WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |
-- [ Страница 1 ] --

Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права Соколова Е. С.

АУДИТ Москва, 2003 Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу “Аудит” / М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003.

© Соколова Е.С., 2003 © Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003 2 Содержание Введение......................................................................................................... 4 Глава 1. Теоретические основы аудита....................................................... 7 1.1 Организация и регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.............................................................................. 7 1.2 Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности............................................................................................. 13 1.3 Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта........... 1.4 Письмо-обязательство..................................................................... 1.5 Планирование аудита...................................................................... 1.6 Аудиторские доказательства.......................................................... 1.7 Документирование аудита.............................................................. 1.8 Аудиторское заключение................................................................ Глава 2. Методика аудиторской проверки................................................ 2.1 Аудит учредительных документов предприятия......................... 2.2 Аудит движения денежных средств.............................................. 2.3 Аудит расчетов по оплате труда.................................................... 2.4 Аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)............................................................................................ 2.5 Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами............... 2.6 Аудит готовой продукции.............................................................. 2.7 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета............................................................. Список литературы..................................................................................... Введение С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение.

В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

В этих условиях в нашей стране вводятся в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудита и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства.

В этих условиях аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудиторских проверок.

С другой стороны, участники экономических отношений, особенно субъекты малого и среднего бизнеса, в условиях непрерывно и быстро изменяющегося правового поля, часто не в состоянии отслеживать все изменения административного, экономического и налогового законодательства, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Очевидно поэтому, что они нередко нуждаются в аудиторских и сопутствующих им услугах как для подтверждения достоверности своей отчетности, так и для решения административных, правовых, налоговых вопросов текущей деятельности.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства и общества предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику. Государство же определяет требования к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов и аттестации, ответственность и т.п.).

Как правило, регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляет через посредство законов, оставляя при этом значительные возможности для саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов.

В каждой развитой стране развитие и регулирование аудиторской деятельности осуществляется по-разному. В России современный этап развития аудита, начавшийся в 1987-1989 гг., характерен появлением первых аудиторских фирм и практически полным отсутствием нормативного регулирования аудита.

Развитие аудиторской деятельности потребовало работы над законом об аудите, первым шагом к которому был Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” и последовавшее вслед за ним Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации”. Эти документы сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита, но, как показала практика, они потребовали своего дальнейшего совершенствования.

Аудит продолжает активно внедряться и влиять на становление рыночных отношений в России, и его регулирование развивается по трем основным направлениям:

1. Государственное регулирование.

2. Государственно-общественное регулирование.

3. Регулирование на уровне аудиторских фирм.

Первое направление включает в себя нормативные документы, посредством которых государство влияет на формы и способы развития аудита, его роль в экономике. Кроме того, выпущено большое количество документов Правительства РФ, Госкомимущества, Госналогслужбы РФ, Центрального банка РФ, Минфина РФ и прочих ведомств, устанавливающих условия обязательного или целесообразного привлечения организациями аудиторов. Такое большое количество документов, исходящих от различных государственных органов, с одной стороны, говорит о важности данного вида деятельности, а с другой - об отсутствии единой и ясной государственной политики в области развития и регулирования аудиторской деятельности. В этих условиях настоятельно назрела необходимость принятия закона об аудите, который сосредоточил бы вопросы регулирования аудиторской деятельности в одних руках.

Второе направление состоит из регулирования аудиторской деятельности с помощью единых национальных правил (стандартов), однозначно понимаемых и принимаемых всеми, в том числе и судами.

Третье направление - непосредственное внутрифирменное регулирование с помощью правил и методик, создаваемых на основе национальных стандартов.

Цель изучения дисциплины «Аудит» - научить студентов основным концепциям аудита, теоретическим основам аудита, общей технологии аудиторских проверок, организации и методам аудита и работ, сопутствующих аудита.

Предлагаемый курс строится на базе уже полученных студентами знаний по теории бухгалтерского учета, бухгалтерскому финансовому и управленческому учету, комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности, анализу финансовой отчетности, налогообложению, финансам, правоведению, экономики организаций (предприятий).

Глава 1. Теоретические основы аудита 1.1 Организация и регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Аудит, являющийся одним из главных элементов рыночной инфраструктуры стран с развитой экономикой, в России все еще остается вне сферы государственного правового регулирования, что приводит к большим трудностям в деятельности по проведению аудиторских проверок. И в первую очередь это касается принятия Закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

В экономической жизни России аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены.

Российская практика подтверждает сущность аудита как независимого финансового контроля в условиях рыночной экономики. Однако эта практика нуждается в прочном теоретическом и законодательном фундаменте, создание которого только начинается.

С начала 90-х годов принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В декабре 1993 года Президент издал Указ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвердил Временные Правила аудиторской деятельности в РФ. Это очередная попытка создать институт аудита в России. Попытки организовать аудиторский контроль в России предпринимались и ранее: 1899, 1912, 1928 гг. – и все они заканчивались провалом. Поэтому решение данной задачи возможно только при наличии глубоких теоретических исследований, раскрывающих механизм действия этих органов финансового контроля в условиях перехода к рыночной экономике, разработок стандартов аудита и этики аудитора, взаимодействия аудиторских фирм с государственными органами финансового контроля.

Как и любая новая область деятельности, аудит нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм. Основополагающим нормативным документом на нынешнем этапе развития аудита являются Временные правила аудиторской деятельности в РФ. В этом документе аудиторская деятельность трактуется как предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия – нормативными актами Совета Министров – Правительства РФ и в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений – нормативными актами Центрального банка РФ.

Аудиторская проверка может быть либо обязательной1, либо инициативной. Обязательная аудиторская проверка производится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная – по решению экономического субъекта.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе и иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Временными правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения.

Текущую аудиторскую деятельность в стране осуществляют Центральные аттестационно – лицензионные аудиторские комиссии Министерства Финансов и ЦБ РФ.

Определены основными направлениями деятельности ЦАЛАК Министерства Финансов России, среди них:

1. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности по направлениям общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудита страховых компаний и обществ взаимного страхования.

2. Дальнейшая доработка и сопровождение проекта Федерального закона «Об аудиторской деятельности» Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355.

3. Продолжение работы по приведению нормативно-правовой базы в соответствие с Федеральным законом от 25.09.98 г. №158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

4. Продолжение работы по разработке и совершенствованию стандартов аудиторской деятельности и положений по бухгалтерскому учету, в том числе разработка методических указаний по применению Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

5. Проведение контрольных проверок деятельности аудиторов и аудиторских организаций по вопросам качества аудиторских заключений, а также разработка механизма контроля, включая соответствующие методики контроля.

6. Совершенствование программы проведения квалификационных экзаменов на право получения аттестата аудитора, а также программ повышения квалификации аудиторов и порядка продления сроков действия квалификационных аттестатов.

7. Разработка Примерных условий страхования аудиторской ответственности.

8. Взаимодействие с научными и учебными учреждениями, профессиональными объединениями аудиторов по вопросам аудиторской деятельности, в том числе разработка и выпуск методической литературы по вопросам теории и практики.

9. Сотрудничество с зарубежными странами по вопросам организации аудиторской деятельности.

Круг рассматриваемых вопросов на заседаниях ЦАЛАК Центрального банка России касается регулирования банковского аудита в стране.

По соподчиненности нормативных актов и их содержанию можно судить о складывающейся в России многоуровневой системе регулирования аудиторской деятельности, которая представлена в таблице 1.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Таблица Характер Область Степень документов Регулирования Разработанности Первый уровень Закон об аудиторской Определяет место Закон принят деятельности в РФ аудита в финансово- 07.08.2001 №119-ФЗ экономической системе Второй уровень Законодательные и Определяют общие Утвержденные подзаконные вопросы регулирования нормативные акты нормативные акты аудиторской регулируют общие деятельности, вопросы, в том числе обязательны для вопросы исполнения всеми квалификационной субъектами рынка аттестации и лицензирования Третий уровень Правила (стандарты) Устанавливают нормы Разработано и аудиторской аудита, обязательные для одобрено 37 стандартов деятельности, одобренные всех субъектов рынка Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Четвертый уровень - Правила Регулирование Министерствами (стандарты) специальных специфических вопросов принят ряд нормативных видов аудиторской аудиторской деятельности актов по специфическим деятельности и специальных видов видам аудита 2. Нормативные акты аудита министерств и ведомств Пятый уровень Внутрифирменные Определяют действия Разрабатываются аудиторские стандарты конкретных аудиторских аудиторскими фирмами фирм в конкретных условиях в соответствии с нормативными актами Первый уровень характеризует принятие основополагающего документа, регулирующего аудиторскую деятельность, - Закона «Об аудиторской деятельности в РФ».

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся:

• распоряжения Президента Российской Федерации, регламентирующие создание и работу Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

• Указ Президента Российской Федерации относительно сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности;

• постановления Правительства Российской Федерации, касающиеся регулирования аудиторской деятельности;

• решения Комиссии по аудиторской деятельности.

К документам третьего уровня можно отнести правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности.

К четвертому уровню относятся акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности и аудита.

Пятый уровень – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, они не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере их становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Цивилизованная система регулирования аудиторской деятельности будет формироваться по мере развития и структурирования рынка аудиторских услуг в России. В частности, должны быть определены полномочия министерств и ведомств в издании актов, касающихся аудиторской деятельности, место и роль профессиональных аудиторских объединений и ассоциаций. Возможно, что, как и в других странах, будут созданы новые структуры, регулирующие специфические виды аудиторской деятельности.

Содержание аудиторской деятельности и видов аудиторских услуг пока однозначно не определено, поэтому целесообразно, чтобы соответствующие акты министерств и ведомств согласовывались с Комиссией по аудиторской деятельности, на которую возложены функции государственного регулирования аудиторской деятельности.

Такая мера позволит минимизировать противоречия в определении содержания аудиторской деятельности, задач, целей и функций аудита.

Аудит может быть обязательный или инициативный. Обязательная аудиторская проверка производится в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности в РФ» Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи и др.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности.

- Объёма выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- Суммы активов баланса, превышающей на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда применяется в среднегодовом исчислении за отчётный год.

Инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта. Надо иметь в виду, что уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование её проведению согласно Временным правилам аудиторской деятельности РФ влечёт за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурору, органами Федерального казначейства, органами Государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Размер штрафа с экономического субъекта – в сумме от 100 – до 500 – кратного размера установленной законами минимальной оплаты труда или штрафа с руководителя экономического субъекта в сумме от 50 – до 100 – кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

1.2 Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение – описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.

Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, так как стандарты включают в себя все законодательные требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.

Стандарты (правила) как правило используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности постоянно выпол няет повторяющиеся процедуры или действия. Именно такую деятель ность выполняет аудитор при выполнении определенного комплекса процедур для установления достоверности отчетности. Но поскольку аудиторская деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последователь ность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов.

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

В России аудиторские стандарты разрабатываются под руководст вом Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Комиссия совместно с ЦАЛАК Министерства Финансов и Банка РФ соз дала рабочие группы по подготовке проектов стандартов аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства Финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.

С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы.

В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Нужно иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.

Значение правил (стандартов):

1. Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;

2. Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3. Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;

4. Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;

5. Рационализация и облегчение аудиторской работы;

6. Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций.

Стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы:

1. общие правила (стандарты):

Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

2. правила (стандарты) аудиторской проверки:

Положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

3. правила (стандарты) составления отчета:

Требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

- Общие положения;

- Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

- Сущность стандарта;

- Практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения.

Исходя из опыта классификации международных стандартов по блокам, принятые российские стандарты можно сгруппировать следующим образом (таблица 2).

Действующие российские стандарты аудита.

Таблица № Наименование Основное содержание стандарта п/п стандарта Блок первый «Общие стандарты» 1 Цели и основные Устанавливает цели аудита бухгалтерской принципы, отчетности. Перечисляет основные связанные с профессиональные этические принципы, связанные с аудитом аудиторской деятельностью: независимость, бухгалтерской честность, объективность, профессиональная отчетности компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Определяет объем и стадии аудиторской проверки, уровень аудиторских гарантий.

2. Планирование Описывает предварительный этап планирования аудита аудита, формулирует принципы, порядок подготовки и составления общего плана и программы аудита.

3. Письмо- Определяет условия и порядок подготовки письма – обязательство обязательства аудиторской организации о согласии на аудиторской проведение аудита, устанавливает объем аудиторской организации о работы, определяет взаимные права, обязательства и согласии на ответственность аудиторской организации и проведение аудита экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.

4. Понимание Освещает методы и источники получения знаний о деятельности деятельности экономического субъекта, экономического устанавливает порядок использования полученных субъекта знаний о деятельности экономического субъекта при проведении аудита, перечисляет и классифицирует факторы, влияющие на финансово – хозяйственную деятельность экономического субъекта.

5. Порядок Рассматривает условия и порядок подготовки заключения договора на оказание аудиторских услуг (проведение договоров на аудита и (или) оказание сопутствующих аудиту оказание услуг) между аудиторской организацией и аудиторских услуг экономическим субъектом. Устанавливает права, обязанности и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг.

6. Права и Устанавливает права и обязанности аудиторских обязанности организаций и проверяемых экономических аудиторских субъектов. Описывает наиболее важные аспекты организаций и правовых взаимоотношений аудиторской проверяемых деятельности. Обеспечивает дополнительные основы экономических для урегулирования конфликтов между аудиторскими субъектов организациями и пользователями аудиторских заключений.

7. Общение с Определяет основные требования к общению руководством аудиторской организации с руководством экономического экономического субъекта, особенности общения субъекта аудиторской организации с руководством экономического субъекта на различных стадиях проведения аудита, по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Блок второй «Рабочие стандарты» 8. Разъяснения, Приводит ситуации, в которых от руководства предоставляемые экономического субъекта должны быть получены руководством официальные разъяснения, процедуры обращения к проверяемого руководству экономического субъекта, порядок экономического документирования сведений и разъяснений, субъекта полученных от руководства экономического субъекта.

Определяет действия аудитора при отказе руководства экономического субъекта предоставить требуемые сведения и разъяснения, процедуры использования полученных разъяснений в качестве аудиторских доказательств.

9. Первичный учет Определяет порядок проведения первичного аудита начальных и для формирования мнения аудитора в отношении сравнительных начальных и сравнительных показателей показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в бухгалтерской аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке.

10. Документирование Формулирует общие принципы документирования аудита аудита, требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описывает порядок составления и хранения рабочей документации.

11. Аудиторская Устанавливает правила выборки данных из выборка проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.

12. Аналитические Определяет цели проведения и характеризует виды процедуры аналитических процедур. Устанавливает порядок и методы выполнения аналитических процедур, регламентирует действия аудиторской организации после получения результатов выполнения аналитических процедур.

13. Аудиторские Определяет виды и источники аудиторских доказательства доказательств, описывает методы их получения.

14. Аудит оценочных Излагает аудиторские процедуры, предназначенные значений в для проверки оценочных значений в бухгалтерском бухгалтерском учете, определяет действия аудиторской организации учете по анализу результатов этих процедур.

15. Изучение и оценка Описывает понятия системы внутреннего контроля и систем ее составляющих, формулирует основные требования, бухгалтерского предъявляемые к изучению и оценке аудитором учета и системы бухгалтерского учета экономического внутреннего субъекта в ходе аудита, оценке надежности системы контроля в ходе внутреннего контроля. Описывает особенности аудита изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.

16. Существенность и Определяет понятие уровня существенности в аудите аудиторский риск и порядок его расчета, определяет понятие риска в аудите и основных его компонентов:

внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Формулирует единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок.

17. Действия аудитора Описывает виды искажений бухгалтерской при выявлении отчетности.

искажений Определяет особенности действий аудиторской бухгалтерской организации при выявлении искажений отчетности бухгалтерской отчетности, явившихся результатом преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности.

Разграничивает ответственность аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи с выявлением аудитором искажений бухгалтерской отчетности, влияющих на ее достоверность.

Определяет факторы риска искажений бухгалтерской отчетности.

18. Письменная Дает перечень обязательных и рекомендуемых информация сведений, которые аудиторские организации должны аудитора приводить в своей письменной информации, излагает руководству порядок подготовки такой письменной информации.

экономического субъекта по результатам проведения аудита 19. Внутрифирменный Определяет порядок распределения обязанностей контроль качества сотрудников аудиторской организации в ходе аудита осуществления аудита, устанавливает общие требования, предъявляемые к внутрифирменной системе контроля качества аудита.

Устанавливает порядок контроля качества работы в ходе проведения аудита.

20. Проверка Формулирует основные требования по учету соблюдения нормативных документов в ходе проверки, нормативных актов определяет действия аудитора при выявлении фактов при проведении нарушений проверяемым экономическим субъектом аудита требований нормативных документов.

Устанавливает порядок отражения в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

21. Требования, Определяет единые принципы подготовки и предъявляемые к рекомендаций по структуре построения внутренних внутренним стандартов аудиторских организаций, устанавливает стандартам минимальные обязательные требования к аудиторских аудиторским организациям при разработке организаций внутренних стандартов.

Описывает порядок осуществления внутрифирменного контроля за соблюдением сотрудниками аудиторских организаций требований внутренних стандартов.

22. Изучение и Помогает аудиторским организациям в понимании использование функций внутреннего аудита, его целей и задач, работы описывает требования к изучению и оценке работы внутреннего аудита внутреннего аудита, определяет возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

Оценивает влияние работы внутренних аудиторов на понимание системы внутреннего контроля экономического субъекта, объем и процедуры аудиторской проверки.

23. Учет операций со Формулирует основные требования, предъявляемые к связанными раскрытию операций со связанными сторонами, сторонами в ходе описывает приемы выявления этих операций, аудита регламентирует порядок проверки, излагает порядок анализа результатов.

Блок третий «Стандарты отчетности» 24. Использование Определяет основы взаимодействия основной и работы другой другой аудиторских организаций при проведении аудиторской соответствующего аудита.

организации Регламентирует действия основной аудиторской организации при использовании работы другой аудиторской организации, устанавливает порядок отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации.

25. Использование Описывает порядок назначения эксперта, содержание работы эксперта требований по оформлению результатов его работы, порядок их использования.

26. Прочая Устанавливает ответственность и описывает информация в действия аудиторской организации в отношении документах, прочей информации.

содержащих Определяет действия аудиторской организации при проаудированную выявлении противоречий между проаудированной бухгалтерскую бухгалтерской отчетностью и прочей информацией.

отчетность 27. Заключение Определяет основы взаимоотношений, особенности аудиторской распределения ответственности между аудиторской организации по организацией и экономическим субъектом в процессе специальным выполнения специального аудиторского задания;

аудиторским Определяет порядок и особенности оформления заданиям аудиторской организацией заключений по специальным аудиторским заданиям.

Под специальным аудиторским заданием понимается оказание аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово – хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

28. Дата подписания Формулирует требования по датированию аудиторского аудиторского заключения, указывает порядок заключения и действий аудиторской организации по оценке отражение в нем событий и фактов хозяйственной деятельности, событий, произошедших после составления бухгалтерской произошедших отчетности экономического субъекта, но могущих после даты оказывать влияние на содержание и достоверность составления и такой отчетности.

представления Указывает степень ответственности аудиторской бухгалтерской организации за выражение своего мнения в отчетности аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов.

29. Порядок Устанавливает единый порядок составления составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности аудиторского экономических субъектов в Российской Федерации.

заключения о Приводит примеры положительного, условно бухгалтерской положительного (с оговорками) и отрицательного отчетности заключения аудитора, а также пример отказа в выдаче заключения.

30. Порядок Устанавливает порядок аудиторскими фирмами составления аудиторских заключений о достоверности годовой аудиторского бухгалтерской отчетности кредитных организаций в заключения о Российской Федерации.

достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год Блок четвертый «Прочие стандарты» 31. Аудит в условиях Формулирует основные требования, предъявляемые к компьютерной аудиторским организациям при проведении ими обработки данных аудита в условиях систем КОД, к специалистам, (КОД) привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД.

Описывает особенности планирования и проведения аудита в среде КОД, определяет основные источники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.

32. Проверка Устанавливает принципы и определяет круг процедур прогнозной по проверке прогнозной финансовой информации;

финансовой Устанавливает требования к форме, содержанию и информации порядку подготовки отчета аудиторской организации о результатах проверки прогнозной финансовой информации.

33. Применимость Устанавливает ответственность аудиторской допущения организации в отношении применимости допущения непрерывности непрерывности деятельности для подготовки деятельности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Определяет основные требования к аудиторским процедурам, позволяющим установить применимость допущения непрерывности деятельности, особенности содержания аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

34. Образование Устанавливает минимальные требования к аудитора образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора.

35. Характеристика Определяет и классифицирует сопутствующие аудиту сопутствующих услуги, излагает общий порядок их оказания.

аудиту услуг и Определяет требования к аудиторским организациям требования, по оказанию сопутствующих аудиту услуг, предъявляемые к распределяет ответственность между аудиторской ним организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг;

Описывает особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения.

В соответствии с Программой, утвержденной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, должны быть разработаны 39 правил (стандартов) аудиторской деятельности. С учетом имеющихся потребуется создать еще 4 правила (стандарта).

Тогда, в основном, будет завершена работа по обеспечению отечественного рынка аудиторских услуг необходимой нормативной базой, представляемой аудиторскими стандартами.

Недостатками стандартов, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, являются отсутствие нумерации, и главное – дата ввода их в действие не регламентируется правительственными документами.

Вместе с тем следует отметить, что предложенные стандарты практически полностью отвечают российской специфике. Как выше было сказано, во всех стандартам принята единая принципиальная схема, состоящая из общих положений стандарта, изложения его сущности, в необходимых случаях приводятся примеры форм различных документов. Впервые в российской практике при разработке подобных документов приведен понятийный аппарат, состоящий из основных терминов и определений, что обеспечит единое их толкование в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

1.3 Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта.

Основополагающий принцип аудита – его независимость.

Временные правила определяют перечень обстоятельств, при которых аудит не может проводиться:

- аудиторы являются собственниками, учредителями, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, ответственными за соблюдение бухгалтерской отчетности, либо состоят с ними в близком родстве;

- аудиторскими фирмами, по отношению к которым проверяемый экономический субъект является учредителем, собственником, акционером, а также экономических субъектов, которые по отношению к аудиторской фирме являются учредителем, собственником, акционером;

- в отношении экономических субъектов, являющихся дочерними предприятиями, филиалами, представительствами, или имеющих в уставном капитале долю этих аудиторских фирм;

- аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими ранее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета и подготовки отчетности.

Более детально эти ограничения описаны в “Кодексе профессиональной этики аудитора”, принятом Аудиторской палатой России.

Независимость аудиторской организации может быть оценена по следующим группам признаков:

- Организационные:

- организационно-правовая форма – любая, кроме акционерного общества открытого типа;

- учредителями аудиторской фирмы не могут выступать юридические лица, занимающиеся не аудиторской, а любой другой предпринимательской деятельностью;

- аудиторские организации не могут находиться в государственной (муниципальной) собственности, или смешанной с участием государства или муниципальных органов;

- принимать участие в аудиторских проверках могут только штатные сотрудники аудиторской организации. Лица, привлекаемые к работе на основе договоров гражданско-правового характера, могут осуществлять только консультирование.

- Материально-технические:

- аудиторская фирма должна обладать достаточной финансовой обеспеченностью, чтобы исключить заинтересованность в выдаче необоснованных аудиторских заключений, быть в состоянии отвечать по искам за проведение некачественной аудиторской проверки;

- аудиторская фирма должна обладать определенной материально технической базой, обеспечивающей высокое качество и своевременность подготовки материалов;

- уровень материальной обеспеченности сотрудников должен быть достаточным, чтобы исключить фальсификацию выводов по результатам проверки.

- Интеллектуальные:

- в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее 50% сотрудников с соответствующим образованием (экономическим или юридическим) и значительным практическим стажем работы в соответствующей области деятельности;

- в штате аудиторской фирмы должно быть не менее 20% сотрудников – аттестованных аудиторов;

- аудиторская организация должна обладать внутрифирменными стандартами и методиками проверок;

- аудиторская организация должна поощрять стремление своих сотрудников к повышению профессионального уровня.

- Моральные:

- отсутствие родственных связей между персоналом аудиторской организации и руководителями проверяемых экономических субъектов;

- возможные или ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

- финансовое участие аудиторской организации в делах организации клиента в любой форме, финансовая и имущественная зависимость аудиторской организации от клиента;

- получение от клиента товаров и услуг по ценам, существенно более низким относительно реальных рыночных цен;

- участие аудитора (аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента и/или его филиалов;

- оказание услуг по управлению организацией.

Аудиторская деятельность – это, прежде всего, предпринимательская деятельность аудиторских служб в виде проверок и консультирования клиентов по учетным, налоговым, организационно управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий.

Обязательные аудиторские проверки носят резко сезонный характер, т.е. проводятся по закону по результатам годовой отчетности организаций. Однако аудиторским службам необходимо иметь объемы работ не только один раз в году, но и повседневно, причем для получения прибыли от данного вида предпринимательской деятельности.

Поэтому, чтобы аудиторская фирма успешно работала, круг ее деятельности должен быть расширен, т.е. аудиторские фирмы могут заниматься, кроме основного вида деятельности – проверок, также налаживанием, восстановлением и совершенствованием бухгалтерского учета у своих клиентов. Кроме того, аудиторские фирмы могут заниматься ведением бухгалтерского учета и составлением отчетов организаций.

Важным видом сферы деятельности аудиторских фирм может стать проведение в организациях анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью прогнозирования эффективности развития, принятия оперативных управленческих решений и разработки различных рекомендаций, видов программ (бизнес-планов, прогнозов на перспективу, проектов учетной политики и организации учета и др.).

Аудиторские фирмы и аудиторы могут заниматься также консультационной деятельностью путем текущей организации консультирования или же абонентского обслуживания клиентов. От того насколько хорошо организован данный вид деятельности, зависит эффективность функционирования аудиторской фирмы в течение каждого календарного года.

В условиях переходного периода к рынку в отдельных организациях и в целом по стране значительное распространение получили такие негативные явления, как мошенничество, экономическая преступность в виде незаконного присвоения собственности, сокрытия от государственного налогообложения доходов и иных объектов налогообложения, допущения механических типичных, наследственных и умышленных ошибок при проведении финансово-хозяйственных операций и др. Это связано с объективными и субъективными причинами переходного периода реформирования экономики, которые сводятся к всеобщему кризису во всей стране.

В этих условиях одна из важнейших задач любой аудиторской организации – вдумчивый и тщательный выбор клиента. Здесь крайне необходимо проявлять разборчивость с тем, чтобы не нанести ущерба репутации аудиторов.

Аудиторы должны предварительно правильно определить и выбрать исследуемые объекты проверки по степени их важности;

правильно определить объем и трудоемкость предстоящей работы и последовательность этапов выполнения работ;

налаживать деловые и доверительные отношения с руководством и сотрудниками заказчика;

хорошо знать свои права и обязанности, законодательные и нормативные акты;

разработать план и программу аудита;

оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в процессе проверки собрать необходимое количество и необходимого качества аудиторские доказательства;

вести соответствующую аудиторскую документацию;

по результатам проверки составить отчет и объективное аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения, учреждения и др.

при этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которая аудиторская фирма направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора.

Письмо-обязательство аудиторской фирмы, направленное клиенту документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложенного назначения официальных аудиторов.

Взаимоотношения аудиторской фирмы с клиентом регулирует договор на оказание аудиторских услуг. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

Договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике.

Это, прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов третьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности).

Многие руководители и должностные лица организаций, подвергающихся обязательной аудиторской проверке, не совсем четко понимают цель такой проверки, поэтому аудитору необходимо разъяснить и помочь клиенту правильно определить свой заказ в предмете договора.

В договоре на оказание аудиторских услуг следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход должен здесь быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций, чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.

Аудиторы должны начинать свою работу с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выяснить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Специфика деятельности организации, объем и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки являет всестороннее продуманное планирование аудита.

Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает в себя разработку графиков, определение срок и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета;

внимательно изучить его организацию и документооборот клиента, описать эту систему, проанализировать ее слабые и сильные стороны. Понимание закономерностей функционирования системы бухгалтерского учета, способов и методов его ведения, позволит аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств и, соответственно, более эффективно и качественно провести проверку.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта» устанавливает, что аудитор, перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения официального разъяснения, должен иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание руководством экономического субъекта того факта, что оно не несет ответственность за предоставление бухгалтерской отчетности, а также подтверждение осведомленности о своей ответственности за предоставление аудитору всей необходимой для аудита точной, относящейся к делу информации.

В стандарте говорится, что отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на формирование мнения аудитора, а в существенных случаях должно расцениваться аудитором как ограничение объема аудита и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» определяет основные требования к общению аудиторской организации с руководством экономического субъекта и перечисляет основные принципы профессиональной этики: независимость, честность и объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение.

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме, во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме, путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» описывает наиболее важные аспекты правовых взаимоотношений аудиторской деятельности, обеспечивает дополнительные основы для урегулирования конфликтов между аудиторскими организациями и пользователями аудиторских заключений, излагает права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, провести классификацию, систематизацию и аналитических обзор результатов проверки.

После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой мнение аудитора о достоверности этой отчетности.

Оно должно содержать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудиторское заключение является официальным юридическим документом для всех физических и юридических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебно-следственных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.

1.4 Письмо-обязательство Условия подготовки письма-обязательства.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить I согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия, соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долго срочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное эко номическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения, назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки:

а) об объекте и цепи аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

б) должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

в) о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные оказания по обязательствам аудиторской организаций:

а) о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

в) обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характёром применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность предоставленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ;

6) oб обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

в) о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

г) о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с елью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с желаниями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

а) общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

б) примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

г) условия оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельность проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический объект сочтут необходимыми;

и т. д.

1.5 Планирование аудита Начальным этапом (до написания письма-обязательства и до заключения договора) проведения аудиторской проверки является планирование аудита. При осуществлении этого этапа для обеспечения определенного уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита мы будем руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996г.

Данный документ определяет, что «планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторский процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации».

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Следует отметить, что характерной чертой последних двух этапов является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

1.6 Аудиторские доказательства.

При проведении аудиторской проверки, целью которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

- детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитическая процедура;

- проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

При получении данных доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

Аудиторские доказательства могут быть:

- внутренними – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

- внешними – включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

- смешанными – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Все выше перечисленные виды аудиторских доказательств различаются по степени ценности и достоверности. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, далее – смешанные и затем внутренние. Также следует отметить, что доказательства полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом, и доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Методы получения аудиторских доказательств:

1)проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) – проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей с помощью выполнения независимых подсчетов, 2)инвентаризация – получение ориентировочной информации о состоянии и стоимости имущества клиента и его финансовых обязательств;

3)проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4)подтверждение – получение информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности, для чего аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от третьей стороны;

5)устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

6)проверка документов – определение реальности используемых при проверке документов, то есть прослеживание отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

7)прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете;

8)аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычно или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений, бывают следующих типов:

a)сопоставление остатков по счетам за различные периоды, b)сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, c)оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, d)сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

9) подготовка альтернативного баланса.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

1.7 Документирование аудита Для обеспечения должного качества оказываемых аудиторских услуг и создания предпосылок для проведения эффективного контроля качества со стороны государственных и общественных организаций аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием.

Порядок составления аудиторских документов определен стандартом «Документирование аудита».

Целью настоящего стандарта является установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя.

Задачи стандарта: сформулировать общие принципы документирования аудита, привести требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описать порядок составления и хранения рабочей документации.

Примеры рабочих документов приведены ниже.

ПРИМЕР 1. Проверка наличия ККМ при расчетах наличными деньгами с населением.

Рабочий документ аудитора Форма № РД-10 (…) Проверка наличия ККМ при расчетах наличными деньгами с населением.

Организация _ Аудитор (Ф.И.О.) Отдел _ Дата начала проверки Дата окончания проверки Исполнитель (должность, Ф.И.О.) Телефон организации_ Проверяемый период _ Данные о регистрации ККМ Дата решения Наименование Регистрацион место Срок дейст-вия регистр ККМ (тип, ный номер установки решения о ации серия) ККМ регистрации ПРИМЕР 2. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Рабочий документ аудитора Форма № РД-5 (КО) Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Организация _ Аудитор _ (Ф.И.О.) Отдел Дата начала проверки Дата окончания проверки Исполнитель (должность, Ф.И.О.) Телефон организации_ Проверяемый период _ Счет _ “_” (номер счета, субсчета) (название счета, субсчета) № Дата Сальдо Лимит остатка Дни выдачи Сумма п/п кассового конечное по по банковской з/пл., превышения отчета кассе справке соц.пособий, стипендий * 1 2 3 5 6 = гр.3-гр. ИТОГО - День получения наличных денег на указанные цели и плюс рабочих дня не включаются в расчет, согласно п.9 Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Рабочий документ использован (не использован) Рабочий документ принят при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть).

_ (Ф.И.О.) Аудитор (подпись) “_”_199г. “_”_199г.

1.8 Аудиторское заключение Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности эконо мического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о до стоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данные сомнения.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторского субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форм.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

Принципы составления аудиторского заключения Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность". В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта. В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бух галтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юри дическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита. Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этими субъектами.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности эко номического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жестких требований. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита;

никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

Состав и содержание аудиторского заключения Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого ауди торской фирмой, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение";

юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитор ской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

номер расчетного счета аудиторской фирмы;

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение";

фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер регистрационного свидетельства аудитора;

номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъ ектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна включать: название данной части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора". Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать;

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля при проведении аудита;

общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,- "Заключение аудитора". Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что:

экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой ауди торская фирма проводила аудит;

аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому за ключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономи ческого субъекта, дающий полное и точное представление пользо вателям о поправках, необходимых в этой отчетности.

Представление аудиторского заключения Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита;

не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым це лым и должен быть сброшюрован. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные го сударственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случав, установленных законодательством Российской Федерации.

Глава 2. Методика аудиторской проверки 2.1 Аудит учредительных документов предприятия Объектами аудита являются учредительные документы организации, а также те, которые согласно Федерального Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96г. №129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (для проверки учета вкладов в уставный капитал).

Организации осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированного в установленном порядке. В уставе организации закрепляются ее функции, структура, капитал, порядок реорганизации и ликвидации, формулируются принципы бухгалтерского учета и контроля.

В процессе проверки следует обратить внимание на наличие свидетельства о государственной регистрации, в т.ч. новой редакции устава и учредительных документов (в случае внесения изменений), лицензий на отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию в обязательном порядке.

В ходе проверки учредительных документов определяется перечень хозяйственных операций, для осуществления которых создан данный экономический субъект.

В программе аудиторской проверки по данной тематике целесообразно рассмотреть следующие вопросы:

1. Предмет деятельности клиента.

2. Перечень хозяйственных операций, проведенных экономическим субъектом за проверяемый период.

3. Наличие лицензий и разрешений на занятие лицензируемыми видами деятельности.

4. Виды счетов, открытых в банках.

5. Своевременность и правильность внесения в учредительные документы всех изменений.

6. Структура управления 7. Правильность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и расчетов с учредителями.

Источниками информации служат учредительные документы, лицензии, приказы, первичные учетные документы, используемые при оформлении хозяйственных операций по соответствующим объектам учета.

2.2 Аудит движения денежных средств Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита данного участка учета является:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

В программу аудиторской проверки целесообразно включить следующие вопросы:

- Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Оформление первичной учетной документации.

- Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

- Соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в кассе.

- Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита.

- Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

- Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (46, 47, 48).

- Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету “прибыли и убытки”.

- Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

10. Наличие контрольно-кассовых машин (ККМ) и соответствующих регистрационных документов на них (в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

- Соблюдение установленных требований при работе с ККМ.

- Выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ.

- Проверка полноты отражения в бухгалтерский регистрах поступившей выручки через ККМ.

- Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

- НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете.

Источниками информации при аудите денежных средств могут быть следующие документы:

- Договор с банком об обслуживании банковского счета;

- Приходные кассовые ордера (типовой формы №1-КО);

- Расходные кассовые ордера (типовой формы №2-КО);

- Кассовая книга;

- Чековая книжка;

- Журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 (при ведении учета по журнально-ордерной форме);

- Форма №В-4 “Ведомость учета денежных средств и фондов” (при ведении учета по упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства);

- Машинограмма по счету 50 “Касса” (при использовании вычислительной техники);

8. При применении в организации ККМ:

- контрольные ленты;

- книга кассира-операциониста;

- акт о переводе суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ;

- акт о снятии показаний контрольных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и получении из ремонта;

- журнал регистрации работ по техобслуживанию ККМ;

- акты о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам;

- акты типовой формы, оформляемые при проведении ревизии, инвентаризации денежных средств.

Проверку можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный, На ознакомительном этапе проверяется:

- наличие договора с банком об обслуживании расчетного счета;

- наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;

- порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

- наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

- наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.

На основном этапе проверки исследуются вопросы, указанные выше в содержании программы аудиторской проверки.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице:

Влияние нарушения на Характер возможных нарушений достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства В организации отсутствует Возможность принятия справка, либо не установлен лимит контролирующими органами нулевого остатка денежных средств в кассе лимита остатка наличных денег в кассе. Применение к организации штрафных санкций.

Отсутствуют договора о полной Несоблюдение условий материальной ответственности с внутреннего контроля за сохранностью кассиром (лицом, ответственным за наличных денежных средств.

сохранность наличных денежных Возможность злоупотреблений со средств) стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.

Отсутствует акт ревизии наличных Несоблюдение условий денежных средств в случае смены внутреннего контроля за сохранностью кассира. наличных денежных средств.

Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.

Сумма наличных денег, Неоприходование (неполное полученных из банка, согласно оприходование) наличных денежных корешку чековой книжки, не средств в кассу. Недостоверность соответствует данным приходного бухгалтерс-кого учета по операциям с кассового ордера (кассовой книги) наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.

Сумма наличных денег, внесенных Неоприходование (неполное на расчетный счет, по данным оприходование) наличных денежных расходного кассового ордера, не средств. Недостоверность соответствует данным банковской бухгалтерского учета по операциям с выписки. наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.

Выявлены случаи превышения Применение к организации лимита остатка наличных денег в кассе штрафных санкций.

сверх установленного банком.

Выявлены факты расчетов с Применение к организации юриди-ческими лицами, сумма штрафных санкций.

платежей кото-рых наличными деньгами превышает установленный лимит по одной сделке.

При приобретении ТМЦ (работ, Необоснованное предъявление услуг) для производственных нужд за НДС бюджету. Занижение суммы наличный расчет, сумма НДС, НДС, подлежащей к перечислению в приходящаяся к сверхустановленному бюджет.

размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению бюджетом.

Включение в себестоимость Необоснованное включение для продукции (работ, услуг) для целей целей налогообложения затрат в налогообложения оплаты за ТМЦ себестоимость продукции (работ, (работы, услуги) непроизводственного услуг), завышение себестоимости назначения, финансирование которых продукции (работ, услуг), занижение осуществляется за счет специальных налогооблагаемой прибыли.

источников.

Включение в себестоимость Завышение для целей продукции (работ, услуг) для целей налогообложения себестоимости налогообложения оплаты работ, услуг, продукции (работ, услуг) и занижение выполненных сторонним лицом при налогооблагаемой прибыли.

отсутствии акта о выполненных работах.

Период включения в Несвоевременное включение себестоимость продукции (работ, затрат в себестоимость продукции услуг) для целей налогообложения (работ, услуг) для целей оплаты ТМЦ (работ, услуг) не налогообложения, завышение соответствует датам, указанным в себестоимости отчетного периода, оправдательных документах (счетах, занижение налогооблагаемой прибыли накладных, актах и т.п.) отчетного периода.

Применение в учете бухгалтерских Может привести к занижению проводок, не предусмотренных оборотов по счетам реализации и Планом счетов, т.н. “нестандартные доходов, что может повлиять бухгалтерские проводки”. налогооблагаемой базы для исчисления НДС, налога на прибыль, на содержание автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы.

В состав внереализационных Занижение налогов на доходов включена выручка от пользователей автодорог, содержание основной деятельности (поступления объектов жилищного фонда и не отражены по кредиту счета 46). объектов соцкультсферы. Занижение финансового результата от основной деятельности. Искажение данных форму №2 приложения к балансу.

В состав внереализационных Занижение операционных доходов, доходов включены поступления от результата финансово-хозяственной реализации имущества, активов деятельности. Искажение данных баланса (выручка не отражена по форму №2 приложения к балансу.

кредиту счетов 47 и 48).

В состав совокупного дохода для Занижение суммы подоходного исчисления подоходного налога налога, удержанного с работника, работника не включены следующие недоперечисление в бюджет виды выплат: подоходного налога.

- материальная помощь, подарки, Недостоверность строки призы (сверх установленных “Кредиторская задолженность, в т.ч.

нормативов);

задолженность перед бюджетом” - дивиденды;

- оплата жилья, отдыха, лечения, учебы – за счет фонда потребления организации - оплата услуг, предоставленных организацией работнику, которые в соответствии с Законом о подоходном налоге подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога;

- выданные организацией заемные средства работнику.

Отсутствуют документы, Возможность трактования данных подтверждающие расходование расходов, как предоставление наличных денег работником на нужды организацией безвозвратной ссуды организации. работнику, и как следствие, удержание подоходного налога.

Расчеты с населением Возможность применения к осуществляются без применения ККМ. организации штрафных санкций.

ККМ не зарегистрирована в Возможность применения к налоговых органах. организации штрафных санкций.

Применяется тип ККМ, не Возможность применения к допущенной ГМЭК по ККМ к организации штрафных санкций.

использованию на территории РФ.

Осуществление работы с Возможность применения к неисправной ККМ (неясное печатание организации штрафных санкций.

реквизитов на чеках, невыход чеков, Недостоверность суммы выручки, обрывы контрольной ленты, налогооблагаемой прибыли, НДС, непоследовательность порядковых налогов на пользователей автодорог и номеров и дат на контрольной ленте) содержание объектов жилищной и социально-культурной сферы.

Невозможность подтверждения строки баланса “Касса”.

Выручка, полученная после Приводит к сокрытию остатка инкассации денежной наличности и до наличных денег на конец дня, окончания рабочего дня, принимается занижению выручки за текущий день, для целей учета и налогообложения недостоверности суммы выручки, выручкой следующего дня налогооблагаемой прибыли, НДС, (осуществляется переводом даты на налогов на пользователей автодорог и ККМ). содержание объектов жилищной и На конец дня резервируются социально-культурной сферы.

суммы наличности для размена на начало следующего (не приходуются в кассу организации).

Выявлены случаи неприменения Несоблюдение порядка работы с контрольной ленты;

на ККМ.

использованных контрольных лентах Низкий уровень внутреннего отсутствуют следующие необходимые контроля.

реквизиты: подписи кассира, Возможность применения к администрации, дата и номер ККМ, организации штрафных санкций.

сумма выручки;

в местах обрыва Невозможность подтверждения контрольной ленты отсутствуют строки баланса “Касса”.

данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты.

Не ведется “Книга кассира операциониста”.

При заполнении “Книги кассира операциониста” допускаются помарки, исправления, не заверенные датой и подписью кассира и главного бухгалтера.

“Книга кассира-операциониста” не прошита, не прошнурована, отсутствует печать организации, подписи руководителя, главного бухгалтера, отметка налогового органа.

Самостоятельно, при отсутствии представителей налоговых органов, осуществлен перевод суммирующих денежных счетчиков на нули (только при вводе в эксплуатацию, при ремонте).

Передача ККМ в другое предприятие или мастерскую по ремонту не оформляется документально.

Не соблюдаются сроки хранения контрольных лент.

Сумма выручки по данным Искажение объема выручки, контрольной ленты не соответствует налогооблагаемой прибыли, налогов.

данным “Книги кассира- Несоответствие первичных данных операциониста”, кассовой книги (контрольная лента) данным учетных организации. регистров, недостоверность строки Выявлены случаи отсутствия баланса “Касса”. Возможность контрольных лент на определенную применения к организации штрафных дату. санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности.

Возможность злоупотреблений со стороны кассира, работающего на данной ККМ.

В обязательных случаях не Низкий уровень внутреннего производилась инвентаризация кассы. контроля.

В нарушение учетной политики Нарушение принятой учетной организации не соблюдены сроки политики.

инвентаризации наличных денежных Остаток наличных денежных средств. средств по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим Отсутствуют приказы о создании наличием имущества.

инвентаризационной комиссии и Нарушение порядка проведения проведении инвентаризации. инвентаризации и признание ее результатов недействительными.

Инвентаризационные описи Невозможность подтверждения составлены с ошибками, результаты не строки баланса “Касса”.

оформлены соответствующей первичной документацией, отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.

Выявленные в ходе проведения Занижение фактического остатка инвентаризации излишки наличных наличных денежных средств в кассе, денежных средств не оприходованы и финансовых результатов и не отнесены на увеличение налогооблагаемой прибыли.

финансовых результатов. Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности.

Вся сумма выявленной недостачи Необоснованное увеличение при проведении инвентаризации себестоимости продукции (работ, отнесена на издержки обращения для услуг), необоснованное уменьшение целей бухгалтерского учета и финансового результата для целей налогообложения, на финансовые налогообложения, занижение результаты при отсутствии решения налогооблагаемой прибыли.

суда.

Результаты инвентаризации Искажение результата финансово отражены в учете в месяце, хозяственной деятельности следующем за месяцем, в котором организации;

невозможность была закончена инвентаризация (т.е. подтверждения достоверности строки несвоевременно). Результаты баланса “Касса”.

инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Сумма НДС по приобретенным Необоснованное предъявление ТМЦ, оплате работ (услуг) НДС бюджету. Занижение суммы непроизводственного назначения НДС, подлежащей к перечислению в отнесена к возмещению из бюджета. бюджет.

При приобретении ТМЦ (работ, Занижение покупной стоимости услуг) для производственных нужд за ТМЦ и занижение себестоимости наличный расчет, сумма НДС, продукции (работ, услуг), налога на приходящаяся к сверх установленному имущество, и искажение размеру платежа наличными деньгами, налогооблагаемой прибыли.

отнесена к возмещению из бюджета. По оплаченным работам, услугам Сумма НДС по приобретенным у – занижение себестоимости продукции организаций розничной торговли и (работ, услуг) и завышение населения ТМЦ (работ, услуг) для налогооблагаемой прибыли.

производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению из бюджета.

Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия выделения суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах.

При оплате ГСМ за наличный Искажение расчетов с бюджетом расчет выделяется сумма НДС по по НДС, покупной стоимости ГСМ, ставке, отличной от установленной себестоимости продукции (работ, законодательно (13,79%) услуг) и прибыли.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

2.3 Аудит расчетов по оплате труда Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основные задачи аудита операций по оплате труда:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Аудит оформления первичных учетных документов.

- Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.

- Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.

- Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению, 6. Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

- Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.

- Правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица.

- Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.

10. Определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.

- Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога.

- Соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству.

- Своевременность перечислений подоходного налога и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

- Правильность исчисления транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений и своевременность их перечисления.

- Правильность расчета среднего заработка.

16. Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для цепей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

- Правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Приказы (распоряжения) о приеме на работу.

- Личная карточка.

- Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу.

- Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска.

- Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта).

- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

- Расчетно-платежная ведомость.

- Расчетная ведомость.

- Платежная ведомость.

- Лицевой счет.

- Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе: журнал-ордер №10 и Ведомость №12, 13;

книга учета депонированной заработной платы;

разработочные таблицы по распределению заработной платы (форма ПТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4 и РТ-5) – приведении учета по журнально-ордерной форме учета.

- Ведомости формы № В-3, В-5, В-8 – для организаций, применяющих упрощенную форму учета для субъектов малого предпринимательства.

- Машинограммы по счетам 68 “Расчеты с бюджетом”, “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – в организациях, использующих в учете вычислительную технику.

- Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Федеральную службу занятости РФ. Отчеты, подаваемые в ГНИ по начислению транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, налоговые декларации по удержанию подоходного налога, в случаях, предусмотренных законодательством.

- Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:

- заявления от работников на выплату пособий;

- больничные листы (листы о нетрудоспособности);

- справки, выдаваемые органами ЗАГСа;

- путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;

- счета от организаций, оказывающих данные услуги;

- отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

16. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

- Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.

- Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 – 17).

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице:

Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства В организации отсутствует Социально-трудовые отношения коллективный договор. между работодателем и работниками не отрегулированы.

Условия коллективного договора Данный коллективный договор ухудшают по сравнению с является недействительным.

законодательством положение работника.

Сумма начисленной заработной Искажение оборотов и остатков по платы по данным первичной счету 70 “Расчеты с персоналом по документации не соответствует данным оплате труда”. Недостоверность строки учетных регистров (журналам-ордерам, “Кредиторская задолженность по оплате главной книги) труда” баланса организации.

Отнесена на себестоимость Невозможность подтверждения продукции (работ, услуг) заработная обоснованности начисления оплаты плата повременщиков (сдельщиков), труда, завышение себестоимости при отсутствии подтверждающих продукции (работ, услуг) для целей документов о фактически отработанном бухгалтерского учета и времени (табеля рабочего времени о налогообложения, уменьшение выполненном объеме работ). налогооблагаемой прибыли.

Включение в себестоимость Необоснованное включение для продукции (работ, услуг) для целей целей налогообложения в себестоимость налогообложения оплаты труда за продукции (работ, услуг), завышение проведение модернизации себестоимости продукции (работ, услуг), оборудования, реконструкции объектов занижение налогооблагаемой прибыли.

основных фондов.

Включение в себестоимость Необоснованное включение для целей продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в себестоимость налогообложения оплаты труда за продукции (работ, услуг), завышение проведение строительных работ. себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.

Включение в себестоимость Необоснованное включение для продукции (работ, услуг) для целей целей налогообложения в себестоимость налогообложения оплаты труда за продукции (работ, услуг), завышение проведение работ по подготовке и себестоимости продукции (работ, освоению производства новых видов услуг), занижение налогооблагаемой продукции серийного и массового прибыли.

производства, а также работ по НИОКР.

Включение в себестоимость Необоснованное включение для продукции (работ, услуг) для целей целей налогообложения в себестоимость налогообложения оплаты труда за продукции (работ, услуг), завышение проведение работ непосредственно не себестоимости продукции (работ, услуг), связанных с производством продукции занижение налогооблагаемой прибыли.

(работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников.

Включение в себестоимость Завышение для целей продукции (работ, услуг) для целей налогообложения себестоимости налогообложения оплаты работ, за продукции (работ, услуг) и занижение оказанные услуги, выполненные налогооблагаемой прибыли.

сторон-ним лицом при наличии в штатном расписании организации должности, где должностной инструкцией предусмотре-но, что в обязанности работника, ее занимающего, входит выполнение данных услуг (например, функции главного бухгалтера, маркетолога).

Включение в себестоимость Завышение для целей продукции (работ, услуг) для целей налогообложения себестоимости налогообложения оплаты работ, за продукции (работ, услуг) и занижение оказанные услуги, выполненные налогооблагаемой прибыли.

сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.

Период включения в себестоимость Несвоевременное включение в продукции (работ, услуг) для целей себестоимость продукции (работ, услуг) налогообложения оплаты работ, за для целей налогообложения, завышение оказанные услуги, выполненные себестоимости отчетного периода, сторонним лицом, не соответствует дате занижение налогооблагаемой прибыли подписания акта о выполненных отчетного периода.

работах.

Организация не зарегистрирована в Применение к организации отделениях Пенсионного Фонда РФ, штрафных санкций в соответствии с Фонда социального страхования РФ, действующим законодательством.

Государственном фонде занятости населения РФ, и в фондах обязатель ного медицинского страхования.

Сумма начисленных взносов во Несоответствие данных внебюджетные фонды по данным аналитического и синтетического учета.

разработочной таблицы не соответст вует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги.

Сальдо по счету 69 «Расчеты по Недостоверность данных строки социальному страхованию и “Кредиторская задолженность по обеспечению» по данным главной социальному страхованию и книги не соответствует данным баланса. обеспечению”.

Сальдо, либо обороты по счету 69 Недостоверность бухгалтерского “Расчеты по социальному страхованию учета, невозможность подтверждения и обеспечению” в разрезе субсчетов по данных строки “Кредиторская данным бухгалтерского учета не задолженность по социальному соответствуют данным отчетных страхованию и обеспечению” баланса.

деклараций, подаваемых в органы Применение к организации штрафных Пенсионного Фонда РФ, Фонд санкций.

социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования.

Завышены (занижены) суммы Искажение строки “Кредиторская начисленных страховых взносов задолженность по социальному вследствие неверного исчисления страхованию и обеспечению” баланса, налогооблагаемых баз и ставок: в расчетов с отделениями внебюджетных Пенсионный Фонд РФ, Фонд фондов.

социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования.

Сумма излишне начисленных Завышение себестоимости страховых взносов отнесена на продукции (работ, услуг), занижение себестоимость продукции (работ, налогооблагаемой прибыли.

услуг) для целей налогообложения, вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок.

Занижена сумма страховых Занижение себестоимости взносов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), завышение продукции работ, услуг), вследствие налогооблагаемой прибыли.

неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок.

Отнесение на себестоимость Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей продукции (работ, услуг), занижение налогообложения суммы начисленных налогооблагаемой прибыли.

страховых взносов на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

Отнесение на себестоимость Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей продукции (работ, услуг), занижение налогообложения суммы начисленных налогооблагаемой прибыли.

страховых взносов на оплату труда, источником финансирования которой являются специальные фонды.

Нарушение сроков перечисления Применение к организации взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд штрафных санкций.

социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования, подоходного и иных налогов.

Расходование средств ФСС РФ в Невозможность подтверждения учете организации не подтверждено правомерности расходования средств документами, необходимыми для ФСС РФ. Невозможность подтверждения выплаты пособия, в соответствии с данных строки “Кредиторская действующим законодательством. задолженность по социальному страхованию и обеспечению” баланса.

Искажение расчетов с ФСС.

Выплачены пособия по временной Невозможность подтверждения нетрудоспособности внештатным правомерности расходования средств сотрудникам, работающим по ФСС РФ.

совместительству, по договорам подряда.

Неверен размер начисленного Искажение расчетов с ФСС РФ.

пособия по временной Невозможность подтверждения нетрудоспособности, вследствие правомерности расходования средств неверного расчета базы для его ФСС РФ. Искажение расчетов с начисления. работником и начисления подоходного налога с работника.

В состав совокупного дохода для Занижение суммы подоходного исчисления подоходного налога налога с работника и недоперечисление в работника не включены виды выплат, бюджет подоходного налога.

подлежащие налогообложению. Недостоверность строки “Кредиторская задолженность, в т.ч. задолженность перед бюджетом”.

Организацией не подавались в Применение к организации налоговые органы сведения о штрафных санкций.

полученных доходах и об удержанных суммах налога.

Получение заемных средств Неправомерность совершения физическим лицом от организации не данной хозяйственной операции, и как оформлено документально. следствие, возможность трактования данной операции, как безвозмездно переданные денежные средства организацией, с начислением налогов.

Недостоверность расчета подоходного налога и искажение расчетов с бюджетом по подоходному налогу, с работником.

Недостоверность строки “Кредиторская задолженность перед бюджетом” баланса.

Неверный расчет подоходного Недостоверность расчета налога. подоходного налога и как следствие, искажение расчетов с бюджетом по подоходному налогу. Недостоверность строки “Кредиторская задолженность перед бюджетом” баланса.

Необоснованное завышение Завышение (занижение) (занижение) суммы начисленного себестоимости продукции (работ, услуг), транспортного налога, налога на нужды занижение (завышение) образовательных учреждений налогооблагаемой прибыли.

вследствие неверного исчисления налогооблагаемой базы или применения неверной ставки налога.

Сумма начисленного сбора на Применение к организации нужды образовательных учреждений штрафных санкций.

отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Необоснованное списание на Завышение себестоимости себестоимость продукции (работ, услуг) продукции (работ, услуг) для целей для целей налогообложения расходов на налогообложения, занижение обучение, подготовку и переподготовку налогооблагаемой прибыли.

кадров при отсутствии:

- договорных отношений с образовательным учреждением;

- лицензии на образовательную деятельность у организации, оказавшей услуги образовательного характера;

- акта о выполненных работах.

Услуга, оказанная образовательным Завышение себестоимости учреждением, не является услугой по продукции (работ, услуг) для целей обучению, подготовке и переподготовке налогообложения, занижение кадров. налогооблагаемой прибыли.

Размер расходов по обучению, Занижение налогооблагаемой подготовке и переподготовке кадров, прибыли.

относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), для целей налогообложения превышает допустимый лимит.

В нарушение принятой учетной Недостоверность бухгалтерского политики в организации образуются (не учета, искажение себестоимости образуются) резервные фонды. продукции (работ, услуг), искажение В течение года резервы налогооблагаемой прибыли.

образовывались неравномерно. Размер ежемесячных отчислений не соответствовал принятой учетной политике. База для исчисления ежемесячных отчислений не соответствует сумме затрат на оплату труда, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По остальным вопросам служебные записки могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

2.4 Аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

- проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

- затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Pages:     || 2 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.