WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 9 |
-- [ Страница 1 ] --

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ серия основана в 1996 г.

Министерство образования и науки Российской Федерации Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации Н.В. МИЛЯКОВ ФИНАНСЫ УЧЕБНИК 2 е издание Рекомендовано Учебно методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 060400 Финансы и кредит Москва ИНФРА М 2004 УДК 336.64(075.8) ББК 65.290 93я73 М60 Миляков Н.В.

М 60 Финансы: Учебник. — 2 е изд. — М.: ИНФРА М, 2004. — 543 с. — (Высшее образование).

ISBN 5 16 001915 4 В учебнике раскрываются темы курса «Финансы», предусмот ренные государственным общеобразовательным стандартом выс шего профессионального образования. Подробно рассматривают ся общетеоретические проблемы финансов, а также практичес кие конкретные вопросы организации бюджетного процесса, формирования и использования внебюджетных фондов, обслу живания государственного дома, страхового дела. Особое место отводится международным финансам.

Для студентов и аспирантов экономических и юридических ву зов, а также для практических работников.

УДК 336.64(075.8) ББК 65.290 93я ISBN 5 16 001915 © Н.В. Миляков, 2002, Учебное издание Миляков Николай Викторович ФИНАНСЫ Редактор Н.Н. Шаповалова Корректор М.В. Литвинова Оригинал макет подготовлен Издательским Домом «ИНФРА М» Сдано в набор 22.03.2004. Подписано в печать 28.06.2004.

Формат 60х90/16. Гарнитура Newton. Бумага типографская № 2.

Печать офсетная. Усл. печ. л. 34,0. Уч. изд. л. 31,76.

Тираж 3000 экз. Заказ № Цена свободная.

ЛР № 070824 от 21.01. Издательский Дом «ИНФРА М» 127214, Москва, Дмитровское ш., 107.

Тел.: (095) 485 71 77.

Факс: (095) 485 53 18.

E mail: books@infra m.ru http://www.infra m.ru ОГЛАВЛЕНИЕ ГЛАВА 1. ФИНАНСЫ И ИХ СУЩНОСТЬ.............................................. 1.1. Социально экономическая сущность финансов................. 1.2. Принципы и роль финансов............................................. 1.3. Финансовая система........................................................ 1.4. Финансовая политика...................................................... 1.5. Управление финансами.................................................... 1.6. Финансовое планирование и прогнозирование............... 1.7. Финансовый механизм..................................................... 1.8. Функции финансов........................................................... 1.9. Финансовый контроль...................................................... ГЛАВА 2. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС.............................................. 2.1. Бюджетная классификация.............................................. 2.2. Принципы бюджетной системы Российской Федерации................................................... 2.3. Доходы бюджетов............................................................ 2.3.1. Налоговые доходы бюджетов............................... 2.4. Расходы бюджетов......................................................... 2.5. Дефицит бюджета.......................................................... 2.6. Межбюджетные отношения............................................ 2.7. Участники бюджетного процесса................................... 2.8. Составление проектов бюджета..................................... 2.9. Рассмотрение и утверждение бюджетов....................... 2.10. Исполнение бюджетов................................................... 2.11. Государственный и муниципальный финансовый контроль.................................................... 2.12. Отчет об исполнении бюджета....................................... 2.13. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства....................................... ГЛАВА 3. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ............................................. 3.1. Внебюджетные фонды Российской Федерации............. 3.2. Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов................................................... 3.3. Характеристика государственных социальных внебюджетных фондов............................... 3.4. Несоциальные внебюджетные фонды............................ ГЛАВА 4. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КРЕДИТ........................................ 4.1. Понятие государственного кредита............................... 4.2. Государственный и муниципальный долг...................... ГЛАВА 5. ФОНДЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО И ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ.......................................... 5.1. Понятие страхования и роль фондов имущественного и личного страхования в финансовой системе................................................... 5.2. Классификация страхования.......................................... 5.3. Методы государственного регулирования страховой деятельности и юридические основы страхования........ 5.4. Организационно правовые аспекты страхования.......... 5.5. Экономико финансовые аспекты страхования.............. 5.5.1. Страховые тарифы и тарифная политика........ 5.5.2. Финансы страховщика, его финансовая устойчивость и платежеспособность.............. 5.5.3. Доходы и расходы страховой организации, ее финансовые результаты....... 5.5.4. Формирование и использование страховых резервов........................................ ГЛАВА 6. ФИНАНСЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ.............. 6.1. Основы функционирования финансов организаций различных форм собственности и организационно правовых форм........................................................... 6.1.1. Особенности финансов организаций разных форм собственности......................... 6.1.2. Механизмы приватизации и национализации......................................... 6.1.3. Государственное регулирование оценочной деятельности................................................ 6.1.4. Влияние организационно правовых форм на построение финансов экономических субъектов...................................................... 6.2. Финансы коммерческих организаций............................ 6.2.1. Финансовая политика организации и ее задачи................................................... 6.2.2. Основные направления разработки финансовой политики организации.............. 6.2.3. Управление финансами. Система финансового планирования деятельности организации.................................................. 6.2.4. Влияние цены товара и тарифа на услуги на организацию финансов............................ 6.2.5. Инвестиционная политика организации........ 6.3. Финансы некоммерческих организаций......................... 6.3.1. Особенности финансов в различных организационно правовых формах некоммерческой деятельности (учреждения, фонды, потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения) и т.п.).................................... 6.3.2. Структура и источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций. Денежные фонды целевого назначения. Направления использования финансовых ресурсов. Смета доходов и расходов....................................................... 6.4. Финансы и налогообложение субъектов хозяйствования без образования юридического лица............................................................................ 6.4.1. Особенности организации финансов субъектов хозяйствования без образования юридического лица....................................... 6.4.2. Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица....................................... ГЛАВА 7. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ФИНАНСЫ....................................... 7.1. Международные расчеты............................................... 7.2. Международные кредиты............................................... 7.3. Валютное регулирование и валютный контроль............ 7.4. Платежный баланс......................................................... Приложение....................................................................................... ГЛАВА 1. ФИНАНСЫ И ИХ СУЩНОСТЬ 1.1. Социально экономическая сущность финансов Под финансами понимают совокупность экономических отно шений, возникающих при формировании, распределении и ис пользовании фондов денежных ресурсов.

Финансы означают денежные отношения между субъектами, другими словами, материальной основой существования и функ ционирования финансов выступают деньги, денежный оборот.

При этом субъекты обладают разной юридической силой, т.е. их отношения регулируются императивными нормами, а один из них – государство – наделен властными полномочиями. Резуль татом этих отношений является формирование общегосударствен ного фонда денежных средств (бюджета). Мобилизация средств в бюджет приобретает форму принудительного налогообложения.

Денежный оборот включает разнонаправленные денежные по токи. Перемещающиеся денежные массы представляют собой фи нансовые ресурсы: прибыль, доходы от различных видов деятель ности и др. Назначение денежных средств – обеспечение расши ренного воспроизводства.

Финансы – это денежные отношения, но не все денежные отношения – суть финансы. Денежные отношения возникают между:

• предприятиями в процессе приобретения товарно материаль ных ценностей, реализации продукции и услуг;

• предприятиями и вышестоящими организациями при создании централизованных денежных средств и их распределении;

• государством и предприятиями при уплате ими налогов в бюд жет и финансировании расходов;

• государством и гражданами при внесении ими налогов и доб ровольных платежей;

• предприятиями, гражданами и внебюджетными фондами при внесении платежей и получении ресурсов;

• отдельными звеньями бюджетной системы в процессе бюджет ного регулирования;

• страховыми организациями и предприятиями и населением при уплате страховых взносов и возмещении ущерба при на ступлении страхового случая и т.д.

Нельзя рассматривать как финансы денежные отношения меж ду равноправными физическими или юридическими лицами, ре гулируемые договорами гражданско правового характера. Здесь государство в отношениях партнеров не присутствует.

Финансы отличаются от денег как содержанием, так и выпол няемыми функциями. Деньги – это всеобщий эквивалент, с помо щью которого измеряются затраты труда хозяйствующих субъектов.

Финансы же – это экономический инструмент распределения и перераспределения национального дохода, средство контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.

Таким образом, финансы обладают некими признаками, кото рые выделяют их из множества других денежных отношений. Фи нансы – это совокупность денежных отношений, одним из участ ников которых является государство, посредством которых осуществляются формирование и использование общегосудар ственных фондов денежных средств для выполнения государством принятых на себя конституционных функций по решению эконо мических, социальных, политических и иных задач.

Финансы – категория историческая, они возникают вместе с государством и изменяются вместе с ним. Сущность финансов, закономерности их эволюции, сфера действия и роль в процессе общественного воспроизводства определяются природой государ ства и его функциями.

Финансы обособляются от общей совокупности денежных от ношений лишь в случае возникновения определенных историчес ких предпосылок. Первая сводилась к следующему. В результате первых буржуазных революций была существенно ограничена власть монархов. Монархические режимы сохранились, но главы государств уже не могли единолично пользоваться и распоряжать ся казной. Последняя стала общегосударственным фондом денеж ных средств – бюджетом.

Вторая предпосылка – формирование и использование бюдже та стало носить регулярный характер. Возникли системы государ ственных доходов и расходов с определенным составом, структу рой и законодательным закреплением.

Наконец, третья предпосылка – налоги стали взиматься пре имущественно в денежной форме. Если ранее государственные доходы формировались главным образом за счет натуральных по датей и трудовых повинностей, то к концу ХIХ – началу XX в. на долю денежных налогов приходилось уже 80–90% всех доходов бюджета. Только на этом этапе развития государственности и де нежных отношений стало возможным в полной мере распределе ние созданного продукта в стоимостном выражении.

На протяжении тысячелетий вплоть до становления товарно денежного хозяйства основная часть потребностей государства удовлетворялась за счет принудительного взимания многочислен ных натуральных повинностей и сборов. Деньги обращались, но денежное хозяйство было узким и весьма ограниченным. Соответ ственно, общегосударственный фонд денежных средств (бюджет) был также мизерным, и основная его часть расходовалась на под готовку и ведение войн. В силу этого никакого заметного регули рующего воздействия на материальное производство бюджет не оказывал, да и не мог оказать.

Постепенно общества переходят на регулярное формирование и использование централизованных фондов денежных средств.

Этот эволюционный процесс привел к построению определенным и все более эффективным образом структурированной системы государственных доходов и расходов. Государства законодатель но закрепляли состав и структуру бюджетов. Статьи расходов этих бюджетов на протяжении столетий обеспечивали преимуществен но четыре устойчивых функции государства: военные цели, госу дарственное администрирование, развитие определенных сфер экономики, социальные нужды. Постепенно трансформировалась и приобретала стабильность система формирования государствен ных доходов. Натуральные подати заменялись денежными нало гами. Однако финансовая система и в эти эпохи была узка и со стояла лишь из одного звена – бюджета. Соответственно, финан совые отношения были однообразными и сводились почти исключительно к формированию бюджета и его использованию.

Качественно новый этап развития финансов складывается в капиталистической общественно экономической формации, ко торая характеризуется развитием товарно денежных отношений, становлением нового типа государственности. Жизнь потребова ла новых общегосударственных фондов денежных средств. А по тому возникли новые типы денежных отношений по поводу их формирования и использования. Товарно денежные отношения проникают во все сферы общества, приобретают всеобщий харак тер. В этих условиях финансы стали выражать экономические от ношения в связи с образованием, распределением и использова нием фондов денежных средств в процессе распределения и пе рераспределения национального дохода и всего валового общественного продукта.

Истекший XX век в еще большей степени усложнил финансо вые отношения, особенно после Второй мировой войны. Колос сально возросли размеры государственных бюджетов. Государство аккумулировало ресурсы не только бюджетной системы, но и мно гочисленных внебюджетных фондов. Оно во многих странах пре вратилось в активного и могущественного субъекта экономичес ких отношений, который стал собственником значительной – до половины – части национального дохода. Огромные суммы де нежных средств позволили государству оказывать существенное влияние на процессы общественного воспроизводства.

Итак, финансы выступают одновременно и экономической, и исторической категорией: они возникают, развиваются, видоиз меняются со временем. В этом процессе можно выделить по мень шей мере два этапа. Первый – неразвитая форма финансов. Ха рактерные черты этого этапа: непроизводительное использование собранных средств (до /3 бюджета расходовалось на военные цели);

незначительное регулирующее влияние бюджета на эконо мику;

неразвитость финансовой системы, состоявшей практически из одного звена – бюджета. Финансовые отношения были связа ны исключительно с формированием и использованием бюджета.

Второй этап развития финансов, напротив, характеризуется многозвенностью финансовых систем, высокой степенью регули рующего воздействия на экономику, большим разнообразием фи нансовых отношений. Повсеместно происходит огосударствление значительной части национального дохода. Если в начале XX в. в ведущих странах перераспределялось через финансовую систему 9–18% национального дохода, то в настоящее время этот показа тель составляет 30–50 и даже 70%. Располагая огромными фонда ми денежных средств, правительства многих государств, между народные финансовые организации оказывают существенное воз действие на процесс воспроизводства. Они используют различные приемы и методы прямого и косвенного регулирования экономи ки. Расширилась сама сфера финансовых отношений. Государство стало аккумулировать ресурсы не только бюджетной системы, но и многочисленных внебюджетных фондов.

Впрочем, получают развитие не одни только государственные финансы. Развиваются (и по объему, и качественно) финансы предприятий и организаций различных форм собственности.

В странах с развитой рыночной экономикой преобладающей орга низационно правовой формой стала корпоративная – акционер ные общества. Корпорации мобилизуют капитал путем эмиссии акций, преобразующей денежные сбережения в производственные инвестиции. Акции, облигации, кредиты банка и другие формы привлечения средств существенно расширили и разнообразили возможности роста корпораций. В иных условиях они вынужде ны были бы развиваться лишь за счет собственных, относительно ограниченных источников.

Иными словами, в результате длительной экономической эво люции финансовые отношения распространились на два уровня.

На первом уровне денежные отношения опосредуют формирова ние и использование централизованных денежных фондов госу дарства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах. На втором уровне эти же отношения опосредуют кругооборот денежных фондов пред приятий. Учитывая расширение сферы финансовых отношений, в настоящее время в нее включают экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения государством принятых на себя кон ституционных функций и обеспечения условий расширенного воспроизводства.

Материальным источником денежных фондов выступает наци ональный доход государства – вновь созданная стоимость. Поэто му условием роста финансовых ресурсов является увеличение на ционального дохода. Он определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественно го производства. С учетом размеров национального дохода и про порции его деления на фонд потребления и фонд накопления определяются темпы и пропорции развития экономики, ее структура.

1.2. Принципы и роль финансов Финансы как совокупность экономических отношений, возни кающих при формировании, распределении и использовании фон дов денежных ресурсов, не могут развиваться иначе, чем по оп ределенным принципам. Это – предварительное условие стабиль ного развития любой сложной системы.

Первый принцип финансов – единство законодательной и нор мативно правовой базы, единство денежной, кредитной и нало говой систем, унификация форм финансовой документации и от четности, единообразие порядка отражения финансовых операций в бухгалтерском учете, унифицированность расчетов и платежей, общий порядок формирования затрат и финансовых результатов, а также применения санкций за нарушение финансовой, платеж но расчетной и налоговой дисциплины.

Финансовые отношения сопровождаются возникновением де нежных обязательств одной стороны перед другой. Эти обязатель ства (кредиторскую задолженность) сторона должник гасит перед кредитором спустя определенный срок за счет собственных источ ников. Привлечение средств на возмездной (платной) основе тре бует соизмерения процентных ставок и окупаемости затрат. Все это означает, что финансовые отношения предполагают выполне ние принципа сбалансированности между расходами и доходами каждого субъекта этих отношений.

Это в равной мере относится и к государству. Сбалансирован ность бюджета и государственных внебюджетных фондов означа ет, что объем предполагаемых расходов должен соответствовать общему объему доходов, формируемых из налоговых и неналого вых платежей, а также заемных средств. Произведенные заимство вания не должны превышать возможностей бюджета или внебюд жетного фонда по обслуживанию и погашению государственного долга.

Сбалансированность финансов означает полное и своевремен ное исполнение денежных обязательств и погашение задолженно сти. Напротив, разбалансированность выражается в росте просро ченной задолженности и обязательств, оборачивающихся банкрот ством и требующих реструктуризации (пересмотра обязательств на иных финансовых условиях).

Важный принцип развития финансовых отношений – целевая направленность. Цели выбирают как предприятия и организации, так и государство. Движение без обозначенных целей бессмыслен но. Целями коммерческой деятельности предприятий и органи заций являются: извлечение прибыли, повышение рентабельнос ти производства и производительности труда, обеспечение устой чивого положения на рынке, достаточности материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Цели государственных финан сов – привлечение доходов в форме налогов, сборов и неналого вых поступлений;

перераспределение ресурсов в соответствии с ут вержденными параметрами и направлениями развития социаль ной сферы, государственного и муниципального секторов экономики, инвестиционными программами и выполнением внутренних и внешних обязательств по заимствованиям.

Четвертый принцип развития финансов – диверсификация ис точников финансирования и направлений вложений средств. Каж дый участник финансовых отношений должен быть кредитором не для одного, а для нескольких заемщиков. Одновременно он должен заимствовать не у одного, а у нескольких кредиторов. Не следует делать ставку на один источник средств, каким бы круп ным и надежным он ни был. В равной мере не следует осуществ лять вложения средств по одному направлению, какие бы высо кие прибыли оно ни приносило сегодня.

Диверсификация позволяет снизить предпринимательский риск и повышает стабильность и конкурентоспособность предпри ятия. Правда, она требует высокой маневренности в использова нии ресурсов. Удобным способом диверсифицировать свою фи нансовую деятельность служат вложения в ценные бумаги с фор мированием портфеля ценных бумаг разных эмитентов.

Наконец, еще одним принципом финансовой деятельности яв ляется ее организация во времени. Наряду с текущими задачами субъекты финансовых отношений должны ориентироваться на долгосрочные и среднесрочные перспективы. В ряде случаев те кущие выгоды следует приносить в жертву ради достижений бо лее крупных выгод в дальнейшем.

1.3. Финансовая система Финансовая система представляет собой определенным обра зом упорядоченную совокупность финансовых отношений. Звенья финансовой системы можно сгруппировать в три крупных блока, каждый из которых также имеет внутреннюю структуру:

1) централизованные финансы – • государственный бюджет;

• внебюджетные фонды;

• государственный кредит;

• фонды имущественного и личного страхования;

• фондовый рынок;

·2) децентрализованные финансы – • финансы коммерческих предприятий и организаций;

• финансовых посредников (кредитных организаций, частных пенсионных фондов, страховых организаций и других фи нансовых институтов);

• некоммерческих организаций;

3) финансы домашних хозяйств.

Каждое звено этой системы характеризуется особыми метода ми формирования и использования фондов денежных средств.

Каждое звено играет различную роль в общественном воспроиз водстве.

Так, централизованные финансы используются в качестве ин струмента регулирования национальной экономики в целом. С по мощью централизованных финансов мобилизуются ресурсы в бюджетную систему и происходит их распределение и перерас пределение между отраслями народного хозяйства, экономичес кими регионами, отдельными группами населения. Децентрали зованные финансы используются для регулирования экономичес ких и социальных отношений в рамках отдельных хозяйствующих субъектов и составляют основу финансов. От их состояния во мно гом зависит общее финансовое положение страны, так как имен но здесь формируется большая часть финансовых ресурсов. Фи нансы домохозяйств – это личные финансы, т.е. финансовые от ношения между физическими лицами, совместно проживающими и ведущими общее хозяйство. В отличие от семьи домохозяйство может включать, кроме родственников, людей, которые полнос тью или частично вносят свою долю в бюджет домохозяйства, а также состоять из одного человека, обеспечивающего себя мате риально.

Финансы выражают экономические отношения, связанные с обеспечением источниками финансирования государственного, муниципального и частного секторов экономики, сфер производ ства, обращения и домашних хозяйств.

В последующих главах будет дана детальная характеристика некоторых обозначенных звеньев финансовой системы. Пока же приведем самую общую их характеристику.

Сформировавшаяся к настоящему времени государственная бюджетная система РФ состоит из трех самостоятельных звеньев:

• республиканского (федерального) бюджета РФ;

• бюджетов национально государственных и административно территориальных образований (республиканских бюджетов рес публик в составе РФ, краевых, oбластных бюджетов, област ного бюджета автономной области, окружных бюджетов авто номных округов, городских бюджетов городов федерального значения – Москвы и Санкт Петербурга);

• бюджетов муниципальных образований (местных бюджетов).

Бюджетная система РФ является типичной для стран, имею щих федеративное устройство.

Государственный бюджет – главное звено всей финансовой системы. Бюджет состоит из двух взаимосвязанных групп статей:

доходных и расходных. В доходной части бюджета содержатся ис точники поступления средств и их количественные параметры.

В расходной части определяются направления, сферы, в которых расходуются деньги, их количественные параметры.

Размер и структура государственного бюджета характеризуют уровень социально экономического развития страны. Основным источником формирования бюджета служат налоги с физических и юридических лиц. Остальная доходная часть бюджета пополня ется за счет неналоговых источников. Собранные доходы исполь зуются на решение многочисленных задач, принятых на себя го сударством: развитие здравоохранения, образования, жилищного строительства, поддержку пожилых граждан и т.д.

Внебюджетные фонды – это средства Правительства РФ и мест ных органов власти, связанные с финансированием расходов, не включенных в бюджет. Они создаются во всех странах на опреде ленный срок или действуют постоянно. Их создание обосновы вается необходимостью иметь источники средств, не зависящие от одобрения или неодобрения государственного бюджета. Внебюд жетные фонды имеют строго целевое назначение – мобилизация средств для пенсионного обеспечения, социального страхования, обязательного медицинского страхования и т.д. Мобилизация и использование средств фондов осуществляются в специфических формах и особыми методами. Отсюда их выделение в самостоя тельное звено государственных финансов.

Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюд жетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда. Внебюд жетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную са мостоятельность.

В настоящее время в РФ насчитывается более 30 внебюджет ных фондов социального и экономического назначения. В этих фондах концентрируются огромные средства – свыше 60% дохо дов государственного бюджета.

Основными по размерам и значению являются социальные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

К экономическим относятся Российский фонд технического раз вития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР, финансовые фонды поддержки отраслей, инвестиционные фонды и др.

Государственный кредит – еще одно самостоятельное звено го сударственных финансов, поскольку ему присущи не свойствен ные другим звеньям формы финансово кредитных отношений по привлечению средств в централизованные фонды государства. Го сударственный кредит представляет собой особую форму денеж ных отношений между государством, юридическими и физичес кими лицами. Главная форма экономических отношений в его рамках – когда государство выступает как заемщик средств. Реже оно является кредитором, предоставляя ссуды юридическим и фи зическим лицам. В тех случаях, когда государство берет на себя ответственность за погашение частных обязательств, оно высту пает как гарант.

Государственный кредит находится на стыке двух видов денеж ных отношений – финансов и кредита и несет черты как тех, так и других. В качестве звена финансовой системы он обслуживает формирование и использование централизованных денежных фон дов государства и выполняет две функции – фискальную и регу лирующую.

Объективная необходимость государственного кредита обу словлена опережающими темпами роста государственных расхо дов над возможностями расширения собственной доходной базы, что позволяет обеспечить покрытие запланированных расходов бюджета в условиях его дефицита. Государство постоянно испы тывает потребность в финансовых ресурсах. Доходы, предусмот ренные бюджетом, как правило, далеко не покрывают сумм зап ланированных расходов. На покрытие бюджетного дефицита не обходимы дополнительные средства. Для этого государство прибегает к заимствованиям. Кредиторами выступают физические и юридические лица, заемщиком – государство в лице его орга нов. Дополнительные финансовые ресурсы государство привлекает путем продажи на финансовом рынке облигаций, казначейских обязательств и других видов государственных ценных бумаг.

Фонды имущественного и личного страхования предназначены для возмещения ущерба, нанесенного стихийными бедствиями предприятиям и населению, а также для выплаты застрахованно му лицу или его семье материального обеспечения при наступле нии страхового случая.

Рыночная экономика – это среда риска. Поэтому главная фун кция страхования – это формирование фонда денежных средств, осуществляемое как плата за риски, которые принимают на себя коммерческие организации специальной компетенции – страховые компании. Страхование делится на добровольное и обязательное.

Важнейшая функция страхования – возмещение ущерба юри дическим лицам, возмещение ущерба и материальное обеспече ние граждан. Поэтому страховые организации вынуждены осуще ствлять и сопряженную функцию страхования – предупреждение страхового случая и минимизация возможного страхового ущерба.

Страховые фонды являются крупным резервом инвестицион ных затрат. Действительно, страховой денежный фонд страховщи ков – это временно свободные деньги, которые можно инвести ровать по разным направлениям. К основным видам страхования относятся социальное, имущественное и личное страхование.

Составным и наиболее динамично развивающимся звеном фи нансовой системы выступает фондовый рынок, на котором проис ходит обращение капиталов.

Фондовый рынок обеспечивает перемещение капитала в отрас ли с высоким уровнем дохода, служит мобилизации и эффектив ному использованию временно свободных денежных средств.

Участники фондового рынка ориентируются на получение более высокого дохода по сравнению с вложением средств в банки. Од нако следует иметь в виду прямую связь между уровнем доходно сти и степенью риска.

В РФ он получил развитие с начала 1990 х годов, когда стала складываться разветвленная инфраструктура финансового секто ра: банковская система, инвестиционные и пенсионные фонды, биржи и страховые компании. Первоначально на развитие финан сового сектора определяющее влияние оказал процесс приватиза ции, который способствовал развитию рыночной инфраструкту ры, совершенствованию соответствующей законодательной базы, вовлечению населения в операции на фондовом рынке и форми рованию у людей рыночного сознания.

Ныне сложилась достаточно сложная структура фондового рынка, в состав которого входят следующие относительно само стоятельные сегменты: рынок межбанковских кредитов, рынок ценных бумаг, рынок валюты.

До сих пор речь шла о звеньях финансовой системы, объеди ненных в блок централизованных финансов. Второй блок финан совой системы составляют децентрализованные финансы, и преж де всего финансы коммерческих предприятий и организаций.

Финансы предприятий представлены совокупностью экономи ческих отношений, возникающих в реальном денежном обороте при формировании, распределении и использовании децентрали зованных фондов финансовых ресурсов предприятий, организа ций, учреждений. Это относительно самостоятельное звено фи нансов, оно обслуживает материальное прoизвoдcтвo, создание валового внутреннего продукта, его распределение внутри пред приятий и перераспределение части этого продукта в бюджет и внебюджетные фонды.

Именно первичные доходы частных и государственных пред приятий наряду с доходами физических лиц, создают основу сис темы государственных финансов.

Наконец, третий блок финансовой системы составляют финан сы домашних хозяйств – экономические отношения, возникающие при реальном обороте денег в секторе домашних хозяйств. Финан сы домохозяйств являются материальной основой их жизни. Они предполагают контроль за предстоящими доходами и расходами в рамках отдельной экономической ячейки общества.

Финансы как экономическая категория зависят от взаимоот ношений между звеньями финансовой системы. Хотя происходит разграничение самостоятельных звеньев в соответствии с приме няемыми особыми способами и формами образования и исполь зования денежных фондов в каждом из них, финансовая система едина, поскольку базируется на едином источнике ресурсов всех звеньев. Основой единства финансовой системы выступают фи нансы предприятий – именно они непосредственно участвуют в процессе материального производства и являются источником создания централизованных государственных фондов денежных средств – национального дохода, создаваемого в сфере материаль ного производства, в конечном итоге на предприятиях.

Общегосударственные финансы связаны с финансами предпри ятий, поскольку они имеют единый источник формирования – создаваемый в сфере материального производства национальный доход. Связь между названными звеньями финансовой системы устанавливается и при распределении мобилизованных ресурсов.

Затем эти ресурсы государство частично направляет на развитие материального производства, но по приоритетным с точки зрения государства направлениям. Расширенное воспроизводство на предприятиях имеет материальной основой не только собствен ные средства, но и бюджетные ассигнования. То есть общегосу дарственным финансам, которыми государство имеет возможность маневрировать, принадлежит значительная роль в обеспечении развития тех или иных отраслей народного хозяйства, в перерас пределении финансовых ресурсов между отраслями экономики, а также между регионами страны, между производственной и не производственной сферами, между отдельными группами и сло ями населения. В этой взаимосвязи и взаимозависимости состав ных звеньев финансовой системы проявляется единство финан сов, а также единство финансовой системы.

1.4. Финансовая политика Под финансовой политикой понимают комплекс мероприятий государства по использованию финансовых отношений, мобили зации финансовых ресурсов, их распределению и использованию на основе финансового законодательства. Финансовая политика государства является лишь средством осуществления его социаль но экономической политики и выполняет вспомогательную роль.

Именно в рамках социально экономической политики может раз рабатываться и проводиться в жизнь эффективная финансовая политика.

По содержанию финансовая политика предполагает:

• разработку общей концепции такой политики, определение ее основных направлений, целей, задач;

• создание адекватного финансового механизма – системы уста новленных государством форм, видов и методов организации финансовых отношений;

• управление финансовой деятельностью государства и других субъектов хозяйственных отношений.

Финансовая политика состоит из следующих главных компо нентов:

1) налоговой политики;

2) бюджетной политики;

3) денежно кредитной политики;

4) ценовой политики;

5) таможенной политики;

6) социальной политики;

7) инвестиционной политики;

8) политики в области международных финансов.

Финансовая политика РФ основывается на следующей систе ме социально экономических приоритетов:

• достижение социальной стабильности в обществе;

• оздоровление государственных финансов;

• восстановление нормального функционирования кредитной системы;

• поддержка сбалансированности натурально вещественных и денежных потоков;

• достижение финансово экономической самостоятельности и усиление ответственности регионов в рамках единого федера тивного государства;

• создание равных условий в бюджетно налоговой сфере для ре гионов;

• создание условий по пресечению финансовых злоупотреблений и коррупции.

К основным задачам финансовой политики можно отнести:

1) обеспечение условий для формирования максимально воз можных финансовых ресурсов;

2) установление рационального с точки зрения государства рас пределения и использования финансовых ресурсов;

3) организацию регулирования и стимулирования экономичес ких и социальных процессов финансовыми методами;

4) выработку инструментов финансового механизма и его раз витие в соответствии с изменяющимися целями и задачами стра тегии;

5) создание эффективной и максимально деловой системы опе ративного управления финансами.

Далее дадим краткую характеристику перечисленных ранее ос новных компонентов финансовой политики. Важнейшая часть финансовой политики – налоговая политика. Она должна строить ся на компромиссе интересов государства и налогоплательщиков – физических и юридических лиц. Интересы государства базируются на принципе достаточности налогообложения. Налоги должны обеспечивать поступление в бюджет такого объема ресурсов, ко торый является достаточным для выполнения принятых на себя государством обязанностей. Одновременно налогообложение не должно подрывать мотивацию к эффективной и легитимной дея тельности участников материального производства. Налоговые отношения, как и всякие другие общественные отношения, дол жны воспроизводиться, и государство не должно угнетать источ ники и мотивы такого воспроизводства. Налогообложение не должно носить конфискационного характера. Только рост наци онального богатства, выраженный в том числе в повышении ин дивидуальных доходов, способен обеспечить стабильное увеличе ние налогооблагаемой базы.

Основные задачи современной налоговой политики РФ:

1) дальнейшее совершенствование отечественного налогового законодательства в целях оптимизации налоговой базы и сниже ния уровня неплатежей;

2) оптимизация налоговых льгот и преференций;

3) более жесткий контроль за постановкой налогоплательщи ков на учет;

4) рационализация налогового администрирования;

5) реструктуризация в обоснованных случаях задолженности по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Бюджетная политика РФ сводится к:

• определению доли валового внутреннего продукта, мобилизу емой в бюджет;

• установлению оптимальных взаимоотношений между феде ральными органами власти и органами власти субъектов РФ;

·• оптимизации структуры расходной части бюджета;

• распределению расходов между бюджетами разных уровней;

• определению доли федерального бюджета в общей сумме кон солидированного бюджета;

• управлению государственным долгом;

• определению источников финансирования дефицита бюджета и т.п.

В условиях современного бюджетного кризиса к первоочеред ным задачам бюджетной политики следует отнести:

1) повсеместную экономию государственных средств;

2) централизацию всех доходов и средств федерального бюд жета на счетах органов Федерального казначейства;

3) реструктуризацию государственного долга;

4) инвентаризацию внешних и внутренних заимствований и результатов их использования.

В процессе экономического регулирования государство широ ко использует денежно кредитную политику.

ЦБ РФ ежегодно не позднее 26 августа представляет в Госу дарственную Думу проект Основных направлений единой государ ственной денежно кредитной политики на предстоящий год и не позднее 1 декабря – окончательный вариант основных направле ний.

Основные направления включают:

• концептуальные принципы, лежащие в основе денежно кре дитной политики, проводимой ЦБ РФ;

• краткую характеристику состояния экономики РФ;

• прогноз ожидаемого выполнения основных параметров денеж но кредитной политики в текущем году;

• количественный анализ причин отклонения от целей денежно кредитной политики, заявленных ЦБ РФ на текущий год, оценку перспектив достижения указанных целей и обоснова ние их возможной корректировки;

• сценарный (состоящий не менее чем из двух вариантов) про гноз развития экономики РФ на предстоящий год с указанием цен на нефть и другие товары российского экспорта, преду сматриваемых каждым сценарием;

• прогноз основных показателей платежного баланса РФ на пред стоящий год;

• целевые ориентиры, характеризующие основные цели денеж но кредитной политики, заявляемые ЦБ РФ на предстоящий год, включая интервальные показатели инфляции, денежной базы, денежной массы, процентных ставок, изменения золото валютных резервов;

• основные показатели денежной программы на предстоящий финансовый год;

• варианты применения инструментов и методов денежно кре дитной политики, обеспечивающих достижение целевых ориен тиров при различных сценариях социально экономической конъюнктуры;

• план мероприятий ЦБ РФ на предстоящий год по совершен ствованию банковской системы РФ, банковского надзора, фи нансовых рынков и платежной системы.

Государственное регулирование при помощи денежно кредит ных инструментов – это количественное изменение, во первых, предложения свободных денег, во вторых, «цены кредита» – про цента.

Процент определяет спрос на заемный капитал и масштабы притока вкладов и депозитов, т.е. формирование кредитных ре сурсов.

Государственная экономическая политика, ориентированная на использование денежно кредитных механизмов, называется мо нетаристской. Ее предпосылками служат развитая рыночная эко номика, эффективные институциональная и юридическая инфра структуры, укоренившаяся предпринимательская психология.

Имеются в виду массовое, логичное с экономической и юриди ческой точек зрения поведение хозяйствующих субъектов, высо кая степень их зависимости от кредита, низкие и прогнозируемые показатели инфляции, сбалансированный бюджет, упорядоченный государственный долг.

Денежно кредитная политика имеет значительный временной лаг – время от принятия решения до его результата. Влияние ее на размер валового внутреннего продукта в значительной степе ни связано (через колебания ставки процента) с изменением ин вестиционной активности в экономике, что само по себе являет ся довольно длительным процессом. Запаздывание результата может даже ухудшить ситуацию. Например, антициклическое рас ширение денежной массы (и вызванное этим снижение процент ной ставки) для предотвращения спада может дать результат, когда экономика будет уже на подъеме и вызовет нежелательные инф ляционные процессы.

Субъектом денежно кредитной политики является централь ный банк. По закону он выполняет установки правительства, но не является правительственным институтом, а имеет определен ную степень самостоятельности. Такие права даны ему на основе принципа разделения властей. Правительство не вправе требовать от кредитного центра решения своих финансовых проблем за счет выпуска дополнительного количества денег.

В основном ЦБ РФ использует методы косвенного воздействия на денежно кредитную сферу и сопряженные области экономи ки. Однако при проведении определенного круга операций ЦБ РФ вправе и прямо вмешиваться в те или иные процессы. В частно сти, прямым вмешательством в рассматриваемую сферу можно считать регулирование денежной эмиссии и ограничения динами ки кредитования.

Денежно кредитная политики имеет несколько элементов:

·• эмиссионная политика;

·• политика стабилизации национальной валюты;

·• кредитная политика.

В рамках проведения эмиссионной политики обеспечивается оптимизация необходимой массы денег в обороте. Разумная эмис сионная политика направлена также на некоторое увеличение до ходов бюджета – так называемых эмиссионных доходов. Второе направление требует особой осмотрительности, поскольку при переходе определенных количественных границ денежная систе ма подвержена инфляции, т.е. реальному обесценению доходов бюджета. Если государство не в состоянии регулировать размер денежной массы, это подрывает экономическую безопасность страны, поскольку национальная валюта не в состоянии проти востоять экспансии более сильных валют и национальное богат ство может быть обесценено либо в значительной степени утеряно.

Эмиссия денег имеет три функции:

1) обеспечение экономики средствами обращения, платежа, накопления;

2) покрытие в критической ситуации дефицита государствен ного бюджета;

3) регулирование экономики – путем увеличения или умень шения в различных пределах эмиссии денег государство может способствовать либо оживлению экономики, либо ограничению роста цен.

Основные инструменты и методы денежно кредитной полити ки ЦБ РФ:

• процентные ставки по операциям ЦБ РФ;

• нормативы обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ (ре зервные требования);

• операции на открытом рынке;

• рефинансирование кредитных организаций;

• валютные интервенции;

• установление ориентиров роста денежной массы;

• прямые количественные ограничения;

• эмиссия облигаций от своего имени.

ЦБ РФ может устанавливать одну или несколько процентных ставок по различным видам операций или проводить процентную политику без фиксации процентной ставки. Он использует про центную политику для воздействия на рыночные процентные ставки.

При проведении учетной (дисконтной) и ломбардной (залого вой) политики ЦБ РФ выступает в роли кредитора по отношению к коммерческим банкам. Средства предоставляются при условии переучета векселей банков (дисконтная политика) или под залог их ценных бумаг (ломбардная политика). Такие кредиты называ ются редисконтными, или ломбардными. Ставку по таким креди там называют официальной учетной (дисконтной или ломбард ной) ставкой.

По закону ЦБ РФ вправе манипулировать ставкой процента, по которой он выдает банкам кредиты. Возможность установле ния «цены кредита» выступает как метод влияния на кредитную систему, как рычаг, регулирующий спрос и предложение на рын ке капиталов. Так, повышение учетной ставки (ее часто называ ют ставкой рефинансирования) вызывает сокращение объема за имствований у ЦБ РФ и удорожание коммерческого кредитова ния. Предложение денег снижается. Понижение учетной ставки действует в обратном направлении.

Результативность рассматриваемого метода зависит от многих факторов, в первую очередь от финансового состояния коммер ческих банков, наличия у них свободных ликвидных ресурсов.

Именно это определяет частоту их обращений к ЦБ РФ за креди тами и величину испрашиваемых средств. Однако роль учетной политики не ограничивается данной функцией. Если манипули рование учетной ставкой не дает должного эффекта, то это еще не означает, что применение метода потеряло смысл. Во первых, учетная политика, проводимые в ее рамках меры сказываются на эффекте других регулирующих воздействий ЦБ РФ на денежно кредитную сферу (операций на открытом рынке, эффекте поли тики минимальных резервов). Во вторых, учетная политика ЦБ РФ является для других хозяйствующих субъектов индикатором действий правительства в области денежно кредитных отношений.

Если, например, учетная ставка устойчиво растет, то банки впра ве предположить, что правительство намерено свертывать дело вую активность. И наоборот.

Учетная политика ЦБ РФ может дополняться другими мето дами. Например, он вправе изменять состав ценных бумаг, кото рые используются в учетных и ломбардных операциях. В качестве залога обычно используются высоколиквидные и надежные госу дарственные ценные бумаги.

Операции в сфере кредитных отношений требуют определен ного страхования. Нередко банки, увлекаясь кредитной экспан сией, попадают в тяжелую ситуацию. Крах одного неизбежно ска зывается на положении других из за денежной взаимосвязаннос ти внутри банковской системы. Это послужило поводом к изданию законов о защите интересов вкладчиков. Так практически реали зовалась идея о создании системы минимальных резервов, т.е. оп ределенных денежных сумм, которые коммерческим банкам пред писывается держать на счетах ЦБ РФ. Эти резервы хранятся в ЦБ РФ на бессрочных вкладах.

Нормы обязательных резервов устанавливаются в процентах от объемов депозитов. Они различаются по величине в зависимости от видов вкладов (по срочным они ниже, чем по вкладам до вос требования) и в зависимости от размеров банков (для мелких они обычно ниже, чем для крупных). Надо отметить, что в современ ных условиях обязательные резервы выполняют не только функ цию страхования вкладов. Они служат для реализации конт рольных и регулирующих функций ЦБ РФ, а также для межбан ковских расчетов.

Механизм действия политики минимальных резервов достаточ но прост: ЦБ РФ, повышая величину обязательного резерва, сдер живает деловую активность коммерческих банков, понижая – сти мулирует. Этот инструмент монетарной политики является наи более мощным, но достаточно грубым, так как затрагивает осно вы всей банковской системы. Даже незначительное изменение нормы обязательных резервов способно вызвать значительные из менения в объеме банковских депозитов и кредита. Поэтому обыч но этот метод используется в сочетании с другими нормами кре дитного регулирования.

Нормативы обязательных резервов не могут превышать 20% обязательств кредитной организации и могут быть дифференци рованными для различных кредитных организаций. Они не мо гут быть единовременно изменены более чем на пять пунктов.

В настоящее время основным инструментом денежно кредит ной политики становятся операции на открытом рынке ценных бумаг – купля продажа ЦБ РФ казначейских векселей, государ ственных облигаций, прочих государственных ценных бумаг, об лигаций ЦБ РФ, а также краткосрочные операции с указанными ценными бумагами с совершением позднее обратной сделки.

Путем покупки или продажи казначейских обязательств ЦБ РФ может осуществлять либо вливание резервов в кредитную систе му страны, либо изымать их оттуда. Такие операции обычно про водятся совместно с группой крупных банков и других финансо во кредитных учреждений. Схема их проведения следующая.

Если на денежном рынке наблюдается излишек денежной мас сы, то ЦБ РФ ставит задачу по его ограничению или ликвидации.

Для этого он начинает активно предлагать государственные цен ные бумаги банкам или населению, которые покупают их через дилеров. Поскольку предложение увеличивается, то рыночная цена бумаг падает, а процентные ставки по ним растут. Соответ ственно возрастает их привлекательность для покупателей и на чинается их активная скупка. Это приводит в конечном счете к сокращению банковских резервов. Последнее, в свою очередь, уменьшает предложение денег в пропорции, равной банковскому мультипликатору.

Если же ощущается недостаток денежных средств в обращении, то ЦБ РФ проводит обратную политику, направленную на расши рение денежного предложения, а именно скупает государственные ценные бумаги у банков и населения. Тем самым увеличивается спрос на них, возрастает их рыночная цена, падает процентная ставка по ним. Это делает бумаги непривлекательными для вла дельцев;

население и банки начинают их активно продавать. В ко нечном счете это приводит к увеличению банковских резервов и (с учетом мультипликационного эффекта) к увеличению денеж ного предложения.

Операции на открытом рынке позволяют ЦБ РФ активно вме шиваться в развитие кредитно денежной сферы. Это выгодно от личает данный метод от предыдущего, поскольку при проведении учетной политики роль ЦБ РФ относительно пассивна: решение о том, идти ли на учет своих векселей, получать ли кредит под залог своих ценных бумаг, принимают коммерческие банки. К тому же операции на открытом рынке по своей природе вполне рыночный инструмент. ЦБ РФ, участвуя в торгах, является равноправным агентом рынка – таким же, как и все другие его участники.

Под рефинансированием понимается кредитование ЦБ РФ кредитных организаций. Формы, порядок и условия рефинанси рования устанавливаются ЦБ РФ.

Под валютными интервенциями ЦБ РФ понимается купля продажа им иностранной валюты на валютном рынке для воздей ствия на курс рубля и на суммарный спрос и предложение денег.

ЦБ РФ может устанавливать ориентиры роста одного или не скольких показателей денежной массы, исходя из Основных на правлений единой государственной денежно кредитной политики.

В ряде случаев ЦБ РФ использует в качестве инструмента де нежно кредитной политики прямые количественные ограниче ния – устанавливает лимиты на рефинансирование кредитных организаций и проведение кредитными организациями отдельных банковских операций. Эти ограничения ЦБ РФ вправе использо вать только по отношению ко всем кредитным организациям и только в исключительных случаях после консультаций с Прави тельством РФ.

Наконец, в целях реализации денежно кредитной политики ЦБ РФ может от своего имени осуществлять эмиссию облигаций, размещаемых и обращаемых среди кредитных организаций. При этом предельный размер общей номинальной стоимости таких облигаций всех выпусков, не погашенных на дату принятия Со ветом директоров ЦБ РФ решения об очередном выпуске обли гаций, устанавливается как разница между максимально возмож ной суммой обязательных резервов кредитных организаций и сум мой обязательных резервов кредитных организаций, определенной исходя из действующего норматива обязательных резервов.

Ценовая политика государства сводится к регулированию цен и тарифов на монопольные товары и услуги. Государство моно польно владеет недрами, землей, водными пространствами, же лезными дорогами, электропередающими сетями, нефте и газо проводами. Цены во всех остальных отраслях и сферах напрямую зависят от динамики цен на товары и услуги названных отраслей.

Таможенная политика – это органическая часть налоговой и ценовой политики, так как таможенные сборы и пошлины ока зывают прямое воздействие на цену товаров и услуг. Впрочем, та моженная политика в значительной мере самостоятельна, по скольку она имеет особенности влияния на народное хозяйство, ограничивая или расширяя доступ на внутренний рынок импорт ных товаров и услуг и сдерживая или поощряя экспорт товаров и услуг из страны.

Социальная политика государства тесно связана с его действия ми в финансовой сфере и сводится к следующим мероприятиям:

• согласованию между объемами финансовой помощи (трансфер тов) субъектам РФ и выполнением ими обязательств по финан сированию бюджетной сферы за счет собственных доходов;

• разработке механизмов компенсации доходов наименее обес печенных слоев населения, в том числе дифференцированной индексации пенсий и поэтапной индексации ставок и окладов работников бюджетной сферы;

• реализации пенсионной реформы, обеспечивающей формиро вание многоуровневой пенсионной системы с устойчивым фи нансированием;

• упорядочению системы социальных льгот и выплат с перене сением основной части государственной помощи на малообес печенные слои населения;

• регулированию вынужденной миграции.

Важнейшим компонентом финансовой политики является ин вестиционная политика, которая предполагает:

1) повышение роли бюджета развития РФ как источника финан сового обеспечения государственной инвестиционной политики;

2) создание условий для организованного накопления и инве стирования сбережений населения;

3) развитие ипотечного кредитования;

4) привлечение прямых иностранных инвестиций.

Российская Федерация придерживается следующих приорите тов при проведении политики в области международных финансов:

• интеграция в мировую финансовую систему;

• усилия по признанию РФ страной с рыночной экономикой;

• вступление в международные организации (в частности, во Все мирную торговую организацию);

• урегулирование внешней задолженности РФ (прежде всего с участниками Парижского и Лондонского клубов кредиторов);

• укрепление позиций РФ в Международном валютном фонде и Мировом банке реконструкции и развития;

• повышение устойчивости курса рубля по отношению к иност ранным валютам;

• полномасштабное участие РФ в группе восьми ведущих стран мира.

1.5. Управление финансами Система управления финансами – это комплекс мер, инстру ментов, финансовых институтов, обеспечивающих стабильное и эффективное функционирование финансовой системы в целом и ее отдельных звеньев, способствующих развитию социально эко номических процессов в обществе.

Государственное управление финансами – одна из главных и постоянно осуществляемых функций любого государства. Совре менная российская система управления финансами характеризуется тем, что в стране происходят процессы перехода от планово цент рализованной к рыночной экономике. Директивно административ ные методы управления заменяются методами регулируемого фи нансового рынка.

Генеральная цель управления финансами – достижение финан совой устойчивости экономики и финансовой независимости го сударства. В свою очередь, конкретные цели – сбалансированность бюджета, оптимизация государственного долга, устойчивость на циональной валюты, гармонизация экономических интересов го сударства и его граждан.

Система управления финансами, являясь сложным образовани ем, состоит из таких относительно самостоятельных, но тесно вза имодействующих блоков, как финансовое планирование, прогно зирование, программирование, финансовое регулирование, финан совый контроль, комплекс правового обеспечения финансовой де ятельности, система методов мобилизации финансовых ресурсов.

В управлении государственными финансами принимают уча стие высшие органы власти страны, и организовано оно следую щим образом.

Президент РФ регламентирует деятельность финансовой сис темы, устанавливая основные параметры бюджета в ежегодном бюджетном послании, подписывает Федеральный закон о феде ральном бюджете на предстоящий год и т.д.

Федеральное Собрание вводит налоги, сборы, неналоговые пла тежи, утверждает федеральный бюджет, принимает законы, рег ламентирующие финансовую деятельность государства.

Правительство РФ является единым центром управления фи нансами. Органом, на практике осуществляющим реализацию финансовой политики, является Минфин РФ. Министерство обеспечивает единство финансовой, денежно кредитной и валют ной политики, координирует финансовую деятельность федераль ных органов исполнительной власти.

В границах обозначенной компетенции Минфин РФ:

1) осуществляет методическое руководство в сфере финансо вого планирования и финансирования отраслей хозяйства;

2) организует разработку федерального бюджетного плана;

3) принимает участие (совместно с Минэкономики РФ) в раз работке баланса финансовых ресурсов страны;

4)· обеспечивает исполнение федерального бюджета, проведе ние мероприятий, направленных на расходование бюджетных средств по целевому назначению.

Для выполнения этих своих функций Минфин РФ вправе:

• получать от министерств, ведомств, предприятий, учреждений материалы, необходимые для составления и исполнения бюд жетного плана;

• в случае нарушений финансовой дисциплины ограничивать и приостанавливать финансирование;

• проводить ревизии и проверки финансово хозяйственной де ятельности предприятий и организаций.

Федеральная налоговая служба и МВД осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью вне сения в бюджетные фонды налогов, сборов и других платежей.

Федеральное агентство по управлению федеральным имуще ством управляет государственным имуществом с целью получения доходов неналогового характера (арендная плата, доходы от про дажи государственного имущества).

Федеральная служба по финансовым рынкам контролирует де ятельность участников фондового рынка, способствуя тем самым увеличению поступлений в бюджетный фонд.

Центральный банк РФ – важный орган реализации денежно кредитной и финансовой политики. ЦБ РФ наряду с Федераль ным казначейством осуществляет кассовое исполнение бюджета, контролирует деятельность кредитных организаций.

Счетная палата РФ осуществляет парламентский контроль за федеральными денежными средствами. Она независима от Пра вительства РФ и подотчетна лишь Федеральному Собранию.

В субъектах РФ, их административно территориальных и му ниципальных образованиях финансовую политику проводят соот ветствующие финансовые учреждения.

1.6. Финансовое планирование и прогнозирование Неотъемлемой частью финансовой деятельности государства и хозяйствующих субъектов является финансовое прогнозирование и планирование. Прогнозирование заключается в том, чтобы оп ределенными методами с использованием специального инстру ментария количественных оценок обработать имеющуюся на дан ный момент информацию о финансах, закономерностях их изме нения, конкретных условиях их функционирования в данный момент и получить представление о направлениях их развития и состоянии в будущем.

В условиях рыночной экономики прогнозирование является научно аналитической стадией планирования, исследовательской основой для подготовки плановых решений и заданий плана. Глав ные функции финансового прогнозирования:

• научный анализ социальных, экономических и научно техни ческих процессов и тенденций, объективных причинно след ственных связей социально экономических явлений хозяй ственного развития в конкретно исторических условиях, оцен ка сложившейся ситуации и выявление узловых проблем хозяйственного развития;

• оценка действия этих тенденций в будущем и предвидение но вых условий и проблем, требующих своего разрешения;

• выявление возможных альтернатив развития в перспективе, накопление материала для всесторонне обоснованного выбора той или иной возможности развития и принятие оптимально го планового решения, обеспечивающего активное воздействие на дальнейшее развитие финансов.

Прогноз очерчивает области и возможности, в рамках которых могут быть поставлены реальные задачи и цели, выявляет пробле мы, которые должны стать объектом разработки в плане. В нем рассматриваются варианты активного воздействия на объективные факторы будущего развития финансов. Финансовый прогноз – это такое исследование перспективного развития, которое не ограни чено принятым конкретным экономическим и политическим ре шением, а потому имеет предварительный, вариантный характер, горизонты его не ограничены рамками планируемого периода.

Разработка прогноза и формирование плана – взаимосвязанные стадии плановой работы, которые, однако, имеют специфику.

Различие между ними состоит в том, что план – отражение и воп лощение уже принятого хозяйственно политического решения, а прогноз – поиск возможного реалистического, экономически вер ного решения. План как итог всех видов и этапов плановой рабо ты должен быть качественно однозначным, направленным на до стижение уже выбранных целей. Прогноз обнаруживает возмож ность различных вариантов развития, анализирует и обосновывает их. В прогнозе можно рассмотреть различные принципы финан совой политики и сочетания объективных и субъективных, экономических и внеэкономических факторов. Он не ставит ка ких либо обязательных заданий, но содержит материал, необхо димый для их разработки. Прогнозы могут быть среднесрочными (5–10 лет) и долгосрочными (более 10 лет). Однако конкретно вре меннй горизонт каждого частного прогноза определяется в зави симости от характера изучаемого объекта;

комплексные прогно зы экономического развития разрабатываются применительно к горизонтам и срокам разработки очередных планов социально экономического развития.

Финансовое планирование – это вид финансовой деятельнос ти государства и хозяйствующих субъектов, ориентированной на достижение сбалансированности между их денежными ресурсами и направлениями использования этих средств. Следует отметить, что в процессе финансового планирования определяются не толь ко собственно финансовые пропорции, но и пропорции сопутству ющие – натурально вещественные, трудовые и др.

Финансовое планирование является органической частью со циально экономического планирования. Поскольку планируются отношения, возникающие во всех звеньях финансовой системы, то можно говорить о системе финансовых планов: бюджетных, внебюджетных, страховых и др. При этом выделяются следующие разрезы финансовых планов: общегосударственный, отраслевые, территориальные, финансовые планы отдельных предприятий и организаций.

Система финансовых планов построена иерархически. Цент ральным звеном системы является бюджетный план. Государ ственные социальные внебюджетные фонды также разрабатыва ют финансовые планы по своим доходам и расходам. В плановом порядке мобилизуются и используются страховые фонды для воз мещения потерь и устранения рисков различных участников стра ховых отношений. Иными словами, финансовые планы составля ются на всех уровнях финансовой системы и всеми субъектами финансовых отношений.

Для практического построения финансовых планов использу ется целый набор методов планирования, главными из которых являются экономический анализ, нормативный и балансовый ме тоды.

Экономический анализ – это один из важнейших инструментов получения информации, необходимой для принятия управленчес ких решений в области финансов. От качества экономического анализа во многом зависит рациональность финансовых решений, а следовательно, эффективность деятельности участников финан совых отношений. Предметом экономического анализа является финансово хозяйственная деятельность названных участников, а точнее, ее изучение с целью оценки результатов и выявления ре зервов совершенствования их деятельности.

Метод экономического анализа представляет собой комплекс ное, взаимосвязанное изучение различных сторон деятельности субъектов финансовых отношений на базе системы текущего учета и отчетности. Понятие метода экономического анализа конкрети зируется в следующих, наиболее часто используемых методологи ческих приемах:

1) использование системы абсолютных и относительных пока зателей;

2) сравнительный анализ;

3) метод группировки;

4) индексные расчеты;

5) экономико математические методы;

6) балансовый метод.

Нормативный метод предполагает, что финансовое планирова ние строится на нормативной базе, состоящей из научно и прак тически обоснованных норм и нормативов. При помощи этих норм и нормативов регулируются финансовые взаимоотношения хозяйствующих субъектов с государством.

В качестве примеров финансовых нормативов можно рассмат ривать ставки налоговых и других обязательных платежей в бюд жет, внебюджетные фонды и в другие финансовые институты.

Механизм квотирования или присоединения ставок налогов – еще один пример нормативного распределения федеральных налогов.

При квотировании налоги остаются в определенной процентной доле в распоряжении той административной единицы, на терри тории которой они собраны (например, разделение НДС, неко торых акцизов и др.). При использовании способа присоединения ставок территориям разрешено взимать в дополнение к общего сударственным одноименные налоги, размеры которых ограничи ваются определенным пределом (например, распределение нало га на прибыль организаций).

Финансирование затрат на нормативной основе распространя ется прежде всего на бюджетные расходы по образованию, куль туре, здравоохранению и социальной политике, а также по жи лищно коммунальному хозяйству. Например, в области образова ния эти нормативы следующие:

• нормативы текущих финансовых затрат на предоставление ус луг образования в расчете на одного обучаемого (воспитанни ка) в год;

• нормативы текущих финансовых затрат на обеспечение различ ных видов обучения и воспитания в расчете на одного обучае мого (воспитанника) в год;

• нормативы текущих финансовых затрат на обеспечение функ ционирования образовательных учреждений разных типов и видов в год;

• нормативы удельных капитальных вложений на строительство, приобретение оборудования и капитальный ремонт образова тельных учреждений разных типов и видов в год.

При выборе управленческих решений отдельными субъектами финансовой деятельности, а также для выбора критерия оценки достигаемой финансовой результативности разрабатываются фи нансовые нормативы в форме коэффициентов. Финансовые ко эффициенты не имеют универсального значения и могут рассмат риваться лишь как ориентировочные показатели.

Применение финансовых норм и нормативов придает отноше ниям устойчивый характер, определенность, позволяет государ ству и отдельным хозяйствующим субъектам реально оценивать свои финансовые возможности.

Балансовый метод в планировании – метод планомерного ус тановления и соблюдения материально вещественных и стоимост ных пропорций, а также пропорций в распределении трудовых ресурсов. В практике планирования используется система балан сов: натуральные (материальные), стоимостные (денежные), тру довые, баланс народного хозяйства и межотраслевой баланс. Важ нейшей чертой планомерного развития экономики является созна тельно устанавливаемая пропорциональность. Установление необходимых, соответствующих задачам плана материально вещественных пропорций внутри каждой отрасли, между отдель ными отраслями и производствами по стране в целом, по регио нам, т.е. всесторонняя увязка планов производства и потребления конкретных видов продукции – средств производства и предме тов потребления, осуществляется посредством разработки матери альных балансов (и планов распределения, составляемых на ос нове этих балансов), балансов межотраслевых связей, балансов производственных мощностей, районных балансов производства и потребления отдельных продуктов.

Планомерное развитие экономики требует установления и строгого соблюдения стоимостных пропорций воспроизводства:

возмещения произведенных затрат, обеспечения правильных со отношений в доходах государства и населения, в размерах поку пательных фондов населения и товарных фондов в розничном товарообороте и др. Стоимостные балансы, применяемые при раз работке планов, позволяют осуществлять увязку между производ ством, распределением и использованием доходов, в частности увязку доходов и расходов государства (финансовые балансы и го сударственные бюджеты РФ и ее субъектов), доходов и расходов отраслей, предприятий и организаций, денежных доходов и рас ходов населения и др.

Стоимостные балансы – это одна из групп балансов: их осо бенностью является то, что все величины в них выражены в сто имостной (денежной), а не натуральной форме, как это имеет ме сто в материальных балансах. Стоимостные балансы составляют ся и отдельными предприятиями, и отраслевыми министерствами, но в этом случае они имеют более ограниченное значение и но сят оперативный характер. Объективная необходимость составле ния стоимостных балансов обусловлена тем, что процесс расши ренного воспроизводства происходит не только в форме планомер ного создания и распределения материальных благ в натуре, но и по стоимости, т.е. опосредствуется деньгами как денежным выра жением стоимости произведенных товаров. Важнейшие элементы стоимостных балансов, их структура, пропорции, темпы роста и тенденции движения должны находиться в единстве и взаимной связи, в определенном и закономерном соответствии с движением основных элементов материальных, натуральных балансов.

Наиболее важные стоимостные балансы: баланс национально го дохода;

баланс денежных доходов и расходов населения;

кас совый план ЦБ РФ;

государственный бюджет РФ и ее субъектов;

сводный финансовый план страны;

межотраслевой баланс произ водства и распределения общественного продукта. Баланс нацио нального дохода характеризует в стоимостной (денежной) форме движение ресурсов, экономических связей и пропорций нацио нального дохода в процессе его создания, реализации, первично го распределения, перераспределения и конечного использования.

Баланс денежных доходов и расходов населения представляет собой дальнейшую конкретизацию баланса национального дохо да применительно к движению доходов населения. Важную фун кцию выполняет наряду с балансом денежных доходов и расхо дов населения кассовый план ЦБ РФ, который составляется на его основе и одновременно позволяет ЦБ РФ контролировать ход вы полнения планового баланса денежных доходов и расходов насе ления. Кассовый план служит инструментом текущего планиро вания и регулирования денежного обращения, он строится в фор ме баланса – в приходной его части фигурируют все поступления наличных денег в кассы ЦБ РФ (выручки от торговли, от всех видов транспорта и учреждений связи, поступления налогов и сборов, квартирной платы и коммунальных платежей, поступле ния от банков, выручки зрелищных предприятий и т.д.), в расход ной части учитываются все расходы, производимые ЦБ РФ налич ными деньгами (выдачи заработной платы, на закупки сельско хозяйственной продукции, почтовым учреждениям и банкам, на выплату пенсий, пособий, страховых возмещений, ссуд на инди видуальное жилищное строительство, на командировки и др.).

Показатели отражают состояние экономики и позволяют плани ровать и регулировать денежное обращение в стране.

Одним из важных видов стоимостного баланса является феде ральный бюджет РФ – основной финансовый план государства, характеризующий объем и структуру его централизованных денеж ных доходов и расходов. Выражая планомерное образование де нежных ресурсов и их движение, их распределение и перераспре деление между регионами, отраслями, предприятиями, организа циями и учреждениями, производственной и непроизводственной сферами, государственный бюджет играет активную роль в обес печении темпов роста общественного продукта и национального дохода, внутренних связей и пропорций, необходимых для успеш ного осуществления расширенного воспроизводства. Планирова ние финансов призвано обеспечить наилучшее выполнение пла на с наименьшими затратами финансовых ресурсов и с наиболь шими финансовыми результатами, с превышением доходов над расходами. Хотя государственный бюджет РФ является основным финансовым планом страны, он не охватывает всех финансовых ресурсов и отношений страны. Наряду с государственным бюдже том сводного финансового плана (в форме баланса), отражающе го все финансовые ресурсы, которыми располагает государство и предприятия и организации, и все расходы по их главным направ лениям. Составление сводного финансового плана как одного из синтетических стоимостных балансов, внутренне связанного с ба лансом денежных доходов и расходов населения и в конечном сче те – с материальными балансами, а также балансом рабочей силы, позволяет с позиций финансов проконтролировать правильность намечаемых темпов, масштабов и структуры производства обще ственного продукта и национального дохода, важнейших пропор ций воспроизводства, в том числе такой основополагающей про порции, как соотношение накопления и потребления. Если в свод ном финансовом плане получается превышение ресурсов над затратами, то это сказывается в балансе денежных доходов и рас ходов населения превышением расходов над доходами. И наобо рот, если имеет место превышение расходов над ресурсами, то это скажется на балансе доходов и расходов населения таким образом, что население будет лишено возможности в этих же размерах ис пользовать свои доходы на приобретение товаров. Таким образом, сводный финансовый баланс ресурсов и затрат в сочетании с ба лансом денежных доходов и расходов населения позволяет всесто ронне экономически проанализировать, как складываются денеж ные (стоимостные) и материальные пропорции, и добиться необ ходимого соответствия между ними. Причем в качестве одного из элементов балансирования доходов и расходов государство имеет возможность использовать эмиссию денег в той части, в которой они оседают у населения. При росте производства и расширении товарооборота эмиссия денег в необходимых размерах является потребностью экономики и не может поколебать устойчивости национальных денег и финансов.

1.7. Финансовый механизм Финансовая политика практически осуществляется государ ством посредством использования финансового механизма. Финан совый механизм – это система установленных государством форм, видов и методов финансовых отношений.

Финансовый механизм состоит из совокупности организаци онных форм финансовых отношений, формы финансовых ресур сов, порядка и методов формирования и использования центра лизованных и децентрализованных фондов денежных средств, ме тодов финансового планирования, форм управления финансами и финансовой системой, финансового законодательства (в том числе системы законодательных норм и нормативов, ставок и принципов, которые используются при определении государствен ных доходов и расходов, организации бюджетной системы и вне бюджетных фондов, финансов предприятий, рынка ценных бумаг, страховых услуг и т.д.).

Практическое использование финансового механизма осуще ствляется специальными организационными структурами, созда ваемыми для управления финансами. Процесс управления вклю чает ряд функциональных элементов: прогнозирование, планиро вание, оперативное управление, регулирование и контроль.

В финансовой политике именно финансовый механизм явля ется наиболее динамичной составляющей. Его изменения проис ходят в связи с решением различных тактических задач, поэтому он чутко реагирует на все особенности текущей социально эко номической конъюнктуры. Одно и то же финансовое решение может быть организовано государством по разному. Так, отноше ния, возникающие между государством и юридическими лицами по формированию бюджета, могут строиться на основе взимания налогов или неналоговых платежей. Система налогов может вклю чать различный перечень прямых и косвенных, федеральных, ре гиональных и местных налогов. Каждый из них имеет особый субъект, объект обложения, ставки, льготы и другие обязательные элементы, изменяющиеся в связи с развитием налогового законо дательства. Существуют два типа финансового механизма – дирек тивный и регулирующий.

Первый тип разрабатывается для финансовых отношений, в которых непосредственно участвует государство: налогообложе ния, государственного кредита, расходов бюджета, бюджетного финансирования, организации бюджетного устройства и бюджет ного процесса, финансового планирования. Директивный тип фи нансового механизма предполагает обязательность для всех субъектов финансовых отношений установленных форм, видов и методов действий. В ряде случаев директивный финансовый ме ханизм может распространяться и на финансовые отношения, в которых государство непосредственно не участвует. Такие отно шения либо имеют большое значение для реализации всей финан совой политики (рынок корпоративных ценных бумаг), либо одна из сторон этих отношений – агент государства (финансы государ ственных предприятий).

Регулирующий финансовый механизм определяет основные правила поведения в такой сфере финансов, где интересы госу дарства прямо не затрагиваются, например при организации внут рихозяйственных финансовых отношений на частных предприя тиях. В этом случае устанавливается лишь общий порядок исполь зования финансовых ресурсов, остающихся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Предприятие самостоятельно разрабатывает формы, виды денежных фондов, направление их использования.

1.8. Функции финансов Сущность финансов как экономической категории находит практическое проявление через функции, которые финансы вы полняют в обществе. Функции финансов показывают, каким об разом реализуется общественное назначение финансов как инст румента мобилизации и использования централизованных фондов денежных средств. Финансы обеспечивают непрерывный процесс воспроизводства, включающий четыре стадии: производство, об мен, распределение, потребление.

Традиционно рассматривают следующие функции финансов:

распределительную, стимулирующую и контрольную. Действуя одновременно и скоординированно, они обеспечивают проведе ние государством определенной финансовой политики. Следует понять, что перечисленные функции действуют именно одновре менно, а не последовательно, как нередко отмечают некоторые авторы.

Как было установлено ранее, назначение государственных фи нансов состоит в мобилизации и использовании денежных фон дов, обеспечивающих выполнение государством своих конститу ционных функций. В связи с этим финансы реализуются прежде всего на стадии распределения созданного обществом продукта.

Распределительная функция финансов включает в себя как соб ственно распределение, так и перераспределение. Распределению и перераспределению подлежит общественный продукт, создан ный в стране, а также его составляющие, и прежде всего нацио нальный доход. В отечественной экономической литературе струк тура совокупного общественного продукта (СОП) традиционно обозначается символами C + (V + m), где С – стоимость израсхо дованных на производство продукции средств производства (ору дий труда и предметов труда);

(V + m) – национальный доход (сто имость рабочей силы – V и прибавочный продукт – m).

Собственно распределение (или первичное распределение) оз начает, что после того как продукт создан в сфере материального производства он и распределяется между его участниками. Часть СОП предназначается для возмещения предметов и орудий тру да, использованных в предшествующем цикле воспроизводства.

Эта часть обеспечивает простое воспроизводство. Оставшаяся часть – (V + m) – распределяется между работодателями и наем ными работниками материальных отраслей и используется для расширения общественного производства. Завершается первичное распределение.

Затем следует вторичное распределение, или, иначе – перерас пределение. Объективная необходимость этого процесса вызвана тем, что наряду с участниками материального производства обще ство состоит из членов, которые непосредственно не участвуют в производстве, но создают предпосылки его нормального развития:

учителя, врачи, ученые, чиновники, военные, деятели культуры и т.д. Общество состоит также из несовершеннолетних и недее способных лиц. Все они должны получить свою долю созданного продукта. Кроме того, общество, реализуя систему выработанных социально экономических приоритетов, должно осознанно разви вать некоторые отрасли и регионы, которые не имеют на первых порах собственных источников для этого.

На стадии перераспределения главенствующее место принадле жит государству. С помощью финансовых инструментов, прежде всего налогов и бюджета, оно изымает часть созданных в сфере материального производства доходов и направляет их в другие сфе ры, осуществляя тем самым пepepacпределение национального до хода. Финансы в этом случае активно участвуют в распределении и перераспределении национального дохода, способствуют транс формации пропорций, возникших при первичном распределении национального дохода, в пропорции его конечного использования.

В статистике большинства стран, а также международных орга низаций (ООН, ОЭСР, МВФ, МБРР) основным макроэкономи ческим показателем результатов функционирования экономики признается валовой внутренний продукт (ВВП). Это один из ос новных показателей системы национальных счетов, который ха рактеризует конечный результат производственной деятельности экономических единиц резидентов*.

ВВП представляет собой рыночную стоимость всех товаров и услуг, произведенных резидентами за тот или иной период для ко нечного использования в рыночных ценах, т.е. он включает сто имость произведенных конечных товаров и услуг и не включает стоимость промежуточных товаров и услуг, использованных в про изводственном процессе (сырья, материалов, топлива, услуг транс порта, финансовых услуг и т.п.). В то же время, как и другие пока затели результатов экономической деятельности, рассчитываемые на валовой основе, ВВП включает потребление основных средств.

Иными словами, в отличие от показателя СОП, рассчитываемого по методологии Баланса народного хозяйства как сумма валовой * Подробнее об основных показателях системы национальных счетов см.

Приложение в конце учебника.

продукции предприятий материальной сферы деятельности, ВВП не включает стоимость потребленных в процессе производства предметов труда (сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.) и учитывает результаты деятельности не только сферы материаль ного производства, но и сферы нематериальных услуг.

ВВП может быть исчислен на каждой стадии воспроизвод ственного процесса соответствующим методом. Так, производство товаров и услуг исчисляется производственным методом, распре деление – распределительным методом, конечное использование – методом конечного использования.

В таблице ниже приведены методы исчисления ВВП.

Сущность стимулирующей функции финансов сводится к тому, что государство с помощью системы финансовых рычагов оказы вает воздействие на развитие хозяйствующих субъектов, отраслей, регионов в нужном обществу направлении. Посредством распре деления денежных средств государство стимулирует или сдержи вает развитие определенных социально экономических процессов.

Для этих целей государство использует прежде всего следующие финансовые рычаги: бюджет, тарифы и цены, налоги.

На основе выработанной в процессе планирования и утверж дения бюджетов на соответствующий год системы приоритетов бюджетные средства направляются на развитие той или иной от расли, комплекса отраслей или отдельного предприятия.

Несмотря на произошедшую либерализацию цен и тарифов, у государства имеются действенные рычаги вмешательства в процесс ценообразования. Прежде всего это воздействие осуществляется посредством прямого участия государства в предпринимательской деятельности – в топливно энергетическом комплексе, на транс порте, в разработке сырьевых ресурсов и др. Кроме того, у государ ства остаются широкие административные возможности вмешать ся в процесс ценообразования, устанавливать тарифы, оказываю щие влияние на финансовое состояние предприятий.

Наиболее действенным финансовым инструментом стимули рования хозяйственной деятельности является налогообложение.

Стимулирующее влияние налогов реализуется через систему изъятий, скидок, преференций и других льгот, предоставляемых участникам финансовых отношений, в соответствии опять таки с выработанными социально экономическими приоритетами. И на оборот, устанавливая повышенные налоговые ставки, государство препятствует развитию определенных процессов.

Методы исчисления валового внутреннего продукта Метод конечного Распределительный метод использования Производственный метод (на стадии распределения) (на стадии конечного использования) Если выпуск товаров и оказание услуг Метод не используется для определения объема ВВП = КП + ВН + выражены в основных ценах*:

ВВП, его основное значение состоит + (Э – И), ВВП = В – ПП + Н – С = В – ПП + ЧНПИ, в анализе процесса распределения валовой где КП –конечное где В – выпуск товаров и услуг по экономике в добавленной стоимости между ее потребление целом;

производителями, состава и структуры доходов, товаров и услуг;

ПП – промежуточное потребление по экономике доли различных видов первичных доходов в ВВП. ВН – валовое в целом, включая косвенно измеряемые услуги ВВП в этом случае определяется как сумма накопление;

финансового посредничества;

первичных доходов, распределенных (Э – И) – сальдо Н – сумма всех налогов на продукты и импорт;

производственными единицами резидентами экспорта и С – сумма всех субсидий на продукты и импорт;

между непосредственными участниками процесса импорта товаров ЧНПИ – чистые налоги на продукты и импорт производства товаров и услуг: и услуг ВВП = ОТ + ЧН + ЧНИ + ВП + ВСД, где ОТ – сумма выплаченной производителями Если оценка выпуска товаров и услуг по экономике в целом получена в ценах резидентами оплаты труда наемных работников – производителя**: резидентов и нерезидентов;

ВВП = В – ПП + НДС + ЧНИ, ЧН – чистые налоги на производство;

где НДС – сумма НДС;

ЧНИ – чистые налоги на импорт;

ЧНИ – чистые налоги на импорт ВП – валовая прибыль;

ВСД – валовые смешанные доходы * Основная цена – цена, получаемая производителем за единицу товара или услуги, не включающая налогов на продукты, но включающая субсидии на продукты.

** Цена производителя – цена, получаемая производителем за единицу товара или услуги, включающая налоги на продукты, кроме НДС и налогов на импорт, и не включающая субсидии на продукты.

Наконец, манипулируя уровнем экспортно импортных по шлин, тарифов, государство стимулирует или дестимулирует эк спортно импортные операции, поддерживает национального про изводителя, усиливает конкурентные позиции отечественных предприятий на мировых рынках, наполняет бюджет.

Это далеко не полный перечень тех рычагов, которые активно и комплексно используются государством для достижения постав ленных целей.

Контрольная функция финансов осуществляется при проведении любой финансовой операции – будь то операция по формирова нию денежных фондов или по использованию средств. Нельзя ска зать, что контроль проводится только после того, как произошел процесс распределения или осуществилось стимулирование како го либо социально экономического процесса. Все функции дей ствуют одновременно и скоординированно. Финансовые процес сы начинаются, длятся и завершаются, и на каждом из этих эта пов необходим контроль. Соответственно финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий – до, во время и после осуществления операции.

Контрольная функция финансов тесно связана с рассмотрен ными ранее распределительной и стимулирующей функциями.

Она не сводится лишь к бесстрастному мониторингу, но по ре зультатам контроля осуществляются соответствующие корректи вы в ходе текущих финансовых процессов, а также происходит со вершенствование финансового прогнозирования и планирования.

Финансовому контролю подвергается деятельность всех участ ников финансовых отношений. Поэтому финансовый контроль осуществляется как на микро, так и на макроуровне. Его пред метом на макроуровне является распределение валового внутрен него продукта, национального дохода по соответствующим фон дам и расходование их по целевому назначению. На микроуровне финансовый контроль имеет целью рациональное расходование материальных, трудовых, природных и финансовых ресурсов, со кращение непроизводительных расходов, потерь, борьбу с бесхо зяйственностью и расточительством.

Финансовый контроль может быть общегосударственным, ве домственным, внутрихозяйственным, общественным и независи мым (аудит).

На рубеже 1980 – 90 х годов с началом формирования в РФ рыночных отношений контрольная функция финансов существен но усложнилась. Появились новые формы собственности, осуще ствилась широкая приватизация, повсеместная коммерциализа ция, возникли принципиально новые организационно правовые формы предпринимательства, произошли глубокие институцио нальные преобразования в законодательстве и нормативно право вых актах, формах и методах государственного регулирования и контроля, оформились такие сегменты рынка, как рынки капи талов, труда, товаров и услуг, произошла либерализация цен, внешнеэкономической деятельности, валютных отношений и др.

Финансовые операции должны быть одновременно экономи чески целесообразными и юридически правомерными. Поэтому органы, осуществляющие финансовый контроль, уделяют внима ние именно этим двум сторонам деятельности субъектов финан совых отношений. Между двумя названными сторонами финан совой деятельности объективно существуют противоречия. Дей ствительно, часто наиболее рентабельные операции являются противоправными. Только в рамках финансового контроля дос тигается разрешение указанного противоречия. Типичной реко мендацией контролирующих органов в случае обнаружения ими неправомерно полученной выгоды является ее полное обращение в доходы государственного бюджета.

1.9. Финансовый контроль Под финансовым контролем понимают регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке свое временности и точности финансового планирования, обоснован ности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использо вания.

Финансовый контроль – важнейшее средство обеспечения за конности в финансовой и хозяйственной деятельности. Финансо вый контроль предупреждает бесхозяйственность и расточитель ность, выявляет факты злоупотреблений и хищений товарно ма териальных ценностей и денежных средств. Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъекта ми – органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими организациями, в решающей мере оп ределяется их взаимодействием, в том числе и с правоохранитель ными органами.

Финансовый контроль осуществляется в различных видах и формах, с применением различных методов его осуществления.

В зависимости от правовой природы субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, финансовый контроль делится на сле дующие виды:

• государственный;

• внутрихозяйственный;

• финансово кредитных органов (банковский контроль);

• общественный;

• независимый (аудиторский).

В зависимости от времени совершения контроля финансовый контроль имеет следующие формы (способы конкретного выра жения и организации контрольных действий):

• предварительный;

• текущий (оперативный);

• последующий.

Существуют несколько методов осуществления финансового контроля:

1) наблюдение;

2) проверка;

3) обследование;

4) анализ;

5) ревизия.

Предварительный финансовый контроль производится до выпол нения какого либо финансового мероприятия, например проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения или расходования денежных средств. Эта форма контроля осуществляется вышестоящими органами хозяйственно го управления и учреждениями финансово кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и перечислении бюджетных средств.

Текущий (оперативный) финансовый контроль ежедневно осуще ствляется финансовыми службами для предотвращения наруше ний финансовой дисциплины в процессе деятельности предпри ятия. Эта форма контроля опирается на данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Она служит предотвращению финансовых нарушений. Объектом текущего контроля прежде всего становится документация, непо средственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Оперативный контроль ведется путем сопоставления за трат с действующими нормативами.

Последующий контроль является неотъемлемой составляющей внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяй ственного (бухгалтерского) контроля. Эта форма контроля сводит ся к проверке финансово хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности поступления предусмотрен ных бюджетом средств. Осуществляется посредством анализа от четов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте – на предприятиях, в учреждениях и организациях. После дующий контроль характеризуется углубленным изучением всех сторон хозяйственно финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки двух других форм финансового контроля – предварительного и текущего.

Наблюдение – это общее ознакомление с состоянием финан совой деятельности объекта контроля.

Проверка затрагивает основные вопросы финансовой деятель ности и проводится на месте с использованием балансовых, от четных и расходных документов для выявления нарушений фи нансовой дисциплины и устранения их последствий.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг по казателей, что принципиально отличает его от проверки. При об следовании используются такие приемы, как опрос и анкетиро вание. Итоги обследования, как правило, используются для оцен ки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.

Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление на рушений финансовой дисциплины. Проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным исследованием, а также использованием традиционных аналити ческих инструментов: средние и относительные величины, груп пировки, индексный метод и т.д. Финансовый контроль не мо жет быть сведен только к аналитической деятельности. Можно лишь ограниченно использовать специфические приемы финан сово экономического анализа.

Ревизия производится с целью установления законности и фи нансовой дисциплины на конкретном объекте и является основ ным методом финансового контроля. Законодательство преду сматривает обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных до кументов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической от четности, фактического наличия денежных средств.

Бывают самые разнообразные ревизии. Поэтому их классифи цируют, исходя из различных принципов.

В зависимости от содержания ревизии делятся на документаль ные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их ана лиза можно определить законность и целесообразность расходо вания средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые и вне плановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с пла ном, который составляется в вышестоящих органах, министер ствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере – не реже двух раз в год.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определен ный период. Выборочная (частичная) ревизия – это проверка фи нансовой деятельности только за определенный короткий период времени.

В зависимости от объема ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, в ходе которых проверяется фи нансовая деятельность данного субъекта в различных областях (в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких ор ганов), и тематические, которые сводятся к обследованию опре деленной сферы финансовой деятельности.

Государственный финансовый контроль осуществляется феде ральными органами законодательной власти, федеральными орга нами исполнительной власти, в том числе специально созданны ми. Законодательство предусматривает проведение не реже одно го раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступ ления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, а также на предприятиях и в организа циях, использующих средства федерального бюджета.

Объекты контроля:

• исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов;

• организация денежного обращения;

• использование кредитных ресурсов;

• состояние государственного внутреннего и внешнего долга, го сударственных резервов;

• предоставление финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

В соответствии с установленным законодательством разграни чением функций и полномочий субъектами государственного фи нансового контроля являются:

• Счетная палата РФ;

• Центральный банк РФ (ЦБ РФ);

• Министерство финансов РФ (Федеральное казначейство, Фе деральная служба финансово бюджетного надзора, Федераль ная налоговая служба);

• Государственный таможенный комитет РФ;

• Федеральная служба России по валютному и экспертному кон тролю;

• контрольно ревизионные органы федеральных органов испол нительной власти;

• иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Государственный контроль осуществляют также органы пред ставительной (законодательной) и исполнительной власти субъек тов РФ.

Министерство финансов РФ – федеральный орган исполнитель ной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в стране и коорди нирующий деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. В составе Министерства создана Феде ральная служба финансово бюджетного надзора, осуществляющая в соответствии с законодательством ревизии и проверки финан сово хозяйственной деятельности соответствующих хозяйствую щих субъектов. В связи с передачей Министерству функций Фе деральной службы по надзору за страховой деятельностью сфера деятельности Министерства как субъекта государственного фи нансового контроля существенно расширилась.

Министерство финансов РФ в процессе финансового контро ля осуществляет следующие основные функции:

1) проводит в пределах своей компетенции комплексные ре визии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета;

2) контролирует в установленном порядке рациональное и це левое использование средств государственных внебюджетных фон дов и других федеральных средств;

3) проводит документальные ревизии и проверки финансово хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохра нительных органов;

4)· организует ревизии и финансовые проверки в организаци ях по обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

В связи с выполнением перечисленных контрольных функций Министерство финансов РФ наделено следующими правами:

• ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соответствии с законодательством РФ финанси рование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установлен ные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;

• взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответствии с законода тельством РФ.

Финансовые органы субъектов РФ при осуществлении государ ственного финансового контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ.

Счетная палата РФ – постоянно действующий орган государ ственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ. Она создана для усиления контроля со стороны Федерального Собрания РФ за своевременным исполнением до ходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов фе деральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению.

Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 11.01.95 ставит перед этим государственным органом следую щие основные задачи:

1) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, струк туре и целевому назначению;

2) определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собствен ности;

3) оценка обоснованности доходных и расходных статей про ектов федерального бюджета;

4) финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных правовых актов федеральных органов государствен ной власти;

·5) анализ выявленных отклонений от установленных показа телей бюджета и подготовка предложений по их устранению;

6) контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных фи нансово кредитных учреждениях;

7) регулярное представление палатам Федерального Собрания РФ информации о ходе исполнения бюджета и результатах про водимых контрольных мероприятий.

Виды деятельности Счетной палаты РФ:

• контрольно ревизионная (организация и проведение оператив ного контроля за исполнением федерального бюджета в отчет ном году;

проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюд жета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

подго товка и представление в Совет Федерации и Думу заключений по исполнению федерального бюджета в отчетном году);

• экспертно аналитическая (экспертиза проектов нормативных актов, международных договоров, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюд жета и финансов РФ, подготовка заключений и ответов на за просы органов государственной власти РФ);

• информационная и др.

Счетная палата РФ, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмеши ваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций.

О результатах ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу.

В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящих государству ущерб и требую щих пресечения, Счетная палата РФ вправе давать администра ции проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. При неоднократном неисполнении или ненадлежа щем исполнении предписаний Счетная палата РФ вправе по со гласованию с Государственной Думой принять решение о приос тановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных опе раций по банковским счетам проверяемых организаций.

Федеральная налоговая служба выполняет следующие главные задачи:

1) выработка и проведение единой государственной налоговой политики;

2)· взимание налогов и сборов;

3) координация деятельности федеральных органов исполни тельной власти по вопросам налогов и сборов;

4)· осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевремен ностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей;

5) контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.

Функции Федеральной налоговой службы:

• проводит непосредственно и организует работу государствен ных налоговых инспекций по осуществлению контроля за со блюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

• производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой нало гов и других платежей в бюджет;

• организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, безхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

• осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных на логов и других обязательных платежей в бюджет через кредит ные организации;

• анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения по разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Федеральная налоговая служба имеет разветвленную сеть на территории РФ, представленную управлениями по субъектам Фе дерации, межрегиональными инспекциями, инспекциями по рай онам, районам в городах, городам без районного деления, инспек циями межрайонного уровня. Эти структуры реализуют в процессе своей деятельности следующие функции:

·• осуществляют контроль за соблюдением законодательства о на логах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государ ственные фонды;

• обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков на логов и других платежей в бюджет, правильность начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лица ми без гражданства, а также поступление этих платежей в со ответствующий бюджет;

• контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отче тов, деклараций и других документов, связанных с исчислени ем и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достовер ность этих документов в части правильности определения при были, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;

• передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

• предъявляют в суд и в арбитражный суд иски;

• приостанавливают операции предприятий, учреждений, орга низаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредит ных организациях и др.

Банковский контроль служит важным звеном в организации го сударственного финансового контроля. Это денежный контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью, осуществляемый банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам.

Существует несколько главных способов банковского контро ля. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществ ляется в ходе проведения денежных операций путем проверки представленных документов на право получения ссуды, проведе ние платежей со ссудных счетов. При оформлении кредита банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями финансово хозяй ственной деятельности. Выдавая ссуду, банк проверяет ее обеспе чение, т.е. наличие у предприятия товарно материальных ценно стей. Проверка проводится на основе данных бухгалтерского уче та, по отчетным балансам хозяйствующих субъектов, а также на месте с проверкой условий хранения объектов обеспечения.

Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Выпол няя поручение клиента на перечисление денег его контрагенту, банк проверяет соответствие сделки законодательству: платеж дол жен осуществляться за поставленный товар, произведенные рабо ты – в соответствии с договором или на другом указанном в нормативном акте основании. При этом объектом контроля яв ляется оборачиваемость платежных средств. Банки контролируют своевременность предъявления платежных документов поставщи ком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ пла тельщика от оплаты счетов должен быть мотивирован, в против ном случае причитающиеся средства списываются со счета заказ чика.

Важнейшим звеном в банковской системе является Централь ный банк РФ, наделенный широкими надзорными полномочия ми. ЦБ РФ осуществляет надзор за соблюдением банками и дру гими кредитными организациями действующего законодательства по банковской деятельности.

Он может назначать и самостоятельно осуществлять проверку операций коммерческих банков или поручать проведение таких проверок аудиторским фирмам. Он устанавливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и статистической отчетности. ЦБ РФ вправе давать кредитным организациям обя зательные для исполнения предписания об устранении обнаружен ных нарушений. В случае их неисполнения ЦБ РФ может предъя вить банкам нарушителям требования по проведению мероприя тий по финансовому оздоровлению, реорганизации (ликвидации) банка, замене его руководителей.

Внутрихозяйственный контроль – это контроль финансово хо зяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Важнейшие функции внутрихозяйственного контроля:

• формирование учетной политики;

• ведение бухгалтерского учета;

• составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчетности;

• контроль за движением имущества и выполнением обяза тельств;

• обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций законодательству.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. При осуществ лении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосред ственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно материальных ценностей и денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйствен ные договоры. Названные документы без подписи главного бух галтера признаются недействительными и не принимаются к ис полнению.

Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим действующему зако нодательству и нарушающим договорную и финансовую дисцип лину. При получении незаконного распоряжения он обязан до ис полнения письменно заявить об этом первому руководителю. При получении письменного подтверждения об исполнении названных документов главный бухгалтер исполняет его. В этом случае вся полнота ответственности за совершенную операцию ложится на руководителя предприятия.

Обязанностью главного бухгалтера является также осуществле ние предварительного финансового контроля за правильностью и законностью расходования средств.

Аудиторский (независимый) контроль – сравнительно новое направление финансового контроля. Аудит – это форма предпри нимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осу ществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтер ской (финансовой) отчетности, платежно расчетной документа ции, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских услуг.

Основной целью деятельности аудиторов является установле ние достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяй ствующих субъектов и соответствия совершаемых ими финансо вых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудито ры и аудиторские фирмы имеют право на деятельность после профессиональной аттестации и государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. При этом они получают лицензию и регистрируются в государственном ре естре аудиторов и аудиторских фирм.

В РФ аудиторская деятельность специализирована. Банковский аудит лицензируется Центральным банком РФ, аудит страховых организаций, общий аудит, а также аудит инвестиционных фон дов – соответствующими подразделениями Минфина РФ.

При осуществлении своей деятельности аудиторы наделены широкими правами и одновременно имеют определенные обязан ности. Аудиторы имеют право:

• проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме доку ментацию о финансово хозяйственной деятельности, наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей;

• получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнитель ные сведения для аудиторской проверки;

• по письменному запросу получать необходимую для осуществ ления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

• самостоятельно определять формы и методы проведения ауди торской проверки исходя из требований нормативных актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом, а также содержания поручения органов суда, прокуратуры и т.д.

При этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудитор ских фирмах;

• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым хозяйствующим субъектом необ ходимой документации, а также в случае необеспечения госу дарственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при нали чии такой необходимости.

Обязанности аудитора сводятся к следующему:

1) неукоснительно соблюдать законность в ходе проведения проверки;

2) квалифицированно предоставлять аудиторские услуги;

3) обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия хозяйству ющего субъекта, за исключением случаев, специально предусмот ренных законом.

Существует два вида аудиторских проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их: обязательная и инициативная. Обя зательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, ар битражного суда, при наличии в производстве возбужденного (во зобновленного производством) уголовного дела, принятого к про изводству гражданского дела или дела, подведомственного арбит ражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

По результатам проверки оформляется аудиторское заключе ние (ревизионный сертификат), имеющее силу официального до кумента. Заключение аудитора по результатам обязательной про верки, инициированной государственным органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с процессу альным законодательством.

В аналитической части заключения излагаются результаты эк спертизы организации бухгалтерского учета, составления соответ ствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а так же факты выявленных существенных нарушений в системе учета и отчетности, влияющих на достоверность, несоблюдения законо дательства при совершении финансово хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собствен ников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц. Ито говая часть содержит запись о подтверждении достоверности фи нансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

ГЛАВА 2. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС 2.1. Бюджетная классификация Важнейшим методом разработки данных государственного бюджета является систематизированная экономическая группи ровка доходов и расходов бюджета по однородным признакам.

Проведение таких группировок обеспечивается наличием бюджет ных классификаций, отражающих социально экономическое со держание доходов и расходов бюджета. Бюджетные классифика ции устанавливаются Минфином РФ в целях единообразного по строения и учета, а также необходимого анализа исполнения государственного бюджета. Они имеют важное значение, так как позволяют объединить отдельные виды бюджетов в общие своды, сопоставлять бюджеты одних республик, краев, областей и реги онов с другими, составлять динамические ряды и анализировать их структуру, динамику и ход исполнения бюджета, дают возмож ность характеризовать доходы бюджета по отдельным их видам и источникам поступлений, а расходы – по их направлениям. Кро ме того, бюджетная классификация играет главную роль для ко дирования показателей бюджетов и отчетов в связи с внедрением в практику финансовой работы вычислительной техники и авто матизированной системы финансовых расчетов (АСФР). Такая организация планирования и учета требует стабильности в бюд жетной классификации.

До 1992 г. в РФ применялись две бюджетные классификации:

1) для отражения доходов и расходов союзного бюджета и рес публиканских бюджетов союзных республик;

2) для доходов и расходов республиканских бюджетов автоном ных республик и местных бюджетов.

Согласно ст. 13 Федерального закона «О бюджетной классифи кации Российской Федерации» от 15.08.96 Минфин приказом от 25.05.99 № 38н утвердил Указания о порядке применения бюджет ной классификации РФ.

Являясь основным документом по формированию доходов и расходов бюджетов всех уровней, источников финансирования де фицитов этих бюджетов, бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней и позволяет принимать решения при формировании бюджетов всех уровней на следующий год путем анализа их исполнения за предыдущий год.

Таким образом, в настоящее время в РФ применяется единая бюджетная классификация, в которой объектам классификации присвоены группировочные коды.

Бюджетная классификация РФ включает:

• классификацию доходов бюджетов РФ;

·• функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

• экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

• классификацию источников внутреннего финансирования де фицитов бюджетов РФ;

• классификацию источников внешнего финансирования дефи цита федерального бюджета;

• классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

• классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;

• ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов РФ – это группировка дохо дов бюджетов всех уровней бюджетной системы;

основывается на законодательных актах, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Классификация доходов предусматривает следующие группы статей, в состав которых входят конкретные виды доходов:

№ Группы Подгруппы Наименование п/п доходов 1 1000000 Налоговые доходы 1010000 налоги на прибыль № Группы Подгруппы Наименование п/п доходов 1020000 налоги на товары и услуги;

лицензионные и регистрационные сборы 1030000 налоги на совокупный доход 1040000 налоги на имущество 1050000 платежи за пользование природными ресурсами 1060000 налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции 1400000 прочие налоги, пошлины и сборы 2 2000000 Неналоговые доходы 2010000 доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или от деятельности государственных или муниципальных организаций 2040000 доходы от продажи нематериальных активов 2050000 поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников 2060000 административные платежи и сборы 2070000 штрафные санкции, возмещение ущерба 2080000 доходы от внешнеэкономической деятельности 2090000 прочие неналоговые доходы 3 3000000 Безвозмездные перечисления 3010000 от нерезидентов 3020000 от других бюджетов бюджетной системы 3030000 от государственных внебюджетных фондов 3040000 от государственных организаций 3050000 от наднациональных организаций 3060000 средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды 3070000 прочие безвозмездные перечисления 4 4000000 Доходы целевых бюджетных фондов 4080000 Фонд Министерства РФ по атомной энергии № Группы Подгруппы Наименование п/п доходов 5 500000 Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности 5010000 доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности 5020000 рыночные продажи товаров и услуг 5030000 безвозмездные поступления по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности Функциональная классификация расходов бюджетов РФ – это группировка расходов бюджетов всех уровней бюджетной систе мы;

отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, на финансирование осуществления отдельных го сударственных полномочий, передаваемых на иные уровни влас ти. Эта классификация состоит из четырех уровней – разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов:

Уровни ФКР Наименование Первый разделы: определяется расходование бюджетных средств на выполнение функций государства Второй подразделы: конкретизируются направления средств на выполнение функций государства в пределах разделов Третий целевые статьи расходов федерального бюджета:

отражается финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств бюджета в пределах подразделов Четвертый виды расходов бюджета: детализируются направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям В качестве примера приведем фрагмент функциональной клас сификации расходов на уровне двух разделов и их подразделов:

Код Наименование разделов и подразделов 0100 Государственное управление и местное самоуправление 0101 Функционирование главы государства – Президента РФ 0102 Функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти 0103 Функционирование исполнительных органов государственной власти 0104 Деятельность финансовых и налоговых органов 0105 Прочие расходы на общегосударственное управление 0106 Функционирование органов местного самоуправления 0107 Функционирование президента республики в составе РФ и главы администрации субъекта РФ 0108 Функционирование органов государственных внебюджетных фондов 0200 Судебная власть 0201 Федеральная судебная система 0202 Судебная система субъектов РФ Экономическая классификация расходов бюджетов РФ – это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономичес кому содержанию. Эта классификация состоит из следующих ка тегорий – групп расходов, предметных статей, подстатей и эле ментов расходов:

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 9 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.