WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |
-- [ Страница 1 ] --

СКОРАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТУ Шпаргалка по бюджетной системе России Москва Окей-книга 2007 УДК 336.1/.5 ББК65.261.3я73 Ш83 Шпаргалка по бюджетной системе России. - М.: Окей-книга, 2007. - 32 с. -

(Скорая помощь Ш83 студенту). - ISBN 5-9745-0127-6. - ISBN 978-5-9745-0127-2.

Настоящее издание поможет систематизировать полученные ранее знания, а также подготовиться к экзамену или зачету и успешно их сдать.

Пособие предназначено для студентов высших и средних образовательных учреждений.

УДК 336.1/.5 ББК 65.261.Зя73 По вопросам приобретения книг обращайтесь: группа компаний «Омега-Л», ' 123022, Москва, Столярный пер., д. 14, под. 2.

Тел. (495) 777-17-99 (495) 258-08-38 e-mail: zakaz@omega-l.ru www.omega-l.ru Заказывайте наши книги через интернет-магазин www.sprinter.nj Тел. (495) 737-03-77 Подписано в печать 25.09.2006. Формат 60 х 84/16. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 1,87. Печ. л. 2.

Тираж 15 000 экз. Заказ № 4645.

Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленных диапозитивов в ОАО «Дом печати - ВЯТКА» 610033, г. Киров, ул. Московская, ISBN 5-9745-Q127- © Оформление. Окей-книга, ISBN 978-5-9745-0127- Содержание 17. Формы бюджетного контроля 1. Понятие 18. Ответственность и роль бюджета 5 за нарушение бюджетного 2. Функции бюджета... 5 законодательства 3. Принципы бюджета 5 19. Бюджетная 4. Контроль классификация за исполнением 20. Бюджетное бюджета 5 устройство 5. Бюджетная политика 7 и бюджетная система 6. Бюджетный механизм 7 21. Федеральный 7. Бюджетное бюджет планирование 7 22. Бюджеты 8. Бюджетное субъектов РФ прогнозирование 7 23. Местные бюджеты 9. Бюджетные нормы 24. Консолидированный и нормативы 9 бюджет 31. Налоговые доходы 19 47. Налоговое 32. Функции налогов 19 администрирование 33. Неналоговые доходы 21 48. Доходы 34. Доходы местных бюджетов федерального 49. Эффективность бюджета 21 и оптимизация 35. Налог налогооблажения на добавленную 50. Пути стоимость (НДС) 21 укрепления 36. Акцизы 21 доходной базы 37. Налог на доходы 51. Понятие и виды физических лиц (НДФЛ) 23 расходов 38. Единый социальный 52. Принципы налог (ЕСН) 23 расходов, 39. Налог 53. Бюджетная на прибыль организаций классификация и предприятий 23 расходов 25. Сущность 10. Бюджетное и содержание законодательство РФ бюджетного 11. Бюджетное право федерализма 17 и бюджетные 26. Цели и формы правоотношения бюджетного 12. Бюджетный выравнивания 17 кодекс РФ 27. Межбюджетные 13. Бюджетные права РФ.... отношения 17 14. Особенности 28. Межбюджетные бюджетных прав трансферты 17 субъектов РФ, 29. Пути и перспективы 15. Особенности совершенствования бюджетных прав межбюджетных муниципальных отношений 19 образований 30. Понятие и виды 16. Понятие доходов бюджета 19 бюджетного контроля 54. Классификация 40. Налог расходов бюджета на добычу полезных по экономическому ископаемых назначению 31 41. Таможенная 55. Классификация пошлина расходов бюджета 42. Единый по функциональному сельскохозяйственный назначению 31 налог 56. Расходы 43. Доходы бюджетов федерального субъектов РФ бюджета 31 44. Транспортный налог 45. Налог на игорный бизнес 46. Налог на имущество организаций ФУНКЦИИ БЮДЖЕТА ПОНЯТИЕ И РОЛЬ БЮДЖЕТА Под бюджетом понимается образование и рас­ Государственный бюджет — один из важ­ ходование денежных средств государства. Средства нейших элементов финансовой системы госу­ государственного бюджета могут расходоваться дарства. С помощью бюджета происходит центра­ на различные нужды государства и местного само­ лизация финансовых средств государства и их перераспределение на необходимые цели.

управления. Например, за счет этих средств содер­ жится армия, аппарат правительства, осуществ­ Бюджет выполняет следующие функции:

ляются социальные мероприятия и тд. 1) перераспределение полученных средств Бюджет является регулятором экономики в стра­ национального дохода и ВВП;

не, так как фиксирует направления расходо­ 2) регулирование и стимулирование различных вания средств, перераспределение внутрен­ сфер экономики государства;

него валового продукта и национального дохода. 3) формирование централизованного фонда Задачи государственного бюджета: денежных средствспомощьюналоговизаймов;

1) перераспределение средств ВВП;

4) расходование средств централизованного 2) обеспечение бюджетной сферы экономики;

фонда;

3) финансирование социальной политики госу­ 5) контроль за поступлением и расходованием дарства;

бюджетных средств;

4) регулирование и стимулирование различных 6) направление социального расходования отраслей экономики;

средств;

5) контроль деятельности государственных фон­ 7) распределение процессов в народном хо­ дов. зяйстве;

Государственный бюджет регулирует отноше­ 8) регулирование отраслей хозяйства и учреж­ ния в хозяйственной, экономической сферах, дений непроизводственной сферы.

направляя и перераспределяя бюджетные сред­ Государственный бюджет оказывает сущест­ венное воздействие на развитие социально ства в поддержку конкретных регионов или от­ экономической сферы страны. Он служит для раслей. При этом возможно усиление или сдер­ формирования централизованного фонда живание роста производства, изменение денежных средств и эффективного его распре­ структуры спроса и предложения.

деления в соответствии с бюджетной и нало­ Перераспределение средств ВВП проходит говой политикой государства.

двумя этапами:

1) формированием доходной части бюджета;

Распределительная функция бюджета реали­ 2) формированием расходной части бюджета зуется посредством распределения части нацио­ (использование бюджетных средств). нального дохода, которая в нем концентрируется.

ПРИНЦИПЫ БЮДЖЕТА КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ БЮДЖЕТА Принципы государственного бюджета наи­ более полно выражают сущность бюджетного Контроль за исполнением бюджета осу­ устройства Российской Федерации. ществляется следующими органами:

1) Счетной палатой Российской Федерации;

Основным правовым документом, регулирую­ 2) представительными органами власти;

щим бюджетные аспекты экономики, является 3) финансовыми и налоговыми органами;

Бюджетный кодекс Российской Федерации. В соот­ 4) контрольно-счетными палатами на местах.

ветствии с ним выделяют следующиеприн­ В соответствии с законодательством Россий­ ципы бюджета:

ской Федерации контроль за исполнением бюд­ 1) единство бюджетной системы. Основывает­ жета осуществляется в двух формах — парла­ ся на том, что при функционировании бюджет­ ментской и административной.

ной системы используется единая правовая Парламентский контроль осуществляют база и единая документация на всех уровнях представительные органы власти. Проведение системы. При этом существует единый поря­ данного вида контроля предполагает:

док финансирования расходов, а также прин­ 1) право представительных органов государ­ ципов бюджетного процесса на территории ственной власти на получение оперативной Российской Федерации;

информации по исполнению бюджета отответ 2) самостоятельность бюджетов различных ственных организаций;

уровней. Основывается на праве, самостоя­ 2) право представительных органов государ­ тельного бюджета различных уровней власти, ственной власти на получение необходимых а также на возможности выбора органами сопроводительных официальных документов государственной власти и местного само­ (по утверждению бюджета);

управления источников финансирования дефи­ 3) право представительных органов государ­ цитов бюджетов. При этом дефициты бюдже­ ственной власти на оценку качества деятель­ тов одних уровней не могут компенсироваться ности органов, исполняющих бюджеты;

за счет средств бюджетов других уровней;

4) право представительных органов государ­ 3) разграничение доходов и расходов. Осуществ­ ственной власти на утверждение или неутверж­ ляется между уровнями бюджетной системы дение отчетов исполнительных органов об ис­ государства и означает следующее. За каждым полнении бюджетов;

уровнем бюджетной системы закреплены стро­ 5) право представительных органов государствен­ го регламентированные источники получения ной власти на создание контрольно-счетных доходов и полномочия на осуществление рас­ органов, занимающихся внешним контролем ходов;

исполнения бюджетов.

Контрольная функция бюджета реализуется Доходы бюджета — материальные сред­ посредством осуществления контроля за дви­ ства, которые поступают в соответствии с тре­ жением его доходной и расходной частей. бованиями законодательства Российской Фе­ Распределительная и контрольная функции, дерации в органы государственной власти государственного бюджета свидетельствуют Российской Федерации, органы государственной о том, что бюджет является важной экономиче­ власти субъектов Российской Федерации и орга ской категорией. Таким образом, государствен­ ны местного самоуправления. Причем денежные ный бюджет — это система экономических средства поступают в бюджеты всех уровней отношений, на основе которых осуществляются в безвозмездном и безвозвратном порядке.

доходы и расходы государства. В процессе формирования доходной части Средства государственного бюджета позво­ бюджета некоторая доля ВВП изымается ляют функционировать также и органам государ­ в пользу государства. Так происходит форми­ ственного управления. При этом бюджет моби­ рование финансовых взаимоотношений госу­ лизует средства всех отраслей экономики для дарства и налогоплательщиков. При этом проведения мер государственной внешней доходы бюджета могут быть налоговыми и не­ и внутренней политики. налоговыми. Налоговые доходы поступают При формировании доходной и расходной в бюджет за счет вновь созданной стоимости частей государственного бюджета отражаются и доходов, получаемых при ее первичном финансовые взаимоотношения государства распределении и накоплении. Неналоговые с плательщиками средств (налоговых и ненало­ доходы формируются в результате экономи­ говых), а также с получателями бюджетных ческой деятельности государства или распре­ средств. Иными словами, так характеризуются деления ранее полученных доходов между взаимоотношения государства и населения, уровнями бюджетной системы.

а также хозяйствующих субъектов. Расходы бюджета — материальные сред­ С помощью средств государственного бюд­ ства, которые распределяются на нужды госу­ жета финансируются общегосударственные дарства и местного самоуправления. Перерас­ и муниципальные программы, а также расходы на пределение бюджетных средств происходит при управление, социальную защиту, государствен­ помощи дотаций, субвенций, бюджетных ссуд ную оборону, экологию, общественную безопас­ и субсидий. При этом в подавляющем боль­ ность граждан. Распределение бюджетных шинстве случаев все виды расходов бюджета средств — важнейший фактор реструктуризации носят безвозвратный характер. Однако бюджет­ экономики в целом, ее отдельных отраслей, ные ссуды и бюджетные кредиты могут предо­ а также реализации целевых и научно-техниче­ ставляться также и на возвратной основе.

ских государственных программ.

Административный контроль за исполнени­ 4) сбалансированность бюджета. Означает, что ем бюджета осуществляют: расходы бюджетов всех уровней должны 1) Министерствофинансов Российской Федерации;

соответствовать доходам (собственным и до­ полнительным);

2) финансовые органы субъектов Российской Фе­ 5) полнота отражения доходов и расходов. Озна­ дерации;

чает обязательность отражения доходов и рас­ 3) главные распорядители бюджетных средств;

ходов в бюджетах разных уровней в полном 4) главные бухгалтеры бюджетных учреждений.

объеме;

Проведение административного конт­ 6) эффективность и экономность использова­ роля предполагает следующее:

ния. Это означает, что при планировании рас­ 1) право получения необходимой информации ходов бюджетных средств необходимо исхо­ в нужном объеме и в определенные сроки;

дить из наиболее выгодных позиций с точки 2) право проведения проверок деятельности рас­ зрения необходимости и экономии;

порядителей и получателей бюджетных средств;

7) совокупное покрытие расходов. Означает, что 3) право на устранение выявленных в работе все расходы бюджета определенного уровня недостатков либо нарушений;

покрываются из совокупности доходов бюд­ 4) право оформления необходимых документов жета данного уровня.

для наложения мер ответственности на винов­ При этом при возникновении необходимости ных в выявленных нарушениях.

бюджету нижестоящего уровня могут быть пере­ Контроль за исполнением федерального числены дополнительные средства (в раз­ бюджета осуществляют следующие органы:

личных формах) из бюджета вышестоящего Совет Федерации и Государственная Дума Рос­ уровня сверх планируемых им доходов. Тем са­ сийской Федерации. Заключение по данному мым регулируется сбалансированность бюд­ отчету включает в себя:

жетов, а региональные и местные бюджеты 1) заключения по каждому из случаев финанси­ могут получать дополнительные ресурсы для рования, не предусмотренного в государствен­ выполнения своих функций;

ном бюджете, который был утвержден;

8) адресность и целевой характер. Означает, что 2) заключения по каждому из разделов и подраз­ средства, выделяемые для конкретной цели, делов бюджета о том, какое количество средств могут быть использованы только по целево­ было использовано по целевому назначению му назначению;

(а также указание обнаружения случаев неце­ 9) гласность. Означает, что принятые и вновь левого использования бюджетных средств);

принимаемые законы о бюджетах открыты для 3) заключения по каждому из разделов и под­ общества;

разделов бюджета о том, какие средства и на 10) достоверность. Означает, что все доходы какие нужды были использованы сверх бюд­ и расходы бюджетов всех уровней должны жетных ассигнований.

быть правильно рассчитаны.

БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА БЮДЖЕТНЫЙ МЕХАНИЗМ Бюджетная политика — совокупность при­ Бюджетный механизм — совокупность нимаемых и осуществляемых органами предста­ различных форм организации отношений в бюд­ вительной и исполнительной государственной жетной сфере, особенностей концентрации власти решений, касающихся выработки направ­ и расходования бюджетных средств, принципов лений развития бюджетной сферы при соблю­ проведения мер по планированию и финанси­ дении интересов общества и государства. рованию, условий проведения мероприятий по финансовому контролю. Бюджетный механизм Бюджетная политика — это часть общей является составной частью общего финансово­ политики государства, инструмент осуществле­ го механизма государства.

ния экономической и социальной государствен­ ной политики.

Бюджетный механизм используется для воз­ Первый из этапов осуществления бюд­ действия на конкретные отрасли экономики через:

жетной политики — определение концепции 1) формы организации отношений в бюджетной развития бюджета государства, определение сфере;

роли бюджета в общественном воспроизвод­ 2) методы концентрации бюджетных средств;

стве. После определения концепции развития 3) принципы расходования бюджетных средств;

бюджета необходимо сформировать цели и за­ 4) объем средств бюджета, которые используют­ дачи бюджетной политики государства. Чем чет­ ся государством, регионами, органами мест­ че и правильнее будут определены цели и зада­ ного самоуправления.

чи, тем более целенаправленными будут В структуре бюджетного механизма опре­ бюджетные меры. Последний этап — опре­ делены три звена:

деление конкретных путей решения поставленных 1) концентрация денежных средств в бюджеты целей и задач бюджета, которые позволят реа­ различных уровней;

лизовать основные направления использования 2) использование денежных средств бюджета бюджетных средств.

юридическими и физическими лицами;

С точки зрения функций бюджетная поли­ 3) распределение бюджетных средств между тика включает следующие аспекты: бюджетами различных уровней.

1) политику расходной части бюджета;

Данные звенья бюджетного механизма функцио­ 2) политику доходной части бюджета;

нируют при взаимодействии методов, способов, 3) политику установления сбалансированного условий, объемов, движений бюджетных средств.

бюджета;

Выделяют следующие блоки бюджетного 4) политику эффективного управления государ­ механизма:

ственными и муниципальными долгами;

1) блок планирования и прогнозирования бюджета;

БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЕ Бюджетное планирование — это процесс, Бюджетное прогнозирование предшествует включающий в себя обоснование и прогнози­ составлению проекта бюджета на следующий рование объемов доходов и расходов, которые финансовый год и базируется на прогнозе со­ будут получены в следующем бюджетном пе­ циально-экономического развития страны в це­ риоде. лом и каждого региона, района, области, края или Оно определяет объемы бюджетных ресур­ республики, входящих в состав Российской Фе­ сов, источники их получения и адресность ис­ дерации. Бюджетное прогнозирование является пользования на всех уровнях бюджетной систе­ исходной базой перспективного финансового мы. Основой для осуществления бюджетного плана — документа, формируемого одновре­ планирования является ежегодное бюджетное менно с проектом бюджета на очередной фи­ послание Президента Российской Федерации, где нансовый год на основе среднесрочного прогноза определяются цели, задачи и направления со­ социально-экономического развития РФ, субъек­ циально-экономического развития государства. та РФ, муниципального образования и содержа­ Бюджетное планирование состоит из сле­ щего данныеопрогнозных возможностях бюдаета дующих частей: по мобилизации доходов, привлечению государ­ 1) установления объемов поступления средств, ственных или муниципальных заимствований источников их получения на всех трех уровнях— и финансированию основных расходов бюджета.

федеральном, региональном и местном;

Перспективный финансовый план разрабаты­ вается на три года. Первый год—это год, на который 2) планирования расходной части бюджетов на составляется бюджет;

последующие два года — основе принятых нормативов минимальной плановый период, на протяжении которого про­ обеспеченности государственных и муници­ слеживаются реальные результаты заявленной пальных нужд;

экономической политики (последнее отражается 3) планирования направлений расходования в ежегодном послании Президента РФ В.В. Пути­ и получение бюджетных средств в соответст­ на Федеральному собранию). Перспективный фи­ вии с планами развития страны и регионов.

нансовый план законодательно не утверждается.

В процессе бюджетного планирования распре­ деляются плановые доходы между бюджетами Бюджетное прогнозирование состоит из всех уровней, а в каждом из них определяются следующих частей:

размеры заимствований федерального, регио­ 1. Включает в себя прогнозирование на бли­ нального и муниципального уровня, а также объе­ жайшую перспективу (в пределах трех лет) объе­ мы бюджетных резервов. Устанавливаются объе­ мов доходов и расходов с детализацией по статьям мы и пути финансирования дефицитов бюджетов и видам. При этом основой его служатсоответст при их наличии.

2) блок исполнения бюджета;

5) политику в сфере отношений между бюдже­ 3) блок бюджетного контроля. тами различных уровней.

Каждый из вышеперечисленных блоков имеет С точки зрения временного аспекта бюджет­ свои собственные специфические методы, и с их ная политика предусматривает:

помощью решаются поставленные задачи и до­ 1) бюджетную стратегию, которая рассчиты­ стигаются желаемые цели.

вается на перспективу;

С помощью различных методов блока планиро­ 2) бюджетную тактику, которая ориентирована вания бюджета составляются планы и прогнозы по на проведение близких по времени меро­ осуществлению концентрации и расходования приятий.

бюджетных средств. Причем планы и прогнозы со­ Бюджетная политика осуществляется на трех ставляются как на государственном, так и на регио­ уровнях — государственном, региональном нальном и местном уровнях, бюджеты состав­ и муниципальном.

ляются в форме балансов доходной и расходной При разработке бюджетной политики любого частей. Это позволяет оперативно управлять бюд­ уровня, чтобы обеспечить ее наибольшую эффек­ жетными отношениями на государственном, регио­ тивность, необходимо учитывать достижения нальном и местном уровнях, а также для контроля экономической науки в данной области, а также за общим экономическим состоянием в стране или реальное состояние экономической, финансо­ регионе. Сравнивая фактические и запланирован­ вой и бюджетной систем.

ные показатели по бюджету, можно проследить за Степень результативности функционирования изменениями в протекающих экономических и со­ бюджетной политики в государстве во многом циальных процессах и вовремя принять необхо­ зависит также от таких факторов, как политиче­ димые решения, поставить задачи.

ская стабильность в государстве и профессио­ В Российской Федерации, как и во всех феде­ нализм работников бюджетной сферы.

ративных государствах, существуют три функ­ Особенностью функционирования бюджет­ циональных звена бюджетной системы:

ной системы в России является то, что разра­ 1) федеральный бюджет;

боткой бюджетной политики занимается Прези­ 2) региональные бюджеты;

дент Российской Федерации. Он определяет 3) местные бюджеты.

направления, цели, задачи бюджетной полити­ Специфика каждого из звеньев бюджетной ки на текущий год и на перспективу. Президент системы — в совокупности прав, возложенных на определяет их в своем ежегодном послании бюджетные организации того или иного уровня, отражаемых в бюджетном законодательстве. Федеральному Собранию Российской Феде­ Таким образом, бюджетный механизм являет­ рации. При этом разрабатываемые ориентиры ся основным инструментом регулирования финан­ бюджетной политики должны соответствовать совой ситуации в стране, а также в отдел ьно взятых общим задачам и целям экономической и со­ регионах либо на местном уровне. циальной политики Российской федерации.

вующие расчеты как по планируемым доходам, Основные методы бюджетного планиро­ так и по расходам. вания:

2. Строится на тщательном изучении инфор­ 1) метод экстраполяции;

мации о состоянии бюджета на определенный 2) метод экономического анализа;

момент времени, разработках в соответствии 3) метод индексов;

с выявленными закономерностями разных ва­ 4) метод математического моделирования;

риантов достижения предлагаемых бюджетных 5) метод балансов и др.

показателей, нахождении в результате анализа Выделяют следующие этапы бюджетного наилучшего варианта развития бюджетных отно­ планирования:

шений. 1) проектирование бюджетов всех уровней спе­ При бюджетном прогнозировании пользуют­ циализированными финансовыми органами;

ся двумя базовыми методами: 2) рассмотрениепредставленныхпроектовворга 1) генетическим — прогнозирование ведется нах исполнительной власти;

от настоящего к будущему на основе установ­ 3) рассмотрение представленных проектов бюд­ ления причинно-следственных связей;

жетов и их утверждение в случае положитель­ 2) нормативно-целевым, при котором опре­ ного решения в органах представительной власти различных уровней;

деляются перспективная цель и ориентиры движения к ней по действующим нормативам, 4) распределение финансовыми органами всех исследуются возможные события и меры, уровней доходной и расходной части бюджетов, которые необходимо предпринять для дости­ составление сводных бюджетных росписей.

жения в будущем (т.е. в перспективе) задан­ Финансовые органы, занимающиеся проек­ тированием, — это департаменты бюджетной ного результата.

политики, бюджетные комитеты, Министерст­ Кроме того, в самом процессе бюджетного во финансов Российской Федерации, министер­ прогнозирования используются следующие ства финансов республик в составе Россий­ вспомогательные методы: математическо­ ской Федерации, управления и отделы органов го моделирования, индексный, нормативный, исполнительной власти субъектов Российской балансовый, экспертных оценок и др.

Федерации, а также органов местного само­ Бюджетное прогнозирование имеет очень управления. Все эти органы занимаются дея­ большое значение: как база бюджетного плани­ тельностью по направлению, координации, рования;

для расчета объема финансовых организации, контролю функционирования фи­ ресурсов в целом по стране с определением нансовых служб по проектированию бюджетов.

размера их возможной централизации в распо­ ряжении государства и местного самоуправле­ Наиболее распространенными методами бюд­ ния и др. жетного планирования являются: балансовый, математическое моделирование, индексный и т.д.

БЮДЖЕТНЫЕ НОРМЫ И НОРМАТИВЫ БЮДЖЕТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ В процессе бюджетного планирования (или прогнозирования) при соответствующих расчетах Бюджетное законодательство РФ пред­ в обязательном порядке учитываются нормы и нор­ ставляет собой совокупность действующего мативы финансовых затрат на единицу представ­ Бюджетного кодекса, принятых в соответствии ляемых государственных или муниципальных услуг. с ним федеральных законов о федеральном бюд­ Нормы и нормативы разрабатываются и утверж­ жете на соответствующий год, законов субъек­ даются федеральным органом исполнительной тов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответ­ власти. При составлении проекта бюджета выде­ ствующий год, нормативных правовых актов ление средств конкретному главному распоряди­ представительных органов местного самоуправ­ телю, распорядителю бюджетных средств, бюд­ ления о местных бюджетах на соответствующий жетному учреждению определяется с учетом годи иных федеральных законов, законов субъек­ нормативов финансовых затрат на единицу предо­ тов РФ, а также нормативных правовых актов ставляемых государственных или муниципальных представительных органов местного самоуправ­ услуг и задания на предоставление указанных ления, регулирующих правоотношения, указан­ услуг. Нормативы финансовых затрат (при разра­ ные в ст. 1 Бюджетного кодекса РФ. Согласно ботке проекта бюджета) на предоставление госу­ ст. 5 этого Кодекса акты бюджетного законодатель­ дарственных или муниципальных услуг исполь­ ства РФ не имеют обратной силы и применяются зуются, в частности, при расчете финансирования к.отношениям, возникшим после введения их государственных или муниципальных контрактов на в действие, если иное не предусмотрено настоя­ предоставление государственных или муниципаль­ щим Кодексом или федеральным законом.

ных услуг, выполняемых государственными, му­ Бюджетное законодательство определяет:

ниципальными унитарными предприятиями или бюджетное устройство РФ;

порядок функциони­ иными юридическими лицами. Бюджетные нормы рования бюджетной системы;

компетенцию ор­ и нормативы периодически пересматриваются ис­ ганов власти всех уровней в области бюджета;

ходя из экономической ситуации, складывающейся представляет собой иерархическую систему из в стране, с последующим утверждением их на фе­ множества нормативных актов, которая реали­ деральном уровне. Они являются расчетными зуется на основе определенного структурирова­ величинами, устанавливаемыми в процентах к базе ния, обусловленного различием в содержании расчета либо в денежном выражении на единицу правовых норм.

бюджетного планирования или прогнозирования.

Все нормативные акты, принятые и действую­ щие в рамках бюджетного законодательства РФ БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РФ И БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ Бюджетный кодекс РФ (или Собрание за­ конодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823) был В Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993г., введен в действие 1 января 2000 г. после при­ где, в частности, в ст. 114 записано, что Прави­ нятия его Государственной думой и одобрения тельство РФ разрабатывает и представляет Советом Федерации (в ред. Федерального за­ Государственной думе федеральный бюджет кона от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ). При этом были и обеспечивает его исполнение, отчет об испол­ признаны утратившими силу с 1 января 2000 г.

нении федерального бюджета, а ст. 132 устанав­ законы и законодательные акты, действующий ливает право органов местного самоуправле­ ранее, в частности Закон РСФСР от 10 октяб­ ния самостоятельно управлять муниципальной ря 1991 г. № 173401 «Об основах бюджетного собственностью, формировать, утверждать устройства и бюджетного процесса в РСФСР».

и исполнять местный бюджет.

Введенный в действие Бюджетный кодекс РФ в последующие годы (после 1993 г) для разви­ установил общие принципы бюджетного за­ тия основных конституционных положений в об­ конодательства РФ, организации и функцио­ ласти бюджетного права были приняты зако­ нирования бюджетной системы РФ, правовое нодательные акты: положение субъектов (т.е. участников) бюджет­ 1) Закон РФ «Об основах бюджетных прав и прав ных правоотношений, определил основы бюд­ жетного процесса и межбюджетных отношений по формированию и использованию внебюд­ в Российской Федерации, порядок исполнения жетных фондов представительных и испол­ судебных актов по обращению взыскания на нительных органов государственной власти средства бюджетной системы РФ, основания республик в составе РФ, автономной области, и виды ответственности за нарушение бюджет­ автономных округов, краев, областей, городов ного законодательства РФ (в ред. Федераль­ Москвы и Санкт-Петербурга, органов местно­ ных законов от 20.08. 2004 г. и от 27.12.2005 г.

го самоуправления»;

№197-ФЗ, № 120-ФЗ).

2) Федеральный закон РФ "О финансовых осно­ вах местного самоуправления»;

Принятие нового Бюджетного кодекса было 3) Бюджетный кодекс РФ. Бюджетный кодекс РФ, обусловлено целым рядом весьма существен­ действующий в настоящее время, и целый ряд ных причин. Во-первых, в начале 1990-х гг. на­ Федеральных законов РФ, принятых в 2000- чались широкомасштабные рыночные реформы 2005 гг., в полной мере обеспечивают дейст­ в хозяйственно-экономическом комплексе Рос­ венность бюджетного права и бюджетных сии, сопровождавшиеся сломом командно правоотношений. административной системы социалистической в соответствии с правовыми нормами, группируют­ Применяемые в указанных случаях бюджет­ ся по четырем основным уровням, таким, как: ные нормы могут быть:

1) Бюджетный кодекс РФ;

1) по содержанию — не только денежными, но и материальными;

2) федеральные законы и законы субъектов РФ, а также различные нормативные акты предста­ 2) по источнику финансирования — финан­ вительных органов местного самоуправления;

совыми (рассчитываются на все источники покрытия) или бюджетными (соответственно, 3) постановления и распоряжения Правитель­ рассчитываются на покрытие каких-либо рас­ ства РФ и правительств субъектов РФ, а также ходов за счет бюджета);

утвержденные и действующие нормативные акты органов местного самоуправления;

3) по сфере применения (или по построе­ 4) правовые акты Министерства финансов РФ нию) — индивидуальными (утвержденными и других федеральных ведомств, относящие­ по отдельным видам расходов), комбиниро­ ся к бюджетной сфере, а также нормативные ванными (рассчитанными и утвержденными акты субъектов нижестоящего уровня. на единицу планирования в составе бюджет­ Статья 27 Бюджетного кодекса РФ устанавли­ ного учреждения), укрупненными (исполь­ вает права законодательных (представительных) зуются при расчете расходов в рамках бюд­ органов субъектов РФ и органов местного само­ жета на какие-либо бюджетные учреждения управления в области детализации объектов бюд­ в целом);

жетной классификации РФ.

4) по методам утверждения — обязательны­ ми (утверждаются органами государственной Все положения и нормы в действующем бюд­ власти и местного самоуправления в преде­ жетном законодательстве России:

лах своей компетентности), факультативны­ 1) соответствуют действующей в настоящее вре­ ми (устанавливаются в ведомственном по­ мя Конституции РФ;

рядке финансовыми органами, главными 2) регламентируют процесс исполнения бюд­ распорядителями бюджетных средств).

жета, контроля его исполнения;

При планировании доходов в бюджет приме­ 3) законодательно закрепляют концепцию каз­ няются бюджетные нормативы, которые пред­ начейского исполнения бюджета, взаимо­ ставляют собой ставку определенного налога, отношения между федеральным бюджетом уровень собираемости налогов в бюджет, расчет и бюджетами субъектов РФ при составлении предельного уровня дефицита бюджета, а также и утверждении федерального бюджета;

размер государственных и муниципальных дол­ 4) устанавливают ответственность участников гов и расходов на их обслуживание и погашение бюджетного процесса за неполное и несвое­ (выражаются в процентах к ВВП или объему рас­ временное финансирование, нецелевое ис­ ходов бюджета).

пользование бюджетных средств, невозврат бюджетных ссуд и др.

ориентации. Во-вторых, была принята новая Во всех перечисленных выше законодатель­ Конституция РФ, установившая демократиче­ ных актах определены бюджетные права предста­ ские приоритеты во всех сферах хозяйствен­ вительных и исполнительных органов власти всех но-экономического комплекса страны и уза­ уровней, обеспечивающие им создание финан­ конившая право на частную собственность. совой базы для выполнения возложенных на них В-третьих, значительная часть норм, норма­ функций по управлению государством в целом тивов и законодательных актов, относящихся и соответствующими территориями в частности;

к бюджетной сфере и принятых во времена управление экономическими и социальными про­ существования РСФСР в составе СССР, не цессами;

проведение должным образом эффек­ соответствовала новым рыночным отноше­ тивной внутренней и внешней политики.

ниям, сложившимся в 1990-х гг., и новой Консти­ В ст. 3 Бюджетного кодекса РФ определено, что туции РФ. В-четвертых, возникла острая не­ нормативные правовые акты, регулирующие обходимость разработки и принятия новых бюджетные правоотношения, принимают:

норм, регламентирующих весь бюджетный 1) Правительство РФ (правовые акты, преду­ процесс (от разработки проектов бюджета до смотренные ст. 1 Бюджетного кодекса РФ);

исполнения бюджета и контроля его испол­ 2) Федеральные органы исполнительной власти нения). В-пятых, в самом срочном порядке (правовые акты, предусмотренные ст. 1 Бюд­ потребовалось установить эффективные жетного кодекса РФ) в случаях и пределах, принципы организации взаимоотношений которые определены действующим Кодек­ между федеральным бюджетом и бюджетами сом, а также другими актами, указанными субъектов РФ при разработке и утверждении в ст. 2 и 3;

федерального бюджета;

законодательно закре­ 3) органы государственной власти субъектов РФ пить основы межбюджетных отношений в по­ в пределах своей компетенции;

стоянно действующем законодательном акте;

4) органы местного самоуправления в пределах определить параметры ответственности всех своей компетенции.

участников бюджетного процесса за:

Кроме того, Президент РФ издает указы, 1) неполное и несвоевременное финансирова­ регулирующие бюджетные правоотношения, ние;

указанные в п. 1 ст. 1 Бюджетного кодекса РФ, в котором бюджетные правоотношения опре­ 2) нецелевое использование бюджетных деляются как отношения, возникающие между средств;

субъектами бюджетных правоотношений в про­ 3) невозврат бюджетных ссуд.

цессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных вне­ бюджетных фондов.

БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВА РФ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНЫХ ПРАВ СУБЪЕКТОВ РФ Бюджетные права РФ определены и законо­ дательно закреплены в Бюджетном кодексе РФ, Бюджетные права субъектов РФ опреде­ Указах Президента РФ, постановлениях Прави­ лены действующими в настоящее время за­ тельства РФ, Конституции РФ от 1993 г., а также конодательными актами самих субъектов, в других нормативно-правовых актах, принятых а также Конституцией РФ, Бюджетным кодек­ и введенных в действие в 2000—2006 гг. В пере­ сом РФ, специальными бюджетными законо­ численных выше документах сформирован дательствами, разработанными в соответ­ и определен бюджетно-правовой статус РФ, ствии с конституциями республик, входящих который устанавливает следующие бюджет­ в состав РФ, уставами краев, областей и авто­ ные права: номных округов.

1) на осуществление законодательного регули­ Особенности бюджетных прав субъек­ рования не только бюджетных отношений, но тов РФ в отношении прав законодательного ре­ и межбюджетных разных уровней;

гулирования бюджетной системы, включая бюджетный процесс и бюджетное устройство, 2) на формирование федерального бюджета складываются под влиянием целого ряда при­ (ст. 71 Конституции РФ 1993 г.). Определено, чин: особенностей административно-террито­ что в ведении Российской Федерации нахо­ риального устройства каждого субъекта РФ;

струк­ дится федеральный бюджет;

турных особенностей хозяйственно-экономи­ 3) устанавливать федеральные налоги и сборы ческого комплекса субъектов РФ;

общего ко­ и корректировать их по мере необходимости личества объектов социальной сферы, а также с целью обеспечения максимальной попол­ их качественного состояния (включая необхо­ няемоети бюджета;

димость проведения капитальных ремонтов, 4) устанавливать и корректировать местные реставрационных работ и строительства домов);

налоги и сборы с целью пополнения местных степени дотационности (нуждающиеся в феде­ бюджетов;

ральной помощи и остро нуждающиеся в ней 5) государственных внешних заимствований РФ субъекты РФ);

состояния экологической обста­ с целью использования их для покрытия де­ новки (есть субъекты РФ, находящиеся на тер­ фицита федерального бюджета, а также для риториях с очень сложной экологической обста­ погашения государственных долговых обяза­ новкой, что требует определенных затрат из тельств РФ.

бюджета субъекта и даже трансфертов из В ст. 103 Бюджетного кодекса РФ опреде­ федерального бюджета на природоохранные лено, что право осуществления государствен­ мероприятия или специальные работы).

ных внешних заимствований РФ и заключения ОСОБЕННОСТИ ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТНЫХ ПРАВ БЮДЖЕТНОГО КОНТРОЛЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ Статьей 157 Бюджетного кодекса РФ (в ред.

Каждое муниципальное образование, на­ Федерального закона от 27 декабря 2005 г.

ходящееся на территории какого-либо субъек­ №198-ФЗ) определено, что органы госу­ та РФ, имеет собственный бюджет (т.е. местный) дарственного муниципального финансового и, соответственно, обладает определенными бюд­ контроля, созданные, соответственно, законо­ жетными правами, основы которых закреплены дательными (представительными) органами РФ, в Конституции РФ, Бюджетном кодексе РФ, фе­ законодательными (представительными) орга­ деральных законах и законах субъектов РФ. В нами субъектов РФ, представительными орга­ ст. 132 Конституции РФ говорится, что «органы нами местного самоуправления, осуществляют местного самоуправления самостоятельно уп­ контроль над исполнением соответствующих равляют муниципальной собственностью, фор­ бюджетов и бюджетов государственных вне­ мируют, утверждают и исполняют местный бюд­ бюджетных фондов, проводят экспертизы жет, устанавливают местные налоги и сборы». В проектов указанных бюджетов, федеральных ст. 14 Бюджетного кодекса РФ (Федерального за­ и региональных целевых программ и иных нор­ кона от 20 августа 2004 г № 120-ФЗ) дано следую­ мативных правовых актов бюджетного законо­ щее определение. «Бюджет муниципального об- дательства РФ, субъектов РФ, актов органов разования (местный бюджет) — форма местного самоуправления, относящихся к бюд­ образования и расходования денежных средств жетной сфере. Бюджетный контроль, осуществ­ в расчете на финансовый год, предназначенных ляемый указанными выше органами, бывает для исполнения расходных обязательств соот­ трех видов:

ветствующего муниципального образования».

1) предварительный (на стадии разработки бюд­ Таким образом, в Конституции РФ и Бюджет­ жета и перед его принятием);

ном кодексе РФ закреплены основы бюджетных 2) текущий (в процессе исполнения принятого прав муниципальных образований, апоследующая и утвержденного бюджета);

детализация прав дана в федеральных законах 3) последующий (после исполнения бюджета).

и законах субъектов РФ. В частности, в Фе­ Бюджетный контроль осуществляет в рамках деральных законах от 20 августа 2004г. № 120-ФЗ своей компетенции главный распорядительбюд и N° 159-ФЗ от 19 декабря 2005 г. установлено, жетных средств. Это контроль над получателя­ что в бюджеты муниципальных районов и бюд­ ми бюджетных средств в части обеспечения жеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружаю- целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата (в определенных Особенности бюджетных прав субъектов РФ договоров о предоставлении государственных чаще всего отражаются в законодательных гарантий для привлечения внешних кредитов актах, принимаемых органами государственной (займов) принадлежит Российской Федерации, власти субъектов РФ с целью обеспечения без­ от имени которой внешние заимствования осу­ условного выполнения социально-экономи­ ществляет Правительство РФ либо уполномо­ ческих планов и программ по поддержанию ченный Правительством РФ ответственный нормального функционирования соответствую­ федеральный орган исполнительной власти щего государственного образования (т.е. в соответствии с действующим Бюджетным ко­ субъекта РФ). При этом субъектам РФ в законо­ дексом;

право государственных и муниципаль­ дательном порядке дается право на установ­ ных внутренних заимствований (регламенти­ ление местных налогов и сборов. Еще одной руется ст. 104 Бюджетного кодекса РФ), которые особенностью бюджетных прав субъектов РФ используются для покрытия дефицитов соответ­ является право объединения своих бюджетных ствующих бюджетов, а также для финансирова­ ресурсов со средствами других бюджетов на ния расходов соответствующих бюджетов в пре­ договорной основе. Подобное объединение делах расходов на погашение государственных производится в некоторых случаях со средст­ и муниципальных долговых обязательств.

вами крупных предприятий, организаций (в част­ От имени Российской Федерации указанное ности, акционерных открытого типа — ОАО), право принадлежит Правительству РФ либо а также состоятельных граждан в целях финан­ уполномоченному Правительством РФ ответст­ сирования экономических, социальных и при­ венному федеральному органу исполнительной родоохранных программ при долевом участии власти. От имени субъекта РФ право осуществ­ (в определенных объемах). Бюджетный кодекс РФ ления государственных внутренних заимствова­ установил определенный порядок использова­ ний и выдачи государственных гарантий другим ния субъектами РФ дополнительных доходов, заемщикам для привлечения кредитов (займов) полученных при исполнении бюджета, а также принадлежит единственному уполномоченному сумм превышения доходов над расходами, об­ органу исполнительной власти субъекта РФ.

разующихся в результате увеличения поступ­ От имени муниципального образования право ления доходов в бюджет или экономии в рас­ осуществления муниципальных внутренних ходах, предусмотренных бюджетом. В этих заимствований и выдачи муниципальных гаран­ случаях субъекты РФ имеют право самостоя-, тий другим заемщикам для привлечения креди­ тельно и по своему усмотрению использовать тов (займов) принадлежит уполномоченному указанные доходы. органу местного самоуправления в соответст­ вии с уставом муниципального образования.

случаях), предоставления отчетности выполне­ щую среду по нормативу 40 %. В бюджеты муни­ ния заданий по предоставлению государствен­ ципальных районов до разграничения государ­ ных или муниципальных услуг;

над использо­ ственной собственности на землю поступают ванием бюджетных средств распорядителями доходы от продажи и передачи в аренду находя­ бюджетных средств, бюджетными учрежде­ щихся в государственной собственности зе­ ниями и другими получателями бюджетных мельных участков, расположенных на межсе средств, государственными и муниципальны­ ленных территориях и предназначенных для целей ми унитарными предприятиями, которым пере­ жилищного строительства, по нормативу 100 %.

дана на праве хозяйственного ведения или Другими особенностями бюджетных прав в оперативное управление собственность, со­ муниципальных образований являются:

ответственно, Российской Федерации, субъек­ 1) право самостоятельно расходовать средства тов РФ или муниципальных образований. Та­ местных бюджетов;

ким образом, бюджетный контроль является 2) право на получение определенных трансфер­ очень важной составной частью государствен­ тов (субсидий, субвенций, кредитов, ссуд) из ного финансового контроля. Главными целями вышестоящих бюджетов на выполнение бюджетного контроля являются обеспечение каких-либо целевых программ или нацио­ максимальной мобилизации доходов в бюдже­ нальных проектов (в пределах территорий ты всех уровней, целевое и эффективное ис­ муниципальных образований);

пользование бюджетных средств. Бюджетный 3) право выделять в качестве составной части контроль осуществляется определенными местного бюджета сметы доходов и расходов органами государственной власти РФ в от­ отдельных населенных пунктов, городских ношении не только денежных средств, но и мате­ районов, не являющихся муниципальными риальных и трудовых ресурсов предприятий образованиями;

и организаций, финансируемых из бюджета 4) право регулировать в соответствии с фе­ (федерального или местного). Согласно п. деральными и региональными законодатель­ ст. 157 Федерального закона № 198-ФЗ от ствами межбюджетные отношения в случае 27 декабря 2005 г. "Счетная палата Россий­ вхождения в состав данного муниципального ской Федерации» Федеральная служба финан­ образования каких-либо других муниципаль­ сово-бюджетного надзора вправе проводить ных образований;

контрольные проверки бюджетов субъектов РФ и местных бюджетополучателей межбюджетных 5) право представительных органов местного «трансфертов из федерального бюджета". самоуправления самостоятельно определять организационные формы контроля исполне­ ния утвержденного ими бюджета.

ФОРМЫ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БЮДЖЕТНОГО КОНТРОЛЯ ЗА НАРУШЕНИЕ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Организационные формы бюджетного конт­ Согласно ст. 281 Бюджетного кодекса РФ на­ роля и его содержание в каждом конкретном рушением бюджетного законодательства случае определяют законодательные (предста­ считается неисполнение или ненадлежащее испол­ вительные) органы местного самоуправления, нение установленного действующим Бюджетным органы государственной власти (в том числе кодексом порядка составления и рассмотрения Федеральное собрание РФ), а также законода­ проектов бюджетов, исполнения и контроля ис­ тельные органы республик, входящих в состав полнения бюджетов всех уровней бюджетной Российской Федерации. Законодательные (пред­ системы РФ. Меры принуждения к нарушителю ставительные) органы, представительные орга­ бюджетного законодательства, в отношении ко­ ны самоуправления (областей, краев, городов, торого арбитражным судом возбуждено дело районов и др.) осуществляют следующие фор­ о банкротстве, применяются постольку, посколь­ мы бюджетного контроля:

ку они не противоречат Федеральному зако­ 1) предварительный контроль — в ходе об­ ну «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. Фе­ суждения и утверждения проектов законов (ре­ дерального закона от 3 января 2006 г № 6-ФЗ).

шений) о бюджете и иных проектов законов (ре­ На основании ст. 282 Бюджетного кодекса РФ шений) по бюджетно-финансовым вопросам;

определен перечень мер, применяемых к нару­ 2) текущий контроль — в ходе рассмотрения шителям бюджетного законодательства, в сле­ отдельных вопросов исполнения бюджетов на дующем виде: предупреждение о ненадлежа­ заседаниях комитетов, комиссий, рабочих щем исполнении операций с бюджетными групп законодательных (представительных) средствами;

блокировка расходов;

приостанов­ органов, представительных органов местно­ ление операций по счетам в кредитных органи­ го самоуправления в ходе парламентских слу­ зациях;

изъятие бюджетных средств;

наложение шаний и в связи с депутатскими запросами;

штрафа;

начисление пени.

3) последующий контроль — проводится В статье 283 Бюджетного кодекса РФ пере­ в ходе рассмотрения и утверждения отчетов числены все основания применения мер об исполнении бюджетов.

принуждения за нарушение бюджетного законо­ Очень важным по содержанию и формам дательства РФ, в том числе:

является бюджетный контроль, осуществляе­ 1) неисполнение закона (решения) о бюджете;

мый Федеральным казначейством над:

2) нецелевое использование бюджетных средств;

1) непревышением лимитов бюджетных обяза­ 3) неперечисление бюджетных средств получа­ тельств, распределенных главными распо- телям бюджетных средств;

БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО И БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджетов всех уров­ Бюджетное устройство РФ представляет со­ ней бюджетной системы РФ, при этом она обес­ бой организацию всей бюджетной системы госу­ печивает сопоставимость показателей бюдже­ дарства в целом, а также принципы ее построе­ тов всех уровней бюджетной системы РФ (в ред. ния в частности. Количество звеньев бюджетной Федерального закона от 22 декабря 2005 г. системы было определено административно № 176-ФЗ). В состав бюджетной классифика­ территориальным делением страны на основе ции РФ входят такие виды классификаций, как: конституционного права каждого органа государ­ ственной власти иметь свой бюджет. В настоя­ 1) классификация доходов бюджетов РФ;

щее время бюджетная система РФ состоит 2) функциональная классификация расходов бюд­ из бюджетов таких уровней, как:

жетов РФ;

3) экономическая классификация расходов бюд­ 1) федеральный бюджет и бюджеты государ­ жетов РФ;

ственных внебюджетных фондов;

4) классификация источников внутреннего финан­ 2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты террито­ сирования дефицитов бюджетов РФ;

риальных государственных внебюджетных фондов;

5) классификация источников внешнего финан­ сирования дефицита федерального бюджета;

3) местные бюджеты, в том числе бюджеты муни­ ципальных районов, городских округов, внутри­ 6) классификация видов государственных внут­ городских муниципальных образований городов ренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципаль­ федерального значения Москвы и Санкт ных образований;

Петербурга;

7) классификация видов государственного внеш­ него долга РФ и государственных внешних 4) бюджеты городских и сельских поселений (в ред.

активов РФ;

Федерального закона от 20 августа 2004 г.

№ 120-ФЗ).

8) ведомственная классификация расходов фе­ дерального бюджета. Бюджетная система РФ основана на следую­ Классификация доходов бюджетов РФ щих принципах: единства бюджетной системы представляет собой группировку доходов бюджетов РФ;

разграничения доходов и расходов между всех уровней бюджетной системы РФ, которая сложившимися уровнями бюджетной системы основывается на целом ряде законодательных РФ;

самостоятельности бюджетов;

равенства актов РФ, определяющих источники формиро­ бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных вания доходов бюджетов всех уровней бюджет­ образований;

полнотыотражения доходов и рас­ ной системы РФ. Доходы бюджетов образуются ходов бюджетов, бюджетов государственных 4) несвоевременное зачисление бюджетных рядителями (или просто распорядителями бо­ средств на счета получателей бюджетных лее низкого уровня) средств федерального средств;

бюджета между нижестоящими распорядите­ 5) несоблюдение обязательности зачисления лями и получателями средств федерального доходов бюджетов, доходов бюджетов госу­ бюджета, над утвержденными лимитами бюд­ дарственных внебюджетных фондов и иных жетных обязательств;

поступлений в бюджетную систему РФ;

2) непревышением кассовых расходов, осущест­ 6) финансирование расходов, не включенных вляемых получателями средств федерально­ в бюджетную роспись;

го бюджета, над доведенными им лимитами 7) финансирование расходов в размерах, превы­ бюджетных обязательств;

шающих размеры, включенные в бюджетную 3) соответствием содержания проводимой опе­ роспись, и утвержденные лимиты бюджетных рации коду бюджетной классификации РФ, обязательств.

указанному в платежном документе, представ­ Ввиду того что в РФ введено казначейское ленном в Федеральное казначейство получа­ исполнение бюджетов, руководители органов телем средств из федерального бюджета;

Федерального казначейства и их заместители 4)наличиему получателя средств из федераль­ наделены правом:

ного бюджета документов, подтверждающих 1) выносить предупреждение руководителям возникновение у него денежных обязательств органов исполнительной власти, органов (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2004 г.

местного самоуправления и получателям № 182-ФЗ).

бюджетных средств о ненадлежащем испол­ Контроль законодательных (представитель­ нении бюджетного процесса;

ных) органов, представительных органов мест­ 2) составлять протоколы, являющиеся основа­ ного самоуправления предусматривает право ниями для наложения штрафов, и взыскивать соответствующих законодательных (представи­ в бесспорном порядке пени с банков за не­ тельных) органов, представительных органов своевременное исполнение платежных до­ местного самоуправления на:

кументов на зачисление или перечисление 1) получение от органов, исполняющих бюд­ бюджетных средств в размере одной второй жеты, оперативной информации об их испол­ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;

нении (т.е. текущий контроль);

2) вынесение оценки деятельности органов, 3) списывать в бесспорном порядке суммы исполняющих бюджеты;

бюджетных средств, используемых не по це­ левому назначению и подлежащих возврату 3) утверждение (или неутверждение) отчета об в бюджет, срок возврата которых истек. исполнении бюджета (т.е. последующий бюджетный контроль) (ст. 265 Бюджетного ко­ декса РФ).

внебюджетных фондов;

сбалансированности за счет налоговых и неналоговых видов доходов, бюджета;

эффективности и экономичности а также за счет безвозмездных и безвозврат­ использования бюджетных средств;

общего (со­ ных перечислений. Расходы бюджетов в за­ вокупного) покрытия расходов бюджетов;

глас­ висимости от их экономического содержания ности;

достоверности бюджета;

адресности делятся на текущие и капитальные. Текущие рас­ и целевого характера бюджетных средств (в ред. ходы бюджетов представляют собой определен­ Федерального закона от 20 августа 2004 г. ную часть расходов бюджетов, обеспечиваю­ № 120-ФЗ). щую текущее функционирование органов государственной власти, органов местного само­ Принцип единства бюджетной системы РФ управления, бюджетных учреждений, атакже дру­ означает единство бюджетного законодатель­ гие расходы бюджетов, не включенные в капи­ ства РФ, принципов организации и функциони­ тальные расходы в соответствии с бюджетной рования бюджетной системы РФ, форм бюджет­ классификацией РФ. Капитальные расходы ной документации и отчетности, бюджетной бюджетов — определенная часть расходов бюд­ классификации бюджетной системы РФ, санк­ жетов, обеспечивающая инновационную и ин­ ций за нарушение бюджетного законодательст­ вестиционную деятельность по утверждаемым ва РФ, единый порядок установления и исполне­ статьям расходов, расходы на проведение ния расходных обязательств, формирования капитального (восстановительного) ремонта, доходов и осуществления расходов бюджетов а также другие расходы бюджета, включенные бюджетной системы РФ, ведения бюджетного в капитальные расходы бюджета в соответствии учета и отчетности бюджетов бюджетной систе­ с экономической классификацией расходов мы РФ и бюджетных учреждений, единство по­ бюджетов РФ. Функциональная классификация рядка исполнения судебных актов по обращению расходов бюджетов РФ, сформированная как взыскания на средства бюджетов бюджетной четырехступенчатый комплекс из группировок системы РФ (в ред. Федеральных законов от 20 ав­ расходов бюджетов всех уровней бюджетной густа 2004 г. № 120-ФЗ и от 27 декабря 2005 г.

системы РФ по отраслям хозяйственно-эконо­ № 197-ФЗ).

мической деятельности и звеньям управления, Принцип разграничения доходов и расходов отражает направление бюджетных средств на между бюджетами разных уровней означает выполнение основных функций государства закрепление в соответствии с законодатель­ и решение вопросов местного значения. Эконо­ ством РФ доходов и расходов за бюджетами мическая классификация расходов бюджетов бюджетной системы РФ, а также определение РФ представляет собой группировку расходов полномочий органов государственной власти бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (органов местного самоуправления) по форми­ по их экономическому содержанию.

рованию доходов, установлению и исполнению расходных обязательств.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ Бюджетом субъекта РФ, или региональным Федеральный бюджет РФ является очень бюджетом, называется форма организации важной составляющей всей бюджетной систе­ получения и расходования денежных средств, мы страны, имеющей большое значение для направленных на решение задач региональной обеспечения устойчивого развития хозяйствен­ компетенции.

но-экономического комплекса государства в условиях рыночных реформ. Составление Каждый региональный бюджет самостояте­ проекта федерального бюджета осуществляет­ лен. Его самостоятельность обеспечена такими ся Правительством РФ в соответствии с дей­ факторами, как:

ствующим Бюджетным кодексом РФ и начи­ 1) достаточное количество собственных средств нается не позднее чем за десять месяцев до доходной части бюджета;

начала очередного финансового года. Подготов­ 2) использование полученных в ходе исполне­ ка проекта федерального бюджета на очеред­ ния бюджета средств по усмотрению органов ной финансовый год осуществляется в соответ­ власти региона;

ствии с бюджетной политикой РФ, определенной 3) право на получение компенсации из средств в Послании Президента РФ. Первый этап федерального бюджета в случае возникно­ формирования федерального бюджета — вения дополнительных расходов по решению разработка федеральными органами исполни­ государственной власти.

тельной власти и выбор Правительством РФ В любом из регионов РФ могут быть введены плана-прогноза функционирования хозяй­ собственные налоги. При этом налоговыми ственно-экономического комплекса страны на доходами региона являются:

очередной финансовый год, содержащего 1) налоги и сборы, введенные на территории основные макроэкономические показатели, региона согласно Налоговому кодексу РФ;

характеризующие общее состояние экономики. 2) отчисления из федеральных налогов, которые Одновременно Министерство финансов РФ установлены на постоянной основе в зави­ организует разработку проектировок основных симости от разграничений между бюджетами показателей федерального бюджета на средне­ различных уровней.

срочную перспективу, проекта федерального Также региональными бюджетами получают­ закона о федеральном бюджете на очередной ся доходы неналогового характера. К ним финансовый год. относятся:

1) получаемые по акциям дивиденды;

Кроме того, на основании выбранного Пра­ 2) доходы, получаемые при использовании либо вительством РФ плана-прогноза функциониро­ продаже регионального имущества, в том вания экономики страны на очередной финан- числе недвижимости;

МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ Местные бюджеты — это бюджеты муници­ пальных образований. Под бюджетом муниципаль­ Консолидированным бюджетом называет­ ного образования понимается форма организации ся свод всех бюджетов, утверждаемых и прини­ получения и расходования денежных средств, маемых на определенной территории РФ.

предназначенных для удовлетворения нужд муни­ Консолидированный бюджет РФ и ее субъек­ ципалитета, реализации поставленных перед ним тов не подлежит утверждению в законодатель­ задач. При этом частью местного бюджета могут ном порядке, а является лишь информационной быть сметы доходов и расходов населенных пунк­ базой для корректировки бюджетно-финансовой тов, которые не являются муниципальными обра­ политики.

зованиями. Вся деятельность муниципалитетов Консолидированные бюджеты класси­ основана на положениях Федерального закона «Об фицируются в зависимости от территории на общих принципах организации местного само­ следующие группы:

управления в Российской Федерации» и на требо­ 1) консолидированный бюджет РФ (состоит из ваниях Конституции РФ.

Федерального бюджета и свода всех консо­ Самостоятельность органов местного само­ лидированных бюджетов РФ);

управления в отношении местного бюдже­ 2) консолидированные бюджеты субъектов РФ та определяется такими факторами, как:

(состоят из бюджетов субъектов РФ и консоли­ 1) право на определение направления расходов дированных бюджетов муниципальных образо­ бюджета;

ваний, входящих в состав субъектов);

2) достаточное количество доходов для выпол­ 3) консолидированные бюджеты муниципальных нения функций муниципалитета;

образований (состоят из свода всех видов 3) право на самостоятельное использование до­ бюджетов, утвержденных на территории мест­ полнительно полученных доходов местного ного самоуправления).

уровня;

Консолидированный бюджет необходим в про­ 4) право на получение компенсации из средств цессе бюджетного прогнозирования и плани­ федерального бюджета в случае принятия рования, поэтому разрабатывается совместно соответствующих решений органами госу­ с бюджетом соответствующего уровня. Данные дарственной власти.

этого бюджета необходимы для обоснования Местные бюджеты имеют следующие источ­ характеристик остальных бюджетов всех уровней.

ники получения доходов:

1) различные местные налоги и сборы;

При объединении (консолидации) бюджетов 2) доходы неналогового характера;

различных уровней очень важно не допустить 3) доли от доходов бюджетов других уровней;

ошибок. Поэтому разработаны специальные пра потенциала данного бюджета (налоговых поступ­ Основой для развития бюджетного федерализ­ лений), т.е. сбалансированность возможностей ма является Федеральный закон «Об основах бюд­ жетных прав и прав по формированию и использо­ и обязательств бюджета.

ванию внебюджетных фондов представительных При этом федеральное правительство имеет и исполнительных органов государственной влас­ больше возможностей, больше компетенции, ти республик в составе Российской Федерации, и оно обязано обеспечивать такую сбалансиро­ автономной области, автономных округов, краев, ванность для региональных и местных бюдже­ областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, тов. Если органами государственной власти был органов местного самоуправления». Он законо­ выявлен дисбаланс доходов и расходов в бюд­ дательно закрепляет принципы формирования жете более низкого уровня, то правительство местных бюджетов с использованием так назы­ принимает меры по его устранению, а именно ваемого минимального бюджета.

направляет в доходную часть несбалансирован­ Минимальный бюджет — это бюджет, по­ ного бюджета средства федерального бюджета.

крывающий минимально необходимые и гаран­ В соответствии с требованиями бюджетного тированные вышестоящими органами государ­ законодательства региональные и местные ственной власти расходы. При этом расчеты власти несут ответственность за финансирова­ минимального бюджета должны быть основаны ние исполнения своих обязательств перед ре­ на минимальных социальных нормах расходов.

гионом и населением.

В настоящее время действуют Указы Прези­ Для решения всех проблем бюджетной сфе­ дента Российской Федерации от 1994 г, согласно ры вертикальное и горизонтальное выравнива­ которым производится формирование фонда ние должно быть хорошо сбалансировано между финансовой поддержки регионов. Таким образом, собой. Поэтому в последние годы в Россий­ изменился механизм финансово-бюджетного ской Федерации применяется единая система федерализма, процесса перераспределения до­ исчисления трансфертов для всех регионов ходов бюджетов федерального и регионального взамен устаревших индивидуальных нормативов.

уровней. Расчет выделяемых конкретному регио­ Бюджетное вертикальное и горизонтальное ну в виде финансовой поддержки средств произ­ выравнивание применяется во всех государ­ водится с помощью специальной формулы.

ствах мира как федеральных, так и унитарных.

Сейчас происходит деформирование в Россий­ Его применение необходимо для здорового ской федерации финансово-бюджетного федера­ функционирования бюджетной системы Россий­ лизма.

ской Федерации как единого целого. Поэтому Для этого необходимо решить такие задачи, как:

основная задача бюджетной сбалансирован­ 1) соответствие полномочий по доходам и расхо­ ности — объединение государства. дам;

2) устранение встречных финансовых потоков и пр.

2) субвенций местным бюджетам из региональ­ В соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ ных фондов компенсаций в соответствии со налоговые доходы региональных бюджетов РФ не ст. 140 БК РФ и иных субвенций, в том числе должны быть меньше 50 % общего объема консо­ бюджетам автономных округов, входящих лидированного бюджета Российской Федерации.

в состав краев, областей, для реализации пол­ Доходы территориальных бюджетов делятся номочий органов государственной власти на собственные и регулирующие.

субъектов РФ, передаваемых на основании Собственные доходы — это постоянно за­ договоров между органами государственной крепленные за конкретным бюджетом доходы (по власти автономного округа и соответственно законодательству РФ). К ним относятся налого­ органами государственной власти края или вые доходы, безвозмездные перечисления, транс­ области, заключенных в соответствии с феде­ ферты (субвенции, субсидии, дотации, бюджетные ральным законодательством;

кредиты).

3) средств, перечисляемых в федеральный бюджет Субвенции — это средства государственного в связи с погашением и (или) обслуживанием бюджета, в фиксированном объеме выделенные государственного долга субъекта РФ перед фе­ на определенные цели, причем в безвозмездном деральными органами государственной власти;

и безвозвратном порядке.

4) иных безвозмездных и безвозвратных пере­ Субсидии — это средства бюджета, предо­ числений;

ставляемые в форме долевого финансирования 5) бюджетных кредитов местным бюджетам всоот расходов определенного назначения бюджетам ветствии со ст. 141 БК РФ.

другого уровня, а также физическим или юриди­ Межбюджетные трансферты из местных ческим лицам.

бюджетов предоставляются в форме:

Дотации — это выплаты единовременного 1) финансовой помощи из бюджетов муници­ характера, предоставляемые без особого целе­ пальных районов бюджетам поселений в со­ вого назначения в случае, если возникает бюд­ ответствии со ст. 142 действующего Бюджет­ жетный дефицит.

ного кодекса РФ;

Бюджетный кредит — это средства бюдже­ 2) субвенций, перечисляемых в региональные та, выделяемые в форме кредита юридическим фонды финансовой поддержки поселений и ре­ лицам на срок не более шести месяцев (причем гиональные фонды финансовой поддержки в пределах одного финансового года).

муниципальных районов (городских округов);

3) субвенций, перечисляемых из бюджетов по­ Регулирующие доходы — это различные селений в бюджеты муниципальных районов платежи, в том числе федеральные и региональ­ на решение вопросов местного значения меж­ ные налоги, для которых устанавливаются спе­ муниципального характера;

циальные нормативы отчислений в региональный или местные бюджеты. Нормативы устанавли­ 4) иных безвозмездных и безвозвратных пере­ ваются на каждый финансовый год.

числений.

ПУТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ДОХОДОВ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТА МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ Перечень налоговых доходов всех видов бюд­ Межбюджетные отношения, сложившиеся жетов устанавливается налоговым законода­ в настоящее время в Российской Федерации, тельством РФ, по которому они подразделяются являются одним из главных элементов бюджет­ на федеральные, региональные, местные нало­ ной политики, определяемой как совокупность ги и сборы, пени и штрафы (которые устанав­ решений, принимаемых в бюджетной сфере го­ ливаются в законодательно-правовом порядке, сударства и осуществляемых органами законо­ включая подзаконные правовые акты).

дательной (представительной)и исполнитель­ Согласно ст. 41 действующего Бюджетного ко­ ной власти. Указанные решения, в частности, декса РФ размер предоставленных налоговых связаны с определением основных направле­ кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов ний развития межбюджетных отношений и вы­ и иных обязательных платежей в бюджет пол­ работкой конкретных путей их использования ностью учитывается в доходах соответствующего в интересах граждан, общества и государства. бюджета. Отдельной статьей в Бюджетном кодек­ Бюджетная политика в области совершенство­ се РФ выделены собственные доходы бюд­ вания межбюджетных отношений имеет сложный жетов, к которым отнесены налоговые доходы, механизм, функционирующий в хозяйственно- зачисляемые вбюджеты в соответствии с бюджет­ экономическом комплексе всей Российской Фе­ ным законодательством РФ и законодательством дерации и в различных его частях. Совершенство­ о налогах и сборах;

неналоговые доходы, зачис­ вание межбюджетных отношений происходило ляемые в бюджеты всех уровней в соответствии втечение последних десяти лет (1996—2006 гг.) с законодательством РФ;

доходы, полученные весьма активно и конструктивно (причем одно­ бюджетами в виде безвозмездных и безвозврат­ временно с широкомасштабными рыночными ных перечислений, за исключением субвенций из реформами) и способствовало разработке Федерального фонда компенсаций и региональ­ и принятиюв 1999 г Бюджетного кодекса РФ. Со­ ных фондов компенсаций (в ред. Федерально­ вершенствование межбюджетных отношений го закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ).

в указанные выше годы способствовало повы­ Неналоговыми доходами являются без­ шению эффективности финансовой политики возмездные и безвозвратные перечисле­ государства в переходный период от командно- ния в какие-либо бюджеты в виде:

административного управления экономикой 1) финансовой помощи из бюджетов других уров­ к рыночной экономике, динамично развиваю­ ней в форме дотаций и субсидий;

щейся в настоящее время.

2) субвенцийизФедеральногофондакомпенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ Налоговые доходы составляют весьма су­ Самыми крупными в финансовом отноше­ щественную часть от всех доходов, поступающих нии налогами являются налог на добавлен­ в бюджеты любого уровня: федерального, регио­ ную стоимость (НДС), налог на прибыль пред­ нального и местного. В федеральный бюджет приятий всех форм собственности, акцизы.

зачисляются налоговые доходы от следующих По определению Налогового кодекса РФ, дей­ федеральных налогов, а также налогов, предусмот­ ствующего в настоящее время, налог — это ренных специальными налоговыми режимами: определенной величины платеж, обязательный 1) от налога на прибыль организаций по ставке, и безвозмездный, взимаемый о различных установленной для зачисления указанного нало­ организаций и физических лиц в форме отчуж­ га в федеральный бюджет, по нормативу 100%;

дения принадлежащих им на праве собствен­ 2) от налога на добавленную стоимость (НДС) — ности, хозяйственного ведения или оператив­ по нормативу 100 %;

ного управления денежных средств в целях 3) от водного налога — по нормативу 100 %;

финансового обеспечения деятельности госу­ 4) от налога на прибыльорганизаций при выполне­ дарственных органов, государства в целом, нии соглашений о разделе продукции, заключен­ а также органов муниципальных образований, ных до вступления в силу Федерального закона включая местный хозяйственно-экономиче­ № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях ский комплекс непроизводственной и социаль­ о разделе продукции» и не предусматривающих ной сферы. Главной и определяющей функ­ специальных налоговых ставок для зачисления цией налогов является фискальная, с помощью указанного налога в федеральный бюджет и бюд­ которой формируются финансовые ресурсы на жеты субъектов РФ, — по нормативу 20 %;

местном, региональном уровнях и в масшта­ 5) от налога на прибыль организаций в части бах всего государства. Только благодаря доходов иностранных организаций (фирм), не данной функции создаются материальные связанных с деятельностью в РФ через по­ условия для нормального функционирования стоянное представительство, а также в части государства. Отсюда следует, что основной доходов, полученных в виде дивидендов и про­ задачей реализации фискальной функции центов по государственным и муниципальным является максимальное обеспечение устойчи­ ценным бумагам, — по нормативу 100 %. вой доходной базы бюджетов всех уровней.

Бюджеты субъектов РФ пополняются за Фискальная функция налогов существенно счет налоговых доходов от таких регио­ отличается от такого понятия, как функция нальных налогов, как: обеспечения участия населения в формирова­ 1) налог на имущество организаций — по нор­ нии фонда финансирования общегосудар мативу 100 %;

3) субвенций из местных бюджетов бюджетам С принятием и введением в действие Бюд­ других уровней;

жетного кодекса РФ межбюджетные отношения 4) иных безвозмездных и безвозвратных пере­ продолжали совершенствоваться, в частности числений между бюджетами бюджетной систе­ в 2002—2005 гг. был скорректирован ряд статей мы РФ;

указанного Кодекса и приняты новые федераль­ 5) безвозмездных и безвозвратных перечисле­ ные законы. Кроме того, некоторые статьи были ний из бюджетов государственных и (или) тер­ исключены из Бюджетного кодекса РФ как не риториальных государственных внебюджет­ соответствующие бюджетной политике государ­ ных фондов;

ства. В настоящее время разработка бюджет­ 6) безвозмездных и безвозвратных перечислений ной политики, включая межбюджетные отноше­ от физических и юридическихлиц, международ­ ния, начинается с определения концептуальных ных организаций и правительств иностран­ основ развития бюджета в каждом конкретном ных государств, в том числе добровольных по­ случае, установления его роли и значимости жертвований. межбюджетных отношений в дальнейшем раз­ К неналоговым доходам относятся штрафы витии хозяйственно-экономического комплек­ и иные суммы принудительного изъятия, по ко­ са страны на соответствующем временном эта­ торым дано следующее определение в ст. 46 дейст­ пе. Как показала практика функционирования вующего Бюджетного кодекса РФ: «Штрафы бюджетной системы государства в последние подлежат зачислению в бюджеты городских десять лет (1996—2006 гг.), успешное развитие округов и муниципальных районов, городов рыночной экономики практически невозможно федерального значения Москвы и Санкт-Петер­ без совершенствования межбюджетных отно­ бурга по месту нахождения органами должно­ шений. По мнению многих специалистов (эко­ стного лица, принявшего решение о наложении номистов и финансистов), только научно обос­ штрафа, если иное не предусмотрено действую- нованная концепция развития бюджетной щим Бюджетным кодексом и другими законо­ системы государства (т.е. РФ) на ближайшее дательными актами РФ». «Суммы конфискаций, время и отдаленную перспективу (как минимум компенсаций и иные средства, в принудитель­ на три года) в сочетании с основными направ­ ном порядке изымаемые в доход государства, лениями использования межбюджетных отноше­ зачисляются в доходы бюджетов в соответ­ ний позволит органично соединить потенциаль­ ствии с законодательством РФ и решениями ные свойства бюджетной системы РФ как судов». Суммы денежных взысканий (штрафов, экономической категории с конкретными путя­ применяемых в качестве санкций, преду­ ми эффективности использования межбюджет смотренных гл. 16 и 18 ч. 1 Налогового ко­ ныхотношений.

декса РФ).

ственных потребностей. Как показывает много­ 2) налог на игорный бизнес—по нормативу 100%;

летняя практика ведущих высокоразвитых 3) транспортный налог — по нормативу 100 %;

в экономическом отношении стран мира, вклю­ 4) налог на доходы физических лиц — по норма­ чая их лидера — США, перенесение основной тиву 70%;

тяжести налогового бремени с юридических 5) налога на добычу полезных ископаемых (за лиц на физические, причем на слои населения исключением полезных ископаемых в виде с большими доходами, способствует сильной углеводородного сырья и общераспростра­ стимуляции развития всего хозяйственно- ненных полезных ископаемых) — по норма­ экономического комплекса государства. Это тиву 60%;

объясняется тем, что предприятия (выступаю­ 6) единый налог, взимаемый в связи с приме­ щие как юридические лица) при вышеуказан­ нением упрощенной системы налогообложе­ ном распределении налогов имеют возмож­ ния, — по нормативу 90 %;

ность развивать производство, включая его 7) государственная пошлина, подлежащая за­ модернизацию р применением высоких тех­ числению по месту регистрации, совершения нологий. По мнению российских экономистов, юридически значимых действий или выдачи в настоящее время из-за утяжеления фискаль­ документов, — по нормативу 100 %;

ной функции налогов наблюдаются стагнация 8) налог за государственную регистрацию меж­ и деиндустриализация (это, в частности, мне­ региональных, региональных и местных обще­ ние А. Шохина — президента Российского сою­ ственных объединений, отделений обществен­ за промышленников и предпринимателей) с за­ ных объединений, а также за государственную медлением темпов модернизации многих регистрацию изменений их учредительных предприятий, в первую очередь крупных промыш­ документов, акцизы и другие налоги.

ленных. Многие российские экономисты счи­ В указанные бюджеты (поселений) зачисляют­ тают, что на данном этапе развития хозяй­ ся налоговые доходы от местных налогов, уста­ ственно-экономического комплекса России навливаемых представительными органами по­ необходимо делать упор на регулирующую селений в соответствии с законодательством РФ функцию налогов, которая позволяет регули­ о налогах и сборах:

ровать доходы различных групп населения. Эта функция налогов отражает все основные функ­ 1) земельного налога — по нормативу 100 %;

ции управления экономикой и государством: 2) налога на имущество физических лиц — по организацию, планирование, стимулирование, нормативу 100 %;

координацию и контроль. 3) налога на доходы физических лиц — по нор­ мативу 10%;

4) единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %, и др.

НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ доходы ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА Неналоговые доходы бюджетов составляют в РФ около 10 %, причем самыми крупными из Доходы федерального бюджета, пред­ них в финансовом отношении являются доходы ставляющие собой денежные средства, поступают от внешнеэкономической деятельности, доходы в безвозмездном и безвозвратном порядке от имущества, находящегося в государственной в соответствии с действующим.Бюджетным ко­ и муниципальной собственности. К неналоговым дексом РФ и налоговым законодательством.

доходам от собственности относятся те поступ­ Доходы федерального бюджета по экономиче­ ления, получение которых связано с владением скому содержанию определяются как денежные предприятий финансовыми активами или не­ отношения, возникающие у государства с юри­ материальными активами, а также другими дическими и физическими лицами в процессе видами, собственности, приносящими доход.

формирования бюджетного фонда страны, Неналоговые доходы бюджетов от собственности а также бюджетных фондов государственных могут иметь следующие формы:

и административно-территориальных образова­ 1) дивидендов по акциям, принадлежащим госу­ ний, формы указанных отношений проявляются дарству;

в виде различных платежей предприятий, орга­ 2) процентов, получаемых как от размещения низаций, граждан, направляемых для дальней­ в банках и других кредитных организациях шего перераспределения по определенным временно свободных средств бюджета, так и от статьям расходов. По материально-финансо­ представления бюджетных ссуд и бюджетных вому содержанию доходы федерального бюдже­ кредитов внутри страны;

та учитываются как денежные средства, посту­ 3) арендной платы, взимаемой за пользованием пающие в безвозмездном и безвозвратном лесным фондом, землями сельскохозяйст­ порядке в соответствии с действующим в РФ венного назначения.

законодательством в распоряжение федераль­ Большая группа неналоговых доходов бюдже­ ных и региональных органов государственной тов разных уровней представлена следующими власти и органов местного самоуправления.

видами доходов:

Доходы федерального бюджета в общем объе­ 1) от продажи имущества, находящегося в госу­ ме складываются в результате распределения дарственной и муниципальной собственности;

стоимости валового внутреннего продукта.

2) от продажи принадлежащих государству произ­ водственных и непроизводственных фондов;

Одновременно они же являются объектами 3) от продажи транспортных средств и различно­ дальнейшего распределения концентрируемой го оборудования;

в руках государственных органов власти опре­ 4) от продажи государством принадлежащих деленной стоимости. Основным источником ему акций всевозможных организаций;

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ АКЦИЗЫ СТОИМОСТЬ (НДС) Акцизы определяются налоговым законода­ Налог на добавленную стоимость входит в со­ тельством РФ как разновидность косвенного став налоговых доходов федерального бюджета— налога на товары и услуги, входящего в цену (то­ по нормативу в размере 100 %, что означает его вара) или тариф (услуг).

полное перечисление в указанный бюджет. При этом В федеральный бюджет перечисляются сред­ установлен следующий порядок выполнения ства от следующих акцизов:

налогообложения:

1) на спирт этиловый из пищевого сырья — по 1) по налоговой ставке 10 % при реализации:

нормативу 50 %;

а) мяса и мясопродуктов, молока и молокопро 2) на спирт этиловый из всех видов сырья, за дуктов, яиц, соли, сахара, зерна, хлеба, муки, исключением пищевого,—по нормативу 100 %;

крупы всех видов, макаронных изделий, про­ 3) на спиртосодержащую продукцию — по нор­ дуктов детского и диабетического питания;

мативу 50%;

б) товаров для детей;

4) на табачную продукцию—по нормативу 100%;

в) лекарственных средств, включая лекар­ 5) на автомобильный бензин, прямогонный бен­ ственные субстанции, изделия медицинско­ зин, дизельное топливо, моторные масла для го назначения;

дизельных и карбюраторных (инжекторных) г) периодических печатных изданий;

двигателей — по нормативу 40 %;

2) по налоговой ставке 18 % по всем остальным 6) на автомобили легковые и мотоциклы — по товарам, включая промышленные (обувь, нормативу 100 %.

одежду, парфюмерию, косметику и др.) и произ­ В бюджет субъектов РФ поступают средства водственно-технического назначения (строи­ от следующих акцизов:

тельные материалы, комплектующие запасные части, машины, оборудование и т.д.). 1) на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 %;

Налог на добавленную стоимость перечисляют 2) на спиртосодержащую продукцию — по нор­ в федеральный бюджет различные организации, мативу 50 %;

индивидуальные предприниматели, в том числе предприниматели без образования юридического 3) на автомобильный бензин, включая прямо­ лица (ПБОЮЛ) и другие лица, признаваемые нало­ гонный бензин, дизельное топливо, моторные гоплательщиками НДС, в связи с перемещением масла для дизельных и карбюраторных (инжек­ товаров через таможни на внешней границе РФ. торных) двигателей — по нормативу 60 %;

4) на алкогольную продукцию — по нормати­ По действующему налоговому законодатель­ ву 100%.

ству РФ объектами налогообложения при­ знаются следующие операции: Плательщиками вышеперечисленных акцизов 1) выполнение строительно-монтажных работ для налоговым законодательством определены:

1) организации;

собственного потребления;

формирования всех видов доходов федераль­ 5) от приватизации;

ного бюджета РФ является совокупный нацио­ 6) от продажи квартир;

7) от реализации кладов, конфискованного, бес­ нальный доход, служащий основной базой для хозного имущества и имущества, переходяще­ удовлетворения определенных потребностей го в государственную и муниципальную соб­ государства в экономически обоснованных ственность в порядке наследования и дарения.

расходах. До демократической революции 1991 г.

К неналоговым доходам бюджетов относятся в РСФСР, входившей в состав СССР, государст­ также:

венный (республиканский) бюджет формировал­ 1) административные платежи и сборы, в част­ ся из неналоговых доходов в форме платежей, ности таможенные сборы;

в частности платежей из прибыли, уплачивае­ 2) поступления по штрафным санкциям, например мых государственными предприятиями в виде санкциям за нарушение порядка цен, и возме­ отчислений от прибыли, рассчитывавшихся по щению ущерба;

индивидуальным ставкам, приспособленным 3) поступления сумм за выпуск и реализацию к конкретным результатам деятельности пред­ продукции, изготовленной с несоблюдением приятий. После 1991 г. с переходом России стандартов и технических регламентов (или на рыночные хозяйственно-экономические технических условий);

отношения доходы федерального бюджета 4) доходы от платных услуг оказываемых бюджет стали формироваться главным образом из ными учреждениями, находящимися в веде­ налоговых поступлений, что означало их пе­ нии, соответственно, федеральных органов ревод на правовую основу, регулируемую исполнительной власти, органов исполнитель­ законом. В настоящее время доходы феде­ ной власти субъектов РФ, органов местного рального бюджета РФ складываются на 80 % самоуправления, после уплаты налогов и сбо­ из налоговых доходов и примерно на 10 % — ров, предусмотренных действующим налого­ из неналоговых поступлений.

вым законодательством РФ в части соответ­ Особую группу доходов федерального бюд­ ствующих налогов и сборов;

жета в России составляют доходы от целевого 5) поступления от продажи товаров, которые яв­ бюджетного фонда. В частности, с 2001 г.

ляются побочными по отношению к обычной в доход федерального бюджета были включе­ производственной или социальной деятельно­ ны средства целевого бюджетного фонда сти государственных ведомств и организаций;

Министерства РФ по атомной энергии (сейчас 6) арендная плата за здания и сооружения, кроме Комитет по атомной энергии). Доля указанной земельной ренты;

группы доходов в федеральном бюджете РФ 7) сборы и платежи, полученные в обмен на составляет около 5 %. товары непроизводственного назначения и представление услуг некоммерческого характера.

2) индивидуальные предприниматели;

2) ввоз товаров на территорию РФ через тамо­ 3) лица, признаваемые налогоплательщиками женные переходы;

в связи с перемещением товаров через тамо­ 3) реализация товаров, а также выполнение раз­ женные пункты на внешних границах РФ.

личных работ и оказание услуг на территории Налоговым кодексом РФ определены следую­ РФ, в том числе реализация предметов зало­ щие объекты налогообложения:

га и передача имущественных прав;

1) получение в больших объемах нефтепродуктов 4) передача на территории РФ товаров (выполне­ организацией или индивидуальным предпринима­ ние работ, оказание услуг) для собственных нужд, телем, имеющим лицензионное свидетельство;

расходы на которые не принимаютсяквычету при 2) оприходование организацией нефтепродуктов, исчислении налога на прибыль организаций;

самостоятельно произведенных из собственно­ По налоговому законодательству РФ не го сырья и материалов, получение нефтепродук­ признаются объектами налогообложения тов в больших объемах в собственность в счет следующие услуги, работы и операции:

оплаты услуг;

1) оказание медицинских услуг медицинскими 3) передача организацией нефтепродуктов в боль­ ших объемах, произведенных из давальческого организациями и врачами, занимающимися сырья и материалов, собственнику этого сырья частной медицинской практикой;

и материалов;

2) реализация ритуальных услуг;

4) реализация организациями с акцизных скла­ 3) оказание услуг по содержанию детей в до­ дов алкогольной продукции, приобретенной школьных учреждениях, проведению занятий у производителей указанной продукции;

с несовершеннолетними детьми в кружках, 5) реализация на территории РФ юридическими секциях и студиях;

лицами произведенныхими подакцизных товаров;

4) оказание услуг по перевозке пассажиров го­ 6) другие операции согласно ст. 182 Налогового ко­ родским пассажирским транспортом обще­ декса РФ.

го пользования, речным, морским, железно­ Не подлежат налогообложению следую­ дорожным или автомобильным транспортом;

щие операции, предусмотренные Налоговым ко­ 5) реализация на территории РФ медицинских дексом РФ:

товаров отечественного и зарубежного произ­ 1) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

водства по перечню, утверждаемому Пра­ 2) реализация подакцизных товаров (за исключе­ вительством РФ и представленному в Нало­ нием нефтепродуктов), включенных в таможен­ говом кодексе РФ;

ный режим экспорта, за пределы территории РФ;

6) представление арендодателем в аренду на 3) реализация денатурированного этилового территории РФ помещений иностранным спирта из всех видов сырья и денатурирован­ ной спиртосодержащей продукции. гражданам и организациям, аккредитован­ ным в РФ.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ) (ЕСН) Согласно действующим Бюджетному кодек­ Согласно ст. 50 Бюджетного кодекса РФ единый су РФ и Налоговому кодексу РФ налог на доходы социальный налог входит в группу налоговых дохо­ дов федерального бюджета по ставке, установлен­ физических лиц входит:

ной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляе­ 1) в доходы бюджетов субъектов РФ — по нор­ мой в федеральный бюджет, — по нормативу 100% мативу 70 %;

(в ред. Федеральных законов от 20 августа 2004 г 2) в доходы бюджетов поселений — по нормати­ № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).

ву 10 %;

Налоговым кодексом РФ установлен следую­ 3) в доходы бюджетов муниципальных районов— щий перечень налогоплательщиков ЕСН:

по нормативу 20 %;

1) индивидуальные предприниматели, адво­ 4) в доходы бюджетов городских округов — по каты;

нормативу 30 %.

2) юридические и физические лица, производя­ Законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ щие определенные выплаты физическим ли­ на очередной финансовый год в порядке, преду­ цам по заключенным договорам, контрактам смотренном ст. 137 и 138 действующего Бюд­ и соглашениям:

жетного кодекса РФ, могут быть установлены а) организации;

дополнительные нормативы отчислений в мест­ б) индивидуальные предприниматели;

ные бюджеты от налога на доходы физических в) физические лица, не признаваемые инди­ лиц, подлежащего зачислению в соответствии видуальными предпринимателями.

с Бюджетным кодексом в бюджет субъекта РФ Этим же Кодексом РФ определены объекты (в ред. федерального закона от 20 августа 2004 г налогообложения по ЕСН:

№ 120-ФЗ). При формировании и утверждении 1) объектами налогообложения ЕСН для индиви­ проектов местных бюджетов на 2006—2008 гг.

дуальных предпринимателей и адвокатов приз­ в пределах суммы нормативов отчислений от наны доходы от предпринимательской либо налога на доходы физических лиц в бюджеты иной профессиональной деятельности за вы­ поселений и муниципальных районов, закреплен четом расходов, связанных с их извлечением;

ных п.2 ст.61 и п.2 ст.61 Бюджетного кодекса РФ, 2) объектами налогообложения ЕСН для физи­ могут быть установлены иные единые норма­ ческих лиц, не являющихся индивидуальны­ тивы отчислений от указанного налога в бюд­ ми предпринимателями, признаны выплаты жеты поселений и муниципальных районов соот­ и иные вознаграждения по договорам, пред­ ветственно. Статьей 61 Бюджетного кодекса РФ метами которых являются выполнение работ, определено, что в бюджеты городских округов оказание услуг, выплачиваемые в пользу фи­ зачисляются налоговые доходы от налога на зических лиц;

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Статьей 50 Бюджетного кодекса РФ установ­ Налог на добычу полезных ископаемых входит лено, что в федеральный бюджет зачисляются в группу налоговых доходов федерального бюд­ соответствующие доходы от: жета и бюджетов субъектов РФ. При этом ука­ занный налог подразделяется на несколько 1) налога на прибыль организаций (в части дохо­ видов, которые перечислены в ст. 50 и 56 Бюд­ дов иностранных организаций, не связанных жетного кодекса РФ, а именно:

с деятельностью в Российской Федерации через 1) налог на добычу полезных ископаемых в виде постоянное представительство, а также в части углеводородного сырья (газ горючий природ­ доходов, полученных в виде дивидендов и про­ ный) — по нормативу 100 %;

центов по государственным и муниципальным 2) налог на добычу полезных ископаемых в виде ценным бумагам) — по нормативу 100 %;

углеводородного сырья (за исключением 2) налога на прибыль организаций при выполне­ газа горючего природного) — по нормативу нии соглашений о разделе продукции, заключен­ 95%;

ных до вступления в силу Федерального закона 3) налог на добычу полезных ископаемых (за иск­ от 30 декабря 1995 г № 225-ФЗ «О соглашениях лючением полезных ископаемых в виде угле­ о разделе продукции» и не предусматривающих водородного сырья и общераспространенных специальных налоговых ставок для зачисления полезных ископаемых) — по нормативу 40 %;

указанного налога в федеральный бюджет 4) налог на добычу полезных ископаемых на кон­ и бюджеты субъектов РФ, —по нормативу 20%.

тинентальном шельфе РФ в исключительной Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ определе­ экономической зоне России, за пределами но, что в бюджеты субъектов РФ подлежат за­ территории России — по нормативу 100 %;

числению налоговые доходы от следующих 5) регулярнье платежи за добьну полезньх ископае федеральных налогов:

мых (роялти) при исполнении соглашений о раз­ 1) на прибыль организаций по ставке, уста­ деле продукции в виде углеводородного сырья новленной для зачисления указанного на­ (газ горючий природный) — по нормативу 100 %;

лога в бюджеты субъектов РФ, — по норма­ 6) регулярные платежи за добычу полезных иско­ тиву 100 %;

паемых (роялти) при исполнении соглашений 2) на прибыль организаций при выполнении о разделе продукции в виде углеводородного соглашений о разделе продукции, заключен­ сырья (за исключением газа природного го­ ных до вступления в силу Федерального закона рючего) — по нормативу 95 %;

«О соглашениях о разделе продукции» и не 7) регулярные платежи за добычу полезных иско­ предусматривающих специальных налоговых паемых (роялти) на континентальном шельфе, 3) объектами налогообложения организаций и ин­ доходы физических лиц по дополнительным нор­ дивидуальных предпринимателей признаны мативам отчислений, установленным органами выплаты и иные вознаграждения, начисляемые государственной власти субъектов РФ в соот­ в пользу физических лиц, по договорам, пред­ ветствии с п. 2 и 3 ст. 58 Бюджетного кодекса РФ.

метами которых являются выполнение работ, Налоговым кодексом РФ к налогоплательщикам оказание услуг, а также по авторским договорам. НДФЛ (налога на доходы физических лиц) отно­ Налоговым кодексом РФ определен перечень сятся физические лица, являющиеся налоговы­ организаций, индивидуальных предпринимате­ ми резидентами РФ, а также физические лица, лей и российских фондов, освобожденных от получающие доходы от источников в РФ, не уплаты ЕСН к нм относятся: являющихся налоговыми резидентами РФ.

1) российские фонды поддержки образования При выполнении расчетов по налоговой базе учиты­ и науки—с сумм выплаты гражданам РФ в виде ваются все доходы каждого налогоплательщика, грантов;

получаемые им как в форме денег, так и в на­ 2) организации любых организационно-правовых туральном выражении.

форм—ссумм выплаты и иных вознаграждений, Согласно налоговому законодательству РФ не превышающих в течение налогового периода объектом налогообложения признается доход, 100.000 руб. на каждого работника, являющегося полученный физическим лицом (т.е. налогопла­ инвалидом первой, второй или третьей группы;

тельщиком):

3) общественные организации инвалидов, орга­ 1) от источников в РФ — для физических лиц, не низации, уставный капитал которых полностью являющихся налоговыми резидентами РФ;

состоит из вкладов в общественные организа­ 2) от источников в РФ и (или) источников за пре­ ции инвалидов, учреждения, созданные для делами РФ — для физических лиц, являющих­ достижения образовательных, культурных др. ся налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, налоговым законодательством Действующим налоговым законодатель­ установлен перечень доходов, пособий и других ством РФ установлен перечень видов дохо­ сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН дов физических лиц, не подлежащих нало­ в него входят: гообложению, это:

1) суммы страховых платежей по обязательному 1) алименты, получаемые налогоплательщиками;

страхованию работников;

2) суммы в виде грантов;

2) стоимость форменной одежды и обмундирова­ 3) стипендии;

ния, выдаваемых работникам, обучающимся, 4) суммы единовременной материальной помощи;

воспитанникам;

5) вознаграждения донорам за сданную кровь, 3) государственные пособия, выплачиваемые материнское молоко и иную помощь;

в соответствии с законодательством РФ;

6) государственные пенсии, назначаемые в по­ 4) все виды установленных законодательст­ рядке, установленном действующим законода­ вом РФ компенсационных выплат. тельством.

в исключительной экономической зоне РФ, за ставок для зачисления указанного налога пределами территории России при выполнении в Федеральный бюджет и бюджеты субъек­ соглашений о разделе продукции — по норма­ тов РФ, — по нормативу 80 %.

тиву 100%. Налог на прибыль организаций и предприя­ В бюджеты субъектов РФ подлежат зачисле­ тий различных видов является наиболее круп­ нию доходы от следующих налогов: ным в финансовом отношении после НДС 1) на добычу полезных ископаемых в виде угле­ и акцизов всех видов. Налоговая база определе­ водородного сырья (за исключением газа на соответствующим законодательством (т.е.

горючего природного) — по нормативу 5 %;

НК РФ) как денежное выражение полученной 2) на добычу общераспространенных полезных прибыли организацией или предприятием.

ископаемых — по нормативу 100 %;

При расчетах по налоговой базе прибыль, подлежа­ 3) на добычу полезных ископаемых (за исключе­ щая налогообложению, определяется нарастаю­ нием полезных ископаемых в виде углеводо­ щим итогом с начала налогового периода. В тех родного сырья и общераспространенных полез­ случаях, когда в отчетном периоде налогопла­ ных ископаемых) — по нормативу 60 %;

тельщиком при сведении баланса доходов и рас­ 4) регулярных платежей за добычу полезных ходов получен убыток, в данном периоде ископаемых (роялти) при выполнении соглаше­ налоговая база признается равной нулю. Нало­ ний о разделе продукции в виде углеводород­ говая ставка законодательно установлена в раз­ ного сырья (за исключением газа природного мере 24 %, при этом определено, что:

горючего) — по нормативу 5 %.

1) сумма налога, исчисленная по налоговой став­ Облагаются налогами следующие виды до­ ке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бытых полезных ископаемых:

бюджет;

1) углеводородное сырье;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой став­ 2) товарные руды;

ке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты 3) соли природные и чистый хлористый натрий;

субъектов РФ;

4) руды радиоактивных металлов;

3) сумма налога, исчисленная по налоговой став­ 5) драгоценные камни, включая алмазы;

ке в размере 2 %, зачисляется в местные бюд­ 6) не являющееся рудным (металлическим) сырье, жеты.

используемое в строительстве;

Налоговым законодательством допускается 7) уголь всех видов (в том числе антрацит бурый), понижение налоговой ставки для отдельных горючие сланцы;

категорий налогоплательщиков в отношении 8) торф;

налогов на прибыль, зачисляемых в бюджеты 9) полиметаллические руды (многокомпонентные);

субъектов РФ, но при этом она не может быть 10)битуминозное сырье;

ниже 13%.

11)драгоценные металлы в виде концентратов или полупродуктов.

ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ Таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к неналоговым доходам федерально­ Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ установ­ го бюджета и перечисляются по утвержденному лено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат за­ законодательно нормативу в размере 100 %.

числению доходы от единого сельскохозяйствен­ Указанная пошлина является по законодатель­ ного налога — по нормативу 30 %. Статьями 61, ному определению государственным денежным 611 и 612 этого же Кодекса РФ установлено, что сбором, взимаемым через таможни на внешних доходы от единого сельскохозяйственно­ границах РФ и в аэропортах таможенными поста­ го налога зачисляются:

ми с товаров, различных ценностей и имущест­ 1) в бюджеты поселений — по нормативу 30 %;

ва, перевозимых через установленную законом 2) в бюджеты муниципальных районов — по нор­ таможенную границу страны.

мативу 30 %;

Таможенная пошлина, а также иные та­ 3) в бюджеты городских округов — по нормативу моженные сборы введены законодатель­ 60 % (ст. 611 и 612 введены в Бюджетный кодекс но с целью:

РФ Федеральным законом от 20 августа 2004 г.

1) пополнения доходной части федерального (т.е.

№ 120-ФЗ).

государственного) бюджета, что является Единый сельскохозяйственный налог был фискальной функцией;

введен законодательно вместо:

2) защиты местных производителей от нежела­ 1) налога на прибыль организаций;

тельной иностранной конкуренции, что яв­ 2) налога на добавленную стоимость;

ляется защитной функцией;

3) налога на имущество организаций;

3) поддержания определенного баланса в систе­ 4) единого социального налога.

ме экспорта-импорта по ряду товаров, внутрен­ Сумма единого сельскохозяйственного нало­ ние цены на которые по тем или иным причинам га исчисляется по результатам хозяйственной ниже мировых.

деятельности организаций за налоговый период.

По специфичности применения:

Налоговая база по единому сельскохозяй­ 1) специальные (отличаются повышенными ственному налогу рассчитывается (в соответ­ размерами ставок (которые устанавливаются законодательными актами) и применяются ствии с действующим законодательством) путем в качестве защитной меры для отечественных вычета из полученных доходов всех произведен­ производителей иностранных конкурирующих ных расходов за налоговый период, равный ка­ товаров (проявление меркантилизма) либо как лендарному году. Налоговая база определяется ответная мера на дискриминационные дей­ в денежном выражении, причем доходы и расхо­ ствия со стороны других стран);

ды подсчитываются нарастающим итогом с на ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ СУБЪЕКТОВ РФ Транспортный налог, отчисляемый по норма­ Доходы бюджетов субъектов РФ формируются тиву в 100 %, является весьма существенной в соответствии с действующими Бюджетным ко­ частью налоговых доходов бюджетов субъек­ дексом РФ и Налоговым кодексом РФ из двух групп тов РФ. Указанный налог вводится в действие доходов: в соответствии с законами субъектов РФ и упла­ 1) налоговых;

чивается в обязательном порядке на всей тер­ 2) неналоговых. ритории определенного субъекта РФ. Став­ В бюджеты субъектов РФ подлежат за­ ку транспортного налога, порядок и сроки его числению: перечисления, а также форму отчетности по 1) Налоговые доходы от следующих региональ­ нему определяют законодательные (предста­ ных налогов: вительные) органы субъекта РФ. К объектам а) на имущество организаций — по норма­ налогообложения в законодательном порядке тиву 100 %;

отнесены автомобили всех видов и марок, б) на игорный бизнес — по нормативу 100 %;

автобусы (всех марок и видов), мотоциклы и мо­ в) транспортного налога—по нормативу 100%;

тороллеры, различные самоходные машины 2) Налоговые доходы от следующих федеральных и механизмы на пневматическом и гусеничном налогов и сборов, а также налогов, предусмот­ ходу, вертолеты и самолеты всех видов, тепло­ ренных специальными налоговыми режимами: ходы, парусные суда (включая яхты), катера а) на прибыль организаций по ставке, установлен­ и моторные лодки, гидроциклы. Не являются ной для зачисления указанного налога в бюд- объектами налогообложения следующие жеты субъектов РФ,—по нормативу 100 %;

транспортные средства:

б) на прибыль организаций при выполнении 1) автомобили легковые, специально оборудо­ соглашений о разделе продукции, заключен­ ванные для использования инвалидами, а так­ ных до вступления в силу Федерального же автомобили легковые с мощностью двига­ закона «О соглашениях о разделе продукции» теля до 100 л. с, полученные через органы и не предусматривающих специальных на­ социальной защиты населения в установлен­ логовых ставок для зачисления указанного ном законом порядке;

налога в федеральный бюджет и бюджеты 2) различного вида и марок транспортные сред­ субъектов РФ, — по нормативу 80 %;

ства, принадлежащие федеральным органам 3) на доходы физических лиц — по нормативу 70%;

исполнительной власти, где законодательно 4) на добычу общераспространенных полезных предусмотрена военная и (или) приравненная ископаемых — по нормативу 100 %;

к ней служба;

чала налогового периода. Из суммы полученных 2) антидемпинговые (устанавливаются с целью доходов налогоплательщики вычитают сумму недопущения на российский рынок товаров, произведенных затрат или расходов в течение на­ продаваемых экспортерами по заведомо низ­ логового периода таких видов, как:

ким ценам);

1) расходы на ремонт основных средств (трак­ 3) преференциальные (в этих случаях устанавли торов, комбайнов, сеялок, жаток и пр.);

ваются пониженные размеры ставок при ус­ 2) расходы на приобретение основных средств;

ловии согласования по взаимному снижению 3) материальные расходы;

таможенных пошлин на определенные товары 4) суммы прочих налогов и сборов;

с другими государствами, входящими в тамо­ 5) расходы на питание работников, занятых на женный союз или образующими зону свобод­ сельскохозяйственных работах;

ной торговли);

6) расходы на содержание служебного транспорта;

4) компенсационные,которые вводятся в тех слу 7) расходы на обеспечение пожарной безопасности;

чаях, когда установлены факты запрещенного 8) расходы на оплату труда, выплату пособий по международным законодательством получе­ временной нетрудоспособности;

ния экспортером прямой государственной суб­ 9) расходы на командировки;

сидии в целях повышения конкурентоспособно­ 10) расходы на повышение квалификации кадров;

сти какого-либо товара и возможности продажи 11) расходы на горюче-смазочные материалы;

его на внешнем рынке по более низкой цене.

13) расходы в виде уплаченныхсумм штрафов и пени;

На основании действующих законодательных 13) арендные платежи за арендуемое имущество;

актов полностью освобождены от таможенных 14) расходы на аудиторские услуги;

пошлин и сборов следующие товары, средства 19 плата нотариусу за нотариальное оформле­ и ценные бумаги:

ние различных документов и др.

1) товары, подлежащие обращению в собствен­ Расходами налогоплательщиков признают­ ность государства;

ся затраты после их фактической оплаты с пред­ 2) товары, ввозимые или вывозимые для личного ставлением соответствующих документов, за­ или официального, пользования представите­ веренных печатями, подписями получателей лями иностранных государств — физическими сумм затрат.

лицами, имеющими право на беспошлинный Законодательно установлено, что не имеют пра­ ввоз каких-либо товаров на основании между­ во перейти на уплату единого сельскохозяйствен­ народных соглашений (или предметов);

ного налога:

3) транспортные средства для международных 1) индивидуальные предприниматели (в частно­ сти, фермеры) и организации, занимающиеся перевозок грузов или пассажиров;

производством подакцизных товаров (напри­ 4) валюта и ценные бумаги (кроме тех, которые мер, вин, табака);

вывозятся или ввозятся в нумизматических 2) организации, имеющие филиалы и (или) пред­ целях) и др.

ставительства, и др.

3) транспортные средства любых видов и марок, 5) акцизов на алкогольную продукцию — по норма­ находящиеся в розыске;

тиву 100%;

4) вертолеты и самолеты любых видов санитар­ 6) акцизов на пиво — по нормативу 100 %;

ной авиации и медицинской службы;

7) акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и кар­ 5) промысловые морские и речные суда любых бюраторных двигателей — по нормативу 60 %;

типов и видов;

8) единого налога, взимаемого в связи с приме­ 6) пассажирские и грузовые морские, речные нением упрощенной системы налогообложе­ и воздушные суда любых видов и типов, находя ния, — по нормативу 90 %, а также других на­ щиесявсобственности организаций, основным логов и сборов, утвержденных законодательно.

видом деятельности которых является осу­ Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ ществление перевозок;

формируются в соответствии со ст.41—43,46 дей­ 7) тракторы и самоходные комбайны любых типов ствующего Б1оджетногокодекса,в том числе за счет:

и видов, специальные автомашины (например, 1) частиприбылиунитарныхпредприятий,создан­ ассенизационные), зарегистрированные на ных субъектами РФ, остающейся после уплаты сельскохозяйственных товаропроизводи­ налогов и иных обязательных платежей в бюд­ телей и используемые при сельскохозяйствен­ жет, — в размерах, устанавливаемых закона­ ных работах для производства сельскохозяй­ ми субъектов РФ;

ственной продукции;

2) платы за негативное воздействие на окружаю­ 8) весельные лодки, а также моторные лодки щую среду — по нормативу 40 %;

с двигателем мощностью не более 5 л. с.

3) платежей за пользование лесным фондом Согласно действующему налоговому законо­ в части, превышающей минимальные ставки дательству к налогоплательщикам транспорт­ платы за древесину, отпускаемую на корню, — ного налога относятся лица (юридические или по нормативу 100 %;

физические), на которых зарегистрированы 4) сборов за выдачу лицензий на осуществление транспортные средства, признаваемые объек­ видов деятельности, связанных с производ­ тами налогообложения. В соответствии с нало­ ством и оборотом этилового спирта, алкоголь­ говым законодательством РФ налоговая база ной и спиртосодержащей продукции, выда­ устанавливается: по мощности двигателя транс­ ваемых органами исполнительной власти портного средства — в отношении транспорт­ субъектов РФ, — по нормативу 100 % и др.

ных средств, имеющих двигатели (дизельные В бюджеты субъектов РФ (городов федераль­ или карбюраторные);

по валовой вместимости ного значения Москвы и Санкт-Петербурга) под­ (т.е. тоннажу) в регистровых тоннах — в отноше­ лежит зачислению 80 % платы за негативное нии водных несамоходных (буксируемых) транс­ воздействие на окружающую среду (в ред. Фе­ портных средств.

деральных законовот20августа2004г № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС ОРГАНИЗАЦИЙ Налог на игорный бизнес является частью налоговых доходов бюджетов субъектов РФ Статьей 56 действующего Бюджетного кодек­ и подлежит зачислению в бюджеты по нормати­ са РФ установлено, что в бюджеты субъектов РФ ву 100%. Игорный бизнес определяется действую­ подлежат зачислению налоговые доходы от регио­ щим законодательством РФ как вид пред­ нального налога на имущество организаций — по нормативу в 100 %, Указанный налог подлежит принимательской деятельности, связанной обязательной оплате на территории соответствую­ с извлечением организациями или индивидуаль­ щего субъекта РФ. Налоговым законодательством ными предпринимателями доходов в виде выиг­ определены следующие плательщики налога рыша или платы за проведение азартных игр. Этот на имущество:

вид бизнеса не является реализацией товаров, работ или услуг. Азартные игры проводятся в спе- 1) российские организации;

циально оборудованном помещении (в част­ 2) иностранные организации, осуществляющие ности, казино или ночном клубе) и являются деятельность в РФ через лостоянные предста­ основанными на риске устными соглашениями вительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.

о выигрыше, заключаемыми двумя или несколь­ Этим же законодательством установлено, что кими участниками между собой либо с организа­ тором игорного заведения по правилам, устанав­ объектом налогообложения для российских ливаемым организатором игорного заведения. организаций является недвижимое и движимое Действующим в Российской Федерации нало­ имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряже­ говым законодательством установлены следую­ ние или длительное управление, внесенное в сов­ щие объекты налогообложения:

местную деятельность на основании договора 1) игровой стол;

или контракта), учитываемое на балансе в ка­ 2) игровой автомат;

честве объекта основных средств в соответствии 3) касса букмекерской конторы;

с установленным порядком ведения бухгалтер­ 4) касса тотализатора.

ского учета. К объектам налогообложения для Игровой автомат представляет собой спе­ иностранных организаций относится движимое циальное оборудование, установленное органи­ и недвижимое имущество, определяемое как затором игорного заведения и используемое объекты основных средств. К объектам нало­ для проведения азартных игр с любым видом гообложения не относятся:

выигрыша (денег или каких-либо товаров вроде 1) имущество, принадлежащее на праве хозяй­ детских игрушек, парфюмерии, косметики).

ственного ведения или оперативного управ Игровые столы оформляются обычно в казино НАЛОГОВОЕ ДОХОДЫ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ К местным бюджетам согласно действую­ Налоговые организации РФ всегда привлека­ щему Бюджетному кодексу РФ относятся сле­ ли особое внимание, особенно начиная с 1990-х гг., дующие бюджеты:

когда происходил переход экономики России на 1) поселений;

рыночные основы хозяйствования, сопровождав­ 2) муниципальных районов;

шийся сломом командно-административного 3) городских округов.

управления хозяйственно-экономическим комп­ Доходы указанных местных бюджетов форми­ лексом страны (в период существования СССР).

руются из налоговых доходов и неналоговых.

В указанные годы проявилось очень важное зна­ В бюджеты поселений зачисляются налоговые чение собираемости многочисленных налогов доходы от следующих местных налогов, уста­ и сборов для пополнения доходной части бюдже­ навливаемых представительными органами по­ тов всех уровней (начиная от местного и кончая селений в соответствии с законодательством РФ федеральным).

о налогах и сборах:

К функциям органов министерства и коми­ 1) земельного налога — по нормативу 100 %;

тета относят:

2) налога на имущество физических лиц — по нор­ 1) контроль соблюдения налогового и таможен­ мативу 100%.

ного законодательства;

Также зачисляются налоговые доходы от не­ 2) контроль правильности исчисления налогов которых федеральных налогов и сборов, налогов, и сборов;

предусмотренных специальными налоговыми 3) контроль полноты и своевременности внесе­ режимами: налога на доходы физических лиц — ния расчетных средств по налогам и сборам, по нормативу 10%;

единого сельскохозяйствен­ утвержденным законодательно, в соответ­ ного налога — по нормативу 30 %.

ствующие бюджеты;

В бюджеты муниципальных районов зачис­ 4) выявление, пресечение и предупреждение ляются налоговые доходы от следующих местных налоговых правонарушений.

налогов, устанавливаемых представительными На органы Налоговой службы РФ возложены органами муниципальных районов в соответствии следующие обязанности:

с законодательством РФ о налогах и сборах:

1) бесплатно информировать налогоплательщи­ ков о действующих налогах и сборах;

1) земельного налога на межселенных террито­ 2) давать разъяснения о порядке исчисления риях — по нормативу 100 %;

и уплаты налогов и сборов;

2) налога на имущество физических лиц, взимае­ 3) направлять налогоплательщику копии акта на­ мого на межселенных территориях, — по нор­ логовой проверки и решения налогового орга- мативу 100 %.

ления федеральным органам исполнитель­ или ночном клубе в виде специально оборудо­ ной власти;

ванного места, выделяемого организатором 2) земельные участки и иные объекты природо­ какого-либо игорного заведения с целью про­ пользования.

ведения азартных игр с любым видом выигры­ Налоговым законодательством РФ предусмот­ ша (денег или товаров вроде дорогой косме­ рено определение налоговой базы отдельно:

тики, парфюмерии или автомобиля престижной 1) в отношении имущества каждого обособлен­ марки). По условиям налогового законодатель­ ного подразделения организации, имеющего ства РФ налогоплательщик игорного бизнеса отдельный бухгалтерский учет и, соответствен­ обязан не позднее чем за два рабочих дня до но, баланс;

даты установки каждого объекта налогообложе­ 2) в отношении имущества, подлежащего налого­ ния поставить на учет в налоговом органе каж­ обложению по местонахождению организации;

дый объект налогообложения.

3) в отношении имущества, облагаемого по раз­ Кроме того, плательщик налога на игорный ным налоговым ставкам;

бизнес обязан не позднее чем за два рабочих 4) в отношении каждого объекта недвижимого дня до даты установки или снятия каждого объек­ имущества, находящегося вне местонахож­ та налогообложения зарегистрировать любое дения организации, обособленного подраз­ изменение количества игровых автоматов или деления организации, имеющего отдельный столов. Выявление нарушений налогоплатель­ баланс, или постоянного представительства щиком указанных выше требований влечет за иностранной организации.

собой взыскание с него штрафа по определен­ В соответствии с налоговым законодатель­ ной ставке, устанавливаемой законодательным ством РФ освобождены от уплаты налога на иму­ актом государственных органов власти субъек­ щество следующие организации:

тов РФ. В аналогичном порядке устанавли­ 1) религиозные;

ваются законами субъектов РФ налоговые 2) учреждения и организации системы условно ставки в следующих пределах:

исправительного наказания (СИЗО, УШ и пр.);

1) за один игровой автомат (в зависимости от 3) учреждения, единственными собственниками вида и типа) — от 1 600 до 7 600 руб.;

имущества которых являются общероссий­ 2) за один игровой стол (в зависимости от ви­ ские общественные организации инвалидов, да или типа) — в размере от 26 000 до а также аналогичные организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла­ 126000 руб.;

дов общероссийских общественных органи­ 3) за одну кассу букмекерской конторы или заций инвалидов, если среднесписочная чис­ одну кассу тотализатора — от 26 000 до ленность инвалидов среди их работников 126000 руб.

составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %.

Кроме того, зачисляются налоговые дохо­ на, а также в случаях, предусмотренных Нало­ ды от следующих федеральных налогов и сбо­ говым кодексом РФ, — налоговое уведомле­ ров, налогов, предусмотренных специальными ние и требование об уплате налога и сбора;

налоговыми режимами:

4) при выявлении обстоятельств, позволяющих 1) налога надоходыфизическихлиц— по норма­ предполагать совершение нарушения действую­ тиву 20%;

щего законодательства о налогах и сборах, 2) единого сельскохозяйственного налога — по содержащего признаки преступления, налого­ нормативу 30 % государственной пошлины (под­ вые органы должны в 10-дневный срок со дня лежащей зачислению по месту регистрации, выявления указанных обстоятельств направить совершения юридически значимых действий соответствующие материалы в органы внутрен­ или выдачи документов) — по нормативу 100 %.

них дел для решения вопроса о возбуждении Кроме того, в бюджеты муниципальных райо­ уголовного дела;

нов зачисляются налоговые доходы от феде­ 5) соблюдать налоговую тайну и др.

ральных и (или) региональных налогов и сборов, Налоговым кодексом РФ также определены предусмотренных специальными режимами, по следующие права налоговых органов:

нормативам отчислений, установленным органа­ 1) требовать документы от налогоплательщи­ ми государственной власти субъектов РФ в соот­ ветствии со ст. 58 Бюджетного кодекса РФ (ст. 611 ков, служащие основаниями для исчисления и уплаты, удержания и перечисления налогов, введена Федеральным законом от 20 августа 2004 г.

а также документы, подтверждающие пра­ № 120-ФЗ). В бюджеты городских округов зачис­ вильность исчисления и своевременность ляются налоговые доходы от следующих местных уплаты, удержания и перечисления налогов;

налогов, устанавливаемых представительными 2) определять сумы налогов, подлежащие внесе­ органами городских округов в соответствии с за­ конодательством РФ о налогах и сборах: нию налогоплательщиками в бюджет;

3) взыскивать недоимки по налогам и сборам, 1) земельного налога — по нормативу 100 %;

а также взыскивать пени в порядке, установлен­ 2) налога на имущество физических лиц—л о нор­ ном Налоговым кодексом РФ;

мативу 100%.

4) контролироватьсоответствиекрупныхрасходов Кроме того, в бюджеты городских округов физических лиц их доходам;

зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налоговисборов, налогов, предусмот­ 5) производить выемку у налогоплательщиков ренных специальными налоговыми режимами: документов, свидетельствующих о совершении 1) налога на доходы физических лиц—по норма­ налоговых правонарушений;

тиву 30%;

6) приостанавливать операции по счетам налого­ 2) единого сельскохозяйственного налога — по плательщиков в банках и налагать арест на нормативу 60 %;

имущество налогоплательщиков;

3) государственной пошлины — по нормативу 7) проводить инвентаризацию принадлежащего 100%.

налогоплательщику имущества и др.

ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПУТИ УКРЕПЛЕНИЯ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДНОЙ БАЗЫ Эффективность и оптимизация налогообло­ В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, жения находились всегда в центре внимания действующем в настоящее время, доходная государственных органов власти (от местных база бюджетов всех уровней формируется за и региональных до федеральных). Особенно счет налоговых и неналоговых платежей, уста­ остро проблемы эффективности и оптимизации новленных в законодательном порядке, что налогообложения стояли в 1990-х гг., когда на­ обеспечивает стабильность их поступлений чались крупномасштабные рыночные реформы в соответствующие бюджеты.

на всей территории РФ. Самое пристальное Укрепление доходной базы бюджетов внимание вопросам эффективности и оптими­ всех уровней возможно только при следую­ зации налогообложения уделял первый Прези­ щих условиях:

дент РФ Б. И. Ельцин, и вовсе не случайно при 1) при динамично развивающихся главных нем было создано крупное Министерство по отраслях хозяйственно-экономического налогам и сборам РФ, а также Государственный комплекса в целом, в масштабах всей страны таможенный комитет России. Первоочередной и каждого региона в отдельности. Как прави­ задачей органов указанных ведомств являлось ло, увеличение валового регионального про­ и является в настоящее время повышение эф­ дукта приводит к заметному укреплению до­ фективности налогообложения, а также его опти­ ходной базы соответствующих бюджетов.

мизации. В решении вышеуказанных задач весь­ Совсем не случайно Президентом России ма существенную положительную роль сыграл В. В. Путиным была поставлена задача удвое­ Налоговый кодекс РФ, причем вся система на­ ния ВВП к 2010 г в масштабах всего государ­ логообложения постоянно совершенствуется ства. В ряде регионов эта задача успешно путем внесения всех необходимых коррективов.

решается, например в Ленинградской области Президент РФ В. В. Путин также уделяет боль­ уже по состоянию на 1 мая 2006 г. достигнуто шое внимание повышению эффективности удвоение валового регионального продукта (по системы налогообложения, называя ее «важным информации центральных российских СМИ);

инструментом, обеспечивающим пополнение доходной части бюджетов всех уровней — от мест­ 2) при направлении инвестиций в больших объе­ ного, регионального до федерального». Это яв­ мах с участием зарубежных и российских ляется необходимым условием для успешного инвесторов в дотационные регионы. В этом развития хозяйственно-экономического комп­ случае происходит увеличение налоговых по­ лекса страны, а также для выполнения государ- ступлений не только в данный момент вре­ мени, но и в перспективе. В конечном итоге ПОНЯТИЕ И ВИДЫ РАСХОДОВ ПРИНЦИПЫ РАСХОДОВ Расходы бюджетов местных, региональных Действующим Бюджетным кодексом РФ уста­ и федеральных в зависимости от их экономиче­ новлены определенные принципы расходов ского содержания подразделяются на текущие бюджетов.

расходы и капитальные расходы в виде перечис­ 1. Принцип единства бюджетной системы РФ лений денежных средств.

в целом и в частности, по осуществляемым рас­ Текущие расходы бюджетов являются опре­ ходами из бюджетов всех уровней (это выра­ деленной частью расходов бюджетов (в виде денеж­ жается: в едином порядке установления и испол­ ных средств), обеспечивающей текущее функцио­ нения расходных обязательств;

Pages:     || 2 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.