WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

«Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права Ронова Г.Н. ...»

-- [ Страница 2 ] --

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

прочие внереализационные расходы.

10. Строки 120 «Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереализационные расходы».

По строке «Прочие внереализационные доходы» отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек;

суммы поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По строке «Прочие внереализационные расходы» показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядкам;

убыток от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

долги, нереальные для взыскания;

присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

убытки от хищений материальных и иных ценностей, судебные издержки и т.п.

11. «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140).

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

12. По строке «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с законодательством РФ, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли», а также иные платежи в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (штрафные санкции в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.п.) 13. Сумма по строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» определяется как разность между суммой «Прибыли (убытки) до налогообложения» (строка 140) и суммой налога на прибыль (строка 150).

Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

14. «Чрезвычайными доходами» (строка 170) считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

15. В составе чрезвычайных расходов (строка 180) отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) 16. По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов.

Данные по строке 190 «Чистая прибыль» определяются путем прибавления к прибыли от обычной деятельности (строка 160) суммы чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенной на величины чрезвычайных расходов (строка 180) за отчетный период.

В форму № 2 введена дополнительная информация в виде «Расшифровки отдельных прибылей и убытков»: в строках 210- приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов за отчетный период и период предыдущего года.

Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2) За аналогич Наименование показателя Код За отчет- ный период строки ный год предыдущего года 1 2 3 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, 010 106969 продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) В том числе от продажи:

продукции 011 88988 Товаров 020 12533 услуг промышленного характера 013 5448 Себестоимость проданных товаров, 020 69744 продукции, работ, услуг В том числе проданных:

Продукции 021 59470 Товаров 022 6893 услуг промышленного характера 023 3381 Валовая прибыль 029 37225 Коммерческие расходы 030 5562 Управленческие расходы 040 3102 Прибыль (убыток) от продаж (строки 050 28561 010-020-030-040) За аналогич Наименование показателя Код За отчет- ный период строки ный год предыдущего года 2. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 1610 Проценты к уплате 070 3102 Доходы от участия в других 080 4814 организациях Прочие операционные доходы 090 749 Прочие операционные расходы 100 11344 3. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 1604 Внереализационные расходы 130 642 Прибыль (убыток) до налого- обложения (строки 050+060- 140 22250 070+080+090-100+120-130) Налог на прибыль и иные аналогичные 150 6675 обязательные платежи Прибыль (убыток) от обычной 160 15575 деятельности 4. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 - - Чрезвычайные расходы 180 - Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного 190 15575 периода) (строки 160+170-180) СПРАВОЧНО Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:

по привилегированным 201 - - по обычным 202 - Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:

по привилегированным 230 - - по обычным 204 - Расшифровка отдельных прибылей и убытков За аналогичный За отчетный период Наименование показателя Код период предыдущего строки года при- убыток при- убыток быль быль 1 2 3 4 5 Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда 210 - - - - (арбитражного суда) об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых 220 - - - лет Возмещение убытков, причиненных неиспол- 230 - - - - нением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностран-ной 240 1604 642 - - валюте Снижение себестоимости материально- производственных запасов 250 - - - - на конец отчетного периода Списание дебиторских и кредиторских задолжен- ностей, по которым истек 260 - - - - срок исковой давности 3.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности.

Общий финансовый результат отражается в отчетности в развернутом виде и является алгебраической суммой прибыли (убытка) от продаж, продажи иного имущества и результатов от прочей финансовой деятельности, а также прочих внереализационных операций.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления получения доходов в результате деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке таблицы 3.1.).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 4, 5, 6, таблицы 3.1.).

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

П = П1 – П0, где П – изменение прибыли;

П1 – прибыль отчетного периода;

П0 – прибыль базисного периода.

2. Темп роста:

П Темп _ роста = 100% П 3. Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в %):

Уровень каждого показателя к выручке от реализации = Пi 100% П Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4. Изменение структуры:

У = УП1 – УП (уровень отчетного периода – уровень базисного периода) 5. Проводим факторный анализ:

На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы, определяющие ее:

ПЧ = В – С – КР – УР + %пол - %улп + ДрД + ПрОД – ПрОР + + ВнД – ВнР – н/п + ЧД – ЧР = X i i= 3.3 Анализ затрат, произведенных организацией Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всего являются выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, кок количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации. Расчет влияния выручки на прибыль организации будет приведен ниже, а сейчас проанализируем затраты.

Таблица 3.1.

Факторный анализ прибыли.

За анало- Уровень в Уровень в За от- гичный % к % к Отклоне Показатели Код четный период Отклоне- выручке в выручке в ние строки период прошлого ние (+,-) отчетном базис-ном уровня года периоде периоде (+,-) 1 2 3 4 5=3-4 6 7 8=6- Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, 010 106969 99017 +7952 100 100 - акцизов и аналогичных обязательных платежей) (В) Себестоимость проданных товаров, 020 69744 70203 -459 65,2 70,9 -5, продукции, работ, услуг (С) В том числе:

продукции 011 88988 80504 +8484 83,2 81,3 +1, товаров 012 12533 14652 -2119 11,7 14,8 -3, услуг промышленного характера 013 5448 3861 +1587 5,1 3,9 +1, Коммерческие расходы (КР) 030 5562 594 +4968 5,2 0,6 +4, Управленческие расходы (УР) 040 3102 198 +2904 2,9 0,2 +2, Прибыль (убыток) от продаж (стр.

050 28561 28022 +539 26,7 28,3 -1, 010-020-030-040) (ПП) Проценты полученные (%пол) 060 1610 4654 -3044 1,5 4,7 -3, Проценты к уплате (%упл) 070 3102 4188 -1086 2,9 4,2 -1, Доходы от участия в других 080 4814 1064 +3750 4,6 1,1 +3, организация (ДрД) Прочие операционные доходы (ПрОД) 090 749 600 +149 0,7 0,6 +0, Прочие операционные расходы 100 11344 3584 +7760 10,6 3,6 +7, (ПрОР) За анало- Уровень в Уровень в За от- гичный % к % к Отклоне Показатели Код четный период Отклоне- выручке в выручке в ние строки период прошлого ние (+,-) отчетном базис-ном уровня года периоде периоде (+,-) 1 2 3 4 5=3-4 6 7 8=6- Прочие внереализационные доходы 120 1604 495 +1109 1,5 0,5 +1, (ВнД) Прочие внереализационные расходы 130 642 1715 -1073 0,6 1,7 -1, (ВнР) Прибыль (убыток) до налого- обложения (стр. 050+060-070 140 22250 25348 -3098 20,8 25,6 -4, +080+090-100+120-130) (ПБ) Налог на прибыль (н/п) 150 6675 8872 -2197 - - Прибыль (убыток) от обычной 160 15575 16476 -901 14,6 16,6 -2, деятельности (ПОД) Чрезвычайные доходы (ЧД) 170 - - - - - Чрезвычайные расходы (ЧР) 180 - - - - - Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного 190 15575 16476 -901 14,6 16,6 -2, периода) (стр. 160+170-180) (ПЧ) Признаки классификации затрат:

По экономическим элементам:

материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия…);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

По статьям калькуляции себестоимости:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и электроэнергия на технологические цели;

основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

По способу отнесения на себестоимость продукта:

прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

косвенные связаны с производством нескольких продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

По способу отражения в бухгалтерском учете:

явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов производства и промежуточных изделий. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг;

оплата транспортных расходов и др.

неявные (имплицитные) – это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но вполне реальны: использование помещения или транспорта, принадлежащего владельцу предприятия.

Они равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности.

По отношению к объему производства:

постоянные расходы – остаются неизменными при изменении объема производства: амортизация;

аренда помещений;

налог на имущество;

повременная оплата труда рабочих;

зарплата и страховое административно-хозяйственного аппарата и др.

переменные расходы – изменяются пропорционально объему производства продукции: сдельная зарплата;

сырье и материалы;

технологическое топливо, электроэнергия;

налоги и отчисления от сдельной зарплаты;

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.

Анализ затрат по элементам.

Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации.

По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать затраты и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам, можно составлять соответствующие аналитические таблицы (таблица 3.2, таблица 3.3, таблица 3.4).

Таблица 3.2.

Анализ затрат организации по элементам (руб.).

Виды затрат За предыдущий год За отчетный год Отклонения (+,-) Темп роста, % сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % суммы уд. веса, % 1. Материальные затраты 46142 64,99 37239 47,49 -8903 -17,50 80, 2. Затраты на оплату труда 13295 18,73 20942 26,71 +7647 +7,98 157, 3. Отчисления на 5603 7,89 9339 11,92 +3736 +4,06 157, социальные нужды 4. Амортизация основных 4147 5,84 6542 8,34 +2395 +2,50 157, средств 5. Прочие затраты 1808 2,55 4346 5,54 +2538 +2,99 204, - Итого 70995 100 78408 100 +7413 110, Таблица 3.3.

Анализ экономических элементов затрат по затратным центрам.

Виды затрат \ Отдел Отдел Техническое Цех Отдел Общая Затратные центры АУП снаб- проек- обслужива- всего в том числе по видам сбыта сумма жения тиро- ние и ремонт продукции затрат вания К1 К2 КЗ 11=2+3+4+ 1 2 3 4 5 6=7+8+9 7 8 9 5+6+ 1. Материальные затраты - сумма 2606 5585 2979 8,00 3724 10,00 16757 7767 2405 6585 5588 - в % к общей сумме 7,00 15,00 45,00 20,86 6,46 17,68 15,01 2. Затраты на оплату труда - сумма 7387 1275 6,09 1071 5,11 1680 8,02 8189 3796 1175 3218 1340 - в % к общей сумме 35,27 39,10 18,13 5,61 15,37 6,40 3. Отчисления на социальные нужды - сумма 2807 934 10,00 406 4,35 838 3742 1854 446 4,78 1442 612 9339 - в % к общей сумме 30,06 8,97 40,07 19,85 15,44 6, 4. Амортизация - сумма 457 523 7,99 - 1308 3925 - - - 329 6542 - в % к общей сумме 6,99 19,99 60,00 5, 5. Прочие затраты - сумма 460 1018 315 7,25 610 - - - - 1943 4346 - в % к общей сумме 10,58 23,42 14,40 44, ИТОГО - сумма 13717 9335 4771 6,08 8160 32613 13417 4026 11245 9812 - в % к общей сумме 17,49 11,91 10,41 41,59 17,11 5,13 14,34 12,51 Таблица 3.4.

Анализ материальных затрат на выпуск изделия К Материалы Базисный период Отчетный период Отчетн- Отклонение стоимости (+,-) ая стои Цена Цена в том числе за счет мость в едини- едини Коли- Стои- Коли- Стои- сопоста цы ма- цы ма чест- мость, чество мость, всего вимых териала, териала, во руб. руб.

ценах, коли- цены руб. руб.

руб. чества 1 2 3 4=2*3 5 6 7=5*6 8=5*3 9=7-4 10=8-4 11=7- 1. Отпущено в про- изводство материала «А» 900 6,73 6057 755 7,50 5662 5081 -395 -976 + 1.1. Отходы:

а) возвратные 110 4,68 515 98 4,68 459 - -25 -25 - б) безвозвратные 40 - - 52 - - - +81 +81 - 1.2. Расход на изделие 750 - 5542 605 - 5203 - -339 -920 + (п.1-п.1.1) 520 6,05 3146 556 4,05 2252 3364 -894 +218 - 2. Материал «Б» 300 1,80 540 - - - - -540 - 3. Материал «В» - - - 300 1,04 312 540 +312 - - 4. Материал «Д» - - 9228 - - 7767 - -1461 -702 Итого на изделие Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу (таблица 3.2.).

В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб., или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98 процентного пункта.

Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли – на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходовав частности, общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.

Далее, используя данные внутреннего бухгалтерского учета, анализ элементов затрат можно детализировать (см. таблицу 3.3).

Анализ данных таблицы 3.3 нужно проводить в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Данные отчетного года показывают, что почти по всем элементам затрат наибольший удельный вес приходится на производственный цех. Значительная часть затрат приходится на отделы снабжения и сбыта. Наименьшая часть расходов приходится на отдел проектирования. Наиболее затратоемкими являются продукты К и Кз.

Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.

Предприятие может иметь значительно больше затратных центров, чем приведено в таблице 3.3, и учитывать разное количество видов затрат. Всю работу по распределению затрат качественно можно выполнить только с использованием компьютера.

Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, материальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов);

вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, коммунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).

Данные таблицы 3.4 показывают, что прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в отчетном периоде составили 7767 руб., что на 1461 руб. меньше, чем в прошлом году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:

1) Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:

а) расход материала «А» сократился на 115 единиц, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 967 руб. [6,73 х (755 - 900)];

б) сокращение возвратных отходов (это остатки сырья, образовавшиеся в процессе изготовления продукции, но они могут быть использованы в дальнейшем производстве с другими уже потребительскими свойствами, т.е. не по прямому назначению): (98 — 110) х (6,73 — 4,68) = -25 руб., т.е. сокращение возвратных отходов и одновременно положительная разница между ценой на основной материал «А» и ценой использования его не по основному назначению привели к снижению и себестоимости изделия К1 на 25 руб.;

в) увеличение безвозвратных отходов материала «А» (полных потерь) на 12 единиц привело к увеличению себестоимости изделия К на 81 руб. [6,73 х (52-40)];

расход материла «Б» увеличился на 36 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К 1 на 218 руб.;

итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия себестоимость изделия К1 сократилась на 702 руб. ( 976 -25+81 +218= -702).

2) Изменение цены единицы материала:

цена материала «А» увеличилась в отчетном году на 0,77. руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 581 руб. [755 х (7,50 -6,73)];

цена материала «Б» снизилась на 2 руб., что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 1112 руб. [566 х (4,05 - 6,05)];

итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в отчетном году 531 руб. (+581 - 1112 =-531).

3) Замена материала «В» на материал «Д». В отчетном году использовалось такое же количество материала «Д», как и в прошлом году материала «В», поэтому количественный фактор не повлиял на себестоимость изделия К1. Но цена единицы материала «Д» на 0,76 руб.

меньше, чем цена материала «В», поэтому замена материала привела к снижению себестоимости изделия К1 на 228 руб. (312-54 =-228).

Таким образом, совокупное влияние факторов по всем видам затраченных материалов составило:

за счет изменения количества материалов «А», «Б» себестоимость изделия К1 снизилась на 702 руб.;

за счет изменения цен на материалы «А», «Б», «Д» себестоимость изделия К1 снизилась на 759 руб., т.е. совокупное влияние факторов составило -1461 руб., (-702 - 531 - 228). Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям К2, КЗ и т.д. Что касается затрат на оплату труда, то их величина зависит от формы оплаты труда;

от возможностей предприятия направлять определенную сумму на заработную плату;

от количества работников. Если на предприятии принята сдельная форма оплаты труда, то сумма затрат зависит от:

трудоемкости продукции;

уровня оплаты труда за 1 чел.-час или за единицу продукции (сдельного тарифа);

структуры производства;

объема производства.

В этом случае факторная модель суммы затрат на оплату труда выглядит следующим образом:

Затраты на оплату труда = (0бъем производства Уровень трудоемкости производства единицы продукции Сдельная тарифная ставка за 1 чел.-час или единицу продукции) В аналитическую таблицу сводятся эти показатели по всем видам продукции, подсчитывается сумма и выполняется факторный анализ методом цепной подстановки.

3.4 Анализ безубыточности Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.

Взаимосвязь между прибылью, расходами и объемом произведенной и реализованной продукции представлена на Рис.2.

Рис. 2. График безубыточности Этот график позволяет ответить на вопрос: при каком объеме продаж организация получит прибыль. Он также определяет точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке.

Эта точка называется точкой безубыточности. В этой точке рентабельность продаж равна 0.

Этот график также показывает, что на прибыль прямое влияние оказывают объем продаж и затраты в той части, которая относится к постоянным.

Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов каждый раз составлять график затруднительно, и поэтому удобнее выполнять расчет, используя формулы.

Выручка от реализации в точке безубыточности = постоянные затраты / (1 - переменные затраты /Выручка от реализации в отчетном годе) Используя данные формы №2 и данные по учету затрат, можно определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации.

Анализ критического объема реализации.

Таблица 3.6.

Показатели Прошлый год Отчетный Откло- Темп (0) год (1) нение роста, (+") % 1.Выручка от продаж 99017 106969 +7952 108, 2. Всего затрат в том 70995 78408 +7413 110, числе:

2.1. Постоянные 29108 37635 +8527 129, 2.2. Переменные 41887 40773 -1114 97, 3. Прибыль от продаж 28022 28561 +539 101, 4.Выручка в точке 50186 60702 +10516 121, безубыточности (Вк) 5.Вк в % к выручке от 50,7 56,7 +6,0 продаж Итак, чтобы быть безубыточной, анализируемой организации в отчетном периоде необходимо было реализовать продукции на сумму не меньшую, чем 60702 руб., что на 21% больше, чем в прошлом году.

Следует также обратить внимание на тот факт, что в отчетном году объем выручки в критической точке составил 56,7% от общей величины полученной выручки (запас финансовой прочности), и это на 6, процентного пункта больше, чем в прошлом году. Следовательно, удельный вес «прибыльной зоны» в отчетном году сократился, так как чем меньше доля «критической выручки» у предприятия, тем больше прибыли, и наоборот.

Рассмотрим конкретную ситуацию. Сумма постоянных затрат анализируемой организации равна 4857 руб. Удельные переменные затраты на единицу продукции составили 14,68 руб. Исходя из этих показателей ответим на вопрос, сколько нужно реализовать изделий К1, чтобы возместить всю сумму затрат? Ответ зависит от того, по какой цене будет продаваться изделие К1. Рассмотрим варианты цен. (См.

таблицу 3.7) Анализ влияния разных вариантов цены на безубыточность.

Таблица 3.7.

Вариант Сумма, идущая на Сумма, Количество продукции цены (р), покрытие идущая на в точке безубыточности, руб удельных перемен- покрытие т.е. покрытие постоян ных затрат постоянных ных и переменных (v), руб. затрат, руб. затрат (q ), шт.

1 2 3=1-2 4=4857 :кол. 28 14,68 13,32 30 14,68 15,32 35 14,68 20,30 40 14,68 25,32 Объем производства и реализации продукции, необходимый для достижения безубыточности, при цене 28 руб. за штуку составляет шт. При повышении цены до 40 руб. за штуку (на 43%) объем реализации изделия К1 сокращается почти в 2 раза - до 192 шт. Кажется, что решение о цене вполне очевидно. Но здесь в ситуацию вмешивается влияние состояния рынка - эластичности спроса на изделие К1.

Анализ состояния рынка показывает, что при цене 40 руб. можно продать в лучшем случае 150 шт. изделия К1. При снижении цены до руб. объем реализации повышается до 280 шт. При цене 30 руб. продажа может составить 350 изделий, а при цене 28 руб. - 365 руб.

Посмотрим на данные таблицы 3.8. Они показывают, что при сложившемся в анализируемой организации уровне затрат и существующей рыночной ситуации наиболее разумной будет стратегия, предполагающая производство 280 изделий К1 и реализацию их по цене 35 руб. за штуку. Именно при таких условиях организация добьется наибольшего объема производства, возмещения всех затрат и получения максимальной прибыли.

Зависимость прибыльности от цены и спроса.

Таблица 3. Цена Возможная Количество изделий в Количество изделий, руб. реализация, шт. точке безубыточности которое принесет (q), шт. прибыль, шт.

1 2 3 4=2- 28 365 365 0 (безубыточность) 30 350 317 33 (прибыль) 35 280 239 41 (прибыль) 40 150 192 -42 (убыток) Последняя строка таблицы показывает, что ситуация перемещается в зону убытка. При цене 40 руб. организация, чтобы возместить все затраты, должна произвести и реализовать не менее 192 изделий К1. Но продать по такой цене можно только 150 шт., следовательно, получаем убыток.

3.5 Факторный анализ прибыли 1. Расчет влияния фактора «Выручка от реализации».

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 28%. Тогда индекс цены составит Jц = (100+28) / 100+1, Следовательно выручка от продаж в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна В’ = В1 / Jц Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит: В’ = 106969 / 1,28 = 83569,5 руб.

Следовательно, выручка от продаж продукции в отчетном периоде по сравнению с прошедшим увеличилась за счет роста цены на 23399, руб.: 106969-83569,5=23399, Таким образом сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 15447,5 руб., а общий прирост выручки (+7952) был получен за счет повышения цен на 28%.

2. Расчет влияния фактора «Цена».

+23399,5 * 28,3 /100 = + 6622 руб.

То есть прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим в среднем на 28 % привел к увеличению суммы прибыли от продаж на 6622 руб.

3. Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации».

Расходы - это факторы обратного влияния по отношению к прибыли.

Рассматривая табл.1., мы видим, что себестоимость в отчетном периоде снизилась на 459 руб., а уровень ее по отношению к выручке от продаж уменьшился на 5,7 процентного пункта. Поэтому экономия привела к увеличению суммы прибыли от реализации на 6097 тыс. руб.

4. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».

Перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 4,6 процентного пункта привели к уменьшению суммы прибыли от продаж на 4920 тыс. руб.

5. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».

Перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и повышение их уровня на 2,7 процентного пункта уменьшил сумму прибыли на 2888 тыс. руб.

Свободная таблица влияния факторов на чистую прибыль отчетного периода.

Таблица 3. Показатели – факторы Сумма, руб.

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в - сопоставимых ценах 2. изменение цен на реализованную продукцию + 3. Себестоимость от реализации продукции, работ, услуг + 4. Коммерческие расходы - 5. Управленческие расходы - 6. Проценты к получению - 7. Проценты к уплате + 8. Доходы от участия в других организациях + 9. Прочие операционные доходы + 10. Прочие операционные расходы - 11. Прочие внереализационные доходы + 12. Прочие внереализационные расходы + ИТОГО:

- 3.6 Анализ показателей рентабельности организации.

Наиболее важными для анализа показателями рентабельности являются показатели, представленные в таблице 3.10.

Валовая рентабельность (R6) отражает, сколько валовой прибыли в каждом рубле реализованной продукции (работ, услуг). В зарубежной практике этот показатель называется маржинальным доходом (коммерческой маржой).

Особый интерес для внешней оценки результативности финансово хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, как затратоотдача (R7), бухгалтерская (R2) рентабельность. Более информативным является анализ рентабельности активов (R4) рентабельности собственного капитала (R5).

Рентабельность активов имеет следующий вид:

R4 = (Чистая рентабельность активов) (Оборачиваемость активов) Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Однако эти способы временны и недостаточно надежны в нынешних условиях. Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления ее финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличивать производство и реализацию этой продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) Таблица 3.10.

№ п/п Показатели Способ расчета Пояснения 1 Рентабельность продаж Пп *100% Показывает, сколько прибыли приходится на R1 = единицу проданной продукции В 2 Бухгалтерская рентабельность от Показывает уровень прибыли в выплате налога Под *100% R2 = обычной деятельности В 3 Чистая рентабельность Показывает, сколько чистой прибыли приходится Пч *100% R3 = на единицу выручки В 4 Экономическая рентабельность Показывает эффективность использования всего Пч *100% R4 = имущества организации стр300 _ или _ стр Рентабельность собственного Пч *100% Показывает эффективность использования R5 = капитала собственного капитала стр 6 Показывает, сколько валовой прибыли Валовая рентабельность Пв *100% R6 = приходится на единицу валовой выручки В Показывает, сколько прибыли от продаж Затратоотдача Пп *100% R7 = R = приходится на 1 руб. затрат Затраты на пр - во проданной продукции 8 Показывает эффективность использования Рентабельность пермаментного Пч *100% R8 = капитала вложенного в деятельность организации капитала стр490 + стр на длительный срок Показывает, какими темпами увеличи-вается Коэффициент устойчивости Пч - (дивиденды выпла чиваемые акционерам) собственный капитал за счет финансово экономического роста R7 = хозяйственной деятельности стр140/100% 4. Аналитические возможности формы №3 “Отчет об изменении капитала” 4.1 Назначение, структура и содержание отчета об изменениях капитала Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации: как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), и т.д.

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала.

В графе 3 «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядкам.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

По статье «Резервный фонд» в графе 3 раздела «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи «Резервный фонд».

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно.

Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела «Капитал» отчета об изменениях капитала.

По статье «Целевые финансирования и поступления» отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу «Капитал» отчета об изменении капитала.

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменении капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе «Остаток на начало года» показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации.

По статье «Оценочные резервы» в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства. В графе 4 по статье «Оценочные резервы» отражаются суммы резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, или не реальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела «Капитал», отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА КОДЫ Форма №3 по ОКУД на200г. Дата (год, месяц, число) Организация _по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКДП Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.

(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/ Код Остаток на Посту- Израсхо- Остаток на Наименование строки начало пило в довано конец отчет показателя отчетного отчетном (исполь- ного года года году зовано) в отчетном 1 2 3 4 5 I. Капитал 64286 Уставный (складочный) — капитал 23612 Добавочный капитал 020 1099 Резервный фонд 030 13869 13712 13500 040 — — — Нераспределенная прибыль прошлых лет - 16476 всего — — в том числе: 051 — — — — 052 — — — — 053 — — — — 054 —. — — — 055 — — — — Фонд социальной сферы 060 83555 16476 12443 Целевые финансирование и поступления — всего 070 — — — — в том числе: из бюджета 071 — — — — 072 — — — — 073 — — - — — ИТОГО по разделу I 079 201798 32335 43518 1 2 3 4 5 II. Резервы предстоящих расходов — всего 080 — — — — в том числе: 081 — — — — 082 — — — — 083 — — — — 084 — — — — 085 — — — — 086 — — — — ИТОГО по разделу II. 089 — — — — III. Оценочные резервы — всего 090 — — — — в том числе: 091 — — — — 092 — — — — ИТОГО по разделу III. 099 — — — — IV. Изменение капитала* Величина капитала на начало отчетного периода 100 64286 Увеличение капитала — всего 110 — в том числе: за счет допол- нительного выпуска акций 111 — — за счет переоценки активов 112 — — за счет прироста имущества 113 — за счет реорганизации юри- дического лица (слияние, присоединение) 114 — — за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непо- средственно на увеличение капитала 115 — — Уменьшение капитала - всего 120 — — в том числе: за счет умень- шения номинала акций 121 — — за счет уменьшения количества акций 122 — — за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) 123 — — 1 2 3 4 5 за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала 124 — — Величина капи- тала наконец отчетного периода 130 64286 * Заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества.

СПРАВКИ Наименование Код Остаток на начало Остаток на конец отчетного показателя стро- отчетного периода периода ки 1 2 3 1) Чистые активы 150 201679 Из внебюджетных фондов Из бюджета За отчетный За преды- За преды За отчетный год дущий год дущий год год 2) Получено на: расходы по 3 4 5 обычным видам деятельности — всего 160 — — — — в том числе: 161 — — — — 162 — — — —. 163 — — — — Капитальные вложения во внеоборотные активы 170 — — — — в том числе: 171 — — — — 172 — — — — 173 — — — — 4.2 Анализ состава и движения собственного капитала Для анализа состава и движения СК необходимо составить аналитическую таблицу (таблица 4.1.). В ней рассчитываются показатели движения капитала:

1. Коэффициент поступления Кп = (Поступило) / (Остаток на конец года) 2. Коэффициент выбытия Кв = (Выбыло) / (Остаток на начало года) Таблица 4.1.

Анализ состава и движения собственного капитала.

Наименование статей и коды строк Уставный Добавоч- Резерв- Нераспре- Фонды Целевые Резервы Оценоч Показатели капитал ный ный деленная социаль- финанси- предстя- ные капитал капитал прибыль ной сферы рования и щих рас- резервы прошлых поступле- ходов и лет ния платежей А 10 20 30 50 60 70 80 Остаток на начало года 64286 23612 13869 16476 Поступило 718 1429 13712 Использовано 1099 13500 16476 Остаток на конец года 65004 13942 14081 Абсолютное изменение 718 330 212 -16476 остатка Темп роста, % 101,1 101,4 101,5 104, Коэффициент 0,001 0,06 0,974 0, поступления Коэффициент выбытия 0,047 0,973 1 0, Данные таблицы 4.1. показывают, что в анализируемой организации за отчетный год в составе собственного капитала наибольшими темпами увеличивался фонд социальной сферы (104,8%);

следовательно, полученный доход в основном направлялся на социальную сферу, а не в резервный капитал. В результате анализа показано движение уставного, добавочного капитала, а также использование нераспределенной прибыли прошлых лет.

Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значение коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

4.3 Анализ величины чистых активов.

В справке отчета отражается показатель «Чистые активы» (строка 150), который используют для анализа финансового положения организации.

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с величиной с величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего. в противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами уставного и резервного капитала. Например, согласно статье 102 ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Рассчитаем показатель чистых активов на основании данных баланса.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи.

Внеоборотные активы, отражаемые в разделе I баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций акционерного общества, выкупленных у акционеров.

При этом при расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

а) непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

б) имеющие документальное подтверждение затраты, связанные с их приобретением (созданием);

в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

По статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность акционерного общества за проданное ему имущество.

Запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров (строка 252).

При наличии у АО на конец года оценочных резервов по сомнительным догам и под обесценивание ценных бумаг – показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете (показываются в расчете) с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете:

1. Статьи третьего раздела баланса, характеризующие обязательства организации в части целевого финансирования и поступлений, - строка 450.

2. Статьи четвертого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим лицам – строка 590.

3. Статьи пятого раздела баланса – краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие краткосрочные пассивы – сумма строк 610, 620, 630, 650, 660. Строка 640 в расчетах не участвует.

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года (таблица 4.2.).

Оба рассчитанных показателя записываются в справку формы № по строке 150. В анализируемой организации показатель чистых активов на начало года был больше уставного капитала на 137393 руб. (201679 - 64286), а к концу года сумма чистых активов увеличилась на 6589 руб.

(208268 - 201679), и этот показатель превышает уставный капитал на 143264 руб. Тенденция положительна.

В акционерных обществах полученный показатель чистых активов точно так же сравнивают с суммой уставного и резервного капитала.

Таблица 4..

Расчет чистых активов (в балансовой оценке).(руб.) Показатели Код На начало На конец строки года года Активы 1.1. Нематериальные активы* 110 603 1.2. Основные средства 120 87731 1.3. Незавершенное 130 28527 1.4. Долгосрочные финансовые 140 11399 вложения** 1.5. Прочие внеоборотные активы 150 - 1.6. Запасы 210 115134 1.7. Дебиторская задолженность*** 230+240 61352 1.8. Краткосрочные финансовые 250 2516 вложения** 1.9. Денежные средства 260 7365 1.10. Прочие оборотные активы 270 - 1.11. Итого активы (сумма пунктов 1.1.

- 314627 – 1.10.) Пассивы 2.1. Целевые финансирование и 450 - поступления 2.2. Заемные средства 590+610 87284 2.3. Кредиторская задолженность 620 25664 2.4. Задолженность участникам 630 - (учредителям) по выплате 2.5. Резервы предстоящих расходов и 650 - платежей 2.6. Прочие пассивы 660 - 2.7. Итого пассивы, исключаемые из - 112948 стоимости активов (сумма пунктов 2.1.

– 2.6.) Стоимость чистых активов (итого - 201679 активов минус итого пассивов: п. 1.11.

– п. 2.7.) Примечание:

* С учетом положений, приведенных в пункте 3 Порядка.

** За исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

*** За исключением задолженности участников (учредителей) по их взносам в уставный капитал.

5. Аналитические возможности формы №4 “Отчет о движении денежных средств” 5.1 Назначение, структура и содержание отчета о движении денежных средств Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», «Валютный счет», 55 «Специальный счет в банках» предоставляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежный средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» Для целей составления отчета понимается:

под текущей деятельностью – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

под инвестиционной деятельностью – деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельностью – деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

По строкам 030-110 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукций, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализацию прочего имущества;

авансы от покупателей и прочих контрагентов как прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно и т.п. Получение денежных средств в банках или иных кредитных учреждениях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплата заработной платы, командировочных, выдача подотчетных сумм и т.п.) отражается справочно по строке 295 и в итоговые показатели по строке 030 не включаются.

По строкам 130-250 отражаются суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника выплат, командировочные и хозяйственные нужды, выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов (займов), выплату процентов по полученным кредитам и прочие нужды. Справочно по строке показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, и в итоговые показатели по строке 120 не включаются.

При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по строке 040. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные по строке 250.

При приобретении организацией иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по строке 250, а поступление приобретенной иностранной валюты – по строке 110.

При наличии по строкам 110 и 250 формы № 4 существенных оборотов следует дать их расшифровку по вписываемым строкам 111, 112, 251, 252 и т.д.

При заполнении строк 090, 200, 210 следуем иметь в виду, что в графе 5 приводятся данные, относящиеся к долгосрочным финансовым вложениям, а в графе 6 – краткосрочным финансовым вложениям.

Справочно приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету (кроме сумм, отраженных по строке 100), в том числе от юридических и финансовых лиц (строки 280 и 290), а также данные о наличных расчетах с применением контрольно-кассовых аппаратов, о порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой «платы или других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России (строки 291 и 292) Отчет о движении денежных средств В том числе Наименование показателя Код строки Сумма По текущей По инвестицион- По финансовой деятельности ной деятельности деятельности 1 2 3 4 5 1. Остаток денежных средств на 010 7365 х х х начало года 2. Поступило денежных средств – 020 143067 109744 2149 всего в том числе:

выручка от продажи товаров, 030 106969 106969 х х продукции, работ и услуг выручка от продажи основных 040 749 - средств и иного имущества авансы, полученные от покупателей 050 864 864 х х (заказчиков) бюджетные ассигнование и иное целевое безвозмездно 070 - - - кредиты полученные 080 307 307 займы полученные 085 1000 - - дивиденды, проценты по финан 090 6424 х 1400 совым вложениям из банка прочие поступления 110 1604 1604 3. Направлено денежных средств 120 143907 102927 12260 в том числе:

На оплату приобретенных товаров, 130 78408 77064 оплату работ, услуг На оплату труда 140 22942 х х х Отчисления в государственные 150 2505 х х х внебюджетные фонды На выдачу подотчетных сумм 160 На выдачу авансов 170 5415 4415 1000 На оплату долевого участия в 180 115 х 115 х строительстве На оплату машин, оборудования и 190 9801 х 9801 х транспортных средств На финансовые вложения 200 1182 - - На выплату дивидендов, процентов 210 2091 х по ценным бумагам На расчеты с бюджетом 220 1044 1044 х На оплату процентов и основной 230 2011 суммы по полученным кредитам и займам Прочие выплаты, перечисления и 250 642 т.п.

4. Остаток денежный средств на 260 6525 х х конец отчетного периода СПРАВОЧНО:

Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) – всего в том числе по расчетам: с юридическими лицами с физическими лицами Из них с применением: : контрольно 291 кассовых аппаратов бланков строгой отчетности Наличные денежные средства:

поступило из банка в кассу 295 организации Сдано в банк из кассы организации 296 5.2 Анализ отчета о движении денежных средств прямым методом Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности (таблица 5.2.).

В колонках 8, 9, 10 записаны показатели горизонтального анализа.

Сумма поступивших денежных средств составила 143067 руб. Из них 76,7% приходится на текущую деятельность, 1,5% - на инвестиционную и 4,2% - на финансовую. Отток денежных средств организации в отчетном периоде составил 143907 руб. Из них 71,5% - это средства приходящиеся на текущую деятельность, 8,5% - по инвестиционной деятельности и 2,3% - финансовая деятельность. В колонках 7, 11, 12 и 13 записаны данные вертикального анализа. Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от реализации работ, товаров, услуг – 74,8% и на поступление денег из банка в кассу – 17,6%, 4,5% приходится на дивиденды и проценты по финансовым вложениям. Причем 65,15% приходится на инвестиционную деятельность.

Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком на 840 руб. для обеспечения финансовой стабильности должно быть наоборот. Анализ показывает также, что в организации сложилась опасная ситуация, когда отток средств от текущей деятельности превысил отток от инвестиционной деятельности. Тогда как необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организаций.

Анализ отчета о движении денежных средств прямым методом.

Таблица 5.2.

Код Сумма В том числе Относительные величины строки По По По Всего По По По По По По теку- инвес- финан- теку- инвес- финан- теку- инвес- финан Показатели щей тицио- совой щей тицио- совой щей тицио- совой дея- нной дея- дея- нной дея- дея- нной дея тель- дея- тель- тель- дея- тель- тель- дея- тель ности тель- ности ности тель- ности ности тель- ности ности ности ности 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1. Остаток денежных средств на начало года 010 7365 х х х х х х х х х х 2. Поступило денежных 020 143067 109744 2149 6024 100 76,7 1,5 4,2 100 100 средств – всего В том числе:

Выручка от продажи товаров, продукции, 030 106969 106969 х х 74,8 х х х 97,4 х х работ и услуг Выручка от продажи основных средств и 040 749 х 749 х 0,5 х х х х 34,9 Х иного имущества Авансы полученные от покупателей 050 864 864 х х 0,6 х х х 0,8 х Х (заказчиков) Бюджетные ассигно- вания и иное целевое 060 х х х х х х х х х х х финансирование Безвозмездно 070 х х х х х х х х х х х Кредиты полученные 080 307 307 х - 0,2 х х х 0,3 х Займы полученные 085 1000 - - 1000 0,7 - 6, Дивиденды, проценты по финансовым вложениям 090 6424 х 1400 5024 4,5 х х х х 65,1 83, Прочие поступления 010 16,4 16,4 х х 1,1 х х х 1,5 х х Справочно из стр. 020:

поступило из банка в 295 25150 х х х 17,6 х х х х х х кассу организации 3. Направление 120 143907 133208 7426 3273 100 92,6 5,2 2,3 100 100 денежных в том числе: На оплату приобретенных товаров, 130 78408 37064 1344 х 54,5 х х х 27,8 18,1 х оплату работ, услуг На оплату труда 140 20942 20942 х х 14,6 х х х 15,7 х х Отчисления на 150 9339 9339 х х 6,5 х х х 7,0 х х социальные На выдачу подотчетных 160 8351 8351 х х 5,8 х х х 6,3 х х сумм На выдачу авансов 170 5415 4415 1000 х 3,8 х х х 3,3 13,5 х На оплату долевого 180 115 х 115 х 0,1 х х х х 1,5 х участия в строительстве На оплату машин и 190 4967 х 4967 х 3,5 х х х х 66,9 х транспортных средств На финансовые вложения 200 1182 х х 1182 0,8 х х х х х 36, На выплату дивидендов, 210 2091 х х 2091 1,5 х х х х х 63, процентов На расчеты с бюджетом 220 10444 10444 х х 7,3 х х х 10,1 х х На оплату процентов по 230 2011 2011 х х 1,4 х х х 2,0 х х полученным кредитам, займам Прочие выплаты, 280 642 642 х х 0,4 х х х 0,6 х х перечисления и т.п.

5.3 Анализ отчета о движении денежных средств косвенным методом При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировки в величину изменения денежных средств за период.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для того устраняют влияние на финансовый результат операций зачисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении износа доля амортизационных отчислений относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов 02, 05, 13) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли.

Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 47д (91н) и 48д (92н) и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 80д (99н) «Прибыли убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше – в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливаются соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств.

Следует определить, как изменение, по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счетов (таблица 5.3.).

Механизм отражения бухгалтерских операций.(руб.) Таблица 5.3.

Счета Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец периода периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 87731 - 18853 9052 97532 02 - 10905 - 6542 - 10 17576 - 54615 68758 3433 13 - 1102 - 83 - 62 49391 - 106969 105912 50448 61 7999 - 10155 11801 6353 И т.д.

Например, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – активный, следовательно, для него действует принцип определения конечного сальдо по формуле Ск = Сн + ОД – ОК, ОК = ОД + Сн – Ск = ОД – (Ск – Сн;

) 105912 = 106969 + 49391 – 105912 = 106969 – Ск < Сн – это значит, дебиторская задолженность увеличилась и реальный приток денежных средств был ниже зафиксированного в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на 1057 руб. По форме № выручка о реализации составила 106969 руб., а реально – 105912 руб.

Следовательно, сумму прибыли нужно уменьшить на 1057 руб.

Счет 02 «Износ основных средств» – это счет пассивный, значит Ск = Сн + ОК – ОД;

ОК = ОД + (Ск – Сн);

2084 = 0 + (53767 - 51683).

Увеличение начисленного износа основных средств увеличивает сумму прибыли на 6542 руб., так как реальный отток денежных средств будет меньше на эту величину.

С ее помощью данной информации руководство организации может контролировать текущую платежеспособность, оценивать возможность дополнительных инвестиций.

Обобщенная информация о движении денежных средств приведена в таблице 5.4.

Движение денежных средств, рассчитанное косвенным методом Таблица 5.4.

Начисленный износ + Изменение объема незавершенного производства + Изменение объема готовой продукции + Изменение расходов будущих периодов + Изменение авансов выданных - Изменение дебиторской задолженности - Изменение задолженности поставщикам + Изменение по авансам полученным - Уплата процентов за пользование кредитом - Краткосрочные финансовые вложения - Использование фонда потребления - Изменение производственных запасов (+ МБП + НДС) - Изменение кредиторской задолженности + Долгосрочные финансовые вложения + Изменение задолженности по кредитам и займам - Прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей + Изменение в состоянии денежных средств - Основываясь на данных таблицы 5.4. можно сказать, что расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств у организации нет (11806 + 41598 – 54244 = - 840 руб.).

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования.

2. Достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности.

3. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам.

4. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.

5. Чем объясняются расхождения между величиной полученной прибыли и наличием денежных средств.

6. Аналитические возможности формы №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” 6.1 Назначение, структура и содержание приложения к бухгалтерскому балансу Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав необоротных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности.

1. В разделе «Движение заемных средств» организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

Организация, получившая кредит банка на финансирование государственных централизованных капитальных вложений, по вписываемой строке 120 выделяет из строки 121 сумму указанного кредита, не погашенного в срок.

2. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Российской Федерации выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 «Товары отгруженные», в оценке по договорной (контрактной) цене.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ или оказание услуг)» и постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг)».

При заполнении статьи «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий.

3. В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность»:

показываются данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам аз поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленный Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204, и выделяемой как «в том числе» по отдельной строке;

отражаются данные о движении векселей, при заполнении которых следует руководствоваться письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с учетом изменений и дополнений, внесенных в него письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1996 г. № 62.

По строкам 270 – 279 справки к разделу 2 приводится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По строкам 280 – 289 справки к разделу 2 приводится перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

4. В целях заполнения разделов 1 «Движение заемных средств», «Дебиторская и кредиторская задолженность» и 3 «Амортизируемое имущество» формы № 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

5. В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств, принадлежащих организации, и доходных вложений в материальные ценности. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

5.1. В подразделе «Нематериальные активы»:

по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программа ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на ноу-хау и др.;

по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающийся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

5.2. В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от декабря 1994 г. № 359).

В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нес на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, представленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.).

Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи «Итого» показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.

5.3. В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности» показываются наличие и движение вложений организации в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

5.4. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности справочно приводится по строкам 393-398.

Справочно к разделу III по строкам 387-391 показывается стоимость отдельных видов основных средств организации, переданных в аренду другим организациям.

При заполнении строки 392 следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

По строкам 401 и 402 справочно отражаются данные о переоценке основных средств в соответствии с ПБУ 6/97 [11].

По строке 403 справочно отражается по балансовой стоимости имущество, переданное организацией в залог в соответствии с договором.

В строках 404-406 отражается стоимость имущества (нематериальных активов и основных средств), по которому амортизация не начисляется.

6. В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений В графе 3 строки 410 «Остаток на начало года» отражаются не сальдо по счетам 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и т.д., а использованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма средств, имевшихся (начисленных) в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложении).

В графе 4 «Начислено (образовано)» показываются нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств;

начисленная амортизация нематериальных активов;

произведенные отчисления в фонды накопления;

прибыль, остающаяся в распоряжении организации и направляемая в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений;

полученные заемные средства от других организации;

поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т.п.

В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложении по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» (как по основным, так и нематериальным активам) и 61 «Расчеты по авансам выданным» (в части авансов, перечисленных организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). При этом следует иметь в виду, что, отделяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считают амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов - их амортизацию. При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07 «Оборудование к установке», и других затрат.

Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 411, 424, и др. раздела «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 формы № 3 «Отчет о движении капитала».

По строке 440 отражается движение учтенных на счете «Капитальные вложения» затрат организации по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств.

В графе 4 строки показываются произведенные затраты организации по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств, а в графе – стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

По строкам 450 и 460 показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.д.

7. В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

По статье «Паи и акции других организаций» показываются сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.

По статье «Облигации и другие долговые обязательства» показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям займов.

По статье «Прочие» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

8. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся данные о расходах организации по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат в производстве и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) и ПБУ 10/99 [ 15].

9. В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации.

По строкам статьи «Отчисления на социальные нужды»: «в Фонд социального страхования»;

«в Пенсионный фонд»;

«в Фонд занятости»;

«на медицинское страхование» отражаются образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

По строкам 760-780 показываются среднесписочная численность работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплати поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА КОДЫ Форма №5 по ОКУД на200г. Дата (год, месяц, число) Организация _по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКДП Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.

(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 1. Движение заемных средств Наименование Код строки Остаток на Получено Погашено Остаток на показателя начало года конец года 1 2 3 4 5 Долгосрочные кредиты банков 110 7093 — 592 в том числе непогашенные в срок 111 7592 — 592 — Прочие долго- срочные займы 120 729 1000 1155 в том числе не погашенные в срок 121 — — — — Краткосрочные кредиты 130 68747 15000 30960 в том числе не погашенные в срок 21311 — 14008 Краткосрочные займы 140 10715 2000 6125 в том числе не погашенные в срок 141 1607 — 1607 — 2. Дебиторская и кредиторская задолженность Наименование Код Остаток на Возникло Погашено Остаток на показателя строки начало года обязательств обязательств конец года 1 2 3 4 5 Дебиторская задолженность:

краткосрочная 210 61151 335686 334106 в том числе просроченная 211 18602 100705 98902 из нее длитель- ностью свыше месяцев 212 15775 14002 10805 долгосрочная 220 201 242 — в том числе _ — просроченная — — — из нее длитель- ностью свыше месяцев 222 — — — из стр. 220 за- долженность, платежи по кото- рой ожидаются более чем через месяцев после отчетной даты 223 201 242 — Кредиторская задолженность:

краткосрочная 230 23361 211083 190534 в том числе просроченная 231 5373 54076 27834 из нее длитель- ностью свыше месяцев 232 5373 16333 3394 долгосрочная 240 2303 5500 4503 в том числе просроченная 241 — — — — из нее длитель- ностью свыше месяцев 242 — — — — 1 2 3 4 5 из стр. 240 задол- женность, платежи по которой ожидаются более чем через месяцев после от- четной даты 243 2303 5500 4503 Обеспечения:

полученные 250 — — — — в том числе от третьих лиц 251 — — — — выданные 260 — — — — в том числе третьим лицам 261 — — — — Справки к разделу Наименование Код Остаток Возникло Погашено Остаток на показателя строки на начало обязательств обяза- конец года года тельств 1 2 3 4 5 1) Движение векселей Векселя выданные 262 — — — — атом числе просроченные 263 — — — — Векселя полученные — — — — в том числе просроченные 265 — — — — 2) Дебиторская задолженность по поставленной продукции (рабо- там, услугам) по фактической себестоимости 266 — — — — 3). Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность Наименование Код строки Остаток на конец года организации всего в том числе длительностью свыше 3 месяцев 1 2 3 4). Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность Наименование Код строки Остаток на конец года организации всего в том числе длительностью свыше 3 месяцев 1 2 3 3. Амортизируемое имущество Наименование Код Остаток на Поступило Выбыло Остаток на показателя строки начало года (введено) конец года 1 2 3 4 5 I. Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности 310 490 530 489 в том числе права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. 311 250 — — из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование 312 240 530 489 из прав на «ноу-хау» 313 — — — — Права на пользование обособленными природными объектами 320 113 — — Организационные расходы 330 — — — — Деловая репутация 364 12864 —— —. организации 1 2 3 4 5 Прочие 349 — — — — Итого (суммы строк 310+320+330+340+3 350 603 530 489 II. Основные средства Земельные участки и объекты природо- пользования 360 — — — — Здания 361 19104 5042 Сооружения 362 — — — — Машины и оборудование 363 37669 8305 4578 Транспортные средства 364 12864 — — Производственный и хозяйственный инвентарь 365 12656 5506 1730 Рабочий скот 366 — — — — Продуктивный скот 367 — — — — Многолетние насаждения 368 — — — — Другие виды основных средств 369 5438 — 2744 Итого (сумма строк 360-369) 370 87731 18853 9052 в том числе:

производственные 371 81583 18853 9052 непроизводственные 372 6148 — — III. Доходные вло- жения в матери- альные ценности Имущество для передачи в лизинг 381 — — — — Имущество, предо- ставляемое по до- говору проката 382 — — — — Прочие 383 — — — — Итого (сумма строк 381-383) 385 — — — — Справка к разделу Наименование показателя Код строки Остаток на Остаток на начало года конец года 1 2 3 Из строки 371, графы 3 и 6: 387 — — передано в аренду — всего в том числе:

здания 388 — — сооружения 389 — — 390 — — 391 — — переведено на консервацию 392 — — Амортизация амортизируемого имущества:

нематериальных активов 393 107 основных средств — всего 394 10905 в том числе:

зданий и сооружений 395 2375 машин, оборудования, транспортных средств 396 8530 других 397 — — Доходных вложений в материальные ценности 398 1102 Справочно:

Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств:

первоначальной (восстановительной) стоимости 401 — — амортизации 402 — — Имущество, находящееся в залоге 403 — — Стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется — всего 404 — — в том числе:

Нематериальных активов 405 — — Основных средств 406 — — 4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений Наименование Код Остаток на Начислено Исполь- Остаток на показателя строки начало года (образовано) зовано конец года 1 2 3 4 5 Собственные сред- ства организации — всего 410 114568 6672 — в том числе:

прибыль, оставшаяся в распоряжении организации 411 16476 15575 16476 412 — — — — 413 — — — — Привлеченные средства — всего 420 87284 18000 38832 в том числе:

кредиты банков 421 75840 15000 31552 заемные средства других организаций 422 11444 3000 7280 долевое участие в строительстве 423 — — — — из бюджета 424 — — — — из внебюджетных фондов 425 — — — — прочие 426 — — — — Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420) 430 201852 24672 38832 Справочно:

Незавершенное строительство 440 28527 — 8697 Инвестиции в дочер- ние общества 450 — — — — Инвестиции в зави- симые общества 460 — — — — 5. Финансовые вложения Наименование Код Долгосрочные Краткосрочные показателя строки на начало на конец на начало на конец года года года года 1 2 3 4 5 Паи и акции других организаций 510 — — 2516 Облигации и другие долговые обязательства 520 — — — — Предоставленные займы 530 6789 6789 — — Прочие 540 4610 4725 — — Справочно:

По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги 550 — — — — 6. Расходы по обычным видам деятельности Наименование показателя Код строки За отчетный год За предыдущий год 1 2 3 Материальные затраты 610 37239 в том числе: 611 — — 612 — — 613 — — Затраты на оплату труда 620 20942 Отчисления на социальные нужды 630 9339 Амортизация 640 6542 Прочие расходы 650 4346 в том числе: 651 — — 652 — — 653 — — Итого по элементам затрат 660 78408 Изменение остатков (прирост (+).

уменьшение (-)):

Незавершенного производства 670 880 Расходов будущих периодов 680 — — Резервов предстоящих расходов 690 — — 7. Социальные показатели Наименование Код Причитается Израсходо- Перечислено в показателя строки по расчету вано фонды 1 2 3 4 Отчисления в государственные внебюджетные фонды: в Фонд социального страхования 710 1748 — в Пенсионный фонд 720 6885 — в Фонд занятости 730 246 — на медицинское страхование 740 1096 — Отчисления в негосударственные пенсионные фонды 750 — X — Страховые взносы по договорам добровольного страхования 755 — Среднесписочная численность работников 760 Денежные выплаты и поощрения, не связанные с произ- водством продукции, выполнением работ, оказанием услуг 770 — Доходы по акциям и вкладам в имущество организации 780 6.2 Анализ движения заемных средств Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства.

Заемные средства классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.

Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации организации и объявления конкурсного производства погашаются из конкурсной массы.

Чтобы проанализировать 1-й раздел формы № 5 «Движение заемных средств»), необходимо составить аналитическую таблицу (таблица 6.1).

Анализ заемных средств (руб.) Таблица 6.1.

Движение средств Остаток Полу- Пога- Остаток Темп Измене Показатели на чено шено на роста ние начало конец остатка удель года года % ного веса остатка А 1 2 3 4 5 1. Долгосрочные 7093 - 592 6501 91,6 кредиты банков - уд. вес в итоге, % 8,13 - 1.52 9,78 - +1, 1.1. В том числе непогашенные в 592 - 592 - - - срок - уд. вес в п.1, % 8,35 - 100 - - +91, 2. Прочие долго- 729 1000 1155 574 78.7 срочные займы - уд. вес в итоге, % 0,84 5.56 2.97 0.86 - +0. 2.1. В том числе непогашенные в - - - - - - срок - уд. вес в п.2, % - - - - - 3. Краткосрочные кредиты банков 68747 15000 30960 52787 76,8 - - уд. вес в итоге, % 78,76 83,33 79,73 79.44 - +0, А 1 2 3 4 5 3.1. В том числе непогашенные в 21311 - 14008 7303 34,3 - срок - уд. вес в п.3, % 31,00 - 45,25 13.83 - -17, 4. Кредиты банков для работников - - - - - - - уд. вес в итоге, % 4.1. В том числе непогашенные в срок - уд. вес в п.4, % - - - - - 5. Прочие кратко- 10715 2000 6125 6590 61.5 срочные займы - уд. вес в итоге, % 12,28 11,11 15,77 9,92 - -2, 5.1. В том числе непогашенные в 1607 - 1607 - - - срок - уд. вес в п.5, % 15,00 - 26,2 - - Итого кредитов и 87284 18000 38832 66452 76,1 займов Данные таблицы 6.1 показывают, что к концу отчетного года сумма кредитов и займов организации снизилась на 23,9%. В конце отчетного периода, так же как и в начале, наибольшую долю занимали краткосрочные кредиты банков. По этой статье наблюдается и наибольшая просроченная задолженность. К концу отчетного года несколько увеличились доли долгосрочных кредитов и займов (+1,65 и +0,02 процентного пункта соответственно), а также доля краткосрочных кредитов (+0,68) в общей сумме заемных средств. Уменьшение же общей суммы задолженности к концу отчетного периода произошло за счет существенного сокращения суммы по статье «Прочие краткосрочные займы», а также за счет того, что в отчетном году было погашено кредитов и займов в 2,2 раза больше, чем получено.

Положительным фактом для организации является также то, что доля не погашенных в срок долгов к концу отчетного года стала меньше в общей сложности на 40%, чем была в начале года 6.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В форме № 5 раздел 2 (см. приложение 5) отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (таблица 6.2).

Данные таблицы 6.2 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 3%. Увеличилась доля долгосрочной задолженности. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Существенно увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев – на ~ 20,3%.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном году составляла 1,7 оборота (106969 : 62263), а средний срок погашения составил 209 дней (360 дней : 1,7).

1. ОДЗ (в оборотах) = (Выручка от продаж) / (Средняя дебиторская задолженность) Средняя дебиторская = (ДЗнп + ДЗкп) / задолженность за период (ДЗсред) ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская задолженность) / (Выручка от продаж))*t или ОДЗ - 360 дней / ОДЗ (в оборотах), где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗср – средняя за год дебиторская задолженность;

t – отчетный период в днях.

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

УДЗ = ((Дебиторская задолженность) / (Текущие активы)) * 100%= ((стр240 или стр. 230) / (стр290)) * 100% 2. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

УДЗ = ((СОМНИТЕЛЬНАЯ ДЗ) / (ОБЩАЯ ДЗ)) * 100 % Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (таблица 6.3).

Анализ состава и движения дебиторской задолженности.

Таблица 6.2.

Показатели Движение средств Темп Остаток на начало Возникло Погашено Остаток на конец роста года года остатка, % сумма, уд. вес, сумма, уд. вес, сумма, уд. вес, сумма, уд. вес, руб. % руб. % руб. % руб. % А 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Дебиторская задолженность - 61352 100 335928 100 334106 100 63174 100 103, всего 1.1. Краткосрочная 61151 99,7 335686 99,9 334106 100 62731 99,3 102, а) в том числе просроченная 18602 36,3 100705 30,0 98902 29,6 20405 32,3 109, - из нее длительностью свыше 15775 25,7 14002 4,2 10805 3,2 18972 30,0 120, месяцев 1.2. Долгосрочная 201 0,3 242 0.1 - - 443 0,7 220, а) в том числе просроченная - - - - - - - - - из нее длительностью свыше - - - - - - - - месяцев б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем 201 0,3 242 0.1 - - 443 0,7 220, через 12 мес. после отчетной даты Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности Таблица 6.3.

Показатели Прошлый Отчетный Изменение год год (+,-) Оборачиваемость дебиторской 1,84 1,72 -0, задолженности, в оборотах в том числе краткосрочной 1,68 1,73 +0, Период погашения дебиторской 196 209 + задолженности, в днях в том числе краткосрочной 214 208 - Доля дебиторской задолженности в 31,7 32,5 +0, общем объеме текущих активов, % в том числе доля дебиторской за- долженности покупателей и заказчиков 25,8 26,0 +0, в общем объеме текущих активов, % Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме 8,6 9,0 +0, дебиторской задолженности, % Данные таблицы 6.3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось.

Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной дебиторской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задолженности в отчетном году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 6 дней.

Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,4 процентного пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5% а доля задолженности покупателей и заказчиков - 26% общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 6.4).

Анализ состояния дебиторской задолженности Таблица 6.4.

Показатели Всего В том числе по срокам образования на до 1 от 1 до от 3 до от 6 до свыше конец мес. 3 мес. 6 мес. 12 мес. 12 мес.

года 1. Дебиторская задолженность 50448 6753 26723 580,3 покупателей и заказчиков 2. Векселя к - - - - - получению 3. Задолженность дочерних и 568 зависимых обществ 4 Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 5 Авансы 6353 5910 - - - выданные 6. Прочие 5805 1085 2720 2000 - дебиторы 7. Всего дебиторская 63174 13748 30011 7803 11169 задолженность В % к общей сумме 100 21,8 47,5 12,4 17,7 0, дебиторской задолженности Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных таблицы 6.4 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев – на ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 18972 руб., а по данным таблицы 6.2 мы видим, что вся она просроченная.

Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами, и эти проблемы не уменьшилось в отчетном году по сравнению с прошлым.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнительного аналитического баланса (таблица 2.2) видим, что кредиторская задолженность к концу года возросла та 84% и ее доля составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации оборотных средствах.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основе данных раздела 2 формы № S составляется аналитическая таблица (таблица 6.5), из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% - из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 3%. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 67% общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3 месяцев.

Анализ состава и движения кредиторской задолженности.

Таблица 6.5.

Показатели Остаток на начало Возникло Погашено Остаток на конец Темп периода периода роста сумма, уд. вес, сумма, уд. вес, сумма, уд. вес, сумма, уд. вес, остатка, руб. % руб. % руб. % руб. % % А 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Кредиторская задолженность 25664 100 216583 100 195037 100 47210 100 184, – всего 1.1. Краткосрочная 23361 91,0 211083 97,5 190534 97.7 43910 93,0 188, а) в том числе просроченная 5373 20,9 54076 25,0 27834 14.3 31615 67,0 588, - из нее длительностью свыше 5373 20,9 16333 7,5 3394 1,7 18312 38,8 340. месяцев 1.2. Долгосрочная 2303 9.0 5500 2,5 4503 2,3 3300 7,0 143, а) в том числе просроченная - - - - - - - - - из нее длительностью свыше - - - - - - - - месяцев б) из п. 1.2 задолженность, платежи по которой ожидаются 2303 9,0 5500 2,5 4503 2.3 3300 7,0 143, более чем через 12 месяцев после отчетной даты Анализ состояния кредиторской задолженности (руб.) Таблица 6.6.

Показатели Остатки В том числе по срокам образования на конец года на начало на конец до 1 мес. от 1 до 3 от 3 до 6 от 6 до 12 свыше периода периода мес. мес. мес. мес.

Поставщики и подрядчики 16574 31513 6448 7031 11774 Векселя к уплате - - - - - - По оплате труда 3526 5417 4712 705 - - По социальному страхованию и 1677 3337 1650 1687 - - обеспечению Задолженность перед дочерними - - - - - - обществами Задолженность перед бюджетом 1188 3365 3365 - - - Авансы полученные 396 278 - - - 278 Прочие кредиторы 2303 3300 - - - - Кредиторская задолженность – 25664 47210 16175 9423 11774 6538 всего Удельный вес в общей сумме 100 34,3 20,0 24,9 13,8 7, кредиторской задолженности, % На основании данных таблицы 6.6 можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 3 до месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам;

задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала 24,9%, а к концу года эта величина возросла до 25,7% [(5417 + 3337 + 3365) : 47210].

По данным таблиц 6.5 и 6.6 можно сделать вывод, что анализируемая организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Таблица 6.7.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности Показатели Кредиторская Дебиторская задолженность задолженность 1. Темп роста, % 184 2. Оборачиваемость, в оборотах 2,94 1, 3. Оборачиваемость, в днях 122 Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 6.7) позволяет сделать следующий вывод;

в организации преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

6.4 Анализ амортизируемого имущества К амортизируемому имуществу организации относятся нематериальные активы, основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Источниками информации для анализа являются бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 3) и бухгалтерские справки.

Нематериальные активы представляют собой права на получение прибыли в будущем. Отличительным признаком этих активов, который тем не менее характерен не только для них, является то, что они не имеют физической формы и зависят от ожидаемой прибыли.

Основными категориями нематериальных активов являются:

1. «Гудвилл» — деловая репутация организации.

2. Патенты, авторские права и торговые марки.

3. Права собственности на арендованное имущество и его усовершенствование.

4. Права на разработку и затраты на разработку природных ресурсов.

5. Формулы, технологии и образцы (например, программное обеспечение или документация).

6. Лицензии, франчайзинг, организационные расходы.

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

анализ эффективности использования нематериальных активов.

Используя данные п. 1 раздела 3 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (таблица 6.8).

Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов (руб.) Таблица 6.8.

Показатели Остаток на Остаток на Изменения, в % начало года конец года сумма уд. вес, сумма уд. вес, сумма уд. вес, % % % 1. Права на объекты интел лектуальной соб 490 81,3 531 82,5 +8,4 +1, ственности и в том числе права, возникающие:

1.1. Из авторских 250 41,5 250 38,8 - -2, и иных договоров...

1.2. Из патентов на 240 39,8 281 43,6 +17,1 +3, изобретения,..., товарные знаки...

1.3. Из прав на - - - - - «ноу-хау» 2. Права на пользование обособленными 113 18,7 113 17,5 -1, природными объектами Показатели Остаток на Остаток на Изменения, в % начало года конец года сумма уд. вес, сумма уд. вес, сумма уд. вес, % % % 3. Организацион - - - - ные расходы 4. Деловая - - - - - репутация организации 5. Прочие - - - - - Итого немате 603 100 644 100 +6,8 риальных активов В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% стоимости имущества. В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии. Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не было.

Тем не менее если организация располагает различными видами данных активов, то показатели таблицы 6.8 позволяют их проанализировать достаточно полно.

В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%). Это, в основном, программы ЭВМ и лицензионные договоры. 17,5% приходится на право пользования землей.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом:

поступило — всего (гр. 4, п. 1, раздел 3 формы № 5), в том числе:

приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

внесенные учредителями;

полученные безвозмездно;

субсидии государства.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло - всего (гр. 5, п. 1, раздел формы № 5), в том числе:

списание после окончания срока службы, списание ранее установленного срока службы;

продажа или обмен;

безвозмездная передача.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (таблица 6.9).

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования Таблица 6.9.

Показатели Срок полезного использования, лет Итого 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Нематериальные активы, тыс. руб.

- 130 - 41 110 250 - - - 113 а) в % к итогу - 20,2 - 6,4 17,1 38,8 - - - 17,5 Из таблицы видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 4-6 лет.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.

Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения шпала или «ноу-хау» может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т. п.). Бели для выполнения расчетов эффективности приобретенной лицензии нет информации, то для принятия какого-либо решения можно руководствоваться общими расчетами (таблица 6.10).

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:

темп роста отдачи капитала (п. 4) должен опережать темп роста затрат капитала (п. 1);

темп роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3) должен опережать темп роста нематериальных активов (п. 1). В нашем примере все наоборот, следовательно, эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом году.

Анализ эффективности нематериальных активов (руб.) Таблица 6.10.

№ Показатели Прошлый Отчетный Темп роста, п/п период период % 1 Среднегодовая стои мость нематериальных 526,5 623,5 118, активов 2 Выручка от реализации продукции (работ, 99017 106969 108, услуг) 3 Прибыль отчетного 25348 22250 87, периода 4 Доходность немате риальных активов 48,1 35,7 74, (стр.3: стр.1) 5 Оборачиваемость нематериальных 188.1 171,6 91, активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1) 6 Рентабельность, % (стр.

25,6 20.8 81, 3: стр. 2) Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предмет, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предмет, устанавливаемые организацией исхода из правил положений по бухгалтерскому учету (11).

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и СИЛОВЬЕ машины и оборудование» измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерскою учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оценка основных средств 1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

2. Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

3. Первоначальной стоимостью основных средств» внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

5. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

6. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением ПБУ 6/97.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (та начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

7. Оценка объектов основных средств» стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Задачами анализа основных средств являются:

анализ структурной динамики основных средств;

анализ воспроизводства и оборачиваемости;

анализ эффективности использования;

анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным раздела 3 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Исходя из данных таблицы 6.11. можно сказать, что обеспеченность организации основными средствами возросла.

Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее положительной тенденцией является опережающий прирост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. Активная часть основных средств высока (более 72%), однако темп ее прироста ниже, чем пассивной части фондов.

Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:

Коэффициент износа основных средств:

Киз = (износ основных средств) / (первоначальная стоимость основных средств) Коэффициент годности основных средств:

Кг=1-Киз Коэффициент обновления (по форме № 5):

Коб = (поступило основных средств) / (остаток основных средств на конец года) Коэффициент выбытия (по форме № 5):

Кв = (выбыло основных средств) / (остаток основных средств на начало периода) Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе организации:

Крс = (среднегодовая остаточная стоимость основных средств) / (среднегодовая стоимость имущества) Коэффициент показывает, на сколько эффективно используются средства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50% Таблица 6.11.

Анализ наличия и движения основных средств Движение средств Изменение Темпы Остаток на Остаток на удельного веса роста начало периода Поступило Выбыло конец периода остатков (+,- остат Показатели ),% ков, % сумма уд. вес, сумма уд. вес, сумма уд. вес, сумма уд. вес, % % % % 1. Земельные участки и - - - - - - - - - объекты природопользования 2. Здания 19104 21,8 5042 26,7 - - 24146 24,8 + 3 126, 3. Сооружения - - - - - - - - - 4. Машины и 37669 42,9 8305 44,1 4578 50,6 41396 42,4 - 0,5 109, оборудование 5. Транспортные средства 12864 14,7 - - - - 12864 13,2 - 1, 6. Производственный и хозяйственный инвентарь 12656 14,4 5506 29,2 1730 19,1 16432 16,8 + 2,4 129, 7. Рабочий скот - - - - - - - - - 8. Продуктивный скот - - - - - - - - - 9. Многолетние - - - - - - - - - насаждения 10. Другие виды основных 5438 6,2 - - 2744 30,3 2694 2,8 - 3,4 49, средств Движение средств Изменение Темпы Остаток на Остаток на удельного веса роста начало периода Поступило Выбыло конец периода остатков (+,- остат Показатели ),% ков, % сумма уд. вес, сумма уд. вес, сумма уд. вес, сумма уд. вес, % % % % Итого 87731 100 18853 100 9052 100 97532 100 - 111, в том числе:

81583 93,0 18853 100 9052 100 91384 93,7 + 0,7 112, 11.1. Производственные 11.2. Непроизводственные 6148 7,0 - - - - 6148 6,3 - 0,7 Следует отметить, что все вышеперечисленные коэффициенты измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и в среднем за год.

Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Проанализировать состояние и эффективность использования основных средств можно, составив таблицу (таблица 6.12.).

Таблица 6.12.

Анализ состояния и эффективности использования основных средств Показатели Прошлый Отчетный Отклонение Темп год год (+,-) роста, % 1. Среднегодовая стоимость основных 86324 92631,5 6307,5 107, средств, руб.

2. Прибыль отчетного 25348 22250 - 3098 87, периода 3. Коэффициент износа, % 16,8 16,2 - 0,6 96, 4. Коэффициент годности, 83,2 83,8 + 0,6 100, % 5. Коэффициент 19,8 19,3 - 0,5 97, обновления, % 6. Коэффициент выбытия, 10,1 10,3 + 0,2 102, % 7. Коэффициент реальной стоимости основных 33,2 28,9 - 4,3 87, средств в имуществе, % 8. Удельный вес активной части в общем объеме 72,9 72,3 - 0,6 99, основных средств, % 9. Фондорентабельность, 29,4 24,0 - 5 82, % (стр. 2:стр. 1) По данным таблицы 6.12. можно сделать вывод, что эффективность использования основных средств в отчетном году снизилась по сравнению с прошлым годом на 5%.

6.5 Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения осуществляются в основном за счет собственных средств организации.

В отдельных случаях для этих целей привлекаются кредиты банков, займы от других организаций. В 4-м разделе формы № рассматривается движение и состояние источников финансирования.

Источниками собственных средств являются прежде всего прибыль, остающаяся в распоряжении организации, а также амортизация основных средств и нематериальных активов.

При проведении анализа этого раздела можно использовать методику, рассмотренную выше.

Таблицу (форма № 5, разделы 4 и 5) следует дополнить расчетными показателями: удельный вес каждого вида источника в их общей сумме, темпы роста или прироста показателей, отклонения.

Следует отметить, что относительный прирост остатков собственных источников долгосрочных инвестиций и финансовых вложений должен превышать относительный прирост привлеченных средств. Другие выводы зависят от конкретной финансовой стратегии организации, от ее планов на будущее.

Разделы 6, 7 приложения к бухгалтерскому балансу носят справочный характер, дополняя данные «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). Поэтому при проведении анализа показателей формы № можно также использовать данные 6-го, 7-го разделов формы № 5.

7. Аналитические возможности формы №6 “Отчет о целевом использовании полученных средств” 7.1 Назначение, структура и содержание отчета о целевом использовании полученных средств.

В отчете отражаются данные об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и учтенных на счете ”Целевые финансирование и поступления” По строкам 020-060 отражаются данные о поступлении средств в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и иных источников в течение отчетного года.

По строкам 080-110 отражаются данные о расходовании имеющихся средств в течение отчетного года. Указанные строки заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью общественной организации (объединения) ( счет 20”Основное производство”, счет 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) и списанных на уменьшение целевых поступлений (дебет счета “Целевые финансирование и поступления”).

По строке 130 отражается остаток целевых средств на конец отчетного года. В случае превышения производственных расходов над поступившими целевыми средствами указанная разность отражается по данной строке со знаком “минус” и приводятся пояснения в связи с его возникновением.

В случае, если суммы по строкам 060,083, 096 и 100 отчетности являются существенными, следует дать их более подробную расшифровку по вписываемым строкам.

Данные представляются нарастающим итогом с начала года.

ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ КОДЫ Форма №3 по ОКУД на200г. Дата (год, месяц, число) Организация _по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКДП Организационно-правовая форма/форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.

(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Наименование разделов и Код строки За отчетный За предыдущий статей год год 1 2 3 Остаток средств на начало отчет- ного года Поступило средств:

Вступительные взносы Членские взносы Добровольные взносы Доходы от деятельности организации (объединения) Прочие Всего поступило средств (сумма строк 020—060) Использовано средств:

Расходы на целевые мероприятия в том числе:

социальная и благотворительная помощь проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. иные мероприятия Расходы на содержание аппарата управления в том числе:

расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) выплаты, не связанные с оплатой труда расходы на командировки 1 2 3 содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) ремонт основных средств и иного имущества прочие Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества Прочие Всего использовано средств (стр.

080+090+100+110) Остаток средств на конец отчетного года 7.2 Аналитические возможности отчета о целевом использовании полученных средств.

При проведении анализа этой формы отчета можно воспользоваться уже изученными приемами осуществления горизонтального и вертикального анализов показателей отчетности.

Таблицу (форму № 6, отчета о целевом использовании полученных средств) следует дополнить расчетными показателями: отклонение величин статей отчетного от предыдущего года;

удельный вес каждого вида поступивших и использованных средств в их общей сумме;

темпы роста или прироста показателей.

8. Направления использования данных анализа финансовой отчетности.

Основными направлениями использования данных финансового анализа (анализа финансовой отчетности) являются аудит и финансовый менеджмент.

Широкое развитие хозяйственных связей между предприятием, в том числе и на международном уровне, банковского и страхового бизнеса предполагает значительное повышение требования к объективности и обоснованности данных финансовой отчетности и обоснованности оценки финансово-экономического состояния как самого хозяйствующего субъекта, так и его контрагентов. Одной из предпосылок решения этой задачи выступает функционирование института аудиторства. Аудиторская проверка устанавливает достоверность, полноту, соответствие действующему законодательству бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия. Аудиторы используют данные анализа финансовой отчетности при проведении консалтинговой деятельности;

при проверке обоснованности бизнес - плана;

при проверке документов и документооборота;

при анализе финансово-экономического состояния;

Pages:     | 1 || 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.