WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
-- [ Страница 1 ] --

М.И.Баканов А.Д.Шеремет ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Издание четвертое, дополненное и переработанное Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов

экономических специальностей Москва "Финансы и статистика" 2002 УДК 658.012.012(075.8) ББК 65.053я73 Б19 Баканов М.И., Шеремет А.Д.

Б19 Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд.,доп.

и перераб. - Финансы и статистика, 2002. - 416 с: ил.

ISBN 5-279-02042-7 Четвертое издание учебника содержит основные темы теории эко номического что дает возможность сохранить стабильность в подходе к изучению его фундаментальных понятий. В учебник включен ряд новых тем, связанных с рыночными механизмами хозяйствования (на пример, методика анализа важнейших показателей в коммерческих струк турах и Для студентов экономических вузов.

УДК 658.012.012(075.8) О1О(О1)-2ОО2 ББК 65.053я73 © М.И.Баканов, А.Д.Шеремет. 1993 ISBN 5-279-02042-7 © М.И.Баканов, А.Д.Шеремет. ОБРАЩЕНИЕ К ЧИТАТЕЛЮ Анализ (от греч. — analisis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внут ренне присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные). Анализ выступает в диалектическом, противоре чивом единстве с понятием «синтез» (от греч. — sinthesis) — соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.

Диалектический тандем «analisis — sinthesis», анализ — нтез, понимается как синоним всякого научного исследования.

В любой отрасли научных знаний, в любой сфере человеческой деятельности (политической, межнациональной, обществен ной, социальной, экологической, культурно-бытовой и др.) обойтись без анализа — синтеза невозможно. Пожалуй, сейчас нет более популярных понятий, слов, дифиниций, которые не требовались бы для глубокого раскрытия того или иного положения, той или иной ситуации, того или иного процесса;

для точного формирования того или иного соображения, пред ложения, той или иной рекомендации (на любом иерархичес ком уровне).

Но особое значение анализ и синтез приобрели в экономи ке, являющейся, как известно, основой всего сущего на плане те;

забвение экономических проблем, нерешенность экономи ческих задач (внутренних и внешних) обрекают на неудачу во всех остальных сферах. Естественно, что успешное развитие экономики зависит, в свою очередь, от состояния всего смеж ного с ней (политики, экологии, социологии, культуры и т. д.) Здесь наличествует, можно сказать господствует, закон обрат ной связи.

Анализ—синтез как суть, как содержание и форма челове ческого мышления комплексно изучается во множественном измерении и многими науками. Но анализ экономики, анализ хозяйственной деятельности и ее конечных результатов (во всех отраслях, во всех проявлениях) — область исключительно экономического анализа (в широком и узкопрофессиональном смысле). Анализом в более широком смысле занимается те ория экономического анализа;

в профессиональном — эконо мический анализ хозяйственно-финансовой деятельности в со ответствующих отраслях: в промышленности, сельском хозяй стве, строительстве, торговле, общественном питании и сфере социально-бытовых услуг и др.

Формирование рыночной экономики обусловливает разви тие анализа в первую очередь на микроуровне — на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подраз делений, поскольку эти низовые звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики. Но это не исключает, а скорее предполагает и необходимость возможного перехода анализа на макроуровне не «сверху вниз», как складывалось при командно-административной си стеме с ее ярко выраженным централизмом, а «снизу вверх».

Народнохозяйственные обобщения вовсе не противопоказаны коммерческим отношениям, принципам и требованиям сво бодного рынка.

Анализ на микроуровне наполняется совершенно конкрет ным содержанием, связанным с повседневной хозяйственно финансовой деятельностью предприятий, их коллективов, ме неджеров, владельцев-собственников. Конкретно: анализ обо снования и выполнения бизнес-планов, сравнительный анализ маркетинговых мероприятий, включающих сопоставление ре ального развития событий с ожидаемым за определенный отрезок времени, анализ возможностей производства и сбыта, выяснение внутренних и общеэкономических ситуаций, влия ющих на производство и сбыт, анализ деловых сценариев и их реального осуществления, анализ соотношения спроса и пред ложения, анализ конкретных поставщиков сырья и комплекту ющих изделий, анализ конкретных потребителей и оценки последними качества выпускаемых товаров, анализ наполня емости «портфеля» фирмы, анализ затрат живого и овеществ ленного труда с необходимой их детализацией, анализ конеч ных финансовых результатов производственной, сбытовой, маркетинговой деятельности (прибыль, убыток), анализ ком мерческого риска с оказываемым на него влиянием политичес ких, демографических, культурных, экологических, структур но-организационных и других факторов.

Теория экономического анализа хозяйственно-финансо вой деятельности предваряет его содержание как на микро-, так и на макроуровне. В качестве самостоятельного курса эта дисциплина в экономических институтах и университетах изучалась более десяти лет, что было вызвано к жизни пред перестроечными, перестроечными процессами, процессом перехода к принципиально иной экономике — к свобод ной рыночной. В настоящем издании использован много летний научно-педагогический опыт как самих авторов, так и множества других научных работников, выступивших в качестве создателей оригинальных и, можно уже многочисленных трудов по теоретическому и отраслевому анализу.

В последнее время здесь произошли некоторые изменения.

Учебные планы высших экономических учебных заведений (ин ститутов, университетов, академий) предусматривают изуче ние единого курса «Экономического анализа», состоящего из трех взаимоувязанных частей: первая часть — теория экономи ческого анализа, вторая — финансово-инвестиционный анализ и третья часть — управленческий анализ (контроллинг). Пред полагается, что по каждой из поименованных частей будет издаваться самостоятельный учебник (не исключается, естест венно, и публикация единого учебника).

Коррективы принципиального характера в свете современ ных требований внесены в определение предмета и метода экономического анализа, в практические подходы к решению конкретных экономических задач.

Кардинально переработан раздел, связанный с информаци онным обеспечением анализа. Он базируется на учете и отчет ности, приближенным к мировым стандартам.

По возможности корректно решен вопрос о разграни чении, о демаркации «сфер влияния» анализа и смежных учебных дисциплин (бухгалтерского учета, аудита, стати стики, планирования, управления, математики и др.). Ав торы стремились избежать излишнего дублирования, пре вращения повторения как «матери учения» в злую мачеху.

Этому должны способствовать и новые учебные планы, определяющие место каждому учебному курсу. Так, теория анализа хозяйственной деятельности будет изучаться после того, как студенты освоят курсы политэкономии (экономи ческой теории), философии, высшей математики, теории бухгалтерского учета, теории статистики, основ маркетинга и менеджмента и некоторых других. Возможен вариант и параллельного сочетания в учебном процессе «прохож дения» смежных курсов.

Учебник рассчитан на подготовку прежде всего студентов вузов. Естественно, что им могут в той или иной мере вос пользоваться в своей практической работе бухгалтеры пред приятий любой формы собственности, экономисты, финан систы, работники коммерческих банков, товарных и фондо вых бирж, брокеры, менеджеры, руководители коллектив ных, частных и совместных предприятий, фирм, концернов, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответст венностью и др.

В настоящем учебнике нашло место обобщение опыта и развития теории анализа хозяйственной деятельности, полу чившее освещение в прежних авторских работах [4, 6, 7, 33, 80, 83 и др.].

Настоящая работа представляет собой существенно, а во многих местах кардинально переработанный материал пре жних изданий. Учебник полностью освобожден от излишней идеологизации, ставшей сейчас историческим анахронизмом.

Значительно расширены разделы, связанные с использова нием экономико-математических методов, математического программирования и моделирования. В отдельную главу вы делено применение экономико-математических методов при решении конкретных аналитических задач. Здесь нашло обоб щение как отечественного, так и зарубежного опыта.

В ином ключе дается история развития экономического анализа в царской России, в послереволюционный период и намечаются перспективы его развития в период перехода к свободным рыночным отношениям. Здесь красной нитью проводится изначальное положение, что история при всей ее сложности и противоречивости учит полезному, предостерега ет от повторения серьезных, допускавшихся ранее ошибочных положений и трактовок.

Авторы тешат себя мыслью, что их труд не окажется бесполезным и в странах СНГ, а возможно, и в цивилизован ном капиталистическом мире вообще. И надеются получить критические замечания, позволяющие продолжить дальнейшее совершенствование как теории, так и практики экономического анализа. Тем более что многие работы авторов (монографии, учебники, учебные и практические пособия, научные статьи) были ранее изданы на китайском, вьетнамском, испанском, польском, немецком, румынском, венгерском, болгарском, арабском, английском, чешском, а также на украинском, гру зинском, эстонском и других языках.

Авторы, владея многолетним научно-педагогическим опы том, имеют основание высказать свое суждение о принятых сейчас системах подготовки кадров высшей квалификации по специальности бухгалтерского учета и аудита: западной мно гоуровневой с получением после четырехлетнего курса дип лома бакалавра и магистра, проучившись еще два года или по нашей традиционной системе, дающей после пяти лет учебы диплом специалиста высшей квалификации. Студенты, обла дающие правом выбора, отдают предпочтение нашей традици онной системе.

Но следует заметить, что при любой из указанных систем строго профилирующие дисциплины и особенно экономичес кий анализ сильно дискриминируются. Их удельный вес в ау диторном часовом фонде составляет лишь 13—15% (по наше му представлению, его следовало бы поднять до 40—50%).

Надо готовить высококлассных специалистов-профессионалов (о чем сейчас много говорится). Учебные планы и раньше страдали многопредметностью, а теперь тем более. Отсюда учимся «чему-нибудь и как-нибудь». Готовим скорее Онеги ных, а не профессионалов. Учебная программа Царскосельс кого лицея была пестрой, изучалось множество предметов (история красноречия, фехтование, танцы, комильфоизм и др.): Мы все учились понемногу, Чему-нибудь и как-нибудь, Так воспитаньем, слава богу, У нас немудрено блеснуть.

Онегин был, по мненью многих, (Судей решительных и строгих) Ученый малый, но педант.

Имел он счастливый талант Без принужденья в разговоре Коснуться до всего слегка, С ученым видом знатока, Хранить молчанье в важном споре И возбуждать улыбку дам Огнем нежданных эпиграмм.

Высокой страсти не имея Для звуков жизни не щадить Не мог он ямба от хорея, Как мы ни бились, отличить.

Пушкин А. С. Евгений Онегин. Поэмы. — М.: Худож. лит., 1970. — С. 9.

Не получив необходимых профессиональных знаний в уни верситетах, выпускники вынуждены «добирать» их дополни тельным изучением специальной литературы или опытным путем (на своем рабочем месте). Надеемся, что и наш учебник окажется в этом отношении полезным пособием.

Авторами отдельных глав учебника являются заслуженные деятели науки Российской Федерации, доктора экономических наук, академики: М. И. Баканов - главы 1, 2, 3, 4, 6, 8, 11, 12;

А. Д: Шеремет - главы 4.4, 4.5, 5, 7, 9, 10.

Глава НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1.1. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ТЕОРИЯ ПОЗНАНИЯ Теория познания (гносеология, эпистемология), являясь од ним из фундаментальных методологических разделов филосо фии, изучает возможности и закономерности познания от ощу щений, представлений, понятий к объективной реальности, к объективной данности, к действительности;

всесторонне ис следует этапы, ступени и формы познавательного процесса, условия и критерии, достигая установления его достоверности и истинности.

Выступая в качестве методологической основы всех отрас лей науки, теория познания определяет сущность, необходи мость и последовательность экономического анализа.

Прежде всего она определяет понятия объекта и субъекта познания. Под первым понимается объективная действитель ность, практика как чувственно-предметная, материальная де ятельность человека, персонифицирующая силу познания, со ставляющая основу развития человеческого общества. Вторым является сам человек или сообщество людей, все человечество, т.е. живые личности, творчески относящиеся к объекту позна ния. Только необходимое соотносительно диалектическое един ство субъекта и объекта познания обеспечивает его достовер ность, его истинность.

Объектом познания является практика с ее чувственно предметным, материально-вещественным, жизненно-социа льным и природоохранным содержанием.

Обобщая методы и приемы современной науки, процесс познания широко использует такие важнейшие инструменты, как анализ и синтез, эксперимент, моделирование. Активно составляющим здесь выступает человеческое мышление, кото рое представляет собой наивысшую аналитико-синтетическую способность человеческого мозга. Человек по своей природе запрограммирован как бы живым аналитико-синтезирующим аппаратом.

Мышление в качестве творческого процесса охватывает понятия, суждения, умозаключения. Мышление, а в данном случае и анализ отражают общее, дифференцируют и груп пируют свойства вещей, явлений, показателей в соответствии с их понятиями, сущностью, реальностями, объективностью, в их развитии и противоречии. Через суждение, через понятия что-либо утверждается или, наоборот, отрицается. Используя приемы индукции (суждение от частного к общему), а также дедукции (суждение от общего к частному), суждения приводят к тому или иному умозаключению. Здесь уместно подчеркнуть единство индукции и дедукции в процессе аналитических ис следований. Ибо целое, хотя оно и состоит из частей, переста ет, однако, быть целым, когда его делят. Анализ без синтеза не возможен. Таким образом, умозаключение представляет собой индуктивно-дедуктивный вывод, содержащий нечто но вое, отличающееся от прежних понятий и представлений.

Процесс мышления, процесс аналитико-синтетической де ятельности человеческого мозга, проходит через три взаимо связанные стадии: созерцание, научную абстракцию, формиро вание новых практических предложений и умозаключений. Со зерцание, наблюдение, фактофиксация — начальный момент познания, начальный момент анализа. Созерцание — это отда ние чести «его величеству господину факту». Факты — это воздух ученого. Множественность фактов — основа всех по следующих этапов анализа-мышления. Единичные факты, важные для ревизии, креминологии, в анализе существенной роли не играют. Созерцание на данном этапе существенно облегчается наличием заранее собранной, систематизирован ной экономической, маркетинговой информации, прошедшей необходимую сводку и машинную обработку.

Созерцание, сбор требующихся фактов, определенных кир пичиков сущего служат базой для абстрактного научного обоб щения на уровне более высоких порядков. Оно представляется сутью теоретического исследования, теоретического анализа собранной ранее информации. Здесь особо проявляется муд рость восточной поговорки: «Не всякий знает, как много надо знать, чтобы знать, как мало мы знаем».

На стадии абстрактных обобщений возможна многовари антность теоретических суждений и умозаключений. Чем боль ше таких суждений, тем большая вероятность выбора опти мального решения (здесь вполне применимы способ итераций и метод «Дельфи»). Абстрактное мышление, основанное на ю объективных данных, прошедших логическую обработку пер вичного материала, раскрывает глубинный смысл изучаемых явлений, выявляет определенные закономерности в их раз витии. Это позволяет перейти к обобщенным выводам, к кон струированию соответствующих практических предложений, направленных на дальнейшее совершенствование практики.

Логика аналитического исследования представляет собой, та ким образом, метод восхождения от абстрактного к конкрет ному, к превращению теоретических положений (если потребу ется, то и через дополнительный научный эксперимент) в прак тические дела.

Экономический анализ — наука прикладная. Если она, опираясь на теорию познания, обеспечивает практическую по лезность, повышает экономическую эффективность практичес кой деятельности человека, то только в этом случае ее можно считать наукой.

Эмпирический и теоретический анализ позволяет не только рациональнее обосновать текущее или ближайшую перспек тиву, но и заглянуть за горизонт средней и дальней перспек тивы. Рационально управлять — значит предвидеть.

1.2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ВАЖНЕЙШИЕ КАТЕГОРИИ ДИАЛЕКТИКИ К основным принципам диалектики, на которых базирует ся экономический анализ, можно отнести следующее: все по знается в движении;

в определенных связях, взаимосвязях, взаимозависимости и взаимообусловленности;

в причинно следственной соподчиненности;

в координационной и субкоор динационной определенности;

в проявлении необходимости и случайности;

в единстве и борьбе противоположностей;

в пе реходе количества в качество и качества в новое количество;

в отрицании отрицания.

Движение — непреложная предпосылка развития природы, общества, экономики, науки, культуры, как и самого человека.

Особенность, необходимость и трудность анализа как раз и состоят в том, что изучается не статика, а динамика. Анали тик здесь подобен не фотографу, а кинооператору, который фиксирует постоянный переход от одного кадра к другому, от одной жизненной ситуации к другой, создавая объективную цепочку событий.

Само движение — явление крайней сложности, диалекти чески объединяющее в себе повторение по равному кругу прошлого, то расширяющемуся, а иногда и сужающемуся, и развитие по спирали, сопряженно выражающее явления непре рывного динамизма с явлениями дискретности, сочетание кри тичности с конструктивностью. Все это должно найти соответ ствующее проявление в методологии и методике экономи ческого анализа.

Предметом экономического анализа является, следователь но, вся доступная исследователю реальность, принятая в сово купности предметов и явлений, находящихся в тех или иных связях друг с другом и постоянном движении и развитии. Эти связи весьма разнообразны, они находят свое проявление в от ношении части к целому и, наоборот, в равенствах и неравен ствах, в явной или неявной соподчиненности, взаимообуслов ленности и взаимозависимости. Взаимодействие, выражающее изменение состояния одного и переход его в другое, является логико-методологическим и гносеологическим познанием при родных, общественных, экономических явлений. В отношении последних — задача исключительно политэкономии и эконо мического анализа. Без изучения экономических явлений, их взаимодействия, в их общем и конкретном проявлении нельзя понять ни структуры, ни их свойств, ни законов действитель ности.

Всеобъемлющая связь явлений, процессов, предметов, глобально охватывая все сущее, создает через «паутину» от ношений нечто целое, которое и является объектом исследо вания. Особо важно выявить здесь причинно-следственную связь, памятуя, что причина порождает следствие, а послед нее вновь оборачивается причиной последующего события или ситуации, нечто нового и так до бесконечности. Снова сталкиваемся здесь, следовательно, с процессом вечного движения, развития и саморазвития, с проявлениями коор динационностй и субкоординационности. Известно, что при чинно-следственные отношения подразделяются на функци ональные (однозначные) и стохастические (вероятностные), но никогда они не превращаются в беспричинность, в слу чайность. Сама случайность в философском смысле есть форма проявления необходимости, являясь производной ка кой-либо причинности (иногда и отдаленной). Здесь мы ста лкиваемся с понятиями детерминированной и функциональ ной зависимости. Если первая означает определенную жест кость связей между изучаемыми явлениями, то вторая ха рактеризуется вероятностной (частичной) связью. Отсюда и методы экономического анализа выступают как детерми нированные, которым присуща линейная связь, или как ме тоды стохастические, которые способствуют выявлению ве роятностной зависимости.

Одной из кардинальных проблем философии являются воп рос о единстве и борьбе противоположностей, противоречи вый характер исторического, в том числе и экономического, развития. Ни одна из формаций никогда не развивалась по прямой. Любой из них был присущ криволинейный, зигзагооб разный, поступательно-возвратный характер развития. Осо бенно нагляден сейчас пример с экономикой России и экономи кой бывших стран социалистического лагеря. Единство и борь ба противоположностей, наличие антагонистических и неан тагонистических противоречий всегда считались одним из мо щнейших средств поступательного движения. Этот закон, имеющий глобальный характер, особо отчетливо проявля ющий себя на макроуровне, сказывается на взаимодействии различных экономических составляющих, проявляется и на микроуровневых структурах. Влияние этого закона на хозяй ственно-финансовую деятельность предприятий и их ассоци аций и должен улавливать экономический анализ, нейтрализуя возможные негативные последствия доступными ему способа ми и приемами. Этими же способами и приемами содейство вать тому, что в результате противоречивого развития обозна чало и качество позитивного порядка.

Особенно сближает диалектическое познание с экономичес ким анализом философская проблема количества и качества.

В основе количественного подхода к познанию, мышлению, анализу лежат в большей мере не непрерывность развития динамического процесса, а его дискретность;

не целостность, а расчлененность на составляющие, которые, впрочем, склады ваются и в целое. Для исследования количества характерны счет и мера. Количество как философскую категорию опреде ляют внешним, формальным взаимоотношением предметов и их частей, свойств и связей, выражающихся числом, вели чиной, объемом, множеством других измерителей степени проявления того или иного свойства.

Рассматривая вопрос исторически, следует отметить, что экономический анализ прежде в большей мере оперировал категориями количества, а не качества. Между тем эти катего рии должны были рассматриваться только в диалектическом единстве, в постоянном переходе количества в новое качество и нового качества в новое количество. Ведь понятно, что новое качество, как правило, сказывается и на количестве в позитив ном смысле. Повышение качества, скажем, продуктов народ ного потребления заметно увеличивает их надежность и длите льность бытового применения, что не требует излишнего ко личественного прироста выпуска данной продукции. По срав нению с мировыми стандартами мы невероятно отстаем, по чти не обладаем конкурентоспособностью, и резервы нашего роста кроются прежде всего в этой области. Если рассматрива емую категорию выразить конкретной формулировкой, то можно сказать, что качество являет собой целостную харак теристику функционального единства существенных свойств объекта, его внешней и внутренней определенности, относи тельной (именно относительной) устойчивости, поскольку пределов качественному совершенствованию нет.

Наконец, о диалектическом законе, определяемом как «отрицание отрицания», и о его влиянии на методологию экономического анализа. Здесь мы должны вновь подтвер дить ту непреложную истину, что объектом анализа являют ся именно хозяйственные процессы, непрерывно отми рающие и вновь нарождающиеся. Хозяйство, экономика, как и человечество вообще, вечны, а отдельные экономичес кие явления, предметы, люди смертны. Диалектику жизни и смерти метафорично выразил С. Маршак в следующих строках1:

Все умирает на земле и в море, Но человек суровей осужден, Он должен знать о смертном приговоре, Подписанным, когда он был рожден.

Но, сознавая жизни быстротечность, Он так живет наперекор всему, — Как будто жить рассчитывает вечность, И этот мир принадлежит ему.

Именно, исходя из якобы вечной жизни, человек обустра ивается в этом мире так, чтобы приносить себе и обществу наибольшую пользу, наибольшее благополучие. Посылка веч ности в своем непрерывном совершенствовании заложена и в экономике. Сооружая даже крупнейшие объекты «на века», человек должен сознавать, что наступит критический момент замены устаревшего новым, момент «отрицания отрицания».

Тем более предметы краткосрочного промышленного или бы тового использования должны постоянно обновляться. В заложен глубокий экономический смысл. И роль анализа со стоит здесь в том, чтобы вовремя, даже предупредительно подметить ростки нового, оказав им все возможности быстро го прорастания и развития. Без активного вмешательства ана лиза дальнейшего развития и совершенствования экономики ждать невозможно.

60 лет советской поэзии. — М.: Худож. лит., 1977. — Т. I. — С. 95.

1.3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ПОЛИТЭКОНОМИЯ (ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ) Экономический анализ, как только что указывалось, ос новывается на теории познания и диалектике. На эти же основы опирается и политическая экономия, что выражает почти органическую связь анализа и политэкономии. Но име ют место и принципиальные отличия. Политэкономия изучает, как известно, основы общественного производства и законы его функционирования и развития;

проблемы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ на макроуровне. Исходную базу изучения политической эко номии составляет, следовательно, анализ общих основ про изводства и воспроизводства, анализ развития общества как целостного социально-экономического организма с учетом своеобразия его развития в условиях различных общественных формаций.

В научной дискуссии, имевшей место несколько лет тому назад, некоторыми оппонентами всерьез утверждалась тож дественность предмета политэкономии и экономического ана лиза. В итоге дискуссионных баталий было достигнуто мирное соглашение о том, что политэкономия изучает законы эко номического, общественного развития в народнохозяйствен ных и крупнорегиональных масштабах, а экономический ана лиз поднимается в своих исследованиях лишь до балансовой планки.

Бухгалтерский баланс при командно-административной си стеме, как и хозрасчетный метод управления, ограничивался лишь союзными министерствами и ведомствами. Заметим, что этот уровень достаточно близко подходит к макроуровню.

Положение резко изменилось в связи с переходом к рыноч ной экономике, к замене хозяйственного расчета коммерчес ким. Сферой применения принципов коммерческого расчета сейчас является микроуровень — предприятия, фирмы, ассоци ации, сервисные службы, на котором через систему товарно денежных отношений реализуется один из основных экономи ческих законов — закон стоимости.

Необходимость экономического анализа в процессе приня тия управленческих решений никогда не вызывала никаких сомнений. Практическое же его использование на макроуровне было ограничено лишь теми сферами, где чисто админист ративные меры воздействия могли причинить слишком ощути мый и очевидный вред.

Таким образом, функционирование командно-администра тивной системы управления не стимулировало развития ана литической практики ни в центре, ни тем более на местах, где совокупность факторов, зависящих от непосредственной де ятельности хозяйственных объектов, была минимальной, и они практически мало влияли на конечные финансовые ре зультаты.

Полная и безусловная ответственность за финансовые ре зультаты хозяйственных структур микроуровня в условиях рынка и присущей ему конкуренции обусловливает необходи мость анализа всех хозяйственных процессов, явлений, ситу аций, показателей с точки зрения соизмерения затрат и резуль татов (input-autput). Ведущим аспектом анализа на микроуро вне становится коммерческий расчет.

Следовательно, если прежде между политэкономией и эко номическим анализом была достаточно подвижная демарка ционная линия, то сейчас можно провести достаточно твердую границу. Но и ранее солидные экономисты эту границу об наруживали сравнительно отчетливо. Так, например, академик К. В. Островитянов, классифицируя экономические науки, тра ктовал анализ хозяйственной деятельности как продолжение политической экономии, как науку, исследующую действие экономических законов в низовом звене — предприятии, куда политэкономы, как правило, не заглядывали.

Да это положение подтверждалось и литературными ис точниками мировой известности. Так, А. С. Пушкин в своей поэме «Евгений Онегин», аттестуя своего героя, поместил такие строки1:

Бранил Гомера, Феокрита;

Зато читал Адама Смита И был глубокий эконом, То есть умел судить о том, Как государство богатеет, И чем живет и почему Не нужно золота ему, Когда простой продукт имеет.

Отец понять его не мог И земли отдавал в залог.

Совершенно непонятно, как Онегин мог профессионально «бранить» легендарного древнегреческого поэта Гомера — ав тора «Иллиады» и «Одессеи», а также известного поэта тех Пушкин А. С. Евгений Онегин. Поэмы. — М.: лит., 1970. — С. 9.

времен Феокрита, не обладая поэтическим даром, не способ ного отличить даже ямба от хорея;

и совершенно ясно, что «глубокий эконом» не мог помочь отцу профессионально ра зобраться в его финансовых делах, не умея экономически грамотно прочитать баланс, отличить актив от пассива, дебет от кредита.

Возьмем на себя смелость предположить, что если бы Евгений Онегин владел и основами анализа финансовой де ятельности сельскохозяйственных предприятий, Тогда 6 отцу помочь он смог, И земли не пошли б в залог.

1.4. СИСТЕМНОСТЬ, КОМПЛЕКСНОСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Системность как понятие кибернетического порядка требу ет исследования, анализа объекта в качестве единого целого, единой системы, включающей другие находящиеся в опреде ленном взаимодействии составные элементы;

объекта, явля ющегося частью другой, более высокого уровня системы (ме тасистемы), в которой он взаимодействует с остальными под системами.

Целостность системы, отличаясь определенной завершен ностью, предполагает и обособленный анализ элементов, ее составляющих.

Системность анализа органически связана с его комплекс ностью. Системность — понятие более емкое, чем комплекс ность, и поэтому последнюю можно рассматривать важной составляющей системного анализа. Методологическое единст во системности и комплексности экономического анализа на ходит свое выражение в единстве политического и экономичес кого, экономического и социального, экономико-социально экологического;

в единстве целого и его частей;

в разработке единой, универсальной системы показателей;

в использовании всех видов экономической информации. Рассмотрим эти со ставляющие более подробно.

Глубокий и всесторонний политэкономический анализ про изводительных сил и производственных отношений при ран нем капитализме во всех их проявлениях и соотношениях дан К. Марксом в «Капитале». Методология такого анализа как диалектического подхода к изучению экономических явлений, процессов, категорий послужила, естественно, основой и при изучении капиталистического общества на более поздних ста диях его развития.

Теоретический, политэкономический анализ, раскрывая, как указывалось выше, сущность и качественные особенности явлений, процессов и категорий, создает необходимые условия для использования методов экономического анализа в его конкретном выражении.

Системность, комплексность методологического подхода к анализу проявились, во-первых, в органическом единстве экономического и политического. Политика, как известно, представляется концентрированной экономикой. Отрыв поли тического от экономического чреват весьма серьезными после дствиями. Примером тому явились в прошлом весьма частые проявления элементов волюнтаризма. Отголоски этого встре чаются тогда, когда проблемы совершенствования хозяйствен ного механизма, ускорения научно-технического прогресса, укрепления хозяйственного расчета решались без необходи мых экономических расчетов, без глубоких предварительных экономических экспериментов, без всестороннего анализа.

Случаев подобного подхода к решению экономических проб лем и сейчас, к великому сожалению, предостаточно. Немало примеров, когда те или иные чисто экономические вопросы на макро- и микроуровнях перерастали в политические, порождая митинговые страсти.

Системность, комплексность анализа выражаются, во-вто рых, в единстве экономического и социального.

Наступило время, когда и анализ следует трактовать в ка честве социально-экономического исходя из необходимости изучения выполнения заданий по социальным и экономичес ким разделам наших планов на уровне предприятий и их ассоциаций (при любой форме собственности).

Системность, комплексность анализа выражаются, в-тре тьих, в органическом. восприятии объектов анализа — как экономических, социальных и экологических.

Процессы природосбережения просматриваются на каждой ступени иерархической лестницы. Они наиболее зримо пред ставлены в первичных звеньях народного хозяйства: предприя тиях и объединениях. Между тем методика их анализа еще крайне слабо разработана.. Почти не выявляются и не исчисля ются природные потери, биологический ущерб, наносимый промышленными, сельскохозяйственными и другими объекта ми из-за задержки строительства и установки очистных соору жений, перехода на безотходную технологию. Более того, можно встретить иногда и такие заключения в аналитических записках, когда неполные затраты на очистные сооружения трактуются как экономия трудовых, материальных и финан совых ресурсов для данного предприятия, а невосполнимый ущерб из-за нарушения экологической цепочки при этом во внимание не принимается.

Популярным призывом в свое время был «Мы не можем ждать милости от природы, взять их — наша задача!». Теперь наступило время, когда сама природа ждет, не дождется мило сти от человека. Как ни странно, человек, сам являясь частью природной среды, выступает первым и весьма активным ее вредителем.

Нельзя создавать условия жизни, когда в городах люди, как говорили ученые в прошлом веке, задыхаются в своем собственном навозе и спасаются, кто как может и кто куда, в поисках свежего воздуха и чистой воды. Но и это бегство не спасает. С течением времени «железная пята» этаких электро станций и других промышленных левиафанов может растоп тать и пашню, и лес, ступить на берега прозрачных рек, и люди будут мечтать о глотке чистого воздуха и свежей воды.

Мест, где не ступала бы нога человека, на планете теперь почти нет, а вскоре и вовсе не будет. А там, где она ступила, нарушается и биологическая цепочка, об этом свидетельству ют и поэтические строки Ф. И. Тютчева1:

Невозмутимый строй во всем, Созвучье полное в природе, — Лишь в нашей призрачной свободе Разлад мы с нею сознаем.

Системность и комплексность анализа, в-четвертых, в диа лектическом подходе к целому и его частям. Опираясь на суждения о единстве анализа и синтеза, в то же время следует учитывать, что совокупность всех сторон явления, процесса, ситуации можно охватить, лишь изучив все их стороны, во всех связях и опосредованиях.

Рассматривая объект анализа (предприятие, акционерное общество, концерн, общество с ограниченной ответственно стью и др.), мы трактуем его как целое, обособленное, ограни ченное рамками коммерческой самостоятельности, и одновре менно как часть, как слагаемое единого народнохозяйствен ного организма. Понимая хозяйственно-финансовую деятель ность предприятия как результат влияния внутренних фак торов, мы одновременно не исключаем анализируемый объект См: Тютчев Ф. И., Фет А. А. Стихотворения. — М.: лит., 1988.

С. 174.

из сферы воздействия факторов внешних, представляющих вместе совокупность сил и определяющих в конечном счете экономическую и социальную эффективность. Расчленяя в про цессе анализа целое на части, мы проверяем правильность своих расчетов путем алгебраического сложения частей для получения целого.

Системность и комплексность анализа выражаются далее в разработке и использовании системы показателей. Уже из сказанного выше следует, что необходимость изучения всех сторон, всех связей и опосредований предполагает наличие для этого соответствующей системы показателей.

Системность анализа и система показателей сопряженно выражают цели и средства активного познания реальной дей ствительности.

Системность и комплексность анализа выражаются, нако нец, в комплексном использовании всех видов экономической информации. Бухгалтерский учет и отчетность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и отчетность, многие внеучетные данные, отвечающие требованиям строгой систем ности и взятые в комплексе, обеспечивают потребности анали тического исследования хозяйственно-финансовой, коммерчес кой деятельности всех предприятий (при любой форме со бственности).

Глава СОДЕРЖАНИЕ, ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И СМЕЖНЫЕ НАУКИ 2.1. СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Под наукой в широком смысле слова понимается совокуп ность знаний о природе, обществе и мышлении. Эта совокуп ность отражает достигнутое на каждом историческом этапе и соответствует степени осознания объективных законов раз вития природы и общества.

Экономический анализ как наука представляет собой систе му специальных знаний, связанную:

а) с исследованием экономических процессов в их взаимо связи, складывающихся под воздействием объективных эконо мических законов и факторов субъективного порядка;

б) с науч'ным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

в) с выявлением положительных и отрицательных факто ров и количественным измерением их действия;

г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйст венных резервов;

д) с обобщением передового опыта, с принятием опти мальных управленческих решений.

Исследование экономических процессов начинается, если пользоваться методом индукции, с малого, с единичного — с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, кото рые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы.

Однако, как указывалось выше, способ индукции должен ис пользоваться в единстве с методом дедукции. Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общее. Изучая деятельность производственной бригады и от дельных исполнителей, следует одновременно принимать во внимание показатели цеха и место в нем данной бригады;

в таком же соотношении рассматриваются цех и предприятие, предприятие и акционерное объединение, общество с ограни ченной ответственностью и другие ассоциации.

В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообу словленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности — наиболее важный момент анали за. Причинная связь, о которой упоминалось выше, опосредует все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима.

Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый фактор получают надлежащую оцен ку. С этой целью причины-факторы предварительно изучают ся, для чего классифицируются по группам: существенные и несущественные, основные и побочные, определяющие и не определяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы прежде всего существенных, основных, определяю щих факторов. Изучение несущественных, неопределяющих факторов ведется, если требуется, во вторую очередь. Устано вить воздействие всех факторов крайне сложно и практически не всегда необходимо.

Раскрыть и понять основные причины, оказавшие опреде ляющее влияние на выполнение бизнес-плана, выяснить их действие и взаимодействие — значит разобраться в особен ностях хозяйственной деятельности анализируемого объекта.

Но в процессе анализа не только вскрываются и характеризу ются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятель ность, но и измеряется степень (сила) их действия. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономи ческих и математических расчетов, которые будут рассмот рены в последующих главах.

2.2. ПРЕДМЕТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Под предметом экономического анализа понимаются хозяй ственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, со циально-экономическая эффективность и конечные финансо вые результаты их деятельности, складывающиеся под воздей ствием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Как видно из определения, экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объедине ний, других подразделений и конечными производственно финансовыми результатами их деятельности. Экономика пред приятий изучается при этом не только в динамике, но и в ста тике.

Далее, предметом экономического анализа являются хо зяйственные процессы и конечные результаты, складывающи еся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе экономического анализа во многих случаях приходится стал киваться, например, с действием ценового факто ра —-с изменением цен, тарифов, ставок. Ценообразование в рыночных условиях — процесс в целом стихийный. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимо сти, законов рынка. Цены, тарифы, ставки — это не постоян ные величины, они постоянно изменяются. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продук цию, товары, то это повлияет почти на все показатели (особен но финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяй ственных, торговых и других предприятий. На промышленных предприятиях изменятся показатели валовой, товарной, ре ализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и чистого дохода;

в торговых — показатели оптового и роз ничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издер жек обращения и прибыли. Изменения цен, тарифов, ставок вызывают в процессе анализа довольно сложные экономичес кие расчеты. Фактор цен, не зависящий от того или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами.

В определении указывается также, что предметом экономи ческого анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате воздействия субъ ективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйствен ную деятельность в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание. Субъективные факторы связаны с конкретной де ятельностью человека, целиком и полностью зависят от него.

Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике дей ствий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. Успешное хо зяйствование, ритмичное и полное выполнение бизнес-планов определяются (когда объективно имеются все исходные по зиции) умелым руководством тем или иным производствен ным коллективом;

правильной организацией производства, экономики, финансов;

глубоким знанием дела, конкретным исполнителем;

его экономической и организационной под готовленностью.

И наконец, в определении предмета экономического анали за указывается, что хозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъектив ных факторов, получают соответствующее отражение в систе ме экономической информации. Эта система представляет со бой совокупность данных, всесторонне характеризующих хо зяйственную деятельность на различных уровнях. Информаци онная система весьма динамична;

она включает в себя совоку пность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступа ющие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.

2.3. ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Значением, содержанием и предметом экономического ана лиза определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести: 1) повышение научно-эко номической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки);

2) объективное и всестороннее ис следование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормати вов (по данным учета и отчетности);

3) определение экономи ческой эффективности использования трудовых, материаль ных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (в его полной и незавершенной форме);

5) выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производст венного процесса);

6) испытание оптимальности управленчес ких решений (на всех ступенях иерархической лестницы).

Первая задача — повышение научно-экономической обо снованности бизнес-планов и нормативов достигается в пер вую очередь осуществлением обстоятельного ретроспективно го анализа хозяйственной деятельности. Построение времен ных рядов за значительный период позволяет установить опре деленные экономические закономерности в хозяйственном раз витии. Далее выявляются основные факторы, которые оказы вали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данного предприятия (ассоциаций, обществ, промышленно-торговых фирм и др.). Особое внимание обращается на анализ хозяй ственной деятельности за текущий период, который является в то же время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обоб щенном виде используются в плановых расчетах. В связи с тем, что плановая работа опережает отчетную за текущий период, здесь возникает необходимость предпланового анали за;

изучение ожидаемого выполнения плана производится, как правило, за IV квартал.

Ретроспективный и текущий анализ завершается перспек тивным (прогнозным) анализом, который дает прямой выход на планово-предположительные показатели.

Во всех случаях используются методы сравнительного ана лиза конечных производственно-финансовых результатов, по казателей социально-экономической эффективности передовых предприятий и организаций (отечественных и зарубежных).

Таким образом, бизнес-планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчетами.

Сокращение числа плановых показателей привело к значи тельному перемещению плановых разработок с макро- на микроуровень.

Вторая задача — объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки;

на транспорте — по грузообороту;

в организациях связи по числу оказанных услуг и т.д. В торговле основное внимание обращается на объем оптового и розничного това рооборота, на его ассортиментную структуру, на соотношение элементов товарного баланса, качество торгового обслужива ния населения.

Третья задача — определение экономической эффективно сти использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях, например, в этом плане отдельно исследуется эффективность использования:

средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологи ческого оборудования, инструментов, сырья и материалов);

рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда и т.д.);

финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (т.е.

собственных и заемных, основных и оборотных).

В сельском хозяйстве и в некоторых отраслях промышлен ности (лесной, горнодобывающей и др.) анализ использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов непосредст венно увязывается с анализом использования природных бо гатств, со строгим соблюдением определенных экологических требований.

Четвертая задача экономического анализа — контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов (при полной и неполной его формах).

Вся производственная деятельность предприятий и их фи нансовые результаты зависят прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Выражая производствен ные отношения, он в полной мере отвечает требованиям скла дывающихся рыночных отношений. Принцип материальной заинтересованности, являющийся одной из отличительных черт коммерческого расчета, обеспечивает необходимое соче тание интересов предприятия и коллектива, личного и обще ственного. Коммерческий расчет выступает в качестве важней шего средства последовательного осуществления экономичес кого принципа распределения по труду. Он способствует осуществлению планомерной связи между предприятиями, объединяемыми одной формой собственности, между пред приятиями, базирующимися на различных формах собствен ности, между предприятиями и государством. Самостоятель ность предприятий в рамках закона и ответственность их перед государством по налогообложению, эффективность ис пользования ресурсов — отличительные особенности коммер ческого расчета. Все это делает его необходимым условием претворения в жизнь требований рыночной экономики.

При оценке финансовых результатов деятельности пред приятий используются количественные и качественные показа тели (в их необходимой увязке). Так, размер прибыли про мышленного предприятия определяется не только количест вом и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себесто имостью. Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения.

Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения фак торов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятий. Устранение влияния сторон них факторов (путем соответствующих расчетов) позволяет более правильно проанализировать результаты усилий коллек тива того или иного предприятия или частного собственника.

Подразделение факторов на зависящие и не зависящие от предприятий стало особенно необходимым в условиях рыноч ных отношений.

При анализе деятельности внутренних подразделений ана литические разработки несколько сужаются. В частности, со кращаются позиции, связанные с заключением договоров по ставки, с банковскими и бюджетными расчетами, ограничива ются возможности анализа финансовых результатов.

Пятая задача экономического анализа — выявление и изме рение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.

Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он прино сит реальную пользу. Действительная полезность экономичес кого анализа состоит и в выявлении неиспользованных резер вов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии — до стижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

В процессе экономического анализа выявление резервов происходит путем сравнительного изучения выполнения плана внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также изучения и наиболее полного исполь зования отечественного и зарубежного передового опыта.

Критическая оценка самих плановых разработок также может указать на возможности их перевыполнения.

Шестая задача экономического анализа состоит в обоснова нии и испытании (проверке) оптимальности управленческих решений. Успех хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, вы явить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Задачи экономического анализа, конечно, не исчерпывают ся приведенным выше перечнем. Многогранность и многова риантность хозяйственных ситуаций ставят перед ним многие задачи автономного характера. И их можно решить с исполь зованием общих и частных аналитических методик.

Опыт хозяйственного развития показывает, что перед эко номической наукой в целом и перед экономическим анализом в частности на различных этапах выдвигались новые задачи, усиливались ранее поставленные, по-иному обозначались со ответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.

2.4. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И СМЕЖНЫЕ НАУКИ Экономический анализ — специальная отрасль знаний, ста новление которой как науки обусловливалось объективными требованиями и условиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний. Первое из них — практическая потребность. Профессиональная маркетинговая деятельность, рыночные отношения при их полной коммерциализации, изу чение внутренних и внешних факторов, определяющих конеч ные финансовые результаты, — все это требования, обуслов ливающие необходимость последующих, текущих и перспек тивных аналитических разработок.

Второе условие связано с развитием самой науки в целом и ее отдельных отраслей. По мере развития науки происходила и дифференциация ее отраслей. Экономический анализ сфор мировался в результате дифференциации общественных наук.

Прежде отдельные формы экономического анализа были при сущи преимущественно учетным наукам: балансоведению, бух галтерскому учету, статистике. Но по мере углубления эконо мической работы на предприятиях возникла необходимость в выделении анализа как обособленной системы знаний, по скольку учетные дисциплины уже не способны были ответить на все требования практики.

Дифференциация наук сопровождалась и определенными недостатками. Их суть сводилась к чрезмерной специализации наук, к излишнему дроблению, к утрате взаимосвязей. Поло жительным на этом фоне следует считать процесс интеграции наук, диалектически связанный с их дифференциацией. Сфор мировавшись в самостоятельную науку, экономический анализ комплексно, системно использует данные, а в ряде случаев способы и приемы исследования, присущие статистике, плани рованию, бухгалтерскому учету, математике и другим непо средственно связанным с ним наукам.

Диалектический процесс дифференциации и интеграции способствовал выделению таких специальных наук, как управ ление (маркетинг, менеджмент), планирование, бухгалтерский учет, статистика, экономическая кибернетика и др. Сюда же с полным основанием можно отнести и экономический анализ, который тесно связан с вышеперечисленными науками.

Однако до сих пор нет четко выраженных границ между экономическим анализом и этими специальными дисциплина ми;

здесь имеются скорее лишь демаркационные линии. На иболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет являлся и яв ляется основным «поставщиком» экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Доля экономичес кой информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в объединениях 70% и бо лее. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации, записи их в регистрах синтетичес кого и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности. То, что именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяй ственно-финансовую деятельность предприятий, вполне есте ственно. Каждый бухгалтер, составив баланс, интересуется состоянием хозяйственных средств и источников их образова ния, выяснит, все ли резервы использованы предприятием для увеличения прибыли, какие недостатки тормозили хозяйствен ную деятельность в истекшем отчетном периоде. Анализиро вать баланс и отчетность бухгалтеров заставляла сама жизнь.

Внедрение коммерческого расчета и строгое соблюдение государственной дисциплины в части налогообложения замет но повышают значение «аналитической деятельности» глав ных бухгалтеров акционерных объединений, паевых обществ с ограниченной и неограниченной ответственностью, государ ственных и частных предприятий.

Теснота связи экономического анализа и статистики выра жается, во-первых, в том, что статистический учет и отчет ность служат для анализа, так же как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой (правда, ее доля приме нительно к предприятиям невелика);

во-вторых, в том, что статистическая наука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, суще ственно пополняет арсенал аналитических способов и приемов.

Аналитические разработки самих статистиков связаны пре имущественно с массовыми социально-экономическими про цессами, с определенными статистическими совокупностями и проводятся преимущественно на отраслевых, региональных и народнохозяйственных уровнях. Верхняя граница анализа хозяйственной деятельности предприятий, объединений прохо дит там, где завершается ведение бухгалтерского учета, там, где кончается бухгалтерский баланс.

Можно, следовательно, сказать, что микроанализ — это дело бухгалтеров-аналитиков, экономистов-аналитиков, а ма кроанализ — экономистов-статистиков. Однако в первом и во втором случаях экономический анализ выступает как самосто ятельная наука. Академик С. Г. Струмилин по этому поводу писал: «Подкрепляя экономику статистикой в своих работах, а статистику — экономическим анализом изучаемых фактов, мне не всегда удается установить строгий водораздел между этими областями науки» [54, с. 3].

В вузовском учебнике по Общей экономической теории (политэкономии), изданном в 1995 г. авторским коллективом экономической академии им. Г. В. Плеханова, взаимосвязь экономических наук изображена в виде следу ющей схемы (рис. 2.1).

науки Экономика отраслей Экономика предприятий Экономика стран т.д.

Экономика особых экономических форм аналитические науки и организаций Финансы Экономико-матема Кредит Общая экономическая тические методы теория Маркетинг Статистика (политэкономия) Экономика Анализ хозяйствен пользования ной деятельности др.

Историко-экономические науки История экономической мысли История народного хозяйства Рис. 2.1. Взаимосвязь экономических наук В приведенной схеме следовало бы, по нашему представле нию, включить в блок информационно-аналитических наук и такие дисциплины, как бухгалтерский учет и аудит.

2.5. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ (МАРКЕТИНГ, МЕНЕДЖМЕНТ) На современном этапе одной из основных задач является дальнейшее совершенствование управления народным хозяй ством в целом и всех его отраслей, хозяйственных ассоциаций и отдельных предприятий.

Всякий непосредственно общественный или совместный труд, осуществляемый в сравнительно крупном масштабе, ну ждается в большей или меньшей степени в управлении, кото рое устанавливает согласованность между индивидуальными работами и выполняет общие функции, возникающие из дви жения всего производственного организма в отличие от движе ния его самостоятельных органов.

Ради объективности следует сказать, что появление науч ной теории управления, воспитание управленческих кадров, выдвижение умелых «дирижеров» имели место и в доперестро ечный период. Особо актуальным этот вопрос стал в период перехода к рыночной экономике.

Научная теория управления отличается многосложностью функций и элементов. В качестве слагаемых системы упра вления выступают: планирование, организация, регулирование (координация), стимулирование и контроль. А к основным принципам управления можно отнести: демократический под ход, единоначалие и коллегиальность, индивидуальную от ветственность, конкретность и оперативность руководства, объективность и научную обоснованность принимаемых ре шений.

Даже перечень отдельных функций и принципов управления определяет значение и место экономического анализа в управ ленческом процессе.

Демократический подход к управленческому процессу на ходит выражение в первую очередь в использовании в народ ном хозяйстве всех форм собственности (государственной, коллективной, частной). Если при государственной форме соб ственности анализ, как с полным основанием считалось ранее, играет важную роль в научной разработке планов и нормати вов, в контроле за их неукоснительным выполнением и со блюдением, то при коллективной и особенно частной формах собственности эта роль стократно возрастает. Здесь также находит отчетливое отражение деление на «свое» и «общее», что непременно ведет к неодинаковой хозяйственно-финансо вой результативности.

Координация, или регулирование работ (функция управле ния), единоначалие и коллегиальность (принципы управления) в той или иной степени предполагают использование форм и ме тодов экономического анализа. На государственных предпри ятиях это традиционно, как было принято и ранее (хотя прак тически и не всегда в достаточной мере). В коллективно-соб ственнических предприятиях принцип единоначалия и колле гиальности проявляется более отчетливо. Даже в частных пред приятиях, где «своя рука владыко», цивилизованное управление делом требует нередко коллегиально согласованных решений.

Координация работ тесно связана с проверкой исполнения, с оперативным анализом сделанного.

Теснейшим образом анализ связан и с таким важным прин ципом управления, как режим экономии. Внедрение действен ного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обес лучших результатов при наименьших затратах, со блюдение строжайшего режима экономии требуют постоян ного наблюдения за всеми слагаемыми производственной се бестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особо тщательно должны анализиро ваться непроизводительные расходы и потери. Только повсед невный контроль за такими расходами и потерями, оператив ный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Со блюдение режима экономии повышает экономическую эффек тивность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

Весьма важное значение конкретность и оперативность ру ководства, объективность и научная обоснованность принима емых решений приобретают в условиях рыночной экономики.

Объективность и научная обоснованность принимаемых управ ленческих решений должны органично «вписаться» в стиль руководителя, любого хозяйственника. Все управленческие ре шения вне зависимости от сроков должны быть обоснован ными, мотивированными, оптимальными. Особенно затруд нительно принимать в оптимальном варианте оперативные решения. Большую помощь здесь может оказать оперативный анализ.

Принятие оптимальных управленческих решений преврати лось сейчас в важнейшую проблему;

нашими экономистами разрабатывается теория принятия управленческих решений, являющаяся одним из разделов науки управления.

Теория принятия управленческих решений исходит из многовариантности, неопределенности, влияния дополни тельных факторов на каждый отдельно взятый вариант, установления параметров оптимальности, использования метода итераций. Многовариантность в условиях неопреде ленности и влияния дополнительных факторов делает необ ходимым анализ различных вариантов управленческих ре шений. Выбор наилучшего варианта осуществляется посред ством экономико-математического моделирования и систем ного анализа. Принятие решений требует разработки воз можных курсов действий и их обоснования путем проведе ния экономического анализа различных управленческих ва риантов.

Свободная рыночная экономика, организация и управление ею не возможны без использования маркетинговых принци пов, без разработки тщательно обоснованной программы мар кетинга.

Смысл основных принципов маркетинга как системы упра вления торгово-производственной деятельностью сводится к следующему:

к производству продукции в более или менее точном соот ветствии с потребностями покупателей, к знанию рыночной ситуации и действительных возможностей предприятий или их ассоциаций;

к наиболее полному удовлетворению потребностей и за просов покупателей и заказчиков;

к реализации продукции и услуг на определенных рынках в предусмотренных объемах и в установленные сроки;

к обеспечению долговременной рентабельности (прибыль ности) производственно-коммерческой деятельности;

к строгому соблюдению выбранных маркетинговых страте гии и тактики (формирование среднесрочных и долгосрочных целей и задач;

их реализация в конкретный период времени с учетом рыночных ситуаций);

к активной адаптации к постоянно меняющейся рыночной конъюнктуре, требованиям покупателей (с одновременным воздействием на формирование и стимулирование спроса).

Сформулированные выше принципы кладутся в основу мар кетинговых программ, представляющих собой систему вза имосвязанных мероприятий на тот или иной период времени (краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные). Как разра ботка самих маркетинговых программ, так и их реализация органично связаны с соответствующими аналитическими рас четами.

-39X0 Разработка маркетинговых программ и контроль за их выполнением не возможны без:

анализа влияния на экономику предприятия внешней и вну тренней среды;

анализа состояния рынка (глобально, по товарным груп пам и отдельным товарам);

анализа покупателей и потребителей (имеющихся и потен циальных);

анализа конкурентной обстановки (изучение коммерческих возможностей предприятий, работающих в той же отрасли);

анализа рыночных цен и формирования собственной цено вой тактики;

анализа конечных финансовых результатов (возможностей получения средней или по возможности большей нормы при были на вложенный капитал).

Экономический анализ является, следовательно, одним из важных слагаемых научно обоснованного планирования, регу лирования и управления. При этом следует подчеркнуть, что переход к рыночным отношениям не умаляет, а, наоборот, возвышает каждую из перечисленных составляющих.

2.6. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ПЛАНИРОВАНИЕ Парадоксально на первый взгляд звучит формула, что «чем больше рынка, тем важнее план». Но это лишь на первый взгляд. Известно, что планирование при командно-централи зованной системе было во многих отношениях формальным.

Разработанные «вверху» контрольные цифры многоступенча то доводились до исполнителей (часто способом «механичес кой разверстки»). Мнения исполнителей не всегда испрашива лись и тем более учитывались.

Каждое предприятие в рыночных условиях должно начи нать свое дело с тщательно разработанного и научно обосно ванного бизнес-плана, составление которого начинается с об стоятельного анализа самой идеи начинаемого «дела», с оцен ки его разумности, реалистичности, перспективности, финан совой результативности.

Бизнес-план необходим в первую очередь самому собствен нику (частному или коллективному). Без него невозможно организовать коллектив акционеров, деловых сотоварищей, которые должны быть в полном курсе дела;

невозможно при влечь инвесторов, без которых далеко не всегда можно обой тись;

совершенно нереальным становится получение кредитов в государственных и коммерческих банках.

Бизнес-план производственного предприятия строится по следующей примерной схеме, включающей следующие раз делы: введение-резюме;

цель производства — перечень выпу скаемых товаров (их отличия и преимущества по сравнению с продукцией других производителей);

оценка рынка сбыта (поиск необходимой информации и ее анализ);

конкурентос пособность по основным параметрам (объем производства и продажи, качество продукции, уровень цен, средняя при быль);

стратегия маркетинга;

план производства (производст венные мощности, сырьевые ресурсы, кадры);

организацион ные принципы (производственные службы, их координация, взаимодействие и подконтрольность);

правовой статус пред приятия (особенно вновь организуемого — частное или кол лективное владение, кооператив, совместное предприятие и др.);

коммерческий риск и меры, его ограничивающие (про филактика, страхование);

финансовый план (включающий ные о реализации продукции, о доходах и расходах, денежной выручке и других поступлениях, баланс активов и пассивов, аналитический расчет безубыточности);

стратегия финансиро вания (ожидаемый возврат вложений);

товарно-материальное обеспечение полученных кредитов, получение прибыли не ниже среднеотраслевой нормы.

Любой из перечисленных разделов бизнес-плана невозмож но соответствующим образом обосновать без использования почти всего арсенала аналитических способов и приемов, в том числе и математических.

Экономический анализ поэтому тесно связан с матема тикой.

2.7. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ Связь анализа и математики определяется тем, что той и другой области знаний свойственно изучение количествен ных отношений.

Математика представляет собой науку о количественных отношениях и пространственных формах действительного ми ра. Давая такое определение математики как науки, имелось в виду, во-первых, что математика не может отрываться от внешнего мира, от материальной действительности, хотя ма тематические построения и принимают чрезвычайно абстракт ную форму;

во-вторых, что ход математических исследований пространственных форм и количественных отношений дейст вительного мира в чистом виде требует их обособления.

3* Применение математики в экономических исследованиях и расчетах распространяется в первую очередь на область переменных величин, связанных между собой функциональной зависимостью. Сама переменная величина явилась в свое вре мя поворотным пунктом в математике. Поворотным пунктом в математике была Декартова переменная величина. Благо даря этому в математику вошли движение и тем самым диале ктика, и благодаря этому же стало необходимым дифференци альное и интегральное исчисление.

Изучение переменных величин, измерение зависимости од них переменных величин от других сводятся к определению значения функции. Связь между переменными величинами ма тематически выражается в виде функциональных уравнений.

Например, уравнение функциональной связи двух переменных имеет следующий общий вид: у где у является функци ей аргумента х. К функциональным уравнениям, по существу, относятся дифференциальные и интегральные уравнения.

В экономике сплошь да рядом приходится иметь дело с переменными величинами. Экономические переменные, име ющие качественную и количественную определенность, могут быть в функциональной зависимости друг от друга. Изучение количественных соотношений и функциональных зависимо стей экономических переменных является одной из задач мате матики.

Однако связь между экономическими явлениями и показа телями далеко не всегда выражается в функциональной форме.

Часто приходится иметь дело с корреляционной зависимо стью. Эта зависимость характерна тем, что помимо изучаемых основных факторов на данный показатель оказывают влияние и побочные факторы, выделить и методологически изолиро вать действие которых не всегда возможно. Такие связи изуча ются с помощью корреляционного и регрессионного анализа.

Непременной предпосылкой корреляционного анализа яв ляется массовая основа: на базе единичных данных выявить те или иные закономерности, влияние важнейших факторов (в условиях одновременного воздействия второстепенных фак торов) нельзя. Только опираясь на достаточно большой объем данных, можно проследить за изменениями в изучаемом по казателе под влиянием основного фактора и при условии якобы постоянства других факторов, хотя в действительности эти последние, в свою очередь, изменяются, что и сказывается в той или иной степени на получаемых результатах. В силу этого связь между изучаемыми признаками не может быть полной;

она всегда частична, хотя теснота связи и неоди накова.

Корреляционный анализ опирается на солидный математи ческий аппарат. Так, прямолинейная корреляция основывается на решении нормальных уравнений;

криволинейная — уравне ний параболы 2-го порядка, 3-го порядка, «-го порядка, урав нений гиперболы и других типов кривых.

Корреляционный анализ может привести к реальным резуль татам только в том случае, если он исходит из правильных тео ретических предпосылок. Следовательно, и здесь примат остает ся за экономической теорией. Только предварительный анализ качества экономического явления обеспечивает верное определе ние признаков, выявление основных и побочных факторов, объективно существующих количественных соотношений.

Применение математики в экономике принимает форму эко номико-математического моделирования. С помощью экономи ко-математической модели изображается тот или иной дейст вительный экономический процесс. Такая модель может быть сконструирована только на основе глубокого теоретического исследования экономической сущности процесса. Только в этом случае математическая модель будет адекватна действитель ному экономическому процессу, будет объективно отражать его.

Подход к построению математической модели может быть индуктивным и дедуктивным. При использовании индуктив ного метода модель того или иного экономического процесса строится с помощью частичного моделирования, охватыва ющего более простые переменные экономического процесса, с переходом от них к общей модели всего процесса. При дедуктивном методе сначала строится общая модель и лишь на ее основе конструируются частичные модели, устанавлива ются алгоритмы конкретных математических расчетов. Эконо мико-математические модели будут наиболее обоснованными, если при их конструировании методы индукции и дедукции использованы в единстве. В этих условиях обеспечивается большая «похожесть» модели на реальный экономический процесс;

она в большей мере будет отражать объективно суще ствующие экономические соотношения и закономерности.

Математические модели не могут, писал акад. В. С. Немчи нов, воспроизвести реальную действительность в точности и во всем ее многообразии. «Отображая объективную дейст вительность, модель ее упрощает, отбрасывая все второсте пенное и побочное. Однако это упрощение не может быть произвольным и грубым. Адекватность реальной действитель ности — главное требование, предъявляемое к модели. Усло вия сходства и различия между моделью и реальной дейст вительностью должны быть ясно сформулированы и точно определены» [41, с. 32].

Применение математических методов и моделей в эконо мике находим, например, в «Капитале». Исследуя экономичес кую природу товара, К. Маркс строит первое уравнение, ха рактеризующее обмен товаров: х товара А — у товара В. Два разнородных товара А и В поставлены здесь в зависимость друг от друга;

стоимость первого товара представлена как относительная стоимость, второго — как эквивалентная форма. Стоимость одного товара выражается здесь лишь от носительно, т. е. в другом товаре.

Основываясь на изучении функциональной зависимости, вы раженной приведенным выше уравнением, он формулирует два важных вывода: во-первых, что при неизменной стоимости товара В относительная стоимость товара А, выраженная в товаре В, повышается и падает прямо пропорционально стоимости товара;

во-вторых, что при неизменной стоимости товара А его относительная, выраженная в товаре В стоимость падает и повышается в отношении, обратном изменению сто имости товара В.

Отправляясь в изучении производственных отношений от товара и его стоимости, он подходит к решению сложнейших вопросов простого и расширенного воспроизводства. Постро ив первую, по сути дела, математическую модель, первое уравнение: х товара А = у товара В, он строит систему уравнения и неравенств, представляющих собой математи ческие модели простого и расширенного воспроизводства.

Далее он строит математическую модель нормы прибыли.

Выяснив теоретико-экономическую сущность этой категории, производит ее математический анализ. Норма прибыли яв ляется функцией многих переменных, и если мы желаем уз нать, как влияют эти переменные на норму прибыли, мы должны по порядку исследовать обособленное влияние каждой из них независимо от того, допустимо ли экономически такое изолированное влияние по отношению к одному и тому же капиталу или же нет.

Математические приемы анализа применяются в «Капита ле» и во многих других случаях, например при изучении от носительных величин цены рабочей силы и прибавочной сто имости. Эти величины определяются тремя обстоятельствами:

1) длиной рабочего дня, или экстенсивной величиной труда;

2) нормальной интенсивностью труда, или его интенсивной величиной;

3) производительной силой труда.

Здесь возможны самые разнообразные комбинации, если один из этих трех факторов постоянен, а два изменяются или два постоянны, а один изменяется, или же, наконец, все три изменяются одновременно. Число комбинаций увеличивается еще благодаря тому, что при одновременном изменении раз личных факторов величина и направление изменений могут быть различны.

Модели факторного анализа, подобно приведенным выше, в нашей аналитической практике широко применяются. Они получили название моделей цепных подстановок.

Математические методы, использованию которых наша экономика создает широкий простор, стали сейчас применять ся для нужд управления, планирования, бухгалтерского учета, статистики и экономического анализа. Но применение матема тического программирования и моделирования, вообще мате матических методов в решении многих задач экономического и инженерного характера стало практически возможным и плодотворным лишь при условии использования счетной техники. Решение сложных задач (а экономические задачи относятся преимущественно к классу сложных) с использова нием только ручного труда невозможно. Вот почему матема тические методы в экономическом анализе и планировании стали широко применяться, когда были сконструированы бы стродействующие ЭВМ.

2.8. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ-АУДИТ Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это — аудит. В специаль ной литературе последних лет издания понятие аудита опреде ляется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятель ности. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом понимается комплексный экономический анализ [55].

Слово аудит (от латинского audio) означает в буквальном переводе «он слышит». В своих прежних работах мы сравнивали экономиста-аналитика с Только весьма гра мотный экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и своевременно подметить тенденции, определенные закономер ности и в деятельности отдельных предприятий. Как врач, слушающий заболевшего, по отдельным симптомам, не замет ным подчас и для самого больного, может определить болезнь человеческого организма, так и хороший экономист по не замет ным для других признакам сможет «услышать» перебои в дей ствии хозяйственного организма и своевременно предупреди тельными мерами предотвратить финансовые прорывы.

В свете сказанного определение аудита, предложенное Е. А.

и Е. С. Стояновыми, не лишено серьезных оснований. И все же определение, появившееся у нас, представляется более рованным. В самом деле, экономический анализ в комплексе с ревизией (проверкой) сможет обеспечить более глубокое проникновение в ту или иную хозяйственную структуру и вы дать всесторонне обоснованные выводы и предложения.

Служба аудита имеет многовековую историю. В XIV—XVI вв. практика аудиторских проверок имела место в Италии, Великобритании и других странах. В 1853 г. был учрежден Эдинбургский институт аудиторов;

в 1887 г. образована Ас социация аудиторов Америки.

В нашей стране официальной датой рождения аудита счи тается март 1991 г., когда Учредительным собранием Ауди торской палаты был утвержден ее устав. Поначалу в уставе были даны лишь определение аудита, его организационные формы и его носители. Так, в уставе говорится, что аудит — осуществляемая на договорных началах проверка независи мым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты фи нансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законода тельства;

что аудитор — физическое лицо, имеющее опреде ленную квалификацию, необходимый опыт работы и получив шее лицензию установленного образца на право занятия ауди том;

что аудиторская организация — это предприятие, объеди няющее аудиторов, предметом деятельности которого являет ся осуществление аудита.

Представляется, что в уставах аудиторских палат независи мых государств, входящих в СНГ, найдет более широкое толкование собственно аудита, его функций и практических задач.

В уставе, положениях, руководствах по аудиту следует, на наш взгляд, кроме проверки полноты и достоверности финан совой отчетности сформулировать в полном объеме назначение, содержание, функции и задачи аудита. Обобщая опыт, накоп ленный многими развитыми странами, а также деятельность акционерного общества «Инаудит», учрежденного в 1987 г.

в Москве и других городах, можно дать более расширитель ную трактовку содержания и задач аудита.

На первое место целесообразно выдвинуть консалтинго вую деятельность. В данном случае аудит будет выполнять функции консалтинговых фирм, оказывая своим клиентам кон сультационную помощь в части правильной организации бух галтерского учета, соответствия его международным стандар там, условиям рыночной экономики. Помощь со стороны квалифицированных специалистов заметно ограничит потре бность в последующих проверках правильности ведения бух галтерского учета. Соблюдение требований единого плана бухгалтерских счетов, единого подхода к отражению хозяй ственных операций на этих счетах позволит выйти на единые по форме баланс и отчет о результатах финансовой дея тельности. Единообразие в учете и отчетности позволит пол нее использовать весь арсенал способов и приемов анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (любой формы собственности) с учетом внутренней и внешней среды.

Аудитор, таким образом, должен быть специалистом вы сочайшего класса как в области учета, так и в области эко номического анализа.

Далее аудиторская служба проверяет обоснованность со ставленного предприятием бизнес-плана, без которого хозяй ственно-финансовая деятельность осуществляться не может.

Одной из основных задач аудита является документальная проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истин ному содержанию хозяйственных операций. При этом осуще ствляется контроль и за соответствием самих операций суще ствующим законам и юридическим подзаконным нормативам.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и наша практика пока зывает, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.).

Проверенные первичные документы, данные текущего уче та, показатели, нашедшие отражение в бизнес-плане, балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внут реннего характера, служат информационной базой, являющей ся основным компонентом экспертной системы, приспособлен ной к требованиям и целям аудита.

Конечной целью аудита являются анализ финансового со стояния, финансовой устойчивости,.анализ финансовых пока зателей единичного предприятия (любой формы собственно сти), той или иной ассоциации предприятий (товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, концерн, промыЩленно-торговая фирма и др.).

Финансовое состояние, финансовую устойчивость, обуслов ливаемые всей производственно-коммерческой деятельностью предприятия, можно измерить рядом коэффициентов, пред ложенных нашими экономистами.

К таким коэффициентам относятся:

1) коэффициент соотношения собственных и заемных средств, представляющий собой частное от деления суммы всех обязательств по заемным средствам на сумму собствен ных средств;

2) коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, исчисляемый путем деления суммы долгосрочных кредитов и займов на величину собственных средств плюс долгосрочные заемные средства;

3) коэффициент маневренности собственных средств, пред ставляющий частное от деления суммы собственных оборот ных средств на всю сумму источников собственных средств;

4) коэффициент накопления амортизации — отношение суммы накопленной амортизации к первоначальной сумме амортизируемого имущества;

5) коэффициент реальной стоимости основных и мате риальных оборотных средств в имуществе предприятия;

6) коэффициент реальной стоимости основных средств — отношение стоимости основных средств за вычетом износа к чистой стоимости имущества;

7) коэффициент платежной готовности — отношение сум мы средств первой степени платежной готовности к сумме платежей (обязательств) первой срочности.

Следует заметить, что числовые значения этих и других коэффициентов зависят от успешного выполнения бизнес-плана, от умелого ведения всей коммерческой деятельности. Следова тельно, экономический анализ может производиться аудитом по полной программе с использованием всего арсенала общих и частных методик, всех аналитических способов и приемов.

Аудиторские фирмы по заказам предприятий или коммер ческих банков производят регулярные проверки и анализ со стояния платежеспособности и финансовой устойчивости, эко номической эффективности и рентабельности;

оценивают ре альность статей баланса, реальность финансового отчета. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно-коммерческие отношения с предприяти ем, товариществом, акционерным обществом и т. д.

Отдельно следует сказать об анализе ликвидности баланса.

Такая ситуация возникает, когда предприятие или организация объявляется банкротом. Анализируя баланс и реальность оставшегося имущества, аудиторская фирма дает конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурс ной основе или же передаче банку для последующего исполь зования (передаче другому собственнику в порядке лизинга — на правах аренды).

Значительно больше аналитическое начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем, о котором говорилось выше. Это обусловливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, ак ционерные общества, концерны и другие хозяйственные ас социации обладают в условиях рынка правом на коммерчес кую тайну. Они обязаны публиковать, обнародовать лишь баланс и отчет о финансовых результатах, которые и использу ются преимущественно внешними, независимыми аудиторс кими фирмами. Остальные информационные данные исполь зуются, как говорится, по соглашению сторон.

Совершенно иное положение в отношении аудита внутрен него. Информационная база здесь расширяется;

значительно меняются и акценты аналитических разработок.

Внутренний аудит, свойственный преимущественно круп ным корпоративным объединениям, органично объединен с их маркетинговой деятельностью. Принципы маркетинга выра жают, как уже отмечалось, систему управления торгово-про изводственной деятельностью. В эту систему входят, естест венно, контроль и анализ. Более того, экономический анализ здесь как бы оценивает правильность самой маркетинговой стратегии и тактики. В самом деле, с помощью предваритель ного, текущего, прогнозного анализа дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производ ственной деятельности и ее финансовых результатов в целом, а также в ее локальных проявлениях.

Особое значение приобретает проблема минимизации за трат живого и овеществленного труда, основа изначального, исходного момента в ценообразовании. Необходимость ана лиза предварительных и отчетных калькуляций превращается в неизбежность. Только тщательный, повседневный анализ и контроль за производственными и торговыми расходами помогут выстоять в конкурентной борьбе.

Минимизация издержек значительно сокращает амплитуду колебаний коммерческого риска. Рыночная экономика связана с проявлением и действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственно невозможно. Для этого тре буется осуществление многофакторного анализа с использова нием всего арсенала аналитических способов и приемов, с при менением экономико-математических методов и ЭВМ.

Глава МЕТОД, МЕТОДИКА, СПОСОБЫ И ПРИЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 3.1. МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Под методом экономического анализа понимается диалек тический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование си стемы показателей, всесторонне характеризующих хозяйствен ную деятельность, изучение причин изменения этих показа телей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

В первой части определения подчеркивается диалектич ность подхода к изучению хозяйственных процессов. Хозяй ственные процессы рассматриваются в становлении и разви тии. Им свойственны переходы количества в качество, появле ние нового качества, отрицание отрицания, борьба противопо ложностей, отмирание старого и появление нового, более про грессивного. Короче говоря, все методы и приемы диалектики, как говорилось выше, должны найти и находят свое примене ние в исследовании хозяйственных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях.

В определении отмечаются далее характерные особенности метода экономического анализа. Первой такой особенностью является использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Эта система формируется обычно в ходе планирования, при разработке систем и подси стем экономической информации, что не исключает возмож ности исчисления в ходе самого анализа новых показателей.

Вторая характерная особенность метода экономического анализа — изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей. Поскольку экономические явления обусловлены причинной связью и причинной зависи мостью, то задача анализа — раскрытие и изучение этих причин (факторов). На хозяйственную деятельность предпри ятия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять мно гочисленные и разнообразные причины. Выявить и изучить действие абсолютно всех причин, как отмечалось ранее, весьма затруднительно, к тому же не всегда это практически целесооб разно. Задача состоит в том, чтобы установить наиболее суще ственные причины, решающим образом повлиявшие на тот или иной показатель. Таким образом, предварительным усло вием, предпосылкой правильного анализа является экономи чески обоснованная классификация причин, влияющих на хо зяйственную деятельность и ее результаты.

К характерным особенностям метода экономического ана лиза относятся выявление и измерение взаимосвязи и взаимо зависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства и обращения товаров.

Навязать их искусственно нельзя. Объем выпуска промышлен ной продукции зависит, например, от трех групп факторов, связанных с использованием рабочей силы, орудий труда, предметов труда. Каждая группа подразделяется на составные элементы. Так, факторы, связанные с использованием рабочей силы, подразделяются на количественные и качественные.

К количественным относится численность рабочих, к качест венным — производительность их труда (выработка на одного рабочего). Средняя выработка на одного рабочего в год зави сит, в свою очередь, от среднего числа дней, отработанных одним рабочим в год, среднего числа часов, отработанных одним рабочим в день, средней выработки на один отработан ный человеко-час. Каждый из перечисленных показателей так же зависит от целого ряда причин. Среднее число дней, от работанных одним рабочим в год, зависит, например, от предоставления дополнительных отпусков, неявок по болезни, командировок, целодневных простоев по вине предприятия, прогулов и т. д. Получается, следовательно, определенная цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фак тор имеет свое значение. Исключение того или иного фактора из орбиты внимания экономиста, а иногда нарушение последо вательности рассмотрения факторов делают анализ экономи чески не состоятельным.

Приведенный выше перечень некоторых факторов, влия ющих на объем промышленного производства, говорит о том, что нельзя экономические понятия, хозяйственные показатели брать изолированно;

все они между собой связаны. Однако это обстоятельство вовсе не исключает возможности и необходи мости их логического обособления в процессе экономических расчетов. Весьма распространенным методическим приемом является определение степени влияния данного фактора при прочих равных условиях, т. е. когда остальные факторы счита ются якобы неизменными.

3.2. КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ И ПРИЕМОВ АНАЛИЗА В процессе экономического анализа, аналитической обра ботки экономической информации применяется ряд специаль ных способов и приемов. В них в большей мере, чем в опреде лении, раскрывается специфичность метода экономического анализа, отражается его системный, комплексный характер.

Системность в экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многооб разные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвя занных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанав ливается, каким образом эти связи в результате взаимодейст вия приводят к единству изучаемого процесса в его целост ности. Системность экономического анализа проявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов на основе собственных достижений и достижений ряда смеж ных наук (математики, статистики, бухгалтерского учета, пла нирования, управления, экономической кибернетики и др.).

Способы и приемы экономического анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой относятся такие способы и приемы, которые находи ли применение почти с момента возникновения экономичес кого анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса. Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработок значительно позже, когда был налажен выпуск быстродейству ющих ЭВМ.

В число основных традиционных способов и приемов эко номического анализа можно включить использование абсо лютных, относительных и средних величин;

применение срав нения, группировки, индексного метода, метода цепных под становок, балансового метода.

Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использования абсолютных величин (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем товарооборота, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма валового дохода и сумма прибыли). Без абсолютных величин в анализе, как в бухгал терском учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгал терии они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Невероятно, но факт, что некоторые видные представители бухгалтерского учета, например Чарльз Кухман (1921 г.), даже утверждали, что «бухгалтерский учет знает только абсолют ные числа и не знает чисел относительных» [57, с. 157]. Ис торик правильно утверждает, что это скорее афоризм, чем истина. Но тем не менее можно с полным основанием пола гать, что бухгалтерия имеет дело преимущественно с измери телями абсолютными, а не относительными.

Иное дело в анализе. Экономический анализ начинается по своей сути с исчисления величины относительной. Если, напри мер, бизнес-планом предусматривалось выпустить промыш ленной продукции на миллион рублей, а выпущено лишь на 950 тыс., то по отношению к заданию это составит лишь 95%.

Аналитический комментарий напрашивается здесь сам собой.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Понятно, что эти явления можно выразить и в аб солютных величинах, но доходчивость, яркость достигаются при этом только через величины относительные. Относитель ные величины динамики исчисляются путем построения вре менного ряда, т. е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношение, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100).

Аналитичность относительных величин хорошо проявляет ся и при изучении показателей структурного порядка. Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в це лом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (например, удельный вес в валовой продукции готовых изделий основного назначения, вспомогательных из делий и незавершенного производства).

Чисто аналитический характер имеют относительные вели чины интенсивности (например, выпуск промышленной про дукции на 100 руб. инвестиционных фондов, выход сельскохо зяйственной продукции на 100 га пашни, сумма розничного товарооборота на 1 м2 торговой площади).

Не менее важное значение, если не более, имеют в процессе анализа средние величины. Их «аналитическая сила» состоит в обобщении соответствующей совокупности типичных, одно родных показателей, явлений, процессов. Они позволяют пере ходить от единичного к общему, от случайного — к законо мерному;

без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изме нения варьирующего показателя во времени;

они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений и коле баний.

В аналитических расчетах применяют, исходя из необходи мости, различные формы средних — средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана.

С помощью средних величин (групповых и общих), исчис ленных на основе массовых данных о качественно однородных явлениях, можно, как указывалось выше, определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических про цессов.

Сравнение — наиболее ранний и наиболее распростра ненный способ анализа. Начинается оно с соотношения яв лений, т. е. с синтетического акта, посредством которого анализируются сравниваемые явления, выделяется в них об щее и различное. Выступающее в результате анализа общее, в свою очередь, объединяет, т. е. синтезирует, обобщаемые явления. Сравнение как рабочий прием познания того или иного явления, понятия, соотношения применяется во многих учебных дисциплинах. В экономическом анализе способ сра внения считается одним из важнейших: с него и начинается анализ. Существует несколько форм сравнения с планом, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными.

Важной задачей анализа хозяйственной деятельности яв ляется, как отмечалось выше, всесторонняя оценка выполне ния бизнес-плана. Этим обусловлено значение способа срав нения фактических показателей с планом. Непременным условием такого сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчет ных показателей (по кругу планируемых и учитываемых объектов;

по ценам, если анализируются стоимостные пока затели;

по структуре выпуска продукции и ее реализации, если анализируются себестоимость промышленной продук ции и уровень издержек производства). Выявленные в ре зультате сравнения отчетных показателей с плановыми ве личины отклонения являются объектом дальнейшего анали за. При этом устанавливаются обстоятельства, связанные с качеством самого планирования. В частности, значитель ные плюсовые отклонения от плана могут иногда возникать в результате заниженного или недостаточно напряженного плана. Для обеспечения сопоставимости допускаются и рас четные корректировки плановых показателей. Так, можно и должно пересчитывать плановую сумму издержек по ста тьям затрат, зависящим от объема производимой и реализу емой промышленной продукции.

Сравнение с предшествующим временем, с прошлым также широко применяется в экономическом анализе. Оно прояв ляется в сопоставлении хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца, квартала, года с аналогичными пред шествующими периодами, с довоенным и доперестроечным временем.

Сравнение с прошлым временем связано с большими труд ностями, которые вызываются значительными нарушениями условий сопоставимости. Экономически неграмотным будет, например, сопоставление валовой, товарной и реализованной продукции за ряд лет в текущих ценах;

неверным будет и ди намический ряд, характеризующий уровень издержек за 3— и более лет (а иногда и за смежные годы), построенный без необходимых корректировок. Сравнение с прошлым периодом требует пересчета оборотов в одинаковые цены (чаще всего в цены базисного периода), пересчета ряда статей издержек с применением индекса цен, тарифов, ставок, а сравнение с доперестроечным периодом вызывает необходимость учиты вать и ряд других факторов: социальных, этнографических, природных.

Сравнение с лучшим — с лучшими методами работы и по казателями, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники — может осуществляться как в рамках предприятия, так и вне его. Внутри предприятия сравниваются показатели работы лучших цехов, участков, отделов, наиболее передовых работников. Большой эффект дает экономический анализ по казателей данного предприятия путем сравнения их с показа телями лучших предприятий данной системы, работающих примерно в одинаковых условиях, с показателями предприя тий других ведомств (собственников).

Особо следует сказать об использовании зарубежного опыта. В первую очередь и в полной мере нужно заимствовать все лучшее, что есть в странах-соседях. Обмен передовым опытом — одна из форм экономической связи между ними.

При изучении опыта работы предприятий стран дальнего за рубежья, естественно, должны быть учтены в какой-то мере неодинаковые социально-экономические условия.

В экономическом анализе показатели предприятия доволь но часто сравнивают со средними показателями производст венного объединения (концерн, акционерное общество, паевое товарищество с ограниченной ответственностью и др.), но 1- и здесь должны соблюдаться определенные условия и требова ния. Если в сводном звене объединяются различные по своему производственному профилю предприятия, то средние показа тели должны исчисляться по каждой однородной группе пред приятий.

Группировка — неотъемлемая часть почти любого эконо мического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимо сти, выявить влияние наиболее существенных факторов, об наружить те или иные закономерности и тенденции, свойствен ные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих.

Научная классификация экономических явлений, их объ единение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе их тщательного изучения. Нельзя группиро вать явления по случайным признакам;

необходимо рас крыть их политико-экономическую природу. То же самое можно сказать о причинах и факторах, влияющих на показа тели. С помощью экономического анализа устанавливаются причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловлен ность, основные причины и факторы и лишь после этого — характер их влияния на основе построения групповых таб лиц. Нельзя строить групповую таблицу для выявления вто ростепенного фактора.

Группировка как способ анализа может широко приме няться в концернах, акционерных обществах, товариществах с ограниченной ответственностью и других ассоциациях.

Ассоциации, особенно однотипных предприятий, являю щихся качественно однородными совокупностями, распола гают возможностью широкого применения типологических, структурных и аналитических группировок. При этом объектами изучения могут выступать как сами предприятия или их внутренние хозрасчетные подразделения, так и одно типные хозяйственные операции. Ранее в системе трактор ного и сельскохозяйственного машиностроения, например, осуществлялись типологические группировки и анализ по однородным предприятиям в целом и видам производства (переделам). С помощью группировок и сравнительного анализа изучались литейное производство (с выделением се рого и ковкого чугуна, стального и цветного литья), кузнеч ное производство, холодная штамповка, термообработка, механическая обработка, сварка, сборка, защитные покры тия;

инструментальное, складское, ремонтное и транспорт ное хозяйства.

Структурные группировки используются, как показывает их название, при изучении состава самих предприятий (по производственной мощности, уровню механизации, произво дительности труда и другим признакам), а также структуры выпускаемой ими продукции (по видам и заданному тименту). Состав и структура могут рассматриваться как в статике, так и в динамике, что, естественно, раздвигает границы экономического анализа.

Аналитические группировки, охватывающие, по сущест ву, типологические и структурные, предназначены для выяв ления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями.

При построении аналитических группировок из двух имосвязанных показателей один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй — как результат влияния первого. Но следует при этом иметь в виду, что взаимозависимость и взаимовлияние факторного и резуль тативного признаков для каждого конкретного случая могут меняться (факторный признак может выступать в качестве результативного и наоборот).

Групповые таблицы можно строить как по одному при знаку (простые группировки), так и по нескольким (комби национные группировки).

В качестве информационной основы группировки служит или генеральная совокупность однотипных объектов, или же выборочная совокупность. В первом случае использу ются преимущественно материалы общегосударственных или региональных переписей;

во втором — типологическая выборка.

Последняя конструируется по формуле, случайной безвоз вратной выборки где п — необходимый объем выборки;

t — коэффициент доверия;

— общая выборочная дисперсия;

N — объем генеральной совокупности;

А — предельная ошибка выборочной средней.

В нашем распоряжении имеется четырехфакторная груп повая таблица, построенная по материалам торговой перепи си 1935 г., охватывающая 200 тыс. магазинов сельских потре бительских обществ (табл. 3.1).

Таблица 3. Среднегодо- Уровень Группы магазинов по вой оборот издержек Товарные размерам розничного на одного обращения, запасы, оборота работника, % к обороту ДН.

тыс. руб.

До тыс. руб. 206 100 7, От до 2000 тыс. руб. 233 86 6, » 2001 » 3000 » » 260 82 6, » 3001 » » » 285 78 6, » 4001 » » » 305 73 6, » 6001 » » » 324 69 5, » 8001 » » » 349 66 5, » 10001 » 12000 » » 365 66 5, » 12001 » » » 385 61 5, » 15001 » » » 396 57 4, Свыше 20000 » » 435 56 4, В целом 310 72 5, Определяющим фактором здесь является объем товарообо рота;

зависимые от него показатели: производительность труда (средний оборот на одного работника), скорость товарооборота (товарные запасы в днях) и уровень издержек обращения.

Высокая аналитичность приведенной групповой таблицы очевидна. Рост объема розничного товарооборота весьма благо приятно сказывается на всех перечисленных выше показателях.

Еще более сильное влияние на зависимые показатели оказы вает такой фактор, как выполнение бизнес-плана по товарообо роту. Приведенная ниже групповая таблица это подтверждает (табл. 3.2).

Индексный метод основывается на относительных показа телях, выражающих отношение уровня данного явления к уров ню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопостав лением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых ве личин, называются индивидуальными, а характеризующие соот ношения сложных явлений — групповыми, или тотальными.

Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Статистика назы вает несколько форм индексов, которые используются в анали тической (агрегатная, арифметическая, гармоническая и др.).

Таблица 3. Зависимость уровня издержек и прибыли от выполнения бизнес-плана по однотипным предприятиям общественного питания Выполне Уровень Группа предприятий Количест- ние плана прибыли Уровень по степени выполнения во пред- товарообо- (рентабель издержек, бизнес-плана по това- приятий рота ности), % к това рообороту, % в группе группам % к това рообороту предприя- рообороту тий, % До 100 7 93,4 20,1 0, 100—103 8 101,8 19,8 4, 103 и выше 9 103,9 19,6 4, В целом по однотип ным предприятиям 24 100,7 19,8 2, Применяя агрегатную форму индекса и соблюдая уста новленную вычислительную процедуру, можно решить клас сическую аналитическую задачу: определение влияния на объем произведенной или реализованной продукции факто ра количества и фактора цен. Схема расчета при этом будет такой:

Здесь следует напомнить, что агрегатный индекс является основной формой всякого общего индекса;

его можно преоб разовать как в средний арифметический, так и в средний гармонический индексы.

Динамика оборота по реализации промышленной продук ции должна характеризоваться, как известно, временными ря дами, построенными за ряд истекших лет с учетом изменения цен (это относится, естественно, к заготовительному, оптово му и розничному оборотам).

Индекс объема реализации (товарооборота), взятый в це нах соответствующих лет, имеет вид:

Как указывалось выше, этот индекс отражает изменение количества и цен. Поэтому обязательное условие при постро ении рядов динамики — выражение оборота в одинаковых ценах (в ценах базисного периода), т. е. расчет индекса физи ческого объема товарооборота по формуле Такой пересчет товарооборота в сопоставимые цены по схеме агрегатного индекса может быть проведен, если товары (сырье, готовая продукция) учитываются не только по сумме, но и по количеству. Если количественный учет не ведется, то индекс физического объема определяется отношением индекса оборота в действующих ценах и индекса цен, исчисленного по схеме среднего гармонического индекса:

Приведенный пример наглядно иллюстрирует преобразо вание агрегатного индекса в средний гармонический.

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной про дукции в стоимостном измерении, объем оптового или рознич ного товарооборота (в ценах базисного периода), можно ква лифицированно проанализировать явления динамики.

Математическая трактовка и математическая формализа ция индексного метода приводятся в гл. 5.

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при ана лизе показателей отдельных предприятий и объединений. Дан ный способ анализа используется лишь тогда, когда зависи мость между изучаемыми явлениями имеет строго функци ональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция несколь ких переменных должен быть изображен в виде алгебраичес кой суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слага емых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Сле довательно, каждая подстановка связана с отдельным расче том: чем больше показателей в расчетной формуле, тем боль ше и расчетов.

Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитает ся первый, из третьего — второй и т. д. В первом расчете все величины плановые, в последнем — фактические. Отсюда вы текает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы.

При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов — четыре расчета, четырех факторов — пять расчетов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из плана предприятия или объединения;

результат последнего расчета, когда все показатели фактичес кие, — из квартального или годового отчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается не на единицу боль ше, а на единицу меньше, т. е. осуществляются лишь промежу точные расчеты.

Вычислительную процедуру с использованием метода цеп ных подстановок покажем на конкретном примере. Допустим, требуется определить влияние на объем промышленной про дукции трудовых факторов. Объем промышленного производ ства может здесь приниматься в виде валовой, товарной, реализованной или чистой продукции. Зависимость объема продукции от трудовых факторов математически формализу ется так:

где выпуска продукции;

число рабочих;

число дней, отработанных одним рабочим за год;

число часов, отработанных одним рабочим за день;

выработка продукции на один отработанный чело веко-час.

Следовательно, объем продукции равен произведению че тырех перечисленных выше показателей. Для измерения каж дого из них необходимо сделать пять расчетов. Исходные данные для этих расчетов приведены в табл. 3.3.

Таблица 3. Исходные данные, необходимые для определения влияния трудовых факторов Показатели План Фактически Объем продукции (по стоимости) 2803,8 3155, Среднесписочное число рабочих, чел.

Среднее число дней, отработанных од ним рабочим в год 301 Среднее число часов, отработанных од ним рабочим в день 6,9 6, Средняя выработка продукции на один работанный человеко-час (по стоимости) 1,50 1, План производства продукции перевыполнен на 351, (3155,2—2803,8). Для того чтобы определить, каким образом влияли на объем продукции различные факторы, сделаем соот ветствующие расчеты.

Первый расчет Все показатели плановые 900 • 301 • 6,9 • 1,50 = 2803, Второй расчет Среднесписочное число рабочих фактическое;

остальные показатели плановые 1000 • 301 • 6,9 • 1,50 = Третий расчет Число рабочих и число отработанных ими дней фактические;

остальные показатели плановые 1000 • 290 6,9 • 1,5 = 3001, Четвертый расчет Число рабочих, число отработанных дней и часов фактические;

выработка плановая 1000 • 290 • 6,8 = 2958, Пятый расчет Все показатели фактические 1000 290 • 6,8 • 1,60 = тыс. руб.

Отклонение фактического объема продукции от планового объема произошло за счет влияния следующих факторов:

увеличения количества рабочих уменьшения числа отработанных дней = уменьшения средней продолжительно сти рабочего дня ' 2958,0— 3001,5=— 43, повышения средней часовой выработки 2958,0= +197, Общее отклонение 3155,2 — 2803,8 = +351, Во всех примерах читатель сам, в связи с резкими подвижками цен, самостоятельно указывает ценовую и стоимостную размерность.

Следовательно, два фактора действовали на выпуск проду кции положительно и два фактора отрицательно. Расчет пока зывает, что на предприятии были целодневные и внутрисмен ные простои, превышавшие плановые показатели. Если бы предприятие не допустило рост неявок и внутрисменных про стоев (сверх допустимого), то было бы выработано продукции больше на 157,4 (113,9 + 43,5).

При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным ре зультатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом — качественных.

Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска про мышленной продукции, то прежде устанавливают влияние коли чественного показателя — численности работников, а потом ка чественного — производительности труда. Если выясняется влияние факторов количества и цен на объем реализованной про мышленной продукции, то вначале исчисляется влияние количе ства, а потом — влияние оптовых цен. Прежде чем приступить к расчетам, необходимо, во-первых, выявить четкую взаимо связь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграни чить количественные и качественные показатели, в-третьих, пра вильно определить последовательность подстановки в тех случа ях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя.

Чем значительнее отклонение фактических показателей от пла новых, тем больше и различий в оценке факторов, исчислен ных при разной последовательности подстановки.

Покажем это на простейшем примере. Допустим, что в ка лькуляции какого-либо изделия затраты на сырье составляют (табл. 3.4):

Таблица 3. План Фактически Отклонение Количество сырья 30 25 — Себестоимость 1 кг 5,00 4,20 —0, Сумма 150 112,5 —37, На сумму израсходованных материалов влияли два фак тора: фактор норм и фактор цен. В соответствии с упрощен ными правилами цепной подстановки здесь должен быть лишь один промежуточный расчет (поскольку плановые и отчетные показатели содержатся в условии).

Промежуточный расчет произведем с различной последо вательностью:

а) в первую очередь подставляется фактическое значение количества 25-5 = 125;

б) во вторую очередь подставляется фактическое значение себестоимости 4,5*30 = 135.

Находим влияние указанных факторов:

а) при первой последовательности подстановки:

фактор норм 125 —150 = —25;

фактор цен 112,5—125 = —12,5;

б) при второй последовательности подстановки:

фактор норм 112,5 —135 = —22,5;

фактор цен 135—150 = —15.

И в первом, и во втором случае мы получим одно и то же общее отклонение (—37,5), но весомость первого и второго факторов существенно изменилась.

Метод цепной подстановки и способ разниц страдают об щим недостатком, суть которого сводится к возникновению неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора, в данном случае к фак тору цен. Именно этим и объясняется разница в расчетах при изменении последовательности подстановки.

Отмеченный недостаток устраняется при использовании в аналитических расчетах интегрального метода. В нашем примере на изучаемый показатель (стоимость израсходован ного сырья) влиял количественный фактор (количество сырья) и качественный (цена). Применяя соответствующую математи ческую формализацию, получим следующее уравнение:

где х — сумма сырьевых затрат;

q — количество израсходованного сырья;

р — цена сырья за единицу.

Интегрирование этих величин производится по следующим расчетным формулам:

Более обстоятельно эта проблема излагается в гл. 5. Там даются математическая трактовка проблемы, математическая формализация задачи, различные подходы к решению вопроса о неразложимом остатке.

Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). На промы шленных предприятиях, например, с помощью этого метода (наряду и вместе с другими) анализируются использование рабочего времени (суммарного рабочего времени), станочного парка и производственного оборудования (производственной мощности), движение сырья, полуфабрикатов, готовой про дукции, финансовое положение.

Глава ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 4.1. СИСТЕМА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ Информатизация во всех областях человеческой деятель ности превратилась сейчас в глобальную проблему, кардина льно решить которую можно только «всем миром». Это при мерно такая же проблема, как экологическая, которую каждой отдельно взятой стране не преодолеть.

Поэтому не случайно, что 48-я сессия Организации Объеди ненных Наций, посвященная подготовке к своему 50-летию, уделила большое внимание созданию единого мирового ин формационно-сотового сообщества (информационной цивили зации XXI века).

Из нескольких десятков пунктов в докладе генерального секретаря ООН отметим здесь только два: «Разработка эко номической политики во всех ее аспектах непременно требу ет надежного информационного фундамента. Процессы пла нирования и принятия решений правительством и частным сектором могут быть эффективными в том случае, если они базируются на точной и самой свежей информации. Участие населения в экономической, социальной и политической жизни может быть полнокровным только тогда, когда насе ление также хорошо информировано» (п. 154). «Не распола гая адекватной информационной базой, страны в своих дву сторонних и многосторонних переговорах оказываются в не благоприятных условиях. Их доступ к информации о между народных экономических, демографических, специальных и экологических процессах имеет первостепенное значение не только для принятия продуманных решений, но и для обес печения конкурентоспособности и эффективности операций на международных рынках» (п. 155). Большую работу в этой области проводит Международная Академия инфор матизации (с ее пятитысячным коллективом академиков и членов-корреспондентов), являющаяся ассоциированным членом ООН.

Экономический анализ базируется на системе экономи ческой информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

Математическая теория информации исследует способы определения и оценки количества информации, процессов хранения и передачи ее по каналам связи. Она исходит из данных, предназначенных для сохранения в запоминающем устройстве или для передачи по каналам связи. Известными здесь являются лишь множества, из которых могут быть выбраны эти данные, или же вероятности выбора тех или иных данных. Потоки плановых, нормативных, статистичес ких, бухгалтерских, оперативных сведений, их хранение, пе реработку и использование можно рационально организо вать только на научной основе, на основе математической теории информации.

Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Таковыми являются:

выявление информационных потребностей и способов на иболее эффективного их удовлетворения;

объективность от ражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, мате риальных и финансовых ресурсов;

единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета), а также плановых данных, устранение дублирования в первичной информации;

оперативность информации, обеспечивающаяся применени ем новейших средств связи и внедрением методов дистанци онной передачи первичных данных непосредственно на вос принимающие устройства ЭВМ;

всесторонняя разработка первичной информации на ЭВМ с выведением на ее основе необходимых производных показателей;

возможное ограни чение объема первичной информации и повышение коэффи циента ее использования;

кодирование первичных данных с целью эффективного использования каналов связи и пре образующих устройств;

разработка программ использова ния и анализа первичной информации для целей планирова ния и управления. В данной главе частично использован материал статьи «Маркетинговая информация» // Маркетинг. —№ 3. (в соавторстве с проф. Н. П. Ващеки Объективность отражения процессов производства, обра щения, распределения и потребления, использования природ ных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов — ос новное требование, которому должны удовлетворять дейст вующие в настоящее время системы информации, учета и от четности. Первичные документы, которые составляются заин тересованными сторонами (преимущественно материально ответственными лицами), и сейчас в массе своей объективно отражают суть той или иной хозяйственной операции. Но, к сожалению, имеют место и подлоги, искажения, приписки, ошибки. Переложение первичной регистрации операций на машины (телефоны, телетайпы, телевидение и другие конт рольно-измерительные и передающие устройства) не только существенно сокращает трудоемкость работ, но и повышает объективность данных.

Единство информации учетных и плановых позиций вы текает из требований единства экономики. Однако этот ос новополагающий принцип не всегда соблюдался. Первичная документация в различных организациях одной и той же отрасли не унифицирована, тем более нет такой унификации на предприятиях разных отраслей, при различных формах собственности. Научная система первичной экономической информации может основываться на единых принципах, сво бодных от ведомственной ограниченности и обособленности различных видов учета — бухгалтерского, статистического и оперативного.

В настоящее время устанавливаются единые формы бух галтерской отчетности, приближенные к международным стан дартам. Все предприятия и организации, являющиеся юриди ческими лицами (кооперативы, арендные, коллективные и частные предприятия, совместные предприятия с участием иностранного капитала, государственные предприятия и ор ганизации), составляют бухгалтерский баланс и отчет о финан совых результатах по единым формам. Единство отчетных форм основывается, естественно, и на общих принципах счето водства. Хотя этот принцип, как указывалось выше, не всегда соблюдается.

Оперативность информации — одно из важнейших условий организации правильного учета, анализа и контроля во всех предприятиях различных форм собственности. Однако дейст вующая сейчас система бухгалтерского и статистического уче та этому требованию в полной мере пока не отвечает. Отчет ность, поступающая в сводные звенья, как правило, не имеет значения для оперативного руководства. В лучшем случае она используется как исходный материал для составления бизнес планов на будущее. Для текущего управления деятельностью предприятий необходим оперативный учет, вопросы методо логии и техники которого требуют обстоятельной разработки.

Лишь принципиально иная система экономической информа ции и обработка ее с помощью быстродействующих элект ронных машин обеспечат своевременное поступление необхо димых сведений. Особое значение получает дистанционная передача первичных данных непосредственно на воспринима ющие устройства ЭВМ.

Рациональная система информации предполагает сокраще ние объема передаваемых данных. На основе необходимого (возможно, строго ограниченного) числа базисных показате лей, которые постоянно накапливаются в запоминающих устройствах, на ЭВМ можно будет исчислять все производные показатели, выписывать динамические ряды, делать нужные сопоставления.

Важное значение имеют вопросы сохранения первичных данных в запоминающих устройствах и сроки их хранения.

Информационно-логические машины, без которых немыслимо осуществление принципов кибернетического управления, наде ляются исключительной памятью, но и она не беспредельна.

Поэтому следует ограничить экономическую информацию ис ходными, базисными данными. Более того, можно рационали зировать и передачу исходных данных, включая информацию лишь об их изменениях ( +, —), списывать устаревшие данные, время от времени разгружая память машины.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.