабельности в торговле.

Характерным для анализа в рассматриваемом периоде бы ло сравнение товарооборота и уровня издержек обращения с дореволюционными данными. Это особенно широко прак тиковалось в отношении заготовок хлеба и сельскохозяйствен ного сырья. С подобным подходом к анализу можно встре титься в ведомственных материалах (особенно ВСНХ и хлебо заготовительных организаций) и в литературе. Так, в книге Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ», выдержавшей к 1929 г. пять изданий, методу сравнения с дореволюционными показателя ми отведено значительное место.

В орбиту аналитического исследования были вовлечены все торговые расходы, в том числе и накладные, чему в немалой степени содействовала и перестройка их учета. Наиболее пол ный анализ торговых расходов осуществлялся синдикатами, трестами и торгами. В этих организациях издержки изучались в их динамике, в постатейном разрезе и с подразделением на группы, в абсолютном и относительном выражениях.

Разрабатывалась и совершенствовалась методика анализа и в органах потребительской кооперации. Так, на первом съезде бухгалтеров первичных кооперативов Москвы и губер ний (1925 г.) в числе других рассматривался вопрос и об анализе хозяйственной деятельности. Важно отметить, что съезд подчеркнул необходимость анализа показателей не толь ко по организации в целом, но и по каждому предприятию в отдельности. Более того, рекомендовалось проводить срав нительный анализ, выделяя передовые и отстающие предпри ятия, сопоставлять фактические затраты с установленными нормами по торговле общественного сектора.

Обстоятельный аналитический материал содержится в объ яснительных записках к годовым отчетам Центросоюза за 1924 и последующие года. Эти записки положили начало раз работке методики внутриведомственного торгового анализа.

Серьезные требования к анализу предъявлялись и в связи с необходимостью последовательного осуществления в тор говле принципов хозяйственного расчета. Большого внимания заслуживают попытки изучения показателей рентабельности не только в целом по торговому предприятию, но и в разрезе отдельных товаров.

К рассматриваемому методу можно отнести и исследование уровня издержек обращения в зависимости от скорости оборота торгового капитала, поскольку к тому времени была обсто ятельно разработана методика исчисления оборачиваемости.

Из наиболее интересных публикаций по анализу в торговле следует отметить книгу А. Г. Маркина-Конкина «Анализ хозяй ственной деятельности рабкоопа и райпотребсоюза» (1928 г.).

Таким образом, в рассматриваемый период анализ хозяй ственной деятельности промышленных и торговых предпри ятий получил достаточно заметное развитие. Известные сдви ги имели место и в системе Госбанка.

В данный период экономический анализ окончательно сформировался и в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела «Анализ баланса и отчета», то с начала 30-х годов учебными планами учетно-экономических факультетов предусматрива лась самостоятельная дисциплина «Анализ хозяйственной де ятельности», а позднее «Теория экономического анализа хо зяйственно-финансовой деятельности». Содержанием их ста ло не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики пред приятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стимулировало научные ис следования и разработку учебников в этой области, с дру гой — выпуск высококвалифицированных специалистов обес печил внедрение научно обоснованной методики анализа в практику.

Характер поставленных задач указывал на необходи мость самого активного использования методов экономи ческого анализа, дальнейшего совершенствования самих ме тодов. Этому способствовала и организационная перестрой ка в отношении методического регулирования аналитичес ких разработок. В середине 30-х годов методическое руково дство бухгалтерским учетом и экономическим анализом было сосредоточено в едином центре — Народном комис сариате финансов. В 1938 г. Наркомфин опубликовал Мето дические указания по проверке и анализу финансовыми ор ганами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. — сборник «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозорганизаций». Ор ганизующее воздействие Наркомфина сказалось не только на аналитической практике, но и на разработке теоретичес ких проблем объединенными усилиями научных работников, тем более что их ряды пополнялись в то время преимущест венно бухгалтерами.

Научные исследования в области анализа продолжались как в части пополнения аналитического арсенала соответст вующими методами и приемами, так и в части углубления изучения экономики предприятий. Последнее нашло отраже ние в последующей, довольно активной дифференциации ана лиза по отраслям народного хозяйства.

Анализ хозяйственной деятельности промышленных пред приятий приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и факторов производственного про цесса стало предшествовать анализу оборотных средств и фи нансовых результатов. При этом анализировалась и обратная связь — воздействие финансового положения на выполнение производственной программы.

Эти принципы нашли полное отражение в книге С. К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940 г.). Эта работа подводила определенный итог практических и теоретических разработок в области экономического анализа де ятельности промышленных предприятий за предвоенные годы.

В это время стали появляться публикации, посвященные анализу хозяйственной деятельности отдельных отраслей промышленности:

станкоинструментальной, текстильной, целлюлозно-бумажной, ры бодобывающей и рыбоперерабатывающей, лесозаготовительной и деревообрабатывающей и т.д. Общая методика анализа получила здесь свою конкретизацию применительно к условиям той или иной Одной из первых работ, посвященных экономическому анализу в области сельского хозяйства, была книга С. И. Кобызева «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому от чету и балансу» (1937 г.). Особенность этой работы заключалась в том, что в ней наряду с изложением общих методологических основ экономического анализа, свойственных всем сельскохозяйственным предприятиям, рассматривалась методика анализа работы совхозов, машинно-тракторных станций и колхозов.

В эти годы продолжалась разработка методики анализа хозяй ственной деятельности в торговле, строительстве и других отраслях.

Весьма обстоятельными работами в этой области были книги Д. П.

Андрианова «Анализ хозяйственной деятельности торгового пред приятия» (1939 г.), М. И. Заславского и И. А. Бабкова «Анализ и ревизия хозяйственной деятельности торга» (1939 г.).

Одной из первых публикаций в строительной области была книга М. Ф. Дьячкова «Анализ баланса и отчета в строительстве» (1939 г.).

Итак, в предвоенные годы экономический анализ как от расль знаний окончательно не только сложилась в общемето дологическом плане, но и получила достаточно широкое раз витие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так и в части внутриотраслевой специализации).

Более того, сложный комплекс условий и причин, определя ющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и экономического харак тера обусловили появление комплексного технико-экономичес кого анализа.

Технико-экономический анализ — важный этап в развитии нашей науки;

в его основе лежат конкретные аналитические способы и приемы применительно к производственному про филю предприятия. Если методы анализа баланса, оборачива емости оборотных средств всецело не зависят от анализиру емого объекта, то себестоимость, например, исследуется в тес ной увязке с организационными, технологическими и экономи ческими особенностями того или иного производства.

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной войны. Перевод мирной экономики на военные рельсы в условиях внезапности нападения, перебазирования промышленных и других предприятий в восточные районы страны был делом крайне сложным и трудным. Это стало возможным только благодаря высокому патриотизму всего народа.

Нужды фронта и тыла обеспечивались за счет собственного промышленного производства, по сравнению с его объемом поставки союзников были минимальными. Расширенное восп роизводство в военный период осуществлялось за счет внут ренних накоплений, повышения производительности труда, мобилизации внутрипроизводственных резервов, снижения се бестоимости.

Победа советского народа в Великой Отечественной войне вошла в мировую историю как небывалый пример единения фронта и тыла, науки и практики, массового военного и тру дового героизма. Посильный вклад в это великое дело внесли и работники экономической службы, особенно те из них, кто был непосредственно связан с учетом, контролем и анализом производственной деятельности, с изысканием резервов со кращения затрат, снижения себестоимости выпускаемой про дукции.

Значение работ по экономическому анализу себестоимости промышленной продукции, выпущенных перед войной, о ко торых упоминалось выше, существенно повысилось. В усло виях военного времени внимание к практическому использо ванию полного арсенала способов и приемов экономического анализа неизмеримо возросло. Всеобщий принцип — больше высококачественной продукции с наименьшими затратами — приобрел в военное время особое значение. Без систематичес кого контроля и анализа хозяйственной деятельности в пол ной мере соблюсти этот основополагающий принцип было невозможно. Наркомфин, а также отраслевые наркоматы из давали переработанные в соответствии с требованиями воен ного времени Указания по анализу балансов и отчетов. Так, Наркоматом угольной промышленности была выпущена ра бота «Финансовое планирование и анализ работы шахты новостройки».

Различные издательства того времени выпускали в свет специаль ные работы по экономическому анализу. К ним относятся: И. Ган нопольский «Проверка выполнения производственного плана промы шленного предприятия» (1944 г.), И. А. Шоломович «Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия» (1942 г.) и др.

Серия работ по учету и анализу была издана в годы войны специально для хозяйственников, поскольку к руководству предпри ятиями пришло много новых людей, заменивших ушедших на фронт.

Здесь можно упомянуть брошюры А. И. Сумцова «Хозяйственнику о бухгалтерском учете и анализе баланса промышленного предпри ятия» (1941 г.), Н. Р. Вейцмана «Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса» (1943 г.) и др.

Переход к мирному строительству, достижение довоенного уровня и дальнейшее развитие народного хозяйства, большее внимание к экономической стороне дела, расширение подго товки хозяйственных, финансовых, экономических кадров — все это самым положительным образом сказалось на аналити ческих исследованиях.

Вначале перед экономическим анализом стояли и эпизоди ческие задачи, связанные с оценкой материального ущерба, причиненного народному хозяйству военными действиями.

Наркоматам и ведомствам разрешалось списывать с балансов предприятий и организаций в районах, освобожденных от фашистских захватчиков, стоимость полностью разрушенных основных средств, уничтоженных и расхищенных гитлеровца ми товарно-материальных ценностей. К годовому отчету за 1945 г. прикладывались и акты о списании раздельно основных средств и товарно-материальных ценностей. Анализ годовых отчетов предусматривал тогда не только изучение хозяйствен ной деятельности, но и оценку материальных потерь, причи ненных войной.

Анализ балансов промышленных и других предприятий выявил значительную дебиторскую и кредиторскую задолжен ность, увеличившуюся за годы войны в два-три раза. Расчист ка этой задолженности позволила нормализовать финансовую деятельность предприятий и существенно укрепить хозрасчет ные отношения между ними.

В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие эко номического анализа. Это выразилось, во-первых, в дифферен циации анализа по отраслям народного хозяйства;

во-вторых, в углублении анализа деятельности внутренних подразделений хозрасчетных предприятий;

в-третьих, в разработке методик сводных отчетов;

в-четвертых, в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа и, наконец, в использовании методологии и методики экономи ческого анализа за пределами нашей страны.

Дифференциация экономического анализа по отраслям на родного хозяйства, наметившаяся еще в довоенные годы, получила в послевоенный период свое дальнейшее развитие.

Следует подчеркнуть, что процесс дифференциации мог воз никнуть и расширяться только на основе глубокой разработки общеметодологических проблем экономического анализа, на основе фундаментальных работ в важнейших отраслях на родного хозяйства (промышленности, сельском хозяйстве, торговле).

В этот период наибольшее количество книг было издано по ана лизу хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Сре ди них «Экономический анализ производственно-финансовой деяте льности промышленных предприятий» И. И. Поклада (1956 г.), «Ос новы анализа экономики предприятия» С. К. Татура (1956 г.), «Обо ротные средства промышленных предприятий» С. Б. Барнгольц и Д.

М. Сухарева (1957 г.) и др. Но поскольку сама специфика той или иной отрасли и даже подотрасли требовала своеобразного подхода к исследованию экономических показателей, то появилась и соответ ствующая литература. Здесь можно назвать следующие работы: «Ба ланс станкостроительного завода и его анализ» С. К. Татура (1946 г.), «Баланс металлургического завода и его анализ» А. И. Валуева (1954 г.), «Методика анализа производственных резервов машиност роительного завода» Л. Е. Сыркина-Шкловского (1956 г.) и др. Почти нет такой отрасли промышленности, деятельность предприятий кото рой не подвергалась бы углубленному экономическому анализу, а ме тодика такого анализа не находила бы достаточно подробного осве щения в ведомственных изданиях, в специальных книгах и журналь ных публикациях.

Обращает на себя внимание тот факт, что очень много книг было посвящено балансу. Так, кроме названных, в те годы изданы работы А. И. Усатова «Баланс в управлении заводом» (1958 г.) Г. Г. Бро «Анализ баланса промышленного предприятия» (1957 г.), А. Ш. Мар гулиса «Баланс промышленного предприятия» (1949 г.), Ф. Массары гина «Как читать баланс промышленного предприятия» (1956 г.) и др.

И это не случайно, на главных и старших бухгалтеров возлагалась в то время обязанность анализировать баланс и отчет, чего в ранее действовавшем Положении (от 1932 г.) не было. На промышленном предприятии главный (старший) бухгалтер должен был контролировать и анализировать со блюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электро энергии;

анализировать использование фондов заработной платы;

изыскивать резервы снижения производственных и управленческих расходов, укрепления расчетной, платежной и кредитной дисциплины.

Повышенное внимание к анализу балансов и отчетов в рассматриваемый период объясняется и тем, что в 1951 г.

Совет Министров СССР утвердил новое Положение о бух галтерских отчетах и балансах государственных, кооператив ных (кроме колхозов) и общественных предприятий и органи заций (вместо Положения от 1936 г.). В нем предусматрива лось, кроме обобщения передового опыта организации бух галтерского учета, всемерное укрепление хозяйственного рас чета, финансово-расчетной и отчетной дисциплины, контроля рублем.

Процесс дифференциации затронул экономический анализ в сельском хозяйстве и торговле. Наиболее активная разработ ка методов экономического анализа велась в части совхозного производства. Из работ того времени наибольший интерес представляет книга С. И. Неделина «Анализ хозяйственной деятельности совхозов» (1955 г.).

Достаточно активно происходила дифференциация эконо мического анализа в сфере товарного обращения. Существо вал анализ собственно торговых предприятий, реализующих товары народного потребления, и анализ предприятий и ор ганизаций материально-технического снабжения, реализую щих средства производства. Анализ торговых предприятий государственной торговли отделился от анализа предприятий потребительской кооперации, так как последние являются многоотраслевыми хозяйственными образованиями, охваты вающими торговлю, заготовки, производство, транспорт, ры боловный промысел и т. п. Появились публикации, посвящен ные анализу хозяйственной деятельности предприятий печати», книжных магазинов. Выделился анализ продажи ап течных товаров, обособился анализ хозяйственной деятель ности внешнеторговых объединений.

Характерная особенность экономического анализа в военный период — его проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий. Оно было обуслов лено распространением хозрасчета на все «поры хозяйствен ного организма». На промышленных предприятиях, например, на внутренний хозрасчет стали переводиться цехи, производст венные бригады и участки;

элементы хозрасчетной организа ции производства доводились часто до рабочих мест, что находило отражение в личных счетах экономии, в обязательст вах по увеличению производительности труда, рационально му использованию машинного времени, сырья, инструмен тов и т. д.

Опыт анализа деятельности внутрипроизводственных подразделе ний промышленного предприятия нашел отражение в работах Г. А. Нешитова «Методика анализа работы хозрасчетных цехов в ма шиностроении» (1952 г.), М. С. Мирвиса «Опыт определения резуль татов производственной и хозяйственной деятельности цехов по себе стоимости» (1956 г.), а также в книге X. Г. Кастанаева об учете результатов хозрасчета цехов предприятий авиационной промышлен ности и др. Особого упоминания здесь заслуживает работа С. К. Татура «Хозрасчет и рентабельность. Пути укрепления хозяйственного рас чета на промышленном предприятии» (1951 г.). В ней значительное внимание уделено организации внутрихозяйственного расчета, выявле нию и анализу его эффективности. Из наиболее значимых изданий здесь следует назвать следующие: Шеремет А. Д., Заварихин Н. М.

«Внутризаводской экономический анализ в машиностроении» (1978 г.);

Заварихин Н. М. «Отраслевой экономический анализ» (1987 г.).

Хозяйственный расчет к этому времени был распространен во внутренних подразделениях сельскохозяйственных предприятий (в по левых бригадах, животноводческих фермах, комплексных бригадах, ремонтных мастерских, подсобных хозяйствах). Методика экономи ческого анализа деятельности этих подразделений считалась в своей основе разработанной.

Делались экспериментальные попытки выделить на внутренний хозрасчет отделы и секции крупных предприятий оптовой и рознич ной торговли, а следовательно, разработать методику учета и анали за их деятельности.

Особая активность в разработке новых проблем экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий различных отрас лей народного хозяйства проявилась в I960—-1990 гг. в монографиях, учебниках, учебных и практических пособиях (не говоря уже о жур нальных статьях), лишь перечисление которых потребовало бы созда ния самостоятельного и солидного тома.

Здесь следует отметить такое явление, как создание региональных теоретико-аналитических школ в Москве, Санкт-Петербурге, Киеве, Минске и других городах. Многие книги неоднократно переиздава лись, хотя голод на этом книжном рынке в полной мере не утолен до сих пор.

Большое влияние на развитие непосредственно теории экономи ческого анализа оказали монографические работы, учебники и учеб ные пособия, изданные за последние годы. К ним можно отнести следующие: С. Б. Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984 г.);

«Теория экономического анализа хозяйственной деятельности» под ред. А. Д.

Шеремета (1982 г.);

«Функционально-стоимостной анализ» под ред.

Б. И. Майданчика (1985 г.);

А. И. Муравьев «Теория экономического анализа» (1988 г.);

И. И. Каракоз, В. И. Самборский «Теория эконо мического анализа» (1989 г.);

«Теория анализа хозяйственной деятель ности» под ред. В. В. Осмоловского (1989 г.).

12.4. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ПЕРИОД ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНЫМ ОТНОШЕНИЯМ Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а в от дельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.

Объективные процессы децентрализации систем управ ления народным хозяйством и его отраслями, перенесения центра тяжести на микроуровень, непосредственно к про цессам производства и обмена, связаны с возникновением альтернативных и равноправных форм собственности и со ставляют необходимое условие формирования рыночных отношений [2].

В новых условиях возникает настоятельная необходи мость приведения в соответствие всех элементов формиру ющейся системы управления с адекватными ей методами хо зяйствования, важнейшим из которых выступает коммерчес кий расчет.

Появление (восстановление) этой экономической кате гории диалектически обусловлено и практически оправдано, так как она в целом отражает суть происходивших во време на нэпа и сегодня изменений в нашей экономике, когда тре бование соизмерения размеров вложенных средств с финан совым результатом их вложения превращается в главенст вующее.

Такая постановка вопроса вовсе не означает полного от каза от накопленного теоретического потенциала и практичес кого опыта использования такого метода, как хозяйственный расчет, хотя следует признать, что многие его теоретические положения излишне заидеологизированы и схоластичны, а практические результаты внедрения форм и моделей весьма неутешительны. По сути, это были не формы и модели хозяй ственного расчета как такового, а лишь алгоритмы распреде ления и перераспределения прибыли.

Таким образом, практика хозрасчета не охватывала основ ного этапа — получения прибыли и ее стимулирования и по тому не обеспечивала реализации провозглашенных теорией принципов хозяйственного расчета. Поэтому с полным основа нием можно сказать, что практика существовавшего ранее хозяйственного расчета, ориентированная на монопольную форму собственности, централизацию управления, жесткую систему планирования и, как следствие, отсутствие рынка в его изначальном понимании, по существу, являлась детищем ко мандно-административной системы управления и в определен ной степени служила ее интересам.

Сфера использования рационального начала хозяйственно го расчета ограничена макроуровнем, необходимостью госу дарственного регулирования в целях обеспечения сочетания экономических интересов субъектов различных форм собствен ности в процессе расширенного воспроизводства.

Особенность анализа коммерческой деятельности в усло виях рыночных отношений — существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение его мето дологии и методики. С ориентацией производственной, по среднической и других видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка возникают совер шенно новые, не традиционные для нашей хозяйственной практики задачи, реализуемые в рамках маркетинговой де ятельности предприятия. Необходимо отметить двойствен ный характер применяемых в маркетинге методов и приемов анализа.

С одной стороны, анализ коммерческой деятельности вы ступает как средство реализации функций маркетинга, с дру гой — как функция управления маркетинговой деятельностью в целом. В первом случае применяется методический аппарат для анализа внутренней и внешней среды, в которой функци онирует предприятие, анализа рынков, производителей сырья и потребителей, конкурентоспособности продукции, предоста вляемых услуг, спроса и сбыта, формирования ценовой поли тики и т. д. Во втором — сопоставляются затраты на содержа ние маркетинговой службы и влияние результатов ее функци онирования на формирование прибыли. Результаты данного анализа представляют собой часть аналитических разработок, осуществляемых в рамках анализа всей хозяйственной деяте льности предприятия.

Существенное расширение состава субъектов анализа свя зано также с формированием рынка услуг и появлением целого ряда нетрадиционных для нашей экономики финансово-кре дитных институтов (инжениринговых, консалтинговых, лизин говых и факторинговых и др.). Как известно, услуги обладают всеми признаками товара, имеют общественную потребитель ную стоимость и потребляются посредством обмена. Таким образом, объектом анализа могут служить все этапы жиз ненного цикла сферы услуг, а при предоставлении отдельных из них, например консалтинговых, — основным средством их создания.

Рыночная экономика характеризуется динамичностью си туаций как коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях наибольшее значение приоб ретает оперативный или ситуационный коммерческий анализ.

Особенность ситуационного анализа — его комплексность, что позволяет по состоянию на определенную дату оценить харак тер изменений на рынке, позитивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформировать реко мендации и выводы для разработки тактики маркетинга и те кущих планов предприятия.

Ситуационный анализ коммерческой деятельности основан на компьютерной технологии обработки оперативных инфор мационных массивов. Режим предоставления результатов си туационного анализа — запросный и построен на основе от ветов по заранее определенной аналитической программе, со стоящей из отдельных блоков, характеризующих состояние рынков, экспортно-импортных операций, состав покупателей и конкурентов, состояние внутренней и внешней среды, цен и ценовой политики, товародвижения и сбыта, спроса и сервис ных услуг. Это позволяет оперативно управлять маркетин говой деятельностью предприятий.

Результаты оперативного анализа используются также на уровне отдельных функциональных служб предприятия. Эта информация не содержит всего комплекса аналитических по казателей и в этом смысле является строго ориентированной и фрагментарной. В то же время эти информационные мас сивы могут быть более детализированными и потому не дублирующими ситуационный анализ коммерческой деяте льности.

Ясно, что проведение ситуационного и оперативного ана лиза коммерческой деятельности предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению, состав которо го в существенной мере изменяется. Эти изменения коснутся как макро-, так и микроуровня.

В новых условиях следует ожидать значительного сокраще ния поступления отчетных данных с микроуровня на макро уровень. Этому процессу будет способствовать коммерческая тайна, которая уже фактически имеет место на ряде совмест ных и частных предприятий, ассоциаций, акционерных об ществ, кооперативов и др.

Развитие информационной базы анализа на микроуровне будет, на наш взгляд, иметь обратную тенденцию, его состав в существенной мере расширится. Если раньше он на 80% определялся действующей системой бухгалтерского учета и отчетности, то теперь это соотношение изменится за счет увеличения удельного веса внеучетных источников информа ции, характеризующих состояние внешней среды: рынков това ров и услуг, их конкурентоспособности, процентных ставок и котировки валюты, устанавливаемых государственными, коммерческими банками, рынка услуг и рабочей силы и др.

Создание комплексных автоматизированных информацион ных систем коммерческой информации — задача весьма слож ная, но, как показала международная практика, вполне осуще ствимая.

Важная функция маркетинга — ценообразование и опре деление ценовой политики. Кроме калькуляции себестоимо сти товаров и услуг с учетом средней нормы прибыли, це новая политика определяется на основе анализа коммерче ской деятельности, что в конечном счете определяет уровень договорных цен. Особенность формирования договорных цен — использование системы коммерческих поправок к цене, количественное значение которых зависит от конкретных условий договора. Вместе с тем при окончательном согла совании договорных цен возможна их корректировка в за висимости от результатов ситуационного анализа коммерчес кой деятельности на момент подписания контракта или до говора. Существенное влияние при этом оказывают финан совое положение и платежеспособность предприятия, состо яние «портфеля заказов» и другие факторы. В отдельных случаях договорные цены могут быть убыточные, если это целесообразно для предприятия по причинам объективного характера.

Коммерческие и договорные цены формируются с помо щью приемов и методов коммерческой калькуляции, которая также становится важнейшей функцией маркетинговой деяте льности. Таким образом, между анализом коммерческой де ятельности и коммерческой калькуляцией существует прямая и обратная информационная и методологическая связь.

Коммерческая деятельность в нынешних условиях приоб ретает многоплановый характер. Она предполагает тесное вза имодействие всех коммерческих служб предприятий, включая маркетинговую.

В этих условиях анализ коммерческой деятельности стано вится важной функцией менеджмента. Умело организовать аналитическую работу на предприятии — значит обеспечить синтез аналитической информации как отдельных функцио нальных служб, так и служб менеджмента. Поэтому не случай но организационная структура иностранных фирм предусмат ривает обособление аналитических служб (центральное анали 26- тическое бюро), результатов всех практикуемых видов анализа (ретроспективного, оперативного, ситуационного и перспек тивного).

Все это требует подготовки высококвалифицированных специалистов в области анализа коммерческой деятельности и коммерческой калькуляции, сочетающих в себе умение выпо лнять комплексные работы учетно-аналитического, валютно финансового, технико-производственного, сбытового и иссле довательского характера. Эти требования и определяют сегод ня квалификационный уровень менеджера.

Особой задачей экономического анализа в современных условиях является исследование коммерческого риска. Затрат ный метод, существовавший ранее, административно-команд ное управление, широко распространенная практика дотирова ния убыточных предприятий заменяются гибкой коммерчес кой системой, действительно связанной часто с конкурентной непредсказуемостью, с значительным коммерческим риском.

В экономических структурах развитых капиталистических го сударств имеются специальные научно-исследовательские под разделения, разрабатывающие методику анализа коммерчес кого риска.

Коммерческий риск в условиях рыночной экономики — ка тегория объективная, доставляющая массу хлопот предприни мателям, ведущим хозяйственно-финансовую деятельность при любой форме собственности. Преодолеть возникающие трудности с наименьшим риском можно при двух непремен ных условиях:

во-первых, с помощью организации тщательного анализа затрат живого и овеществленного труда, регулярного учета, контроля и анализа себестоимости в процессе производства и реализации продукции (промышленного и потребительского назначения). Здесь первостепенная роль принадлежит произ водственной и торговой калькуляции. Именно она должна превратиться в надежную лоцию, которая поможет проложить верный курс в море свободной экономики [5}. Пока дейст вующая практика свободного ценообразования меньше всего опирается на точные калькуляционные расчеты в промышлен ности, сельском хозяйстве и торговле. Наблюдающийся цено вой беспредел, свободная «накрутка» цен во многом порожда ются крайним ослаблением, а порой и полным отсутствием контроля и анализа со стороны общества за процессом цено образования;

во-вторых, кардинальной перестройкой анализа потреби тельского спроса в условиях либерализации цен. Изучение потребительского спроса всегда являлось слабым местом на шей экономики. Централизованное фондирование, сложная система управления товарными потоками, многозвенная стема прохождения любого товара делали его путь от произ водителя к потребителю поистине «тернистым». Международ ный подход, мировой стандарт, мудро выраженный в формуле «Von der Hand im dem Mund» («из рук производителя в рот потребителя»), сплошь и рядом нарушался.

Только решительное расширение производства и выпуска товаров, наполнение прилавков продуктами питания и други ми товарами первой необходимости могут вывести рыночную экономику на принципиально новый путь развития. Иначе — товарный дефицит, а порой и товарный голод, порождающий безудержную спекуляцию и «ценовой беспредел».

Мероприятия по преобразованию форм собственности, в первую очередь приватизация торговых предприятий, долж ны предусматривать решение не только организационных воп росов, т. е. как и кому передать магазин или кафе, но и эконо мических, направленных на создание отвечающих новым тре бованиям систем учета, контроля, анализа и планирования.

При этом надо учитывать, что особенностью коммерческой деятельности любого предприятия в условиях формирующего ся рынка, а надо полагать, и в дальнейшем — и это показал опыт создания кооперативов, малых предприятий, товари ществ и обществ с ограниченной ответственностью — будет универсализация видов деятельности, а следовательно, и объектов экономического управления. Это, несомненно, должно найти свое отражение как в структуре маркетинговых служб, так и в составе функциональных задач всей коммерчес кой деятельности торговых предприятий, естественно, при до статочном товарном обеспечении.

Содержательный и хронологический аспекты процесса управления коммерческой деятельностью позволяют выделить его основные этапы — предварительный, оперативный и за ключительный, тем самым классифицировать виды анализа коммерческой деятельности в соответствии с этими призна ками. Учитывая, что управление коммерческой деятельностью представляет собой синтетический процесс, следует указать, что на практике виды анализа вряд ли могут существовать обособленно друг от друга, так сказать, в «чистом» виде.

Вместе с тем понимание методологических особенностей раз личных видов анализа чрезвычайно важно для организации коммерческой работы на предприятии.

Рыночные отношения, как известно, характеризуются дина мичностью конъюнктуры внешней и состоянием внутренней среды предприятия. Поэтому усиление роли к значения в бли 26* жайшем будущем оперативного управления и, как следствие, оперативного анализа представляется вполне очевидным.

Предпосылкой оперативного анализа на предприятии явля ется использование компьютерных технологий сбора, обра ботки и хранения оперативной экономической информации.

Факт существенного отставания торговли страны от общепри нятых стандартов компьютеризации общеизвестен и не требу ет дополнительной констатации. Отсюда нерешенность задачи оперативного учета товарной реализации в розничной торгов ле, что, в свою очередь, является наиболее существенным фактором, сдерживающим внедрение в практику методов опе ративного анализа управления.

Одним из важнейших условий организации оперативного анализа (как и ретроспективного, и прогнозного) является прочная, унифицированная информационная база. В дорево люционной России, как отмечалось выше, такая база отсут ствовала. Иное положение сейчас. Министерством финансов разработаны и утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, единые формы бухгалтерской отчетности. Они введены в действие и обязательны для всех предприятий, объединений и организа ций (кроме банков и бюджетных учреждений), включая пред приятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятий, полностью принадлежащих ино странным инвесторам. А позднее приказом Министерства фи нансов Российской Федерации было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности.

Обобщив некоторый опыт аналитических разработок, име вших место в царской России, довольно развитую теорию и богатую практику анализа послереволюционного развития (освободив их от ненужной идеологизации), можно серьезно продвинуть вперед все проблемы экономического анализа.

Полагаем, что их можно решать, начиная не «с чистого листа».

Не следует отказываться и от плодотворного содружества с учеными бывших стран социалистического содружества. Оно касалось многих теоретических вопросов, решаемых совмест но, практических контактов и обменов;

издания произведений наших авторов на иностранных языках и перевода книг зару бежных коллег на русский язык. Тем более не следует нару шать прочные научные связи, установившиеся за долгие годы с научными и практическими работниками стран СНГ.

Традиционные и особенно математические методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности с применением персо нальных компьютеров и более сложных электронно-вычисли тельных систем пригодны для всех времен и народов.

Краткий исторический очерк о развитии экономического анализа в нашей стране следует завершить тезисом о большом вкладе в мировую теорию и практику экономического анализа на макро- и микроуровне отечественных ученых. Особенно об этом необходимо помнить в распространенных сейчас сужде ниях о необходимости перевода бухгалтерского учета и стати стики на мировые стандарты, о внедрении системы националь ного счетоводства (СНС).

Подтверждая исторический факт, что начальной посылкой метода национального счетоводства стало учение французс кого экономиста Ф. Кенэ с его «Экономическими таблицами» (1758 г.), что теоретические проблемы национального счето водства нашли место в работах Д. Кейнса, А. Боули и других известных ученых, обосновывавших методы исчисления наци онального дохода, необходимо подчеркнуть, что первая СНС была создана для Палестины лишь по данным за 1936 г.

«Последующее совершенствование методов СНС позволило создать современную систему Национального Счетоводства Объединенных Наций. В ней принципиально новыми методами можно считать разбивку производства по отраслям народного хозяйства и прочим производителям, включение в СНС межот раслевого баланса, более подробный учет финансовой сферы с выделением финансовых секторов и потоков финансовых ак тивов, также введение балансов имущества» [45, с. 380—381].

Принимая во внимание все, сказанное выше, нельзя иг норировать и факт, что впервые в мировой статистической системе макроэкономические расчеты, были претворены в жизнь при составлении народнохозяйственного плана СССР на 1923—24 гг. (под руководством П. Попова). Идеи Дмитри ева и Крицмана о взаимоувязке затрат и выпуска продукции нашли математическую формализацию в уравнениях В. Леон тьева, вошедших в мировую экономическую мысль.

Модель Леонтьева такова:

х = Ах + V, где х — объем производства какой-либо отрасли;

V — конечный продукт этой отрасли;

А — матрица технологических коэффициентов прямых затрат которые сколько продукции отрасли i необ ходимо затратить для производства единицы продукции отрасли j (45, с. 404).

Понятно, что модели «input-autput», успешно применяемые в практике с цивилизованной рыночной экономикой могут найти место и в нашей стране, вставшей на путь рыночного развития. И естественно то, что они могут лечь в основу столь необходимого сейчас макроэкономического анализа.

Экономический анализ на микроуровне за последние 80 лет находился у нас в состоянии постоянного развития и совер шенствования. Сформировались в этой области теоретические основы, осуществлены обстоятельные отраслевые разработки, освоены методы и приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности отдельных предприятий и их объединений (раз личной формы собственности). Сформировалась наука и учеб ный курс высших учебных заведений. Изданы многочисленные монографические исследования, учебники, практические и ме тодические пособия (им несть числа). Без ложной скромности можно заметить, что в этой области мы существенно опереди ли Запад.

В западных странах методы экономического и экономико математического анализа рассредоточены по ряду сопредель ных дисциплин (бухгалтерский учет, статистика, управление, финансы, банковское дело, менеджмент, маркетинг). Все эти дисциплины используют методы и модели экономического но их разработка, обоснование, формирование, экс периментальная проверка дело особой науки — экономичес кого анализа.

За многие десятки лет нам почти не встречались самосто ятельные публикации авторов капиталистических стран, посвя щенные собственно экономическому анализу (теории, методо логии, методам и приемам).

В некоторой мере исключением является лишь английское издание «Бухгалтерский анализ», предназначенное в качестве учебника для банкиров, бизнесменов, менеджеров, бухгалте ров, статистиков, плановиков и аудиторов (перевод С. М.

Тимачева, Киев, Торгово-издательское бюро BHV, 1993), Из 400 с лишним страниц текста вопросам анализа отведено примерно одна четверть — анализ относительных показате лей, анализ движения средств, краткосрочный анализ, долго срочный анализ, прогнозы и перспективные оценки. Эти воп росы излагаются исключительно в практическом ключе, на материалах конкретных компаний. В нашем понимании дан ное издание скорее можно назвать практическим пособием.

В иностранной литературе в большей мере, чем в нашей, разрабатываются вопросы экспертной диагностики финансо вого положения предприятий, прогнозному экономическому анализу. В условиях рыночной неустойчивости и коммерчес кого риска эта проблема приобретает в нашей стране чрез вычайное значение.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Адамов Факторный индексный анализ (Методика и проблемы). — М.: Политиздат, 1977.

2. Аринушкин И. Балансы акционерных предприятий. — М.: Правоведение, 3. В. Итальянская или опытная бухгалтерия. — СПб;

Артиллер. Ком. тип., 1809.

4. БакановМ.И. Анализ хозяйственной деятельности в то рговле. — М.: Экономика, 1964, 1969, 1974, 1979, 1990.

5. БакановМ. И., Калькуляция издержек обращения в торговле. — М.: Экономика, 1987.

6. Б к о в М. И., е в А. Н., т А. Д. Эконо мический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. — М.: Финансы, 1976.

7. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 1981, 1987, 1993, 1994, 1995, 1996.

8. Баканов М.И., Чернов Анализ коммерческого риска//Бухгалтерский учет. — 1993. — № 10.

9. Баканов М.И. Международная академия информатиза ции и решение ряда учетно-аналитических проблем//Междуна родный бизнес России. — 1995. — № 6.

10. Баканов. М.И., Дмитриева Информационная база анализа операций с ценными бумагами//Бухгалтерский учет. — 1995. — № 6.

11. М.И., Чернов Информационная база экономического анализа в условиях неопределенности и рис ка//Международный бизнес России. — 1995. — № 10.

12. Баканов М.И., Информационное обес печение коммерческой деятельности — маркетинговая инфор мация в коммерческих структурах//Маркетинг. — 1996. — № 3.

13. Барнгольц Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. — М.: Финансы и статистика, 1984.

14. Л. Анализ финансовой отчетности. Теория и практика. Пер. с англ./Научный ред. перевода чл.-корр. РАН И. И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я. В. Соколов. — М.:

Финансы и статистика, 1996.

ль А. Функционально-стоимостной анализ в эконо мических расчетах. — Л.: Изд-во ЛГУ, 1989.

16. Бухгалтерский учет/Под ред. Безруких. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 1996.

17. Ващекин А.Н. Информационное обеспечение и модели рование коммерческой деятельности.//Научно-техническая ин формация. — 1994. — № 5.

18. Ващекин Н.П. О системе маркетинговой информа — 1996. — № 19. Счетный анализ. — М.: Союзоргучет, 1924, 20. Вейцман Анализ хозяйственной деятельности. — М.:

21. Вестник финансов. — 1910. — № 5.

22. Гафанович Ф. Д., А. А. Учет и анализ финансовых результатов в централизованных бухгал териях торга. — М.: Экономика, 1974.

23. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. — М.: Финансы, 1973.

24. Дмитриева И.М. Анализ качественных параметров ценных бумаг. — М.: Московский государственный универси тет коммерции, 1996.

25. Журавлева В. И., Говдя С. Е. Комплексный анализ. — М.: Финансы, 1974.

26. Синдикаты и тресты. — СПб, 1914.

27. Самборский Теория экономи ческого анализа. — Киев: Выща школа, 1989.

28. Карпунин М.Г., Майданчик Функционально стоимостной анализ в отраслевом управлении эффективно стью. — М.: Экономика, 1983.

29. Экономико-математические методы анализа потребительского спроса (Реф. на соискание ученой степ. канд. экон. наук;

науч. рук. проф. Баканов М. И.). — М.:

МКИ, 1993.

30. Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяй ственной деятельности и аудит в условиях рынка. — М.:

Перспектива, 1992.

31. Кравченко Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания. — Минск:

Вышейшая школа, 1990.

32. Курс анализа хозяйственной деятельности / Под ред.

М.И. Баканова, С. Финансы, 1959,.1967.

33. Курс экономического анализа / Под ред. М.И.

Д. — М.: Финансы и статистика, 1978, 1984.

34. Анализ баланса промышленного пред приятия. — М.: Госфиниздат, 1949.

35. Математические методы анализа в торговле / Под ред.

М.И. Баканова и — М.: Экономика, 1967.

36. Методика экономического промышленного пред приятия (объединения)/Под ред. А. И.

— М.: Финансы и статистика, 1988.

37. Михеев Руководство к анализу балансов потреби тельских обществ. — Л.: Кооперация, 1926.

38. Моисеева Карпунин М.Г. Основы теории и практики функционально-стоимостного анализа. — М.: Вы сшая школа, 1988.

39. Теория экономического анализа. — М.:

Финансы и статистика, 40. Неделин Анализ хозяйственной деятельности сов хозов. — М.: Сельхозгиз, 1955.

41. Немчинов B.C. Экономико-математические методы и модели. — М.: Мысль, 1965.

42. Н о в а к В. А. Экономический анализ эффективности произ водства. М.: Финансы, 1969.

43. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263.

44. Об утверждении нормативных документов аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Прави тельства РФ от 06.05.94 г. № 482.

45. Общая экономическая теория — политэкономия / Под ред.

акад. Видяпина, акад. Журавлевой. — М.:

ПРОМ-Медиа, 1995.

46. Ламыкин Анализ хозяйствен ной деятельности сельскохозяйственных предприятий. — М.:

Экономика, 1970.

47. Павлова А.В. Анализ прибыли и рентабельности пред приятий. — М.: Финансы, 1968.

48. И. Теоретические основы экономического ана лиза. — М.: Финансы, 1969.

49. Рудаковский Анализ М.: Макиз, 1925.

50. Экономический анализ — орудие выявле ния внутрихозяйственных резервов. — М.: Финансы, 1968.

51. Свод сведений о финансовых результатах и главных обо ротах по казенной продаже нитей за 1905 год. — Министерст во финансов, 1907.

52. Система комплексного экономического анализа с примене нием электронных вычислительных коллек тив под рук. Шеремета, М.А. — М.:

Изд-во МГУ, 1970.

53. Создание единого мирового информационно-сотового со общества цивилизации) задача XXI века. — М.: ТОО «Печатный дворъ», 1994.

54. С р у и н А. Г. Статистико-экономические очерки. — М.: Статистика, 1958.

Соколов Очерки по истории бухгалтерского уче М.: Финансы и статистика, 1991.

56. Стоянов Стоянова Аудит. Экспертная диагностика. Финансовая стратегия. — М.: Перспектива, 1992.

Счетоводство и хозяйство. — 1913. —№ 6.

Совершенствование анализа потоварной издержкоемкости в розничной торговле (Реф. на соиск. уч.

степени к.э.н.;

науч. рук. проф. Баканов М. И.). — М.: ЗИСТ, 1982.

К. Анализ хозяйственной деятельности промыш ленных предприятий. — 1940.

60 С. К. Основы анализа экономики предприятия. — М.: Московский рабочий, 61. тур К. Анализ хозяйственной деятельности промы шленного предприятия. — М.: Экономиздат, 1962.

62. Творцы кооперации. Р.Оуэн, Ш.Фурье, Г.Кауфман;

Н.Чернышевский, братья Лунгины, Н.Баллин, А.Чупров, Н.Зибер, Сборник «Экономи ческие чтения». М.: Московский рабочий, 1991.

63. Теория анализа хозяйственной деятельности/Под ред.

— Минск: Вышейшая 1975.

64. Ульянов И. П. Анализ экономики сельскохозяйственных предприятий. — М.: Высшая школа, 1975.

65. Факторный анализ эффективности производства /Коллек тив под рук. — М.: Финансы, 1973.

66. Федорова В., Егоров Ю. К вопросу о разложении прироста на факторы//Вестник статистики. 1977. — № 5.

67. К. Финансовый и экономический анализ де ятельности предприятий/Международная организация труда:

Пер. с англ./Под ред. Ю. И. Воропаева. — М.: Финансы и статистика, 1996.

68. П. Н. Анализ баланса. — Одесса: Одесское отд.

союза обществ, 1920.

69. А. Разделение прироста произведения//Ученые записки по статистике. — М.: АН СССР, 1964.

70. Цонев В., Петров П. За и против использования индек сов в факторном анализе//Вестник статистики. — 1973. — № 1.

71. Чернов А. Экономико-математические методы анали за коммерческого риска в условиях рыночных отношений.

(Реф. на соиск. уч. степени к.э.н.;

науч. рук. проф. Баканов — М.: МИУ, 1994.

72. Е. М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. — М.: Дело, 1992.

73. Л.М., Майданчик Экономический ана лиз машиностроительных объединений. — М.: Маши ностроение, 1979.

74. Ч у м а ч н к о Н. Г. Внутривузовский экономический ана лиз. — Киев: Техника, 75. Н. Г. Учет и анализ в промышленном про США. — М.: Финансы, 1971.

76. Статистико-математические методы анализа в управлении производством США. — М.: Статисти ка, 1973.

77. Шоломович И. А. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. — М.:

78. Шеремет Шаповалов Метод цепных подстановок и совершенствование факторного анали за экономических МГУ, Сер. 6. Эконо мика. — 1971. — № 4.

79. Шеремет Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Ме тодика финансового анализа предприятия. — М., 80. Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ де ятельности предприятия. — М.: Экономика, 1974.

81. Шеремет Д., Сайфулин Методика финансово го анализа. М.: 1995.

82. Шеремет А.Д., Суйц Аудит. — М.: ИНФРА-М, 1995.

83. Экономический анализ хозяйственной деятельности/Под ред. А. Д. — М.: Экономика, 1979.

84. Экономический анализ деятельности предприятий и объ единений/Под ред. — М.:

Финансы и статистика, 1981.

85. Югенбург О разложении абсолютных приростов по факторам//Ученые записки по статистике. — М.: АН СССР, 1955.

86. Бухгалтерский анализ / Пер. с англ. Тимачева. — Киев: Торгово-издательское бюро 1993.

87. Economics. Англо-русский словарь-справочник. — М.:

зурь», 1994. • 88. Chapman C.B. Risk analysis for large projects. Models methods and cases: — chichester. New York.

Brisbame. Toronto. Singapore, 1987.

ОГЛАВЛЕНИЕ Обращение к читателю 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1.1. Экономический анализ и теория познания 1.2. Экономический анализ и важнейшие категории диалек тики 1.3. Экономический анализ и политэкономия (экономичес кая теория) '. 1.4. Системность, комплексность экономического 2. СОДЕРЖАНИЕ, ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И СМЕЖНЫЕ НАУКИ 2.1. Содержание экономического анализа 2.2. Предмет экономического анализа 2.3. Задачи экономического анализа 2.4. Экономический анализ и смежные науки 2.5. Экономический анализ и управление (маркетинг, менед жмент) 2.6. Экономический анализ и планирование 2.7. Экономический анализ и математическое моделирование 2.8. Экономический анализ-аудит МЕТОД, МЕТОДИКА, СПОСОБЫ И ПРИЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 3.1. Метод экономического анализа 3.2. Классификация методов и приемов анализа 4. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 4.1. Система экономической информации 4.2. Микроуровневая маркетинговая информационная си стема 4.3. Система показателей анализа хозяйственной деятельно сти организаций 4.4 Основы организации компьютерной обработки эконо мической информации 4.5. Основы компьютерного анализа хозяйственной деятель ности организации Глава 5. ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Общая характеристика математических методов анализа 5.2. Экономико-математическое моделирование как способ изучения хозяйственной деятельности 5.3. Методы анализа количественного влияния факторов на изменение результативного показателя 5.4. Методы комплексной оценки хозяйственно-финансовой деятельности, 6. ПРИМЕНЕНИЕ ЭКОНОМИКО МАТЕМАТИЧЕСКИХ МЕТОДОВ ПРИ РЕШЕНИИ КОНКРЕТНЫХ АНАЛИТИЧЕСКИХ ЗАДАЧ 6.1. Графические методы 6.2. Метод корреляционно-регрессионного анализа 6.3. Методы линейного программирования 6.4. Методы динамического программирования 6.5. Математическая теория игр 6.6. Математическая теория массового обслуживания 6.7. Матричные методы анализа 6.8. Теория множеств Глава 7. ТИПОЛОГИЯ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 7.1. Классификация видов экономического анализа 7.2 Особенности организации и методики текущего, опера тивного и перспективного экономического анализа 7.3. Особенности организации и методики анализа деятель ности предприятия, внутрихозяйственного и отраслево го экономического анализа 7.4. Особенности организации и методики межхозяйствен ного сравнительного анализа Глава 8. ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОЙ АНАЛИЗ Понятие, принципы, задачи функционально-стоимост ного анализа 8.2. Основные этапы функционально-стоимостного анализа 8.3. Функционально-стоимостной анализ в решении органи зационно-производственных задач 9. СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПОИСКА РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ ИНТЕНСИФИКАЦИИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА 9.1. Системный подход к анализу хозяйственной деятель ности 9.2. Классификация факторов и резервов повышения эффек тивности производства Методика комплексной оценки интенсификации и эф фективности производства,. Глава 10. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРОИЗВОДСТВЕННО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 10.1. Содержание управленческого и финансового анализа. 10.2. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства 10.3. Анализ фондоотдачи, материалоемкости и производи тельности труда 10.4. Анализ объема, качества и структуры продукции, ра бот и услуг 10.5. Анализ затрат на производство и себестоимости про дукции 10.6. Анализ использования авансированных производст венных фондов 10.7 Анализ финансовых результатов и финансового состо яния 10.8 Комплексный анализ и рейтинговая оценка финансово го состояния предприятия-эмитента Глава 11. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА В КОММЕРЧЕСКИХ СТРУКТУРАХ 11.1. Особенности экономического анализа Анализ объема, динамики, структуры скорости товаро оборота Экономико-математические методы анализа потреби тельского спроса 11.4. Анализ коммерческого риска 11.5. Анализ операций с ценными бумагами 11.6. Анализ вексельных операций Анализ выполненных фьючерсных и форвардных конт рактов Анализ потоварно-групповой издержкоемкости, дохо доемкости, рентабельности в торговле Глава 12. ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 12.1. Истоки экономического анализа 12.2. Экономический анализ в условиях царской России 12.3. Экономический анализ в послеоктябрьский период.... 12.4. Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям Библиография Учебное пособие Баканов Михаил Иванович Шеремет Анатолий Данилович ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Редактор Ларина Младший редактор И. П.

Художественный редактор Ю.И. Артюхов Технический редактор В. Завгородняя Корректоры В. Т.М. Колпакова Оформление художника Подписано в печать Формат Гарнитура Печать офсетная Усл. п. л. 25,48. Уч.-изд. л. 24, Тираж 8000 экз. Заказ 2104. «С» Издательство «Финансы и статистика» Москва, ул. Покровка, Телефон (095) 925-35-02, факс (095) 925-09- E-mail:

ГУП «Великолукская городская типография» Комитета по средствам массовой информации Псковской области, Великие Луки, ул. Полиграфистов, Тел./факс: 3-62- E-mail:

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.