WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 |

«ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ серия основана в 1996 г. ...»

-- [ Страница 8 ] --

• представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожитель ства получателей дохода не реже одного раза в квартал, а так же ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчет ным, – сведения о доходах, выплаченных ими физическим ли цам по месту основной работы.

6.4.2. Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица Системы упрощенного налогообложения. Организации и инди видуальные предприниматели облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество и др.

Обложение в рамках специального налогового режима означа ет, что субъекты предпринимательства применяют особый по рядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опреде ленного времени. Этот порядок устанавливается НК РФ. При установлении специальных налоговых режимов элементы налого обложения и налоговые льготы определяются в порядке, предус мотренном также НК РФ.

К настоящему времени в разделе VIII.1 НК РФ «Специальные налоговые режимы» установлены четыре вида таких режимов:

1) гл. 26.1 – система налогообложения для сельскохозяйствен ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) гл. 26.2 – упрощенная система налогообложения;

3) гл. 26.3 – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) гл. 26.4 – система налогообложения при выполнении согла шений о разделе продукции.

Предметом рассмотрения в настоящем параграфе являются упрощенная система налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

Цель этих специальных режимов – упростить порядок исчис ления и взимания налогов в зависимости от субъектного состава или вида предпринимательской деятельности. При этом выбор какого либо одного из названных режимов исключает примене ние другого, т.е. одновременно с упрощенной системой налого обложения нельзя применять налогообложение в виде единого налога на вмененный доход, и наоборот.

Упрощенная система налогообложения. Следует сразу предосте речь от распространенной ошибки. Главой 26.2 установлен не новый налог, а специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом. Часто применяется термин «единый на лог», мы в данном учебнике также будем его применять.

Упрощенная система налогообложения регламентируется ис ключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким либо образом уточнять элементы единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели доброволь но переходят к упрощенной системе налогообложения или возвра щаются к общему режиму в порядке, предусмотренном НК РФ.

Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который заменяет собой несколько налогов, упла чиваемых при общем режиме налогообложения (см. таблицу).

Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Они также уп лачивают и страховые взносы на обязательное пенсионное стра хование.

Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на уп Для организаций Для предпринимателей налог на прибыль организаций налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательства) налог на добавленную стоимость налог на добавленную стоимость налог с продаж налог с продаж налог на имущество налог на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства) единый социальный налог единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) рощенную систему. При этом организация должна соответство вать следующим критериям:

• по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает за явление о переходе на упрощенную систему, ее доход от реа лизации не должен превысить 11 млн руб. (без НДС и налога с продаж);

• у нее не должно быть филиалов и представительств;

• она не должна производить подакцизные товары, а также до бывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключени ем общераспространенных ископаемых;

• она не должна заниматься игорным бизнесом;

• она не должна быть участником соглашений о разделе продукции;

• она не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога;

• доля непосредственного участия других организаций в ней не может составлять более 25%. Данное ограничение не распрост раняется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников со ставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты – не менее 25%;

• средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

• стоимость ее собственного амортизируемого имущества не дол жна превышать 100 млн руб.

Некоторым аналогичным критериям должен соответствовать и индивидуальный предприниматель. Нетрудно заметить, что упро щенная система может применяться субъектами малого предпри нимательства.

Определен закрытый перечень организаций, которые по харак теру свой деятельности или в зависимости от ряда иных условий упрощенную систему налогообложения применять не могут. Не вправе применять упрощенную систему:

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• частные нотариусы.

Переход на упрощенную систему – уведомительный, а не раз решительный. Действующие организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующе го году, начиная с которого они переходят на упрощенную систе му. Вновь созданные организации (зарегистрированные предпри ниматели) могут подать заявление одновременно с подачей заяв ления о постановке на учет в налоговых органах. Они вправе применять упрощенную систему с момента своего создания (ре гистрации).

Вернуться к общему режиму налогообложения налогоплатель щики не вправе до окончания налогового периода. Вместе с тем налогоплательщик автоматически переводится на общий режим налогообложения с того квартала, в котором его доход превысил 15 млн руб. (нарастающим итогом с начала года) или стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 млн руб.

Налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию толь ко в случае перехода на общий режим налогообложения (в тече ние 15 дней после отчетного периода, в котором его доход пре высил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим упрощенную систему и далее.

Плательщик, перешедший с упрощенного на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется са мим налогоплательщиком. Объект не может меняться плательщи ком в течение всего срока применения упрощенной системы.

С 2005 г. объектом будет только доход, уменьшенный на величи ну расходов. Выбор того или иного варианта обусловливается эко номической целесообразностью: если у плательщика большие сум мы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогооб ложения доходы, то он остановится на втором варианте;

если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.

Организации при определении объекта налогообложения учи тывают следующие доходы:

• от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

• внереализационные.

Предприниматели при определении объекта учитывают дохо ды, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения плательщик умень шает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств;

4) арендные (лизинговые) платежи;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связан ные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности платель щика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию ох ранно пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) арендные платежи за арендуемое имущество;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поез док личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах ус тановленных норм;

13) расходы на командировки;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за но тариальное оформление документов;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а так же на публикацию и иное раскрытие другой информации, если за конодательством на плательщика возложена обязанность осуще ствлять их публикацию;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использо вание программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правооб ладателем;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и зна ка обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, це хов и агрегатов.

Из перечисленных расходов в особом порядке учитываются расходы на приобретение основных средств. Причем порядок их учета зависит от того, приобретены они в период применения упрощенной системы или до перехода на эту систему. В период действия упрощенной системы расходы на приобретение основ ных средств признаются в момент ввода их в эксплуатацию неза висимо от факта оплаты.

Для ранее приобретенных (до применения упрощенной систе мы) основных средств их стоимость относится на расходы (амор тизация) равными долями по отчетным периодам и в зависимос ти от срока полезного использования:

• до трех лет – в течение года применения упрощенной системы;

• 3–15 лет – в течение первого года применения упрощенной системы – 50% стоимости, второго года – 30% и третьего года – 20% стоимости;

• свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной сис темы равными долями от стоимости основных средств.

Принимается остаточная стоимость на момент перехода на упрощенную систему.

Срок полезного использования основных средств определяет ся в соответствии с Классификацией основных средств, включае мых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Для основных средств, которые не указаны в этой Класси фикации, сроки полезного использования устанавливаются нало гоплательщиком в соответствии с техническими условиями и ре комендациями организаций изготовителей.

Если реализуются (передаются) основные средства, приобре тенные после перехода на упрощенную систему, до истечения трех лет (при сроке полезного использования свыше 15 лет – до исте чения 10 лет), то плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими средствами и уплатить допол нительную сумму налога и пени.

При переходе на упрощенную систему налогообложения уста навливается кассовый метод признания доходов и расходов:

• датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (ра бот, услуг) или имущественных прав;

• расходами (кроме расходов на приобретение основных средств) признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогооблагаемая база определяется в зависимости от формы облагаемого объекта:

• если объектом налогообложения являются доходы – налоговой базой признается денежное выражение доходов;

• если доходы, уменьшенные на величину расходов, – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом доходы и расходы определяются нарастающим ито гом с начала налогового периода (календарного года)*.

Плательщик, применяющий в качестве объекта обложения до ходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минималь ный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог * Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года призван обеспечить минимальную сумму налоговых поступлений при упрощенной системе налогообложения и исключить уклоне ние от платежей со стороны тех организаций, которые сознатель но занижают облагаемый доход.

Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минималь ного налога. При этом плательщик вправе в следующие налого вые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в порядке, предусмотренном в гл. 25 НК РФ.

Убыток, полученный плательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упро щенную систему, а при применении упрощенной системы – при переходе на общий режим. Иными словами, исключается учет убытка при смене режима налогообложения.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

• если объектом обложения являются доходы – 6%;

• если доходы, уменьшенные на величину расходов, – 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сум ма налога по итогам налогового периода определяется плательщи ком самостоятельно.

Плательщики, облагающие доходы по итогам каждого отчет ного периода, исчисляют сумму квартального авансового плате жа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных квартальных платежей. Сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, умень шается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (квартальных авансовых пла тежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщики, облагающие доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из фак тически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи нало говых деклараций за соответствующий налоговый период:

• организации – не позднее 31 марта года, следующего за истек шим налоговым периодом, по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;

• индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам от четного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчет ного периода.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального каз начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Плательщики обязаны вести налоговый учет показателей сво ей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Организациями налоговая база исчисляется в особом порядке при смене режима налогообложения – при переходе с общего ре жима на упрощенную систему и с упрощенной системы на общий режим. При переходе на упрощенную систему организации, ра нее применявшие общий режим с использованием метода начис лений, выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему в базу включают ся суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима в оплату по договорам, исполнение которых пла тельщик осуществляет после перехода на упрощенную систему;

2) на дату перехода на упрощенную систему в налоговом уче те отражается остаточная стоимость основных средств, приобре тенных и оплаченных в период применения общего режима, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ. В отношении основ ных средств, числящихся у плательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полу ченные после перехода на упрощенную систему, если по прави лам налогового учета по методу начислений эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима;

4) расходы, осуществленные плательщиком после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких рас ходов была осуществлена в течение периода применения общего режима либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уп лаченные после перехода на упрощенную систему в оплату рас ходов плательщика, если до перехода на упрощенную систему та кие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по на логу на прибыль.

Если предприниматель или организация, освобожденные от уп латы НДС (т.е. у них за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышает в совокупности 1 млн руб.), изъя вят желание перейти на упрощенную систему налогообложения, то они предварительно должны отказаться от применения осво бождения от уплаты НДС.

Однако организации и предприниматели, направившие в на логовый орган уведомление об использовании права на освобож дение (о продлении срока освобождения) от уплаты НДС, не мо гут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последова тельных календарных месяцев. Исключение составляют лишь случаи, когда в течение периода, в котором организации или пред приниматели используют право на освобождение, сумма их вы ручки за каждые три последовательных календарных месяца пре высила 1 млн руб. либо если плательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров.

При переходе на общий режим с использованием метода на числений организации, ранее применявшие упрощенную систе му, выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полу ченные после перехода на общий режим, если по правилам на логового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной си стемы;

2) расходы, осуществленные плательщиком в период после пе рехода на общий режим, признаются расходами, вычитаемыми из базы, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

При переходе на общий режим в учете на дату перехода отра жается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амор тизации, исчисленной за период применения упрощенной систе мы. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соот ветствии с гл. 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортиза ции, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость на дату перехода налогоплательщика на общий режим, а полученная разница признается доходом при пе реходе на общий режим.

Согласно ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты на лога при применении упрощенной системы распределяются орга нами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

• в федеральный бюджет – 30%;

• в бюджеты субъектов РФ – 15%;

• в местные бюджеты – 45%;

• в бюджеты федерального фонда ОМС – 0,5%;

• в бюджеты территориальных фондов ОМС – 4,5%;

• в бюджет ФСС – 5%.

В городах Москве и Санкт Петербурге доходы от уплаты на лога при применении упрощенной системы распределяются по несколько иным нормативам:

• в федеральный бюджет – 30%;

• в бюджеты этих городов – 60%;

• в бюджет федерального фонда ОМС – 0,5%;

• в бюджеты территориальных фондов ОМС – 4,5%;

• в бюджет ФСС – 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении уп рощенной системы распределяются по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет ПФР – 60%;

• в бюджет федерального фонда ОМС – 2%;

• в бюджеты территориальных фондов ОМС – 18%;

• в бюджет ФСС – 20%.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). По данным МНС РФ, к началу 2002 г. во всех регионах введен единый налог на вме ненный доход, в то время как на упрощенную систему перешло менее 3% малых организаций с долей налоговых поступлений менее 1%.

ЕНВД обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать ре альный оборот. В этой связи эффективность введения этого на лога в наибольшей степени должна проявиться в крупных про мышленных и торговых центрах, больших городах.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен ный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ в отношении следующих видов деятельности:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

• ремонта обуви и изделий из меха;

• ремонта металлоизделий;

• ремонта одежды;

• ремонта часов и ювелирных изделий;

• ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

• услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

• услуг по чистке обуви;

• оказания парикмахерских услуг;

• других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с пло щадью торгового зала не более 70 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стацио нарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 м2;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Региональные власти могут определять порядок введения ЕНВД на своей территории, выбирать из приведенного закрыто го перечня виды деятельности, по которым в данном регионе вво дится ЕНВД, и устанавливать величину коэффициента К2 (об этом – ниже). Все остальные элементы налога установлены еди нообразно по всей стране. Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Для организаций Для предпринимателей налог на прибыль организаций налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость налог на добавленную стоимость налог с продаж налог с продаж налог на имущество налог на имущество единый социальный налог единый социальный налог Следует, однако, помнить, что налогоплательщики освобожда ются не вообще от уплаты перечисленных налогов, а только в ча сти тех операций или активов, которые относятся к деятельнос ти, облагаемой ЕНВД. При этом страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (от несчастных случаев) уплачиваются в общем порядке.

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежа щих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для ис числения налога, ведется раздельно по каждому виду деятельнос ти. Если плательщик осуществляет наряду с деятельностью, под лежащей обложению ЕНВД, иную деятельность, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по деятель ности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Плательщиками ЕНВД являются организации и предпринима тели, осуществляющие перечисленные виды деятельности. В от личие от упрощенной системы налогообложения плательщик не имеет права выбора и обязан уплачивать ЕНВД, если он установ лен в данном субъекте РФ для одного или нескольких из перечис ленных видов деятельности, независимо от места своей регистра ции.

Плательщики, не состоящие на учете того субъекта РФ, в ко тором они осуществляют указанные виды деятельности, обязаны встать на учет по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления деятельности и упла чивать ЕНВД.

Объектом обложения признается вмененный доход плательщи ка – его потенциально возможный доход, рассчитываемый с уче том совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитывае мая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризу ющего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выра жении на ту или иную единицу физического показателя, характе ризующего определенный вид деятельности в различных сопо ставимых условиях.

Установлены следующие физические показатели, характеризу ющие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц:

Базовая Виды предпринимательской Физические доходность деятельности показатели в месяц, руб.

Оказание бытовых услуг Количество работников, вклю чая индивидуального предпри нимателя Оказание ветеринарных услуг Количество работников, вклю чая индивидуального предпри нимателя Оказание услуг по ремонту, техничес Количество работников, вклю кому обслуживанию и мойке автотран чая индивидуального предпри спортных средств нимателя Розничная торговля, осуществляемая Площадь торгового зала через объекты стационарной торговой (в квадратных метрах) сети, имеющие торговые залы Розничная торговля, осуществляемая Торговое место через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торго вой сети Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных мет рах) Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, ис пользуемых для перевозок пас сажиров и грузов Базовая Виды предпринимательской Физические доходность деятельности показатели в месяц, руб.

Количество работников, вклю Разносная торговля, осуществляемая чая индивидуального предпри индивидуальными предпринимателями нимателя (за исключением торговли подакцизны ми товарами, лекарственными препа ратами, изделиями из драгоценных кам ней, оружием и патронами, меховыми изделиями и технически сложными то варами бытового назначения) Базовая доходность корректируется (умножается) на корректи рующие коэффициенты К1, К2, К3. Субъекты РФ не вправе вво дить дополнительные коэффициенты. Корректирующие коэффи циенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, осуществляемой на ос нове свидетельства об уплате ЕНВД.

Посредством коэффициента К1 учитывается совокупность осо бенностей:

• ведения деятельности в различных муниципальных образова ниях;

• населенного пункта или места его расположения;

• места расположения внутри населенного пункта.

1000 + Коф К 1 =, 1000 + Ком где Коф – кадастровая стоимость земли (по данным Государствен ного земельного кадастра) по месту осуществления де ятельности плательщиком;

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли для данно го вида деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Порядок доведения сведений о кадастровой стоимости устанав ливается Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учиты вает совокупность прочих особенностей ведения деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время рабо ты, величину доходов и иные особенности. Его значения устанав ливаются субъектами РФ на календарный год в пределах 0,1–1.

Корректирующий коэффициент К3 – это коэффициент дефля тор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Эти коэффициенты публику ются в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода (квартал). Если в течение налогового периода у плательщика произошло измене ние величины физического показателя, при исчислении ЕНВД он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Резюмируя все вышесказанное, определим величину вменен ного дохода:

1000 + Коф ВД = БД К 2 К 3 ФП, 1000 + Ком где ВД – вмененный доход;

БД – базовая доходность в месяц;

Ф П – физический показатель в зависимости от вида деятель ности за налоговый период.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененного до хода.

Порядок и сроки уплаты ЕНВД. Уплата производится платель щиком по итогам налогового периода не позднее 25 го числа пер вого месяца следующего периода. Сумма ЕНВД уменьшается пла тельщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенси онное страхование, уплаченных за этот же период при выплате плательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сфе рах деятельности, по которым уплачивается налог, а также на сум му страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачен ных предпринимателями за свое страхование. Иными словами, к сумме ЕНВД установлены налоговые вычеты. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Форма нало говой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального каз начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

ГЛАВА 7. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ФИНАНСЫ 7.1. Международные расчеты Под международными расчетами понимают платежи по денеж ным требованиям и обязательствам, возникающим между участ никами внешнеторговых операций и иных отношений между ре зидентами различных государств. Эти расчеты регламентируются валютным законодательством страны экспортера и страны импор тера, а также Международной торговой палатой и международны ми финансово кредитными институтами. Для осуществления международных расчетов следует выбрать:

• условия платежа (наличный расчет, расчеты в кредит);

• формы расчетов (инкассо, аккредитив и др.);

• средства платежа (платежные документы);

• финансовые гарантии (банковские обязательства);

• каналы обеспечения платежа (банки, финансовые учреждения).

Поскольку международные расчеты сопровождаются встречны ми потоками национальных валют, каждая из которых признает ся законным платежным средством только в одном из государств, в экспортно импортных контрактах наряду с прочим согласовы вается валюта платежа. Это, впрочем, вовсе не означает, что та ковой должна быть обязательно валюта государства одного из до говаривающихся партнеров. Чаще всего они выбирают одну из свободно конвертируемых валют – доллар США, евро, фунт стер лингов Великобритании, иену Японии.

Не менее важно определиться с формами расчетов, к числу которых относятся:

• документарный аккредитив;

• инкассо;

• банковский перевод;

• открытый счет;

• аванс;

• валютный клиринг;

• векселя;

• чеки.

Выбор форм расчетов определяется как объективными, так и субъективными факторами. К объективным относятся следующие факторы: виды товара;

наличие кредитного соглашения;

платеже способность;

деловая репутация партнеров и др.

На этот выбор оказывают влияние также интересы сторон. Так, для экспортера наиболее выгодной является авансовый перевод, затем по значимости – аккредитив, поскольку оплата за товар поступает до или во время его отгрузки. Аккредитив дает экспор теру дополнительную гарантию в форме обязательства банка. На против, инкассо с предварительным акцептом и последующий перевод наиболее выгодны импортеру, так как платеж следует только после получения им товара.

Влияют на выбор форм расчетов также интересы банков как посредников сделки. Их интересами стороны сделки не могут пренебречь, поскольку во многом зависят от банков как гарантов.

Для банков инкассо и перевод заметно проще по техническому исполнению. Следует, впрочем, иметь в виду, что банк экспорте ра получает комиссию по аккредитиву, но уплачивает по инкас со, тогда как банк импортера – наоборот.

Международный расчет в форме документарного аккредитива предполагает, что банк, действующий по поручению импортера (плательщика) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк эмитент), обязуется произвести платежи получа телю средств (экспортеру) или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (испол няющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

Аккредитивы являются сделками, обособленными от догово ров купли продажи и других контрактов, на которых они могут быть основаны. В операциях с аккредитивами стороны участни цы имеют дело только с документами, а не с товарами.

Существует несколько видов аккредитивов:

• покрытый (депонированный) – банк эмитент должен перечис лять сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;

• непокрытый (гарантированный) – исполняющий банк имеет право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка эмитента;

• отзывный – может быть изменен или отменен банком эмитен том без предварительного уведомления получателя средств.

Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не ус тановлено иное;

• безотзывный – не может быть изменен без согласия получате ля средств;

• подтвержденный – безотзывный аккредитив, который по просьбе банка эмитента подтвержден исполняющим банком.

Во всех аккредитивах указывается способ их исполнения. Так, экспортер представляет в исполняющий банк документы, подтвер ждающие выполнение всех условий аккредитива (при нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение не производится). Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную опера цию в соответствии с условиями аккредитива, банк эмитент обязан возместить ему понесенные расходы (все расходы банка эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются импортером).

Предусмотрена ответственность банка за нарушение условий аккредитива. Ответственность за нарушение условий аккредити ва перед импортером несет банк эмитент, а перед банком эмитен том – исполняющий банк, за исключением следующих случаев:

• при необоснованном отказе исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккре дитиву ответственность перед экспортером может быть возло жена на исполняющий банк;

• при неправильной выплате исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива ответственность перед импортером может быть возложена на исполняющий банк.

Упрощенная схема расчетов аккредитивами выглядит следую щим образом:

Импортер Экспортер 6 91 Банк эмитент Исполняющий банк Р/с С/с С/с Р/с 2 3 В соответствии с внешнеторговым контрактом импортер подает в свой обслуживающий банк (банк эмитент) заявление на откры тие аккредитива (1). На основании этого заявления банк откры вает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (Р/с) на специальный счет (С/с) (2). Одновременно банк эмитент дает извещение бан ку экспортера (исполняющему банку) об открытии аккредити ва (3).

Открыв аккредитив, исполняющий банк отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения экспортер отгружает продукцию в адрес импортера (5), а расчет ные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответ ствие документов аккредитивному заявлению и определив их идентичность, исполняющий банк зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчет ные документы банку эмитенту (8) и тот списывает сумму с де позитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Исполняющий банк тоже делает выписку своему клиенту (10).

Аккредитив исполняется при наличии следующих документов:

• транспортные документы;

• страховые документы;

• коммерческие счета;

• другие документы, по которым указывается, кем они выстав ляются, а также дается формулировка информации.

Транспортным документом является, как правило, коносамент, причем в аккредитиве может быть указано, разрешена ли отгруз ка либо перегрузка товаров. Может быть представлен комбини рованный транспортный документ, покрывающий несколько ви дов транспорта.

Банки принимают страховые сертификаты, подписанные стра ховыми компаниями или их агентами. Минимальная сумма стра хового покрытия равна цене СИФ плюс страховка плюс фрахт плюс 10% ко всей сумме.

Во всех аккредитивах должны быть указаны дата истечения и место предъявления документов для платежа, акцепта и негоциа ции (покупки) тратт, выставленных экспортером на импортера.

Дата истечения срока, определенного для платежа по акцепту, считается датой истечения срока предъявления документов.

В общем случае законодательство предусматривает следующие основания закрытия аккредитива в исполняющем банке по:

• истечении срока аккредитива;

• заявлению экспортера об отказе от использования аккредити ва, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

• требованию импортера о полном или частичном отзыве аккре дитива, если такой отзыв возможен по его условиям.

Для расчетов с несколькими поставщиками используется пере водный аккредитив (трансферабельный), по которому экспортер передает свои права на получение средств (полностью или частич но) третьим лицам в своей стране или за рубежом и дает соответ ствующие указания исполняющему банку. Он должен сопровож даться пометкой «трансферабельный». Передача прав необходима в случае финансирования субпоставщика из средств аккредитива.

Часть такого аккредитива может быть передана отдельно при ус ловии отсутствия запрета на частичные отгрузки. Однако импор тер может отказаться от данного аккредитива, мотивируя тем, что он не знает субпоставщиков, а ответственность по контракту не сет лишь экспортер поставщик.

При регулярных длительных экспортных поставках применя ется револьверный (возобновляемый) аккредитив, сумма которого пополняется автоматически (по мере исполнения выплат) в пре делах установленного общего лимита и срока действия аккреди тива. Его преимущество состоит в отсутствии необходимости оформления вновь аккредитива и в сокращении дополнительных расходов.

При реэкспортных и компенсационных сделках применяется встречный (компенсационный) аккредитив как средство финанси рования сделки путем выставления обоюдных аккредитивов в од ном и том же банке, условия которых полностью совпадают, за исключением цен и счетов фактур.

Исполнение платежа по аккредитиву обеспечивается на осно ве повышенных ставок вознаграждения за счет клиента (прика зодателя, импортера).

Аккредитивная форма расчетов обеспечивает определенные гарантии экспортерам. Однако оформление сделок применитель но к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборо та денежных средств.

Еще одной распространенной формой международных расче тов является инкассо, когда банк эмитент (или инкассирующий банк, или банк ремитент) обязуется по поручению экспортера (до верителя) осуществить за счет клиента действия по получению от импортера платежа и (или) акцепта платежа.

Иными словами, инкассовая форма расчетов – это договорен ность экспортера со своим банком, которая предусматривает обя зательства передачи товаросопроводительных документов импор теру только после оплаты им отгруженного товара.

Применение инкассовой формы расчетов регламентируется Унифицированными правилами по инкассо Международной тор говой палаты в случае, если стороны включили их в договор.

Предусмотрен следующий порядок исполнения инкассового поручения:

• при отсутствии какого либо документа или несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого оно было получено;

• в случае неустранения указанных недостатков банк вправе воз вратить документы без исполнения. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассо вого поручения;

• если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не по зднее дня наступления указанного в документе срока платежа;

• полученные (инкассированные) суммы должны быть немедлен но переданы исполняющим банком в распоряжение банку эми тенту, который обязан их зачислить на счет клиента.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента предусмотрена следующая ответственность банка:

• банком экспортера выплачиваются проценты на сумму сред ств, которыми должник неправомерно воспользовался. Раз мер процентов определяется существующей в месте нахожде ния экспортера учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства (если иной размер не установлен законом или договором). Если убытки превышают причи тающуюся сумму процентов, экспортер вправе требовать от банка возмещения убытков в части, превышающей эту сумму;

• если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения экспортера имело место в связи с нарушением правил совер шения расчетных операций банком импортера, ответственность может быть возложена на этот банк.

Упрощенная схема инкассовой формы расчетов выглядит сле дующим образом:

Импортер Экспортер (доверитель) 8 4 5 Банк импортера 3 Инкассирующий банк (плательщик) (или банк эмитент, или банк ремитент) Р/с Р/с После отгрузки продукции (1) экспортер выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование поручение с товаро сопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) – (2). Банк экспортера пересылает их в банк импорте ра (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк импортера передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк импортера перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводит ся 3 дня. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8).

Импортер имеет право частичного или полного отказа от ак цепта. Отказ может быть обусловлен недостачей товаров, несоот ветствием качества и ассортимента. При отказе от акцепта про дукция принимается на ответственное хранение и затем отгружа ется в адрес экспортера после его распоряжения.

Существует чистое инкассо (инкассо финансовых документов), которое не требует коммерческих документов, и документарное инкассо, которое сопровождается их приложением (счетов, стра ховых документов и др.). На инкассо принимаются следующие документы: чеки, векселя, долговые обязательства и другие цен ные бумаги.

Инкассовое поручение содержит точные инструкции для бан ка. После тщательной проверки правильности оформления доку ментов (коммерческих, финансовых, инкассового поручения) банк экспортера пересылает их банку импортера. Последний из вещает своего клиента и передает ему документы:

• либо против уплаты суммы валюты при наличных расчетах;

• либо против акцепта срочной тратты (при условии кредита и вексельного обращения).

Недостатки инкассо:

1) между отгрузкой товара, передачей документов в банк и по лучением платежа имеет место большой разрыв во времени, что замедляет оборачиваемость средств экспортера;

2) ко времени поступления документов в банк импортера он мо жет отказаться от их оплаты или оказаться неплатежеспособным;

3) доставка товара может опередить поступление документов в банк и получение товаросопроводительных документов импор тером, что увеличивает риск экспортера от неоплаты товаров им портером.

Избежать подобных ситуаций можно путем применения теле графного инкассо, когда:

• либо импортер уведомляется телеграфным извещением о вы сылке документов, содержащих основные реквизиты инкассо вого поручения;

• либо банк экспортера высылает документы иностранному бан ку лишь по получении от него извещения о зачислении средств, обеспечивающих платеж.

Банковский перевод обеспечивается платежными поручениями одного банка другому, а также посредством банковских чеков или платежных документов. При этом банк импортера обязуется по поручению клиента за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного пла тельщиком экспортера в банке последнего.

Банк импортера вправе привлекать другие банки для выпол нения операций по перечислению денежных средств на счет, ука занный в поручении. Банк обязан незамедлительно информиро вать импортера по его требованию об исполнении поручения.

Банк в соответствии с действующим законодательством несет перед своим клиентом ответственность за неисполнение или не надлежащее исполнение поручения.

Упрощенная схема расчетов платежными поручениями выгля дит следующим образом:

Импортер Экспортер 2 Банк экспортера Банк импортера Р/с Р/с После получения продукции (1) импортер выписывает платеж ное поручение (2) своему банку. Тот перечисляет деньги (3) с рас четного счета (Р/с) своего клиента на расчетный счет экспортера.

Банк последнего, зачислив деньги на расчетный счет экспортера, выдает ему выписку (4). Затем он извещает банк импортера (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту (6).

Платежные поручения используются в международных расче тах чаще всего при перерасчетах по ранее заключенным или ра зовым сделкам и единовременным платежам.

Расчеты через открытый счет предполагают периодические пла тежи импортера экспортеру после получения товара. Задолжен ность погашается по соглашению между контрагентами. При этом часто имеет место кредитование импортера. Окончательно задол женность выявляется по истечении определенного срока. Постав ки могут быть встречными, тогда расчеты отражаются по конто корренту (единому счету контрагентов) с двусторонним кредито ванием и зачетом взаимных обязательств.

Открытый счет используется достаточно редко с ограниченным числом партнеров, поскольку расчеты связаны с повышенным коммерческим риском. Предоставление кредита на таких условиях требует соответствующих записей (в контракте и на счетах) основ ного долга, общей суммы кредита и процентов, сроков и графи ков платежей. Получение платежей по такому счету экспортером обеспечивается банковской гарантией. При этом банки гаранты в качестве условий платежа по гарантии требуют от экспортера документ, подтверждающий реальность поставки (копию коноса мента).

В отличие от расчетов по открытому счету расчеты в форме аванса чаще всего означают кредитование экспортера импортером.

При этом по поручению экспортера на сумму аванса банк экспор тера обычно выдает в пользу импортера гарантию возврата полу ченного аванса в случае невыполнения условий контракта и не поставки товара.

Клиринговые схемы (валютный клиринг) – это межправитель ственные договоренности о взаимном (безналичном) зачете меж дународных требований и обязательств на основании соглашения между правительством двух или более стран. Валютный клиринг предполагает централизацию расчетов между государствами – сто ронами клирингового соглашения на специальных клиринговых счетах, открываемых уполномоченными банками. Эта схема но сит обязательный характер для физических и юридических лиц, сделки которых подпадают под действие соглашения. Импорте ры и экспортеры, как, впрочем, и иные кредиторы и заемщики, не вправе производить взаимные расчеты иначе, чем по валютному клирингу.

Валютный клиринг основан также и на других обязательных элементах:

• его объеме;

• валюте клиринга;

• размерах технического кредита.

Объем клиринга означает степень охвата платежей. При пол ном валютном клиринге под эту схему подпадает весь внешнетор говый оборот. При частичном клиринге неторговые операции (ту ризм, содержание посольств и торговых представительств, загран командировки и пр.) осуществляются обычным порядком – через корреспондентские счета.

Валютой клиринга признается согласованная расчетная едини ца (валюта), в которой ведутся клиринговые счета. Она может выражаться в валюте:

• одной из стран партнеров;

• обоих государств;

• третьей страны.

Платежи или поступления с клиринговых счетов производят ся в каждой из стран только в пересчете в национальную валюту по соответствующему курсу. Клиринговые валюты применяются исключительно в безналичной форме. Источником клиринговых валют является взаимное кредитование поставок товаров и оказа ния услуг странами – участницами соглашений. Клиринговые ва люты используются по принципу: они должны быть израсходова ны в стране, где заработаны.

Объем технического кредита (предельно допустимое сальдо задолженности) необходим для обеспечения непрерывности рас четов. Определяется в соответствии с долей сальдо задолженнос ти в объеме поставок. Могут применяться различные способы регулирования сальдо клирингового счета.

В международных расчетах активно используется вексельная форма. В соответствии с вексельным правом, оформленным Же невской конвенцией о переводных и простых векселях 1930 г., вексель – это безусловное денежное обязательство одной сторо ны другой, является средством оформления кредита, предостав ляемого в товарной форме покупателю в виде отсрочки платежа.

Из представленного определения следует, что расчеты в этой форме сопровождают коммерческое кредитование. Поэтому век сельное обращение будет рассмотрено в параграфе, посвященном международным кредитам. Здесь же остановимся на самых общих положениях.

С точки зрения взаимодействия юридических лиц и участия в этой форме расчетов банков, необходимо, чтобы банк импортера был домицилиатом (т.е. плательщиком), а банк экспортера имел поручение экспортера векселедержателя для инкассирования (т.е.

поручение по получению) платежа по векселю.

В этом частном случае вексельная форма расчетов будет вы глядеть следующим образом:

Импортер Экспортер 9 1 12 Банк экспортера Банк импортера Р/с Р/с 10 Нотариальная контора Импортер заключает со своим банком договор поручение по домициляции векселей (1), т.е. по обеспечению платежей по ним.

После получения товара (2) импортер выдает экспортеру век сель (3), в котором указывается срок оплаты товара. Экспортер пе редает своему банку данный вексель для инкассирования (4). Банк экспортера извещает банк импортера повесткой о наличии у него векселя (5).

При наличии суммы на расчетном счете импортера обслужи вающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет экспортера (6). После этого банк экспортера извещает своего кли ента о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и воз вращает последний в банк импортера (8). Банк импортера отправ ляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю (9).

Если денег на расчетном счете импортера нет, а наступает срок уплаты по векселю, то банк импортера не несет ответственность за неуплату, если между ним и клиентом нет специального дого вора о кредите в счет оплаты векселя.

В случае просрочки банк экспортера предъявляет неоплачен ный вексель в нотариальную контору (10) для совершения проте ста (11). Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается экспортеру для принятия решения (12).

В международных расчетах используется также чековая форма.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение (приказ) чекодателя банку плательщику произвес ти платеж указанной в нем суммы чекодержателю (предъявителю) или по их приказу другим лицам (ордерный чек) за счет средств чекодателя, имеющихся у банка.

Предусмотрен следующий порядок оплаты чека:

• чек оплачивается за счет средств чекодателя;

• подлежит оплате при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом;

• плательщик обязан удостовериться в подлинности чека, а так же в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом (при оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подпи си индоссантов);

• лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа;

• платеж по чеку может быть гарантирован полностью или час тично посредством аваля (авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль);

• представление чека в банк на инкассо для получения платежа считается предъявлением чека к платежу.

Закон оговаривает также последствия неоплаты чека:

• в случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к одному, несколь ким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, ава листам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность;

• чекодержатель вправе потребовать от указанных лиц оплаты суммы чека, своих издержек на получение оплаты, а также процентов;

• иск чекодержателя к указанным лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявле ния чека к платежу.

Упрощенная схема расчетов чеками выглядит следующим об разом:

Импортер Экспортер 1 10 4 Банк экспортера Банк импортера Р/с С/с Р/с Импортер подает в свой обслуживающий банк платежное по ручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему чека (2). На основании этих документов банк поку пателя открывает своему клиенту депозит (3). После открытия депозита банк выдает чек (4).

После отгрузки продукции или оказания услуги экспортером (5) импортер оплачивает их чеком (6). Экспортер в определенный срок с момента получения чека предоставляет его в свой банк (7).

Тот, в свою очередь, пересылает чек в банк импортера (8). Банк импортера перечисляет деньги (9). После этого делаются выпис ки банков своим клиентам (10) и (11).

Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии экспортерам. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Чек связан с наличием средств на счете чекодателя и исполь зуется как средство распоряжения этим счетом, частным обяза тельством в качестве платежного средства. Погашение долга че кодержателя может состояться лишь при наличии необходимой суммы на счете чекодателя. Банк не несет ответственности перед чекодателем за оплату выписанного на него чека. Но банк может иметь со своим клиентом договор, позволяющий выставлять на его счет чеки, превышающие в определенном размере кредитовый остаток по текущему счету, – овердрафт.

Чеки не являются инструментом кредитования, представляют собой средство распоряжения текущим счетом, а потому сроки их действия ограничены. По Женевской конвенции о чеке 1931 г., регулирующей чековое обращение в международных расчетах, период его действия в пределах одной страны составляет 8 дней, а для оплаты в других странах – 20–70 дней, включая время на оплату и перечисление денег экспортеру.

7.2. Международные кредиты Международные внешнеэкономические связи, и прежде всего внешнеторговые, очень часто осуществляются при посредстве кре дита. Международный кредит – это денежные отношения, опос редующие движение ссудного капитала в международных опера циях. Международный кредит имеет то отличие от кредита внут ригосударственного, что один из участников – иностранный субъект.

Ссуды предоставляются в денежной или товарной форме на условиях, обычных и для внутригосударственных кредитов: сроч ности, возвратности, возмездности (платности) и обеспеченнос ти. Кредиторами могут быть экспортеры, импортеры, банки, дру гие финансово кредитные учреждения, государство.

Множественность форм кредита обусловливает необходимость их детальной классификации по ряду критериев:

• по видам – коммерческий, банковский, товарный;

• по срокам кредитования – долгосрочный, средне и кратко срочный;

• по способу предоставления – выдача аванса, отсрочка или рас срочка платежа;

• по способу погашения кредита – частями или полностью;

• по целевому назначению – на завершение производства экспорт ного товара, хранение, складирование;

• по условиям реализации – наличные или акцептные;

• по способам обеспечения кредита – обеспеченные и необеспе ченные (бланковые).

Коммерческий кредит со стороны экспортера (преобладающая форма) обслуживает международную торговлю товарами и услу гами и называется иначе фирменным, или кредитом поставщика.

Экспортер кредитует импортера в нескольких формах:

• в товарной форме, в виде отсрочки платежа за проданные то вары (чистый коммерческий, или товарный кредит);

• в виде денежной формы (финансовый кредит) импортеру на предстоящую оплату экспортером или его банком по отдель ному кредитному договору.

Коммерческий кредит, предоставляемый импортером экспор теру, чаще всего приобретает форму авансирования оборотных средств.

Коммерческий кредит может также предоставляться торговы ми посредниками брокерами (брокерские кредиты) за счет полу ченных ими средств от банков.

Банковский кредит – это кредитование экспортеров и импор теров банком за счет собственных средств банка.

Товарный кредит – это кредит в форме отсрочки платежа. Наи более распространены две формы товарного кредита:

• беспроцентная рассрочка платежа – согласие, данное экспор тером покупателю на осуществление платежей в течение опре деленного времени, установленного с начала даты поставки товара;

• расчет в кредит с рассрочкой платежа. Такой вид товарного кредита – всегда коммерческий кредит. Банковский или госу дарственный кредит на таких условиях не предоставляется ни когда.

Краткосрочный кредит (до одного года) применяется главным образом при экспорте массовых однородных и сырьевых товаров.

Такие кредиты предоставляются на полную стоимость экспорта, реже – на часть стоимости. При этом предполагаются авансовый платеж и оплата наличными против отгрузочных документов.

Среднесрочный (до пяти лет) и долгосрочный кредит (свыше пяти лет) предоставляются чаще всего при экспорте машин и оборудова ния, крупных партий поставок, комплектного оборудования при строительстве объектов за рубежом. В рамках специальных межпра вительственных соглашений или в соответствии с нормами государ ственного кредитования, как, например, в США, Японии, Франции и др., долгосрочный кредит предоставляется и до десяти лет.

Охарактеризуем формы и порядок кредитования сначала им портеров, а затем экспортеров. При этом импортеры кредитуют ся как экспортерами, так и банками, а экспортеры – как импор терами, так и банками.

Кредитование импортеров со стороны экспортеров осуществ ляется в двух формах:

• вексельного кредита;

• кредита по открытому счету.

Вексельное кредитование – когда импортер акцептует тратту, выставленную на него экспортером против передачи ему банком товарных документов, присланных на инкассо. Акцепт – это со гласие на оплату или гарантию оплаты товарных, финансовых, расчетных документов или товара;

тратта – переводный вексель;

инкассо – операции банков (согласно приказу клиента) с финан совыми или коммерческими документами для получения акцеп та или платежа.

Кредит по открытому счету – когда экспортер, отгружая товар и отсылая товарные документы импортеру, записывает (выстав ляет) стоимость товара в дебет счета (на счет импортера), кото рый он открывает у себя. Импортер погашает задолженность по открытому счету согласно оговоренному в контракте сроку путем почтового или телеграфного перевода или посылкой экспортеру тратты (или чека) сроком по предъявлении. В результате при на ступлении момента платежа банк импортера переводит сумму дол га и процент по кредиту банку экспортера без дополнительного представления каких либо документов со стороны экспортера.

Банковские кредиты импортерам предоставляются в формах:

• акцептных кредитов;

• акцептно рамбурсных кредитов.

Кредитование импортеров в акцептной форме осуществляется потому, что коммерческий кредит сопровождается следующими финансовыми рисками:

• зачастую экспортер не располагает достоверными сведениями о платежеспособности импортера, и при продаже в кредит воз никает сомнение, будет ли оплачен вексель, акцептованный импортером;

• при отсутствии же таких сомнений у экспортера могут возник нуть трудности с учетом тратты, акцептованной импортером, если импортер неизвестен банку.

В связи с указанными недостатками коммерческого кредита возникает потребность замены его банковским в форме акцепт ного кредитования.

Смысл акцептного кредита в следующем. Экспортер выставляет тратту не на импортера, а на кредитующий импортера банк, ко торый, в свою очередь, акцептует тратту экспортера. Акцептный кредит обеспечивается товаром, поставляемым экспортером, так как часть выручки за проданный товар, внесенная импортером в банк, акцептовавший тратту, последний оплачивает при наступ лении срока платежа. Банк, акцептуя тратту, обязуется лишь оп латить ее в указанный срок, не вкладывая своих средств. Степень риска банка значительно повышается в случае невыполнения им портером своих обязательств по взносу необходимой суммы в счет оплаты товара до наступления срока платежа.

Более сложной формой банковского кредитования импортера представляется акцептно рамбурсный кредит. Здесь экспортер вы ставляет тратту не на банк импортера, а на оговоренный сторона ми первоклассный банк на международном валютном рынке.

Тратты, акцептованные таким банком, – высоколиквидны: сво бодно обращаются на денежном рынке и легко учитываются лю бым банком, в отличие от тратт, акцептованных банком импор тера. Участниками акцептно рамбурсного кредита являются три банка – уполномоченные банки экспортера и импортера и пер воклассный банк гарант. Последний акцептует тратту банка им портера лишь при отсутствии опасений в его платежеспособнос ти. Банк импортера дает обязательство банку гаранту на перевод сумм, необходимых для оплаты акцептованных тратт. Такое обя зательство считается рамбурсным и является основанием для от крытия безотзывного аккредитива в банке экспортера с целью акцепта тратты экспортера против товарных документов при ус ловии соблюдения последним условий аккредитива.

В кредитовании внешнеторговых операций нуждаются и экс портеры. Здесь также возможно как коммерческое, так и банков ское кредитование.

Коммерческий кредит экспортеру импортером предоставляется в формах:

• покупательского аванса;

• аванса в виде задатка.

Покупательский аванс сопровождает заказ импортера на по ставку сложного дорогостоящего оборудования, требующего дли тельного периода изготовления. Аванс освобождает экспортера производителя от привлечения дорогого банковского кредита на пополнение своих оборотных средств. Экспортер при этом имеет возможность снизить цену.

Авансы в виде задатка являются способом обеспечения выкупа товаров или товарных документов. Стоимость аванса не превыша ет общей суммы контракта. Отличие аванса от задатка состоит в том, что аванс не возвращается при неисполнении договора задат кодателем. Авансы гасятся либо по мере отгрузки каждой партии товара, либо путем единовременной оплаты при окончательном расчете за весь объем поставки. Аванс как задаток может быть за менен банковской гарантией.

Банковское кредитование экспортеров осуществляется в форме:

• учета тратт, полученных экспортером от импортера;

• выдачи подтоварных ссуд;

• кредитов по контокоррентным (текущим) счетам.

Подтоварные кредиты сопровождают все стадии экспортной поставки: изготовление или заготовку, нахождение товара в пути и т.д. Обеспечением служат товарные документы. Экспортер по гашает задолженность банку по мере поступления от импортера платежа.

В последнее время распространение получили такие формы экспортного финансирования, как лизинг, факторинг и форфей тинг. В двух последних формах используется товарный коммер ческий кредит, преобразующийся в банковский.

Лизинг – это договор об аренде движимого и недвижимого имущества. Отличие лизинга от аренды состоит в том, что объект лизингового договора заказывается лизингополучателем заемщи ком, целенаправленно закупается за свой счет лизингодателем – кредитором. По истечении срока лизингового договора, который короче срока физического износа объекта, заемщик может либо продолжить эксплуатацию объекта на льготных условиях, либо выкупить его по остаточной стоимости.

Факторинг – это торгово комиссионная операция, сопровож дающаяся кредитованием оборотного средств экспортера, вклю чая инкассирование его дебиторской задолженности, кредитова ние и гарантию от кредитных и валютных рисков.

Часто экспортер не имеет достаточно оборотных средств для осуществления внешнеторговых операций ввиду того, что у него возникают проблемы по дебиторской задолженности с третьими лицами (должниками), связанные с несвоевременностью оплаты поставок со стороны покупателей. В этом случае экспортер за ключает договор экспортного факторинга с фактор фирмой (фи нансовым агентом). Финансовым агентом выступает банк, а так же другие коммерческие организации, имеющие разрешение (ли цензию) на осуществление факторинговых операций. Экспортер именуется в договоре клиентом.

В соответствии с договором финансовый агент передает или обязуется передать другому клиенту денежные средства в счет де нежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (долж нику), вытекающего из предоставления клиентом товаров третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому аген ту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено кли ентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполне ния обязательства клиента перед финансовым агентом.

Предметом уступки являются:

• существующее требование, срок платежа по которому уже на ступил;

• будущее требование, срок платежа по которому наступит в бу дущем. При этом требование считается перешедшим к финан совому агенту после того, как возникло само право на получе ние с должника денежных средств, которые являются предме том уступки требования, предусмотренной договором.

Денежное требование признается действительным, если экс портер обладает правом на передачу такового и в момент уступки ему не известны обстоятельства, вследствие которых должник вправе его не исполнять. Уступка фактор фирме денежного тре бования является действительной, даже если между экспортером и его должником существует соглашение о ее запрете или огра ничении. Последующая уступка денежного требования фактор фирмой не допускается, если договором не предусмотрено иное.

Экспортер несет ответственность перед фактор фирмой за дей ствительность денежного требования, являющегося предметом уступки, но не несет ответственности за неисполнение или ненад лежащее исполнение должником этого требования в случае предъявления его фактор фирмой к исполнению, если иное не предусмотрено договором экспортного факторинга.

Должник обязан произвести платеж фактор фирме при усло вии, что:

• он получил от экспортера либо от фактор фирмы письменное уведомление об уступке денежного требования данной фактор фирме;

• в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование;

• в уведомлении указана фактор фирма, которой должен быть произведен платеж.

Должник вправе в случае обращения фактор фирмы к нему с требованием произвести платеж, предъявить к зачету свои денеж ные требования, основанные на договоре с экспортером, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования фактор фирме.

Вместе с тем должник не вправе требовать от фактор фирмы в случае нарушения экспортером своих обязательств по договору, заключенному с должником, возврата сумм, уже уплаченных ему по перешедшему к фактор фирме требованию, если должник вправе получить такие суммы непосредственно с экспортера.

Фактор фирма приобретает право на все суммы, которые она получит от должника во исполнение требования, а экспортер не несет ответственности перед фактор фирмой за то, что получен ные им суммы оказались меньше цены, за которую последняя приобрела требование (если по условиям договора финансирова ние экспортера осуществляется путем покупки у него требования фактор фирмой).

Форфейтинг – это кредитование внешнеторговых сделок в фор ме покупки у экспортера векселей и других платежных требова ний, акцептованных импортером. Все риски экспортера перехо дят к форфейтору. Последний получает гарантии или аваль (век сельное поручительство) от первоклассного банка страны импортера. Страхуясь от валютного риска, форфейтор приобретает платежные требования в твердых валютах.

Стоимость форфейтинга чаще всего превышает стоимость других форм кредитования, а учетная ставка находится в зависимости от категорий должников, сроков кредитования и валюты платежа.

Как известно, основополагающим принципом кредитования, в том числе и международного, является обеспечение. Практика выработала разнообразные формы обеспечения предоставляемых кредитов:

• гарантии банков;

• авали этих банков;

• банковские акцепты;

• резервный аккредитив;

• поручительства крупных фирм;

• поручительства государственных организаций страны заемщика.

Банковская гарантия оформляется гарантийным письмом, со держащим следующие обязательные сведения, обязательства и требования:

• наименование, адрес банка гаранта, а также импортера и экс портера;

• сумма гарантированного платежа, дополнительные условия, определяющие ее точность в момент платежа;

• срок гарантии, превышающий сроки последних платежей до 3 х месяцев, что дает возможность банку экспортера предъявлять требования к гаранту при нарушении срока оплаты векселя;

• предмет гарантии, например, оплата товара, поставка которо го обеспечивается на условиях некоммерческого кредита;

• определение гарантийного случая.

Гарантия может носить как безусловный (оплата по первому требованию), так и условный (зависящий от каких либо обстоя тельств) характер. Экспортер осуществляет поставки только пос ле получения гарантии.

Банковские авали – это форма гарантии кредитных неплатежей, сводящаяся к вексельному обязательству (поручительству) об от ветственности перед владельцем векселя за выполнение принятых на себя условий. Аваль оформляется специальной надписью на лицевой стороне переводного векселя. Аваль в отличие от гаран тийных писем, которые выдаются на весь комплект тратт сразу, выдается по каждой из тратт отдельно. Авалировать можно толь ко векселя, подлежащие оплате через определенный срок, но не предназначенные для оплаты по предъявлении.

Вексельным законодательством страны совершения аваля оп ределяются:

• правомерность аваля;

• характер и объем ответственности авалиста;

• порядок и срок протеста.

Характер же и объем ответственности акцептанта по тратте устанавливаются законодательством страны платежа.

Банковские акцепты – это согласие на оплату или ее гарантию со стороны первоклассных банков. Акцепт применяется для до срочного учета тратт в банке, на что идут в основном только ино странные фирмы экспортеры. Зарубежные фирмы импортеры редко соглашаются на эту форму страхования из за слишком вы сокой комиссии. Однако для такой формы гарантии платежа, как документарный аккредитив с рассрочкой платежа, банковский акцепт обязателен.

Резервный аккредитив – это обязательство банка эмитента, да ющего экспортеру бенефициару (получателю) гарантию произве сти платеж при невыполнении импортером обязательств по основ ному контракту поставки против предоставления бенефициаром документов (заявления экспортера «о невыполнении» с приложен ными неоплаченными траттами). Аккредитивы регулируются Уни фицированными правилами и обычаями по документарным акк редитивам, которые издаются Международной торговой палатой.

Правила обязательны для всех банков, осуществляющих между народные расчеты.

Правилами определены обязанности банка эмитента:

• обеспечивать платежи, акцепты и оплату тратт;

• уполномочивать другие банки производить такие платежи, ак цептовать и оплачивать тратты;

• уполномочивать банки на негоциацию (покупку переводных векселей).

Авансовые платежи в виде задатка – это один из способов обес печения гарантий от кредитного риска, когда при невыполнении импортером своих платежных обязательств (он не выкупает товар ные документы или не открывает аккредитив) часть задатка ис пользуется экспортером для возмещения убытков, а остаток воз вращается импортеру.

Фирменные гарантии выдают крупные компании по обязатель ствам покупателей, особенно в случае длительных тесных дело вых отношений.

Международные кредитные отношения оказывают существен ное влияние как на развитие внутренних социально экономичес ких процессов, так и сказываются на мировых интеграционных процессах. Ввиду этого осуществляются меры государственного и межгосударственного регулирования отношений в области между народного кредита.

Государство стимулирует внешнеэкономическую деятельность посредством субсидий, кредитов, налогов, таможенных льгот, га рантий, субсидирования процентных ставок. Сокращение прямого налогообложения снижает цены и повышает конкурентоспособ ность товаров на иностранных рынках. При пересечении товара ми таможенной границы часто не взимается налог на добавлен ную стоимость. Из бюджета отечественные экспортеры получают льготный кредит.

Ведущая роль в этом принадлежит государственным экспорт но импортным банкам, обеспечивающим внешнюю экспансию, которые осуществляют кредитование, страхование, гарантирова ние экспортных кредитов.

Формы межгосударственного регулирования кредита:

• координация условий экспортных кредитов и гарантий;

• согласование размера помощи развивающимся странам;

• регламентация деятельности международных организаций и др.

Важнейшим объектом межгосударственного регулирования яв ляется внешняя задолженность. Мировая практика выработала много форм рыночного обслуживания внешнего долга, главными из которых являются:

• конверсия долговых обязательств в облигации;

• реструктуризация долга, как правило, сопровождаемая предо ставлением льгот стране заемщику;

• конверсия долга в ценные бумаги конкурентоспособных пред приятий стран заемщиков и др.

Международные кредитные отношения осуществляются в рам ках развитой институциональной структуры.

В частности, специализированные валютно финансовые и кре дитные организации созданы в системе ООН. Здесь функциони руют Международный валютный фонд (МВФ) и группа Всемир ного банка, обладающие, впрочем, полной самостоятельностью в своих действиях.

В системе ООН с 1964 г. действует Конференция по торговле и развитию (ЮНКТАД), на которой обсуждают валютно кредит ные проблемы. Однако Конференция не обладает регулирующи ми функциями, как, например, МВФ. Эта организация, в част ности, разрабатывает способы урегулирования внешней задолжен ности развивающихся стран.

Валютно кредитные проблемы решаются также региональны ми комиссиями ООН, созданными в рамках Экономического и социального совета ООН. С 1995 г. осуществляется деятельность Всемирной торговой организации (ВТО) – преемницы ГАТТ.

Важное место в регулировании международных потоков ссуд ного капитала принадлежит международным и региональным бан кам развития:

• Азиатскому банку развития (Манила), членами которого явля ются 55 государств. АзБР – универсальное банковское учреж дение долгосрочного кредитования. Приоритетными для него являлись отрасли инфраструктуры. Банк предоставляет креди ты, в том числе азиатским республикам бывшего СССР. АзБР управляет Азиатским фондом развития (АФР), созданным в 1973 г. и предназначенным для предоставления беспроцентных кредитов беднейшим азиатским странам на срок до 40 лет с выплатой банковской комиссии 1% в год;

• Африканскому банку развития (Абиджан, столица Kот д’Иву ара), членами которого являются африканские страны и неафриканских государств. АфБР предоставляет займы только африканским странам. Банк тесно связан с Африканским фон дом развития, предоставляющим льготные кредиты;

• Арабскому банку для экономического развития африканских государств, созданному Лигой арабских государств в 1973 г. в целях содействия развитию экономики африканских (неараб ских) стран;

• Межамериканскому банку развития (Вашингтон), созданному в 1960 г. США, латиноамериканскими странами и некоторы ми азиатскими и европейскими государствами с целью уско рить процесс экономического развития стран членов. Получа телями ресурсов являются как государственные органы, так и частные предприятия;

• Исламскому банку развития (Джидда, Саудовская Аравия), созданному в 1975 г. Организацией исламской конференции с целью способствовать экономическому развитию стран чле нов и мусульманских общин в других государствах. ИБР пре доставляет кредиты для финансирования внешнеторговых опе раций (примерно три четверти всех предоставляемых ресурсов) и проектного финансирования. Банк осуществляет деятель ность в соответствии с исламскими принципами ведения бан ковского дела, запрещающими взимание процента. Вместо зай мов и кредитов он предоставляет беспроцентные займы, полу чая лишь комиссию.

Действуют и другие региональные банки развития: Восточно африканский банк развития, Западно африканский банк развития, Скандинавский инвестиционный банк и др.

Еще одной разновидностью международных валютно кредит ных и финансовых организаций являются различные фонды раз вития. Так, Фонд международного развития, созданный страна ми ОПЕК (Вена) – многостороннее агентство финансового со трудничества и помощи – ставит целью усилить взаимосвязи между ОПЕК и развивающимися странами. Ресурсы фонда полу чают в основном страны, не входящие в ОПЕК, а также между народные агентства развития. Территория деятельности фонда – азиатские и африканские страны, государства Латинской Амери ки и Карибского бассейна. Большинство проектов профинанси ровано фондом совместно с другими финансовыми институтами, однако в последние годы фонд финансирует отдельные проекты самостоятельно. Приоритетным направлением является предо ставление ресурсов для регулирования платежного баланса.

В 1930 г. создан Банк международных расчетов (Базель, Швей цария). Банк выполняет две основные функции:

• содействие сотрудничеству между центральными банками и обеспечение благоприятных условий для проведения междуна родных финансовых операций;

• осуществление роли доверенного лица или агента по проведе нию международных расчетов.

БМР фактически является банком центральных банков, содей ствуя сотрудничеству между ними;

принимает их депозиты и пре доставляет им кредиты. БМР выполняет агентские функции при международных расчетах по валютному клирингу и другим рас четам стран участниц. Банк организует также коллективную ва лютную интервенцию центральных банков для поддержания курса ведущих валют, выступает попечителем по межправительственным кредитам, наблюдает за состоянием еврорынка.

В институциональной структуре валютно кредитных отноше ний важную роль играют и неформальные международные орга низации – Парижский и Лондонский клубы.

Парижский клуб – это общественная организация, которую создали развитые страны для обсуждения проблем, возникающих в связи с неплатежеспособностью заемщиков на уровне госу дарств должников. В настоящее время в Клубе 19 членов.

Клуб образован в середине 1950 х годов, но деятельность его заметно возросла в последние 20 лет в связи с необходимостью урегулирования кризиса задолженности развивающихся стран;

с 1990 х годов к этим проблемам добавилась проблема внешнего долга бывших социалистических стран (Восточной Европы и СССР).

Долги государств оформляются в виде долговых инструментов и являются объектом международной торговли на рынке долго вых обязательств.

Между Правительством РФ и Парижским клубом в 1993 г.

подписано базовое соглашение о среднесрочной реструктуризации внешней задолженности бывшего СССР официальным кредито рам – участникам Клуба. Затем были заключены двусторонние соглашения со странами – участниками Клуба на условиях, оп ределенных базовым соглашением.

Базовое соглашение рассматривается как основа при заключении соглашений с официальными кредиторами бывшего СССР, не пред ставленными в Парижском клубе, и коммерческими банками – кре диторами бывшего СССР, входящими в Лондонский клуб.

В апреле 1996 г. Правительство РФ и страны – члены Париж ского клуба подписали многосторонний Меморандум об условиях всеобъемлющей реструктуризации внешнего долга бывшего СССР.

Внешэкономбанк (ВЭБ) как агент государства по обслужива нию внешнего долга при участии Минэкономразвития и Минфина РФ провел выверку сумм задолженности бывшего СССР перед странами – членами Парижского клуба и другими официальны ми кредиторами в целях подписания двусторонних межправитель ственных соглашений о реструктуризации соответствующих задол женностей.

В целях повышения эффективности использования бюджетных средств, выделяемых на погашение и обслуживание внешнего долга, федеральное правительство использует наряду с денежны ми товарные схемы погашения внешней задолженности бывшего СССР.

Присоединение РФ к деятельности Парижского клуба кредито ров осуществлено в целях дальнейшей интеграции РФ в междуна родную валютно финансовую систему и повышения эффективно сти использования российских внешних финансовых активов.

В Лондонском клубе, который на неформальной основе объе диняет примерно 600 коммерческих банков, обсуждаются пробле мы урегулирования задолженности частным кредитно финансо вым институтам.

Соглашение об урегулировании задолженности бывшего СССР иностранным коммерческим банкам – участникам Лондонского клуба кредиторов было подписано РФ в октябре 1997 г. ВЭБ вы пустил долговые инструменты – купонные валютные облигации с плавающей процентной ставкой сроком обращения до 2015 г. и доходностью ЛИБОР + Vie. Государственный долг коммерческим кредиторам банкам был оформлен на ВЭБ. Облигации зарегист рированы на Люксембургской фондовой бирже. После реструкту ризации долга банки кредиторы прекращают кредитование стра ны должника.

7.3. Валютное регулирование и валютный контроль Валютное регулирование и валютный контроль основываются на Федеральном законе «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03, который определяет основные понятия: ва люта РФ, иностранная валюта, внутренние ценные бумаги, вне шние ценные бумаги, валютные ценности, резиденты, нерезиден ты, уполномоченные банки;

валютные операции, специальный счет, валютные биржи.

В рамках осуществления внешнеэкономической деятельности возникают валютные отношения. Эти отношения устанавливаются между определенными субъектами по поводу определенных объек тов, и эти отношения должны подчиняться определенным прави лам.

Субъектами валютных отношений выступают резиденты и не резиденты.

Резидентами РФ признаются:

1) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исклю чением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством это го государства;

2) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жи тельство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

3) юридические лица, созданные в соответствии с законода тельством РФ;

4) находящиеся за пределами РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов – юридических лиц;

5) дипломатические представительства, консульские учрежде ния РФ и иные официальные представительства РФ, находящие ся за пределами РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных органи зациях;

6) Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные об разования, которые выступают в валютных отношениях.

Нерезидентами РФ признаются:

1) физические лица, не являющиеся резидентами РФ;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законода тельством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами РФ;

3) организации, не являющиеся юридическими лицами, со зданные в соответствии с законодательством иностранных госу дарств и имеющие местонахождение за пределами РФ;

4) аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

5) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;

6) находящиеся в РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подраз деления нерезидентов;

7) иные лица, не указанные в перечне резидентов.

Объекты валютных отношений:

1) валюта РФ:

а) денежные знаки в виде банкнот и монет Центрального банка РФ находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории РФ, а также изы маемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обме ну указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

2) иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствую щего иностранного государства (группы иностранных госу дарств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международ ных денежных или расчетных единицах;

3) внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегист рирован в РФ;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получе ние валюты РФ, выпущенные на территории РФ;

4) внешние ценные бумаги – ценные бумаги, в том числе в без документарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам*.

Формой осуществления валютных отношений между резидента ми и нерезидентами выступают валютные операции, к числу ко торых относятся:

• приобретение резидентом у резидента и отчуждение резиден том в пользу резидента валютных ценностей, а также исполь зование валютных ценностей в качестве средства платежа;

• приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валю ты РФ и внутренних ценных бумаг, а также использование ва лютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

• приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нере зидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты * Иностранная валюта и внешние ценные бумаги обозначаются общим тер мином «валютные ценности».

РФ и внутренних ценных бумаг, а также использование валют ных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в ка честве средства платежа;

• ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

• перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и вне шних ценных бумаг со счета, открытого за пределами РФ, на счет того же лица, открытый в РФ, и со счета, открытого в РФ, на счет того же лица, открытый за пределами РФ;

• перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних цен ных бумаг со счета, открытого в РФ, на счет того же лица, от крытый в РФ. Перечисленные операции участники валютных отношений осуществляют, как правило, через посредников, ос новными из которых являются уполномоченные банки – кре дитные организации, созданные в соответствии с законода тельством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБ РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностран ной валюте, а также действующие в РФ в соответствии с ли цензиями ЦБ РФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со сред ствами в иностранной валюте.

Валютные операции с ценными бумагами проводятся, как пра вило, через специальный счет – банковский счет в уполномочен ном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открывае мый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг спе циальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле». В случае ус тановления в соответствии с этим законом требования об осуще ствлении валютной операции с использованием специального сче та такая валютная операция может осуществляться только с ис пользованием указанного счета.

Еще одним посредником при осуществлении валютных опе раций выступает валютная биржа – юридическое лицо, создан ное в соответствии с законодательством РФ, одним из видов де ятельности которого является организация биржевых торгов ино странной валютой в порядке и на условиях, которые установлены ЦБ РФ.

Валютное регулирование и валютный контроль основывается на следующих принципах:

1) приоритете экономических мер в реализации государствен ной политики в области валютного регулирования;

2) исключении неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единстве внешней и внутренней валютной политики;

4) единстве системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечении государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валют ных операций. Проводя целенаправленное валютное регулирова ние, государство делегирует соответствующие права органам ва лютного регулирования, которыми являются ЦБ РФ и Правитель ство РФ. В пределах установленной компетенции они издают акты, обязательные для резидентов и нерезидентов. Важно при этом отметить, что если порядок осуществления валютных опе раций, порядок использования счетов не установлены названны ми органами, эти операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. Не допуска ется установление требования о получении резидентами и нерези дентами индивидуальных разрешений.

ЦБ РФ, Правительство РФ, а также специально уполномочен ные на то Правительством РФ федеральные органы исполнитель ной власти осуществляют все виды валютных операций без огра ничений.

Процессы либерализации рынка затронули и внешнеэкономи ческие отношения. В настоящее время большинство валютных опе раций между резидентами и нерезидентами осуществляется без ог раничений. Ограничения устанавливаются на валютные операции движения капитала, а также на куплю продажу иностранной ва люты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стои мость которых указана в иностранной валюте. Ограничения уста навливаются в целях:

• предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов;

• недопущения резких колебаний курса рубля;

• поддержания устойчивости платежного баланса РФ.

Ограничения носят недискриминационный характер и отменя ются по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установ ление.

Регулирование валютных операций движения капитала осуще ствляют Правительство РФ и ЦБ РФ.

Правительство регламентирует порядок расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на разные сроки.

В этих случаях устанавливаются требования о резервировании ре зидентом определенных сумм на срок до исполнения нерезиден том обязательств перед ним:

Условия расчетов Требования Сумма и переводов между о резервировании резервирования № резидентами резидентом сумм должна быть внесена п/п и нерезидентами: на срок до резидентом в день при предоставлении исполнения истечения резидентами нерезидентом нерезидентам обязательств перед ним, но не более 1 отсрочки платежа на 2 х лет, суммы, не 3 летнего срока со дня срок более 3 х лет при превышающей в фактического экспорте товаров, эквиваленте 50% пересечения указанных в разделах определенной на экспортируемыми XVI, XVII и XIX ТН ВЭД день резерви товарами границы РФ рования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа 2 отсрочки на срок более – « 5 летнего срока со дня 5 лет за производимые заключения договора о резидентами за проведении рубежом строительные соответствующих работ и подрядные работы, а между резидентом и также за поставляемые нерезидентом, а при товары, необходимые экспорте товаров – со для их выполнения дня фактического пересечения экспортируемыми товарами границы РФ 3* отсрочки платежа на « 180 дней со дня воз срок более 180 дней в никновения обяза связи с осуществ тельств в связи с лением внешне осуществлением торговой деятельности, внешнеторговой Условия расчетов Требования о Сумма и переводов между резервировании резервирования № резидентами резидентом сумм должна быть внесена п/п и нерезидентами: на срок до резидентом в день при предоставлении исполнения истечения резидентами нерезидентом нерезидентам обязательств перед ним, но не более за исключением деятельности, а при случаев, предусмо экспорте товаров – со тренных п. 1 и 2 дня фактического пересечения экспортируемыми товарами границы РФ 2 х лет, суммы, не 4* коммерческих кредитов 180 дней со дня пере превышающей в на срок более 180 дней числения резидентом эквиваленте 50% в виде предва нерезиденту денежных определенной на рительной оплаты в средств в виде день резервиро связи с осуществ предоплаты в связи с вания суммы лением внешне внешнеторговой осуществленной торговой деятельности, деятельностью предоплаты за за исключением вычетом суммы случаев, предусмо полученного тренных в п. резидентом от нерезидента встречного предоставления 2 х лет, суммы, не 5* коммерческих кредитов 3 летнего срока со дня превышающей в на срок более 3 х лет в перечисления эквиваленте 50% виде предоплаты при резидентом определенной на импорте товаров, нерезиденту денежных день резервиро указанных в разделах средств в виде вания суммы XVI, XVII и XIX ТН ВЭД предоплаты осуществленной импортируемых предоплаты за товаров вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного предо ставления * Требования о резервировании, установленные п. 3 и 4, не применяются при условии надлежащего обеспечения исполнения обязательств со стороны нерезидента.

Расчеты и переводы при приобретении резидентами у нерези дентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном капитале) юридических лиц при внесении резидентами вкладов по догово рам простого товарищества с нерезидентами осуществляются в порядке, который устанавливается Правительством РФ по согла сованию с ЦБ РФ и может предусматривать только:

• установление требования об использовании специального счета резидентом;

• установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 дней.

Следует подчеркнуть, что приведенный порядок регулирования Правительством РФ валютных операций движения капитала не распространяется на операции, осуществляемые между кредитны ми организациями – резидентами и нерезидентами.

ЦБ РФ регулирует валютные операции движения капитала только в части, относящейся только к требованию об использова нии специального счета и требованию о резервировании. При этом сразу следует оговориться: не допускается установление требова ния об использовании специального счета в случаях, прямо не установленных Федеральным законом «О валютном регулирова нии и валютном контроле».

Требование об использовании специального счета различают ся у резидентов и нерезидентов.

1. Требование об использовании спецсчета резидентом может быть установлено ЦБ РФ при регулировании следующих валют ных операций, осуществляемых между резидентами и нерезиден тами:

1.1. расчетов и переводов при предоставлении кредитов и зай мов в иностранной валюте резидентами нерезидентам;

1.2. расчетов и переводов при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов;

1.3. операций с внешними ценными бумагами, включая расче ты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

1.4. исполнения резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;

1.5. операций кредитных организаций, за исключением банков ских операций.

2. Требование об использовании спецсчета нерезидентом мо жет быть установлено ЦБ РФ при регулировании:

2.1. расчетов и переводов при предоставлении кредитов и зай мов в рублях резидентами нерезидентам;

2.2. расчетов и переводов при получении кредитов и займов в рублях резидентами от нерезидентов;

2.3. операций с внешними ценными бумагами, включая расче ты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

2.4. исполнения резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;

2.5. операций, связанных с приобретением нерезидентами у ре зидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расче ты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бу маг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами);

2.6. операций, связанных с приобретением резидентами у не резидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая рас четы и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумага ми), а также исполнением резидентами обязательств по внут ренним ценным бумагам.

Расчеты и переводы при предоставлении рублевых кредитов и займов резидентами нерезидентам осуществляются путем зачис ления соответствующей суммы на рублевый банковский счет не резидента, открытый в уполномоченном банке.

ЦБ РФ по согласованию с Правительством РФ может устанав ливать требование о резервировании определенных сумм на оп ределенный срок при осуществлении клиентами уполномоченных банков валютных операций, отражаемых на спецсчетах, открытых в этих банках. Требование о резервировании предъявляется в од них случаях к резидентам, в других – к нерезидентам. Величина резерва зависит от статуса клиента (резидент или нерезидент), а также от вида валютной операции (в таблице на с. 498 обозначе ны значками «плюс»):

Например, если резидент получает через спецсчет в уполномо ченном банке валютный кредит или заем от нерезидента, то ре зидент обязан зарезервировать в банке средства до 20% от суммы осуществляемой операции. Срок резервирования – до года.

Первый вид требования: о Второй вид требования: о резервировании суммы, не резервировании суммы, не Операция превышающей в эквиваленте превышающей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой 20% суммы осуществляемой операции, на срок до 60 дней операции, на срок до года резидентами нерезидентами резидентами нерезидентами 1.1 + 1.2 + 1.3 + + + + 1.4 + 1.5 + + 2.1 + 2.2 + 2.3 + + + + 2.4 + 2.5 + 2.6 + Впрочем, следует иметь в виду, что ЦБ РФ может устанавли вать применительно к одному виду валютных операций требова ния либо первого, либо второго вида. Например, если нерезиденты проводят операции с внешними ценными бумагами, включая рас четы и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), то ЦБ РФ может потребовать от нерезидентов зарезервировать средства по какому либо одному виду (до 100% на срок до 60 дней или до 20% на срок до года). Равным образом этот порядок распространяется и на резидентов, осуществляющих ту же операцию.

Денежные расчеты между резидентами и нерезидентами осу ществляются:

• в рублях – по операциям с внутренними ценными бумагами, если иное не установлено ЦБ РФ в целом или применительно к отдельным видам внутренних ценных бумаг;

• в рублях и инвалюте – по операциям с внешними ценными бу магами при том же условии.

Валютные операции между физическими лицами – резидента ми и нерезидентами с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с приобретением и отчуждением внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценны ми бумагами), на сумму до 150 тыс. долл. в течение календарного года осуществляются без ограничений.

ЦБ РФ вправе устанавливать особенности применения рас смотренных выше требований к банковским операциям кредит ных организаций.

Валютные операции между резидентами запрещены. Исключе нием является проведение резидентами:

9.2* операций по сделкам между уполномоченными банками, совершаемых ими от своего имени и за свой счет** 9.3 операций между резидентами и уполномоченными банками, связанных с***:

1) получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

2) внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (вкладов) (до востребования и на срок);

3) банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

4) приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам;

5) куплей продажей физическими лицами наличной и безналичной инвалюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в инвалюте, за рубли и инвалюту, а также с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства, приемом для направления на инкассо в банки за пределами РФ наличной инвалюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в инвалюте, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;

6) уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;

7) иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям законодательством РФ.

12.6 операций юридических лиц – резидентов со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за рубежом, за исключением валютных операций между резидентами;

12.6 операций физических лиц – резидентов, не связанных с передачей имущества и оказанием услуг в РФ, с использованием средств, зачисленных на счета (во вклады), открытые в банках за рубежом;

14.3 передачи физическим лицом – резидентом валютных ценностей в дар РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию;

14.3 дарения валютных ценностей супругу и близким родственникам;

14.3 завещания валютных ценностей или получения их по праву наследования;

14.3 приобретения и отчуждения физическим лицом – резидентом в целях коллекционирования единичных денежных знаков и монет;

14.3 перевода физическим лицом – резидентом из РФ и в РФ без открытия банковских счетов, осуществляемого в установленном ЦБ РФ порядке, который может предусматривать только ограничение суммы перевода, а также почтового перевода;

14.3 покупки у уполномоченного банка или продажи банку физическим лицом – резидентом наличной инвалюты, обмена, замены денежных знаков иностранного государства, а также приема для направления на инкассо в банки за рубежом наличной инвалюты;

9.1 операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

9.1 операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров (работ, услуг), о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

9.1 операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из РФ или ввозимого в РФ груза, транзитной перевозкой груза по территории РФ, а также по договорам страхования указанных грузов;

9.1 операций с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени РФ, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ;

9.1 операций юридических лиц с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ, и осуществления расчетов в рублях;

9.1 операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и др.) в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет в инвалюте * Первая цифра – номер статьи Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», вторая – номер части статьи.

** Осуществляются в порядке, установленном ЦБ РФ.

*** Осуществляются без ограничений.

Валютные операции между нерезидентами осуществляются по более либеральным правилам. Они вправе без ограничений осу ществлять между собой переводы инвалюты со счетов (с вкладов) в банках за рубежом на банковские счета (во вклады) в уполно моченных банках или банковских счетов (вкладов) в уполномо ченных банках на счета (во вклады) в банках за рубежом или в уполномоченных банках.

Они также могут осуществлять между собой валютные опера ции с внутренними ценными бумагами в РФ с учетом требова ний, установленных антимонопольным законодательством РФ и законодательством РФ о рынке ценных бумаг, в порядке, установ ленном ЦБ РФ, который может предусматривать требование об использовании спецсчета при совершении указанных валютных операций.

Валютные операции между нерезидентами в РФ в рублях осу ществляются через банковские счета (вклады), открытые в РФ.

В России сложился и функционирует внутренний валютный ры нок. Купля продажа иностранной валюты и чеков (в том числе до рожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иност ранной валюте, производится только через уполномоченные бан ки. Правила купли продажи инвалюты регламентируются ЦБ РФ, который устанавливает для кредитных организаций требования к оформлению документов при купле продаже наличной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в валюте.

Установление требования об идентификации личности при куп ле продаже физическими лицами наличной валюты и чеков не до пускается, за исключением случаев, предусмотренных законами.

ЦБ РФ устанавливает порядок купли продажи инвалюты и номинированных в валюте чеков организациями – резидентами и нерезидентами (включая физических лиц – нерезидентов), ко торый может предусматривать:

1) установление требования об использовании спецсчета рези дентами и нерезидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой валюты, на срок до 60 дней до даты осуществления покупки ва люты;

3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы продаваемой валюты, на срок до года.

ЦБ РФ не может устанавливать одновременно применительно к одному виду валютных операций требования, предусмотренные п. 2 и 3.

Однако следует учесть, что названные требования не распрос траняются на резидентов – физических лиц. Без ограничений осу ществляются валютные операции между резидентами и уполно моченными банками, связанные с куплей продажей физически ми лицами наличной и безналичной инвалюты и чеков, номинированных в валюте, за рубли и инвалюту, а также с обме ном, заменой денежных знаков иностранного государства, при емом для направления на инкассо в банки за рубежом наличной инвалюты и чеков, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности.

Названные требования не применяются также при совершении купли продажи инвалюты и номинированных в валюте чеков уполномоченными банками, а также при совершении купли про дажи инвалюты и чеков физическими лицами не для предприни мательской деятельности. Эти требования не применяются также, если требования о резервировании уже установлены в связи с осу ществлением валютной операции, для проведения которой про изводится купля продажа инвалюты и чеков.

Резиденты могут открывать счета не только в российских бан ках, но и счета в банках, расположенных за пределами РФ. Одна ко и при этом существуют некоторые условия.

Резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в инва люте лишь в банках, расположенных в государствах, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмы ванием денег (ФАТФ). При этом резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) не позднее месяца со дня заключения (растор жения) договора об открытии счета (вклада).

Резиденты открывают счета в банках и других стран, но ЦБ РФ может потребовать предварительную регистрацию таких счетов.

Уполномоченным банкам резиденты предъявляют при первом переводе средств за рубеж со счетов в этих банках соответствую щего регистрационного документа.

Резиденты вправе переводить на свои счета в банках за рубе жом средства со своих счетов в уполномоченных банках или с других своих счетов в зарубежных банках.

Их переводы в зарубежные банки со счетов в уполномоченных банках сопровождаются резервированием суммы, не превышаю щей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой операции, на срок до 60 дней до дня операции. При этом клиент уполномоченного банка при первом переводе должен предъявить российскому бан ку уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законода тельством иностранного государства и связанных с условиями открытия указанных счетов.

Наряду с вышеперечисленными случаями на счета резидентов, открытые в зарубежных банках, могут быть зачислены средства, полученные в следующих случаях:

• при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц – резидентов или третьих лиц в зарубежных банках – в целях исполнения обязательств юридических лиц – резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями не резидентами, являющимися агентами правительств иностран ных государств, а также по кредитным договорам (займа), за ключенным с резидентами государств – членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

• при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов за рубежом, – на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов в уполномоченных банках;

• при использовании инвалюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных анало гичных мероприятий за рубежом, для покрытия расходов по их проведению – на период проведения мероприятий.

Резиденты организации представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств в зарубежных бан ках. Физические лица – резиденты обязаны представлять в рос сийские налоговые органы только отчет об остатках средств в за рубежных банках по состоянию на начало года.

Требования к порядку открытия счетов (вкладов) в зарубежных банках, проведения по ним операций, а также представления от четов о движении средств не применяются к уполномоченным банкам и валютным биржам, которые открывают счета (вклады) в зарубежных банках, проводят по ним операции и представляют отчеты в ином порядке.

Установлен особый режим счетов (вкладов) нерезидентов, открываемых в РФ. Нерезиденты в РФ вправе открывать счета (вклады) в валюте и рублях только в уполномоченных банках.

Нерезиденты имеют право без ограничений перечислять валюту и рубли со своих счетов (вкладов) в зарубежных банках на свои счета (вклады) в уполномоченных банках, а валюту – со своих счетов (вкладов) в уполномоченных банках на свои счета (вкла ды) в зарубежных банках.

Списание и (или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со спецсчета и на спецсчет нерезиден та осуществляются в порядке, который может предусматривать (если это установлено ЦБ РФ) только установление требования о резервировании нерезидентом суммы, не превышающей в эк виваленте:

1) 100% суммы денежных средств и (или) стоимости ценных бумаг, списываемых со счета нерезидента, на срок до 60 дней;

2) 20% суммы денежных средств и (или) стоимости ценных бумаг, зачисляемых на счет нерезидента, на срок до года.

ЦБ РФ не может устанавливать одновременно применительно к одному виду операций требования, предусмотренные п. 1 и 2.

При осуществлении валютных операций резиденты наделены правами и принимают на себя некоторые обязанности. Так, рези денты вправе без ограничений открывать в уполномоченных бан ках счета (вклады) в инвалюте, если иное не установлено зако ном.

Если иное не предусмотрено законом, расчеты при осуществ лении валютных операций производятся организациями резиден тами через счета в уполномоченных банках. Их расчеты через сче та, открытые в зарубежных банках (это относится и к расчетам физических лиц – резидентов), могут производиться за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».

Физические лица – резиденты также осуществляют расчеты по валютным операциям через счета в уполномоченных банках, за исключением операций, приведенных под номером 14 в таблице на с. 499–500.

Списание и (или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со спецсчета и на спецсчет резидента осуществляются в порядке, который может предусматривать толь ко установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте:

1) 100% суммы денежных средств и (или) стоимости ценных бумаг, списываемых с его спецсчета, на срок до 60 дней до дня осуществления операции;

2) 20% суммы денежных средств и (или) стоимости ценных бу маг, зачисляемых на его спецсчет, на срок до года.

ЦБ РФ не может устанавливать одновременно применительно к одному виду операций обоих этих требований.

Важно, что резиденты могут осуществлять расчеты через свои счета в любой инвалюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномо ченным банком, независимо от того, в какой инвалюте был от крыт счет.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг открыва ют в уполномоченных банках специальные брокерские счета для учета денежных средств нерезидентов.

Уполномоченные банки, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, самостоятельно открывают и ведут специальные брокерские счета для учета денежных средств своих клиентов нерезидентов.

Порядок открытия и ведения таких счетов устанавливается ЦБ РФ и может предусматривать установление требования об обяза тельном полном или частичном поддержании уполномоченными банками, в которых открыты указанные счета, остатка денежных средств на корсчете в ЦБ РФ, равного совокупному остатку де нежных средств на специальных брокерских счетах.

Законом определен особый порядок ввоза в РФ и вывоза из РФ валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг.

Так, ввоз инвалюты и внешних ценных бумаг в документарной форме осуществляется резидентами и нерезидентами без ограниче ний при соблюдении требований таможенного законодательства РФ.

Физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, могут вы возить из РФ валюту, а также внешние ценные бумаги, ранее ввезенные, пересланные или переведенные в РФ, при соблюде нии требований таможенного законодательства РФ в пределах, указанных в таможенной декларации или ином документе, подтверждающем их ввоз, пересылку или перевод в РФ. Они име ют право единовременно вывозить из РФ наличную инвалюту в сумме в эквиваленте не более 10 тыс. долл. При этом не требует ся представление в таможенный орган документов, подтвержда ющих, что вывозимая наличная иностранная валюта была ранее ввезена, переслана или переведена в РФ либо приобретена в РФ.

При единовременном вывозе из РФ физическими лицами на личной инвалюты в сумме в эквиваленте:

• до 3 тыс. долл. – не подлежит декларированию;

• свыше 3 тыс. долл. – подлежит декларированию на всю сумму вывоза.

Единовременный вывоз из РФ физическими лицами наличной инвалюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл., не допускается, за исключением случаев вывоза валюты, ранее вве зенной, пересланной или переведенной в РФ, при соблюдении требований таможенного законодательства в пределах, указанных в таможенной декларации.

Ввоз и пересылка в РФ и вывоз и пересылка из РФ рублей и внутренних ценных бумаг осуществляются резидентами и нере зидентами в порядке, который устанавливается Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ и может предусматривать требова ние о предварительной регистрации.

В настоящем параграфе не раз говорилось о процедуре резер вирования. Требование о резервировании может выдвигать любой орган валютного регулирования, но общий порядок резервирова ния и возврата суммы резервирования устанавливается лишь ЦБ РФ.

Предусматриваются разные условия резервирования. Однако применительно к одной операции нельзя устанавливать более од ного требования о резервировании.

Резиденты и нерезиденты вносят сумму резервирования в раз мере и на срок, которые определены органом валютного регули рования, на отдельный счет в уполномоченном банке. Резервиро вание осуществляется в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день внесения суммы резервирования.

Для расчета суммы резервирования по операции с внешними и (или) внутренними ценными бумагами принимается определен ная на день внесения резерва их стоимость равная:

• их рыночной цене – для бумаг, обращающихся на организован ном рынке ценных бумаг;

• фактической цене их реализации – для бумаг, не обращающих ся на организованном рынке.

Рыночной ценой бумаг, обращающихся на организованном рынке, признается фактическая цена реализации или иного вы бытия бумаг, если она находится в интервале между минималь ной и максимальной ценами сделок с указанной бумагой, зареги стрированной организатором торговли на рынке на дату совер шения сделки. Если по одной и той же бумаге сделки на эту дату совершались через двух и более организаторов, то резервирующее лицо вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зна чения интервала цен которого будут использованы им для расче та суммы резервирования.

При отсутствии информации об интервале цен у организато ров торговли на дату совершения сделки резервирующее лицо принимает интервал цен при реализации этих бумаг по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявших ся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При реализации бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок на организован ном рынке при определении суммы резервирования принимает ся минимальная цена сделки на организованном рынке.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организован ном рынке, для целей резервирования принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных бумаг при выполне нии хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной ценной бумаге, зарегистрирован ной организатором торговли на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соот ветствующей сделки, если торги по этим бумагам проводились у организатора хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сдел ки находится в пределах 20% в сторону повышения или пониже ния от средневзвешенной цены аналогичной бумаги, рассчитан ной организатором торговли в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов (в течение последних 12 месяцев).

При отсутствии информации о результатах торгов по аналогич ным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей резервирования, если она отличается не более чем на 20% от рас четной цены этой бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с бумагой с учетом конкретных условий за ключенной сделки, особенностей обращения и цены бумаги и иных показателей, информация о которых может служить осно ванием для такого расчета. В частности, для определения расчет ной цены акции может быть использована стоимость чистых ак тивов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

Уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня со дня внесения резидентом или нерезидентом суммы резервирова ния обязан внести равную ей сумму в рублях на счет в ЦБ РФ.

Сумма резервирования вносится резидентом или нерезидентом до осуществления валютной операции в следующих случаях:

7.7* при расчетах и переводах при приобретении рези рез.

дентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном капитале) организаций, если ЦБ РФ установил требование об использовании спецсчета резидентом;

7.7 при расчетах и переводах при внесении резидентами рез.

вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами, если ЦБ РФ установил требование об использовании спецсчета резидентом;

7.7 при расчетах и переводах при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в рез.

имуществе (уставном капитале) организаций, если ЦБ РФ установил требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой операции, на срок до 60 дней;

7.7 при расчетах и переводах при внесении резидентами рез.

вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами, если ЦБ РФ установил требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы операции, на срок до 60 дней;

8.2.1 при расчетах и переводах при предоставлении кредитов рез.* и займов в инвалюте резидентами нерезидентам, если ЦБ РФ установил требование об использовании резидентом спецсчета;

8.2.3 по операциям с внешними ценными бумагами, включая рез.* расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных этими бумагами), если ЦБ РФ установил требование об использовании резидентом спецсчета;

8.2.4 при исполнении резидентами обязательств по внешним рез.** ценным бумагам, если ЦБ РФ установил требование об использовании резидентом спецсчета;

8.2.5 при операциях кредитных организаций, за исключением рез.** банковских операций, если ЦБ РФ установил требование об использовании резидентом спецсчета;

8.3.1 при расчетах и переводах при предоставлении рублевых кредитов и займов резидентами нерезидентам, если рез.** ЦБ РФ установил требование об использовании нерезидентом спецсчета;

8.3.3 по операциям с внешними ценными бумагами, включая рез.** расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных этими бумагами), если ЦБ РФ установил требование об использовании нерезидентом спецсчета;

8.3.4 при исполнении резидентами обязательств по внешним рез.** ценным бумагам, если ЦБ РФ установил требование об использовании нерезидентом спецсчета;

8.3.6 по операциям, связанным с приобретением резиден тами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, нерез.** включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных этими бумагами), а также исполнением резидентами обязательств по этим бумагам, если ЦБ РФ установил требование об использовании нерезидентом спецсчета;

8.2.3 по операциям с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних нерез.** ценных бумаг (прав, удостоверенных этими бумагами), если ЦБ РФ установил требование об использовании резидентом спецсчета;

8.3.3 по операциям с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних нерез.** ценных бумаг (прав, удостоверенных этими бумагами), если ЦБ РФ установил требование об использовании нерезидентом спецсчета;

11.3.2 при покупке резидентами организациями инвалюты и чеков (в том числе дорожных), номинированных рез.

в инвалюте, если ЦБ РФ установил требование о резервировании ими суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой валюты, на срок до 60 дней до даты покупки;

12.4 при переводе резидентами на свои счета (во вклады), рез.

открытые за рубежом, средств со своих счетов (вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых за рубежом, если ЦБ РФ установил требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы операции, на срок до 60 дней до дня операции;

13.5.1 при списании и (или) зачислении денежных средств, рез.

внутренних и внешних ценных бумаг со спецсчета и на спецсчет нерезидента, если ЦБ РФ установил требование о резервировании нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы денежных рез.

средств и (или) стоимости ценных бумаг, списываемых со счета нерезидента на срок до 60 дней:

14.5.1 при списании и (или) зачислении денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со спецсчета и на рез.

спецсчет резидента, если ЦБ РФ установил требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы денежных средств и (или) стоимости ценных бумаг, списываемых со спецсчета резидента, на срок до 60 дней до дня операции * Первая цифра – номер статьи Федерального закона «О валютном регули ровании и валютном контроле», вторая – номер пункта, третья – подпункта.

** ЦБ РФ дополнительно установил требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой операции, на срок до 60 дней.

Сумма резервирования вносится резидентом или нерезидентом не позднее дня совершения валютной операции в следующих слу чаях:

8.6 расчетов и переводов при получении через спецсчета резидента валютных кредитов и займов резидентами от рез нерезидентов;

8.6 по операциям через спецсчета резидента с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, рез связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных этими бумагами);

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.