WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

«От вет ы Ответы Принципы подготовки и представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 1,1, Компания «Каппа» Отчет о совокупном доходе компании «Каппа» за год, ...»

-- [ Страница 2 ] --

т о совокупном доходе Расход на создание гарантийного резерва (42,800) Отчет о финансовом положении Краткосрочные обязательства Гарантийный резерв 32, © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Расчет № Сумма резерва на 31 декабря 2007 года составит:

10,000 тыс,шт. х 7% х $25 = 17,500 тыс.долларов.

10,000 тыс.шт. х 4% х $60 = 24,000 тыс.долларов.

Итого сумма резерва: 41, Счет «Гарантийный резерв» Дебет Кредит Сальдо на начало 32, Израсходовано в течение года 30, Расход в ОСД ( балансир) 38, Сальдо к переносу 41, Выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2007 года:

Отчет о совокупном доходе Расход на создание гарантийного резерва (38,700) Отчет о финансовом положении Краткосрочные обязательства Гарантийный резерв 41, Расчет № Сумма резерва на 31 декабря 2008 года составит:

11,000 тыс.шт. х 6% х $25 = 16,500 тыс.долларов.

11,000 тыс.шт. х 3% х $65 = 21,450 тыс.долларов.

Итого сумма резерва: 37, Счет «Гарантийный резерв» Дебет Кредит Сальдо на начало 41, Израсходовано в течение года 42, Расход в ОСД ( балансир) 38, Сальдо к переносу 37, Выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2008 года:

Отчет о совокупном доходе Расход на создание гарантийного резерва (38,450) Отчет о финансовом положении Краткосрочные обязательства Гарантийный резерв 37, 198 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 17.3. Компания « Гранит » Расчет №1.

Резерв на 31 декабря 2006 года;

30, 000 тонн руды / 12,000 тонн руды ж $10,000 = $25,000 х 0,391 (9 лет, 11%) = 9, Выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2006 года;

Отчет о совокупном доходе Расход на создание резерва (9,775) Отчет о финансовом положении Долгосрочные обязательства Резерв на восстановление окружающей среды 9, Расчет №2.

Увеличение резерва за 2007 год - 9,775 х 11% = 1, Начисление резерва за 2007 год:

36,000 тонн руды / 12,000 тонн руды х 510,000 = $30,000 х 0,434 (8 лет, 11%) = 13, Резерв на 31 декабря 2007 года:

Сальдо на начало 9, Увеличение резерва, связанное с сокращением периода дисконтирования 1, Начисление резерва за 2007 год 13, Итого 23, Выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2007 года:

Отчет о совокупном доходе Расход на создание резерва (13,020) Финансовые расходы (1,075) Отчет о финансовом положении Долгосрочные обязательства Резерв на восстановление окружающей среды 23, Расчет №3.

Увеличение резерва за 2008 год - 23,870 х 11% - 2, Начисление резерва за 2008 год:

39,600 тонн руды / 12,000 тонн руды х $10,000 = $33,000 х 0,482 (7 лет, 11%) = 15, Резерв на 31 декабря 2008 года:

Сальдо на начало 23, Увеличение резерва, связанное с сокращением периода дисконтирования 2, Начисление резерва за 2008 год. • лОб Итого ;

: © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Выдержки из финансовой отчетности за „ окончившийся 31 декабря 2008 года:

Отчет о совокупном доходе Расход на создание резерва (15,906) Финансовые расходы (2,626) Отчет о финансовом положении Долгосрочные обязательства Резерв на восстановление окружающей среды 42, 17.4, Компания « Экспедит » Да, компания должна признать стоимость аудита за прошедший финансовый год в отчете о финансовом положении на конец финансового года, к которому этот аудит относится.

Обязывающими событиями в этой ситуации являются: условие кредитного договора и окончание финансового года. Компания не может избежать аудита, а значит, обязана признать затраты полностью.

Тем не менее затраты признаются в корреспонденции с начисленными обязательствами, а не резервами. Несмотря на то что аудит еще не проведен, компания вполне точно может оценить его стоимость и срок уплаты.

Такие же выводы можно было бы сделать, если аудит проводится в соответствии с требованиями законодательства. Тем не менее при добровольном решении о проведении аудита затраты должны признаваться в том периоде, когда фактически оказаны услуги по аудиту.

Следовательно, в такой ситуации начисление затрат в конце финансового года производиться не должно.

17.5. Компания « Энет ри» Коэф. дисконтирования Дисконтир. Денежные потоки Процентные для 4, 5% стоимость затраты Дата признания 0.9157 1, Через 1 год 0,9569 1,148 Через 2 года 1.0000 1,200 (1,200) Первоначально компания признает $1,099 тыс. в качестве обязательства, так как именно эта сумма представляет собой сегодняшний эквивалент $1,200 тыс., подлежащих выплате через года.

В конце первого года сумма процентных затрат рассчитывается путей применения процентной ставки, использованной для дисконтирования, к балансовой сумме признанной задолженности:

1,099 х 4, 5% = 49. Соответственно в учете делается запись:

Д- т Расходы на проценты.,.. К-т Резервы 200 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Аналогично в следующем году. Расходы на проценты рассчитываются как произведение ставки процента на балансовую сумму задолженности: 1,148 х 4, 5% = 52 и учитываются в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении:

Д- т Расходы на проценты.,.,., К-т Резервы,, Таким образом к моменту выплаты в отчете о финансовом положении компании признанный резерв соответствует требуемой сумме платежа.

17.6. Компания « Феммен» Контракт Описанный договор не подпадает под определение обременительного договора. Продукция, на производство которой расходуется газ, реализуется с прибылью, а значит, выгоды от контракта превышают связанные с ним затраты.

Контракт Экономические выгоды от исполнения данного договора составляют $180,000, а затраты на покупку газа $230,000. Прямые убытки от договора составляют $50,000. Попытки расторжения договора приведут к потере $55,000. Таким образом, можно сделать вывод о том, что компания заключила обременительный договор на сумму $50,000 (минимального убытка).

17.7. Компания « Коски» Компания должна включить в пояснительную записку следующую информацию:

«Компания находится в процессе судебного спора с конкурентом, обвиняющим компанию в нарушении патентных прав. Сумма претензии - $100 млн. Обычная информация, касающаяся деталей этого дела, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО (IAS) 37, в отчете не представлена, так как руководство компании считает, что такое раскрытие может повлиять на исход судебного решения. По мнению руководства, компания может успешно защитить свою позицию в суде».

17.8. Компания « Лямбда», ДипИФР, июнь 2005, задача 3, пункт b Ваше решение сформировать резерв на затраты по реструктуризации, в принципе, правильное.

Это вытекает из того факта, что решение закрыть магазины было доведено до сведения тех, кого оно затронет, до окончания отчетного года, и таким образом в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» у «Лямбды» имеется на 31 марта 2005 г. «конструктивное» обязательство по проведению реструктуризации. В то же время сумма, на которую Вы сформировали резерв, неправильная по трем параметрам:

• Резерв формируется на прямые последствия закрытия магазинов и не должен включать статьи, связанные с продолжающейся операционной деятельностью компании. Таким образом, затраты на перевод на другую работу не должны включаться в резерв.

» Резерв не может включать сумм, относящихся к будущим операционным убыткам, если только они не вытекают из «обременительного» договора.

• Резерв не может быть уменьшен на потенциальную прибыль от выбытия активов, но расчетные убытки от продажи оборудования должны быть признаны. МСФО (IFRS) «Выбытие внеоборотных активов и прекращенная деятельность» требует, чтобы активы, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы предназначенные для продажи» учитывались по наименьшему из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Актив классифицируется как «предназначенный для продажи», если его стоимость будет возмещена в основном через продажу, а не через продолжающееся использование. Активы двух продающихся магазинов удовлетворяют вышеприведенному определению. Потенциальный убыток от продажи оборудования не является частью резерва на реструктуризацию как такового, но должен быть отражен через уменьшение балансовой стоимости оборудования. Это означает, что резерв должен быть создан на сумму $1 млн, а убыток от обесценения оборудования составит $150,000.

В соответствии с МСФО (IFRS) 5 результаты деятельности закрываемых магазинов правильно было бы показать отдельной строкой в ОПСД, если магазины могут быть классифицированы как «прекращенная деятельность». Однако из вопроса не ясно, можно ли магазины отнести к прекращенной деятельности.

Чтобы классификация была правомерной, магазины должны:

i. Являться компонентом компании (т.е. их операционная деятельность и денежные потоки могут быть четко выделены, в целях управления бизнесом и финансовой отчетности, из остальной компании), который либо уже продан, либо классифицирован как «предназначенный для продажи», а также:

ii. Представлять собой отдельное крупное направление бизнеса или географический регион операций или - являться частью единого скоординированного плана по выбытию отдельного крупного направления бизнеса или географического региона операций, или - быть дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.

Из предоставленной информации не ясно, отвечают ли магазины данному определению.

Вывод, возможно, будет зависеть от того, будут ли после продажи данных магазинов рынки их сбыта потеряны для «Лямбды» или они будут «компенсированы» через оставшиеся магазины.

17.9. « Бодил айн» и « Рокбаст ер» ( а) МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» распространяется только на те резервы, которые являются обязательствами. Термин «резерв» также может использоваться для обозначения сумм, которые «откладываются» для списания стоимости активов, например расходы на амортизацию и резервы на случай падения стоимости (например, резерв на списание поврежденных или медленно оборачиваемых запасов). Стандарт дает достаточно простое определение «резерва»: резервы - это обязательства, неопределенные по времени погашения или по сумме. Если существует достаточная ясность в отношении этих двух критериев, то обязательство становится кредиторской задолженностью. Существует очевидное смысловое пересечение между резервами и условными обязательствами. По причине наличия «неопределенных» аспектов в характеристике можно утверждать, что все резервы отчасти имеют элемент условности. Совет по МСФО различает их, считая, что условное обязательство не признается как обязательство в отчете о финансовом положении, если оно является только возможным обязательством, и поэтому должно еще получить подтверждение в будущем, что является таковым, или если это вероятное обязательство, но оно не имеет достояно надежной оценки. Совет по МСФО отмечает, что последний вариант встречается редко.

202 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. I От вет ы Совет по МСФО считает, что только те обязательства» которые отвечают определению обязательства в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности (Framework), должны признаваться в отчете о финансовом положении, МСФО (IAS) 37, обобщая вышесказанное, выдвигает требование, по которому резервы должны отвечать всем следующим трем критериям признания:

- являются текущим обязательством (юридический или «-конструктивным»), возникшим в результате прошлого события;

- вероятной является необходимость передачи экономических выгод для погашения обязательства;

- обязательство может быть надежно оценено.

Начисление резерва инициируется обязывающим событием. Это событие должно уже случиться: события, которые произойдут в будущем, не могут создавать текущих обязательств. Первый критерий распространяется на юридические или «конструктивные» (традиционные) обязательства. Юридическое обязательство является прямым и непротиворечивым, однако конструктивные обязательства являются относительно новой концепцией. Они возникают, когда компания создает публичное ожидание, что она выполнит определенные обязательства, которые она не имеет юридической обязанности выполнять. Такие обязательства могут возникнуть после опубликования официального заявления или даже быть традицией прошлых действий.

На практике конструктивные обязательства обычно признаются, так как невыполнение данного «обязательства» непривлекательно или же может нанести урон репутации компании. Наиболее распространенным примером данного обязательства является практика компенсации экологического ущерба, нанесенного компанией, даже при отсутствии юридического обязательства это делать.

Итак, компания обязана отразить обязательство в форме резерва при наличии трех определяющих критериев их формирования, и наоборот, компания не имеет права начислять резервы при несоответствии этим критериям. Последнее кажется очевидным, однако эта область, в которой в прошлом были допущены нарушения правил создания резервов, как об этом говорится ниже в пункте (Ь).

( Ь) Наличие бухгалтерского стандарта в этой области преимущественно продиктовано необходимостью прояснить и отрегулировать ситуации, когда следует или не следует начислять резервы. Многие противоречивые области, включая возможные нарушения правил создания резервов, проистекают из спорных аспектов вышеприведенных определений. Один из наиболее противоречивых примеров начисления резерва относится к предстоящим расходам при реструктуризации или реорганизации (часто как часть приобретения). Иногда это распространяется на попытки покрытия будущих операционных убытков приобретаемой компании. Привлекательность начисления резерва для данного типа убытков состоит в том, что, как только резерв начислен» будущие операционные убытки списываются с резерва, тем самым минуя отчет о совокупном доходе (того периода, когда они имели место). Резерв на реструктуризацию дочерней компании может быть отражен после покупки в отчетности Группы, только если он был сформирован самой дочерней компанией (отвечая при этом критериям формирования резерва) до покупки и стал частью чистых активов дочерней компании на дату приобретения, влияя на гудвилл. В этом случае при покупке такой резерв не будет отражаться на прибыли и убытках Группы. Общий подход МСФО (IAS) 37 запрещает практику создания резервов на будущие убытки от основной деятельности (если только они не подпадают под определение «обременительный договор» (onerous contract), так как они не связаны с прошлыми событиями.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd. 2009 От вет ы Другое важное изменение, инициированное МСФО (IAS) 37, касается порядка учета резерва на ликвидацию ущерба окружающей среде. Практика в этой области была чрезвычайно разной. Некоторые компании не формировали резерв на такие расходы, а те, кто это делал, часто начисляли эти расходы ежегодно из прибыли компании.

Например, если компания ожидала, что стоимость восстановления экологического объекта составит $10 млн через 10 лет, то она может утверждать, что это не является обязательством до наступления момента, когда данное восстановление становится необходимым, или же компания может начислять $1 млн в год в течение 10 лет (игнорируя дисконтирование). Будучи противоречивой, такая практика не может больше иметь место. МСФО (1AS) 37 требует, чтобы, как только расходы на восстановление окрущающей среды стали обязательством (юридическим или конструктивным), компания незамедлительно начислила резерв на всю сумму расходов. Это привело к тому, что большие суммы обязательств стали отражаться в отчете о финансовом положении некоторых компаний.

Третьим примером неудовлетворительной практики является избыточное начисление резервов. В простейшем случае это происходит, когда компания формирует большой резерв на обеспечение общих предстоящих расходов или же как часть большого проекта по реструктуризации. Если резерв намеренно избыточно сформирован, то списание на него будущих затрат в дальнейшем улучшит показатели прибыльности. В некоторых случаях компании стремятся отнести на резерв иной расход, нежели тот, под который резерв изначально создавался. МСФО (IAS) 37 рассматривает данную практику в двух направлениях: не позволяя формировать резервы, если они не соответствуют определению обязательства, а также напрямую запрещая ситуации, когда резервы формируются для одного расхода, а используются для другого. Согласно МСФО (IAS) первоначальный резерв должен быть отсторнирован, а новый должен быть сформирован с предоставлением соответствющих примечаний к финансовой отчетности. Хотя данное требование не затронет сумму общей прибыли, оно обеспечивает большую прозрачность отчетности.

Примечание. Другие примеры также допустимы.

( с) Гарантии обладают свойствами условных обязательств. Если товар продается с браком или же стал бракованным в течение гарантийного срока, то возникает обязательство, в противном случае обязательства не возникнет. Совет по МСФО рассматривает данную проблему как две разные ситуции. Первая, когда есть гарантия на единичный товар, то она рассматривается отдельно и часто приводит к возникновению раскрываемого в Примечаниях условного обязательства, если только вероятность претензии не является пренебрежимо малой. Вторая, когда есть несколько аналогичных товаров, то они рассматриваются в совокупности. Это означает, что хотя вероятность возникновения претензии по одному товару может быть минимальной, при рассмотрении товаров в совокупности становится возможным оценить потенциальное число претензий, основываясь на прошлом опыте. В этой случае оценочное обязательство не считается условным и на обеспечение его погашения необходимо создать резерв.

(I) 28-дневная политика возврата товара, принятая компанией «Бодилайн», является «конструктивным» обязательством. Скорее всего, компания разместила в своих магазинах таблички для покупателей, информирующие о данной политике. Это сформировало ожидание выполнения данного обещания.

Обязательство, которое возникает, имеет неоднозначный характер. Компания ожидает, что возместит покупателям $.175,000 ($1,750,000 х 1030), Это не является обязательством. 70% товара будет перепродано по обычной розничной цене, поэтому эффект политики возмещения на данные товары состоит в том, что 204 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы прибыль от их продажи должна быть отложена на будущие периоды (deferred).

Самый простой способ учесть это - сформировать резерв на нереализованную отложенную прибыль. Подсчет должен производиться по двум разным коэффициентам рентабельности.

Товары, произведенные компанией «Хедер» (с наценкой 40% к стоимости):

$24,500 ($175,000 х 70% х 206%) х 40/140 = $7,000.

Товары от других производителей (с наценкой 25% к стоимости):

$98,000 ($175,000 х 70% х 80%) х 25/125 = $19,600.

Продажа оставшихся 30% по цене, вполовину меньшей розничной, создаст убыток. Опять необходимо это подсчитать для обеих групп продажи.

Товары, произведенные компанией «Хедер», были изначально проданы за $10,500 (175,000 х 30% х 20%). Они будут перепроданы (с убытком) за половину этой суммы, то есть за $5,250. Таким образом, необходимо сформировать резерв $5,250.

Товары других производителей изначально были проданы за $42,000 (175,000 х 30% х 80%). Они будут перепроданы (с убытком) за половину этой суммьцто есть за $21,000. Следовательно, необходим резерв в размере $21,000.

Общая сумма резерва на обеспечение политики 28-дневного возврата товара составит $52,850 (7,000 + 19,600 + 5,250 + 21,000).

(ii) Товары, которые, скорее всего, вернут как бракованные, требуют иного подхода к учету. Эти товары представляют собой, по сути, возвраты. Обычно производитель возмещает стоимость бракованных товаров. Эффект данной ситуации состоит в том, что «Бодилайн» не получит прибыли, изначально зафиксированной от их продажи. Это относится ко всем товарам, за исключением тех, которые были произведены компанией «Хедер». Такие возвраты составят $128,000 (160,000 х 80%). Кредиторская задолженность производителя составит $102,400 (128,000 х 100/125), чтобы исключить норму прибыли. Общий эффект состоит в том, что «Бодилайну» необходимо исключить прибыль в $25,600 из финансовой отчетности и отнести ее в резерв.

Для товаров, получаемых от «Хедера», «Бодилайн» должен будет отразить в отчетности полный убыток, возникающий из договорной скидки. Таким образом, потребуется сформировать резерв по данным товарам на сумму $32,000 (160,000 х 20%), что даст общую сумму резерва $57,600 (25,600 + 32,000).

(d) Подход к учету, предложенный руководством компании, некорректен. Замена мотора является примером того, что было названо Комитетом по МСФО «плановым ремонтом или заменой». Несмотря на то что может показаться логичный и целесообразным начислять стоимость замены двигателя по мере изнашивания старого мотора, такая практика ведет к «двойному учету». Согласно предложениям, сделанным высшим руководством, стоимость мотора амортизируется как часть стоимости актива, но в течение неправильного периода. Решение этой проблемы можно найти в МСФО (IAS) «Основные средства». Данное оборудование образует «комплексный» (complex) актив, то есть может рассматриваться как нечто, состоящее из разных частей в рамках одного актива.

Часть машины стоимостью $16.5 млн (общая стоимость $24 илн минус $7.5 млн, предполагаемая стоимость мотора) следует амортизировать по $1.65 млн в год в течение © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, 2009 От вет ы 10 лет срока полезной службы. В то же время двигатель следует амортизировать по $1,500 в час эксплуатации (полагая, что почасовая амортизация двигателя является наиболее подходящим методом списания). Если формируется резерв в $1,500 за 1 час эксплуатации, то будет иметь место двойное списание на прибыль стоимости двигателя.

В МСФО (IAS) 37 также дается характеристика такого типа резерва и говорится, что будущая замена двигателя не образует обязательство. Причина заключается в том, что замены можно избежать, если, например, компания примет решение продать актив до наступления срока замены. Если объект учета не соответствует характеристикам обязательства, формирование резерва запрещено.

17,10. Компания « Эпсил он», ДипИФР, декабрь 2005» задача 3, пункт Два основных стандарта финансовой отчетности дают нам информацию о правильном отражении в отчетности данной ситуации. В соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность» необоротные активы, предназначенные на продажу, должны учитываться в отчете о финансовом положении отдельно и признаваться по наименьшей из стоимостей: текущей балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность» гласит, что результаты прекращенной деятельности должны быть раскрыты в отчете о совокупном доходе отдельно.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» требует создания резервов по неизбежным последствиям событий, произошедших до отчетной даты.

В отношении создания резерва необходимо учитывать, что до отчетной даты были предприняты действия, которые указывают на закрытие сегмента. Основной принцип, изложенный в МСФО (IAS) 37, заключается в том, что резерв должен быть создан в отношении прямых затрат, связанных с закрытием. Поэтому необходимо создать резерв под ожидаемые затраты по сокращению персонала и затраты по прекращению контрактов (пункты (а) и (d) - всего $20 млн + $5 млн = $25 млн). Кроме того, компания несет еще один расход, непосредственно связанный с закрытием, - это затраты по прекращению пенсионного плана тех сотрудников, которые приняли добровольное увольнение (пункт (Ь) $10 млн). МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» требует, чтобы затраты по погашению или уменьшению пенсионных прав отражались в качестве единовременной суммы в отчете о совокупном доходе компании вкладчика пенсионного плана. Учитывая, что если резерв будет создаваться, то и соответствующий расход должен быть признан.

Расходы на перевод персонала в другие сегменты и переобучение персонала (пункт (с)) являются текущими расходами, связанными с функционирующим бизнесом. МСФО (IAS) «Резервы, условные обязательства и условные активы» непосредственно указывает, что резервы на реструктуризацию не включают подобных расходов.

Учет ожидаемых операционных убытков (пункт (д)) также рассматривается в МСФО (IAS) 37. В соответствии с МСФО (IAS) 37 резерв на операционные убытки не создается, кроме случая, когда ожидается, что убытки возникнут в результате обременительных контрактов.

Таким образом, общая сумма резерва по закрытию бизнес-сегмента составляет $35 млн ($25 млн + $10 млн).

Что касается необоротных активов данного сегмента, то они удовлетворяют определению активов, предназначенных на продажу, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность». Актив может быть классифицирован как актив, предназначенный на продажу, если его стоимость будет погашена путем продажи, а не путем продолжения использования по назначению. Следствием такой классификации будет то, что завод и недвижимость будут классифицированы в строке отчета о финансовом положении как активы, предназначенные на продажу. Также они будут признаны по наименьшей стоимости: текущей балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом 206 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы расходов на продажу. Это означает, что стоимость завода и оборудования будет списана с $ млн до 1 млн, а недвижимость будет учитываться в сумме $10 млн.

В соответствии с принципами МСФО (IFRS) 5 будет верным отражать результаты раздельно, если сегмент считается прекращающейся деятельностью. Чтобы это было так, сегмент должен быть составной частью компании (где операции и денежные потоки могут быть четко отделены от остальной компании - операционно и для целей составления финансовой отчетности), которая выбыла или классифицируется как предназначенная на продажу и:

- представляет собой крупное направление бизнеса или географическую область ведения бизнеса, - или является частью единого координированного плана по выбытию отдельного направления бизнеса или географической области ведения бизнеса, - или является дочерней компанией, приобретенной исключительно в целях перепродажи.

В таком случае сегмент будет считаться прекращенной деятельностью. Это означает, что «Эпсилон» необходимо раскрыть единственную сумму в своем отчете о совокупном доходе, которая состоит:

~ из прибыли или убытка от прекращенной деятельности за период после вычета налогов;

- из прибыли или убытка после налогов, признанных при переоценке активов прекращенной деятельности до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

МС Ф О (IFRS) 2 Пл а т е жи с и с п о л ь з о в а н и е м ак ций 18.1. Компания « Маска» Год Расчет Расходы на Расходы на оплату труда оплату труда за год нарастающим итогом за период 1 400 х 100 х 0,85 х $20 х 1/3 226, 226, 2 400 х 100 х 0,88 х $20 х 2/3 - 226,666 242, 469, 3 (400 - 40) х 100 х $20 - 469,333 250,667 720, 18.2. Задача « Опцион», ДипИФР, июнь 2006, задача 3, пункт d Предоставление сотрудникам опционов на акции компании является примером «платежей с использованием акций» в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Платежи долевыми инструментами».

Тот факт, что вознаграждение работникам выплачивается не денежными средствами, не меняет сути вопроса, который заключается в передаче компанией неких ценностей своим сотрудникам.

Ключевым принципом, заложенным в МСФО (IFRS) 2, является требование начисления расхода в отчете о совокупном доходе вне зависимости от того, был ли труд оплачен деньгами или долевыми инструментами. Если оплата была произведена акциями или опционами на акции, МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы расход был оценен по рыночной стоимости соответствующих инструментов на дату их выпуска. Начисление $1.8 на акцию подразумевает, что на 1 апреля 2005 г. рыночная стоимость опциона на покупку одной акции за $10 составляла $1.8 на акцию.

Рыночная стоимость рассчитывается с учетом различных факторов, включая ожидаемые изменения фактической рыночной цены акций.

© НОС К ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd. 2009 От вет ы 18.3. Компания « Каппа» ( а) Ответ Совету Директоров Заработная плата, уплачиваемая денежными средствами, безусловно будет иметь непосредственный эффект на ликвидность.

Правда и то, что выплата зарплаты сотрудникам в виде денежных средств будет иметь непосредственный эффект также и на прибыльность компании. Выплата зарплаты будет считаться вознаграждением работникам, что регулируется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». МСФО (IAS) 19 приводит такие платежи в качестве конкретного примера краткосрочных вознаграждений работникам и требует их отнесения на расходы, когда соответствующие услуги были оказаны сотрудниками. Таким образом, если только зарплата не уплачивается авансом (что не является распространенной практикой), на прибыльность компании она будет, как правило, иметь немедленный эффект. Единственным исключение из данного принципа будут случаи, когда зарплата будет включена в балансовую стоимость других активов компании, таких как запасы или основные средства.

Учет потенциального выпуска опционов на акции компании в пользу сотрудников регулируется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». МСФО (IFRS) 2 рассматривает выплаты на основе акций, сделанные в форме денежных средств (денежные выплаты на основе акций), а также выплаты в форме выпуска долевых инструментов компании (выплаты долевыми инструментами на основе акций). Последние включают предоставление сотрудникам опционов на акции. Основной принцип заключается в том, что затраты на платежи на основе акций должны рассматриваться точно также, как если бы платежи были сделаны денежными средствами. Другими словами, затраты будут, как правило, признаваться в отчете о прибылях и убытках как расходы периода, кроме редких случаев, когда они будут включаться в стоимость другого актива. Таким образом, несмотря на то, что такие выплаты не будут иметь такой же эффект на ликвидность компании, как обычные выплаты зарплаты, они повлияют на прибыль на акцию, так как будут относиться на ОПУ. Если владельцы опционов на акции вступят в права на их исполнение и исполнят опционы, на прибыль на акцию на самом деле будет оказан двойной эффект, так как дополнительные выпущенные акции увеличат знаменатель в расчете прибыли на акцию.

Если платежи делаются в форме долевых инструментов, возникают еще две проблемы. Первая заключается в том, как измерить затраты на такие выплаты. Если платежи делаются в обмен на услуги от сотрудников, МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы они оценивались по справедливой стоимости фактически выпущенных инструментов. В случае опционов на акции, кроме случаев, если опционы имеют открытые котировки, их справедливая стоимость должна оцениваться с помощью модели оценки опционов. Оценка справедливой стоимости делается на моиент предоставления опционов (заключении договора - grant date) и впоследствии не пересматривается.

Вторая проблема возникает тогда, когда владельцы опционов не вступают в права (vesting) немедленно, а вступление в права на исполнение опционов зависит от выполнения определенных условий в будущей. Основной принцип заключается в том, что расчетная стоимость опционов, по которым предполагается, что владельцы вступят в права, признается равномерно в отчете о прибылях и убытках на протяжении всего периода до вступления в права (vesting period). Если только условия вступления в права не обусловлены будущей ценой на акции компании (рыночное условие), оценка стоимости опционов делается на дату предоставления опционов (заключении договора) и затем пересматривается в течение периода до вступления в права, если меняются ожидания выполнения условий вступления в права (vesting conditions).

208 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы Если же условие вступления е права является рыночным, тогда вероятность ( или маловероятность) получения прав на исполнение опционов и получения акций учитывается при расчете справедливой стоимости опционов. Поэтому при изменении ожиданий по рыночным условиям корректировки справедливой стоимости не делается, так как. это привело бы к двойному учету одного того же фактора.

Так как никаких денежных выплат сотрудникам в течение периода до вступления в права не делается, кредитовая сторона проводки по отражению затрат на зарплату в ОПУ или дебету активов делается непосредственно в капитале компании по его отдельному компоненту.

Накопленные в капитале суммы впоследствии списываются на акционерный капитал иди нераспределенную прибыль как переклассификации в капитале после того, как опционы будут исполнены или аннулированы по истечении срока исполнения (lapse) соответственно.

( Ь) Выдержки из финансовой отчетности за год до 31 марта 2007 г.

Расчет суммарной стоимости вознаграждения • Потенциально может быть предоставлено 250,000 (50 х 5,000) опционов на акции • На основе оценки текучести кадров среди сотрудников на последнюю отчетную дату вероятно, что вступят в права 220,000 (44 х 5,000) опционов. Оценки такого характера могут корректироваться при их изменении в будущем.

• Суммарная стоимость данного вознаграждения $990,000 (220,000 х $4.50). Данная оценка получена с использованием справедливой стоимости опциона на дату предоставления (договора), и она не может корректироваться, если впоследствии справедливая стоимость опционов меняется • Целевая рыночная стоимость акции является рыночным условием и игнорируется при расчете стоимости опционов при вступлении в права Трактовка в финансовой отчетности за год до 31 марта 2007 г.

• Vi общей суммы затрат по вознаграждению ($495,000) признается в финансовой отчетности • Дебетовая сторона проводки относится либо на затраты на оплату труда (в себестоимости, коммерческих или административных расходах соответственно) либо на активы (такие как запасы или основные средства) в балансе • Кредитовая сторона проводки относится на строку «Опционы на акции» как отдельный компонент капитала ( с) Потенциальный эффект на финансовую отчетность за годы до 31 марта 2008 и 2009 гг.

Год до 31 марта 2008 г.

• Общая оценочная стоимость вознаграждения (из части (о)) на сумму $990,000 и другие ожидаемые обстоятельства подтвердились • Таким образом, следующее начисление на сумму $495,000 будет дебетоваться на ОПУ или актив и кредитоваться на отдельный компонент капитала • Сходящее сальдо данного отдельного компонента капитала составит $990,000.

© HOCK ACCOONTANCY TRAINING. Co. Ltd, 2009 От вет ы Год до 31 марта 2009 г.

» Количество исполненных опционов составит 198,000 (220,000 х 9000) » Каппа получит денежные средства на сумму $2,970,000 (198,000 х $15) • $891,000 ($990,000 х 90%) будет реклэссифицировано из строки «Опционы на акции» в сороку «Эмиссионный доход» капитала • $198,000 будут отнесены на акционерный капитал $3,663,000 (198,000 х ($15 - $1) + $891,000) будет в итоге отнесено на «Эмиссионный доход» • Оставшаяся на счете «Опционы на акции» сумма $99,000 будет переведена непосредственно в нераспределенную прибыль, когда опционы будут аннулированы » Эффекта на отчет о прибылях и убытках не будет вообще.

18.4. Компания « Лямбда», ДипИФР, июнь 2005, задача 3, пункт а Вы были не правы, не сделав никаких проводок в отношении предоставления опционов. МСФО (IFRS) 2 «Платежи акциями» требует, чтобы компании признавали обязательства, которые будут урегулированы долевыми инструментами (акциями) либо по справедливой стоимости товаров или услуг, предоставленных получателями акций, либо по справедливой стоимости платежа долевыми инструментами, смотря что из двух проще определить. В случае когда акции предоставляются сотрудникам компании, необходимо использовать справедливую стоимость платежа акциями. Справедливая стоимость должна быть определена на дату предоставления данного вознаграждения, а не на дату непосредственной передачи платежа (в данном случае исполнения опционов на акции).

Рыночная стоимость опциона на акции на 1 апреля 2004 г. составляла $2, таким образом, рыночная стоимость ожидаемого вознаграждения должна составить $2 х 50 х 5,000 х 90% = $450,000. Опцион имеет справедливую стоимость, даже несмотря на то, что он не имеет «реальной» стоимости ни на дату предоставления, ни на сегодняшний день. Справедливая стоимость зависит от ожиданий будущей цены на акции компании. Так как получение вознаграждения будет возможно только после того, как сотрудники проработают в компании два года, затраты в отчете о совокупном доходе за текущий год составят УЪ х $450,000 = $225,000.

Эта сумма также будет прокредитована на собственный капитал компании и будет включена в будущие поступления от продажи акций при исполнении опционов.

МС С 1 „ J., i:, Д С ^ ШЬ "У 1. - фтф §€» го >, {.) ••снове объяснения, почему отложенный налог отражается в отчетности, лежит ч<.мцн,,иищ что бухгалтерская прибыль (в соответствии с финансовой отчетностью компании) отличается от суммы прибыли, которую используют налоговые органы при расчете обязательств по налогу на прибыль компании за определенный период. Если отложенный налог игнорируется, то расход по налогу на прибыль за определенный период будет иметь мало общего с прибылью в отчетности. Например, если у компании большая прибыль за определенный период, возникшая, возможно, в результате значительного уровня капитальных расходов, то компании 210 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Lid. От вет ы полагаются значительные налоговые вычеты за этот период, что приведет к снижению суммы налога, подлежащего к уплате компанией. В результате у компании в отчетности будет показана большая прибыль, но в то же время очень низкий налог, если не нулевой. Эта ситуация обычно меняется на противоположную в последующих периодах таким образом, что реальный расход на налог будет значительно выше, чем если бы он был рассчитан исходя из прибыли в отчетности.

Многие аналитики считают, что подобная система учета вводит пользователя информации в заблуждение, поскольку прибыль за период (после уплаты налогов), используемая при расчете коэффициента «прибыль на акцию», имеет мало общего с прибылью до уплаты налога. Это означает, что фискальная политика правительства может искажать прибыль компании.

Отражение отложенного налога несколько исправляет эту аномалию. Однако она не может быть полностью откорректирована из-за объектов учета, которые отражаются в отчете о совокупном доходе, но не вычитаются для целей исчисления налога на прибыль (в некоторых юрисдикциях такие разницы называются постоянными). Налоговая амортизация может отличаться от соответствующей бухгалтерской амортизации. Это приводит к тому, что налоговая база актива отличается от его балансовой стоимости (эти разницы называются временными) и производится расчет отложенного налога. Такой балансовый подход лежит в основе расчета отложенного налога, В результате этого суммарный налоговый расход (налог на прибыль текущего года плюс отложенный налог) пропорционален прибыли в соответствии с отчетностью, предоставляемой акционерам.

Основной областью споров об отложенном налоге является то, отвечает ли он определению обязательства. Если резерв по отложенному налогу будет, скорее всего, реализован, то в таком случае он является обязательством. Однако если этот резерв не будет реализован в обозримом будущем, то, возможно, отложенный налог не является обязательством, и создавать под него резерв нет необходимости. Совет по международным стандартам занимает осторожную позицию по данному вопросу, и в соответствии с МСФО (IAS) 12 последний аргумент в расчет не принимается.

(ii) В соответствии с МСФО (IAS) 12 отложенный налог рассчитывается так называемым «балансовым методом». Этот метод предполагает расчет временных разниц как разниц между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.

Балансовая стоимость на 30 сентября 2003 г. $000 $ Стоимость оборудования 2, Накопленная амортизация на 30 сентября г. (2,000 - 400)/8 за 3 года (600) Чистая балансовая стоимость 1, Налоговая база на 30 сентября 2003 г.

Первоначальная налоговая база (первоначальная стоимость) 2, Налоговая амортизация;

за год, заканчивающийся 30 сентября 2001 г. (2,000 х 40%) за год, заканчивающийся 30 сентября 2002 г. (1,200 х 20%) за год, заканчивающийся 30 сентября 2003 г. (960 х 200%) 192 1, Налоговая база на 30 сентября 2003 г. Временные разницы на 30 сентября 2003 г. (1,400 - 768) Обязательство по отложенному налогу на 30 сентября 2003 г.

(632 х 25% ставка налога) К-т в отчете о совокупном доходе за год, заканчивающийся 30 сентября 2003 г. ((200 - 192) х 25%) © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 19.2. Компания « Эпсил он», ДипИФР, декабрь 2005, задача 3, пункт Нереализованная прибыль на сумму $1 млн должна быть вычтена из суммы консолидированных запасов и зачтена против суммы капитала в отчете о финансовом положении. Поскольку прибыль получена дочерней компанией, то вычет из суммы инвестиций будет распределен между материнской компанией и неконтролирующей долей, если дочерняя компания не находится в полном (100%-ном) владении материнской компании.

Корректировка, связанная с нереализованной прибылью, создает временную разницу, поскольку текущая налоговая позиция группы не учитывает эту корректировку или обратную корректировку, когда запасы будут проданы вне группы. Эта вреиенная разница будет считаться отложенным налоговым активом.

То же самое относится к налоговым убыткам, потому что налоговое освобождение пока не было предоставлено. Но в будущем освобождение будет предоставлено для снижения налогооблагаемой прибыли. Всего временная разница составляет $5 млн (51 млн + $4 млн) и потенциально отложенный налог составляет $1.5 млн (30% х $5 млн).

Поскольку сумма отложенного налога является отложенным налоговым активом, возникает вопрос о возможной реализации этого актива. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» гласит, что отложенные налоговые активы можно переносить на будущее, когда реализация этого актива может быть подтверждена. В таком случае возможность реализации такого актива зависит от будущей прибыли для целей налогов, для погашения временных разниц. Согласно условиям вопроса дочерняя компания получит в будущем такую прибыль. Отложенный налоговый актив будет показан в рамках текущих активов, и он не должен быть зачтен против отложенных налоговых обязательств, если они не относятся к одной юрисдикции.

МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам 20.1. « Джемини» (а ) (!) Пенсионные планы с установленными взносами Эти относительно линейные планы не вызывают каких-либо реальных проблем. Обычно по таким планам работодатели и работники производят установленные выплаты (часто в форме процентов от зарплаты) в фонд. Фонд часто управляется третьей стороной. Пенсионная сумма, которую работник будет получать, зависит от эффективности инвестиций активов фонда.

Поэтому в таких планах актуарные и инвестиционные риски возложены на работника. Метод отражения в бухгалтерском учете таких планов также является линейным. Стоимость плана для работодателя отражается в счете о прибыли и убытках ежегодно, и обычно не возникает никаких дополнительных обязательств. Такой метод удовлетворяет принципу соответствия, когда расходы на выплату пенсионных вознаграждений списываются на расходы периода, в котором работодатель получил экономическую выгоду от услуг данного работника. Данные вознаграждения, по сути, являются формой отсроченного вознаграждения.

Пенсионные планы с установленными выплатами Они иногда называются пенсионными фондами для выплаты пенсий из расчета последней зарплаты, поскольку пенсионное вознаграждение, которое будет получать работник из таких фондов, связано с его заработной платой на день выхода на пенсию. Например, работник может получать пенсию в размере 1/60 от его последней годовой заработной платы за каждый год, который он проработал в компании. Большинство пенсионных планов с установленными выплатами фондированы, т.е. работодатель производит взносы в отдельный фонд. Принципы пенсионных планов с установленными выплатами просты: работодатель обязан выплачивать оговоренную сумму пенсионного пособия, когда работник выйдет на пенсию. Это является обязательством, и в целях его исполнения работодатель делает взносы в фонд для наращивания активов, достаточных для исполнения договорного обязательства. Проблема заключается в 212 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING. Co. Ltd. От вет ы неопределенности будущего;

никто не знает, каким окажется это обязательство или какая эффективность будет у инвестиций фонда. Для надежной оценки работодатели пользуются услугами актуариев, которые дают советы работодателям в отношении размера взносов в фонд. В идеале размер фонда должен соотноситься со стоимостью обязательств по выплате пенсионных пособий. Однако требуемые расчеты являются комплексными и основаны на многих переменных, в том числе на будущем уровне заработной платы, прибыли по инвестициям и убытках фонда. В связи с этим требуются регулярные актуарные расчеты, которые могут выявить дефициты Фонда (если стоимость активов меньше, чем сумма обязательства по выплате пенсионных пособий) или прибыль фонда. Долгосрочные прибыли или дефицит инициируют пересмотр фондирования планов в будущем. Это может быть в форме требования дополнительных взносов, либо сокращения, либо приостановления взносов. По этим планам актуарный риск (пенсионные пособия могут стоить больше, чем ожидалось) и инвестиционный риск (инвестированные активы не достаточны для выплаты ожидаемых пенсионных пособий) несет компания. Также обязательство может быть отрицательным, то есть, по сути, стать активом.

Отражение в бухгалтерском учете Цель нового стандарта состоит в том, чтобы финансовая отчетность отражала и адекватно раскрывала справедливую стоимость активов и обязательств, возникающих из пенсионного плана компании, и чтобы затраты на выплату пенсионных пособий были разнесены по учетным периодам, в которых работники зарабатывают данные вознаграждения.

В отчете о финансовом положении Если текущая стоимость обязательства по выплате установленных пенсионных пособий превышает справедливую стоимость активов плана (в нефондированной схеме активы плана отсутствуют), то разница должна быть признана как обязательство по выплате установленных пенсионных пособий. Сумма этого обязательства увеличивается на сумму любых непризнанных чистых актуарных доходов (смотри ниже).

При возникновении актуарной прибыли или убытков (по причине отличия действительных событий от прогнозируемых) МСФО (IAS) 19 требует проведения теста на существенность согласно 10%-ному коридору. Если прибыль или убытки находятся в пределах 10% общей суммы активов плана или общей суммы обязательств, то прибыль или убытки могут быть отражены (в отчете о совокупном доходе), но это не требуется в обязательном порядке. Если прибыль или убытки превышают 10%-ный коридор, то они отражаются в отчете о совокупном доходе в течение среднего ожидаемого остающегося срока службы работников. Это требование нацелено на предотвращение больших колебаний в отражаемой прибыли в результате постоянных изменений актуарных ожиданий.

В отчете о совокупном доходе Нижеследующие позиции должны отражаться в отчете о совокупном доходе:

- стоимость текущих уедут (увеличение обязательств по плану на стоимость услуг, оказываемых работниками в отчетном финансовом году);

- затраты на выплату процентов (возникают в связи с тем, что срок выплаты приблизился на один год);

- ожидаемая доходность активов плана (увеличение рыночной стоимости активов плана);

- актуарная прибыль/убытки отражаются по правилу соблюдения 10%-ного коридора;

- затраты на исполнение обязательств по плану или секвестр, (ii) Отчет о совокупном доходе - 31 марта 2003 года © HOCK ACCOONTANCY TRAINING. Со Ltd, 2009 От вет ы $ Стоимость текущих услуг Затраты на выплату процентов (10% х 1,500) Ожидаемая доходность активов плана (12% х 1,500) (180) Признанный актуарный годовой доход 5) Затраты на выплату пенсионных пособий в отчете о совокупном доходе Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2003 года Приведенная дисконтированная стоимость обязательства 1, Справедливая стоимость активов плана (1,650) Непризнанная актуарная прибыль (смотри ниже) Обязательства, отраженные в отчете о финансовом положении Изменение чистых обязательств:

Чистые обязательства на 01,04,02 Актуарная прибыль на активы плана (Р1) Актуарные убытки по обязательствам плана (Pi) (65) Признанные убытки (Р2) 5} Непризнанная актуарная прибыль на 31.03.03 Расчеты Р1 Активы плана, Обязательства п л а н а, $ $ Отчет о финансовом положении по состоянию 1, 1, на 01.04. Стоимость текущих услуг Проценты Ожидаемая доходность Выплаченные взносы Вознаграждения, выплаченные работника».! (125) (125) Актуарная прибыль (остаток) Актуарные убытки (остаток) Остаток на 31 марта 2003 года (И) Чистая суммарная непризнанная актуарная прибыль на 1 апреля 2002 года 10%-ный коридор (10% х 1500) Ж Превышение 50/10 лет = $5,000 актуарная прибыль, подлежащая учету © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 20.2. ДипИФР, июнь 2005, задача ( а) МСФО (IAS) 19 требует использовать различные методы учета двух видов плана из-за различия в рисках, которые они представляют для работодателя. Выплаты в пользу сотрудников в рамках плана с установленными взносами зависят от стоимости активов плана на дату выхода сотрудника на пенсию. Следовательно, риски связанные с таким планом, в основном несет работник, а не работодатель. Поскольку работник несет риск, то обязательства работодателя являются полностью исполненными, когда работодатель сделал взносы в план. Следовательно, такие взносы учитываются в расходах отчета о совокупном доходе на основе метода начисления. В противоположность этому выплаты в пользу сотрудников в рамках плана с установленными выплатами основываются на таких факторах, как зарплата на дату выхода на пенсию и срок работы (службы) в компании. При таких обстоятельствах есть риск, что активы плана на дату выхода на пенсию будут недостаточными для совершения обещанных выплат.

Этот риск относится к плану и, как следствие, обычно лежит (исходя из юридических или конструктивных оснований) на плечах работодателя.

(c) Обязательство работодателя в рамках плана с установленными выплатами является менее определенным (более подверженным изменениям) по сравнению с планом с установленными взносами. Следовательно, МСФО (IAS) 19 требует отражения чистого обязательства (актива) в отчете о финансовом положении работодателя. Это текущая стоимость ожидаемых будущих выплат на основе работы (службы) в компании за вычетом рыночной стоимости любых активов плана.

(d) Отчет о совокупном доходе будет отражать три актуарные оценки:

текущая стоимость службы;

проценты по обязательствам плана;

ожидаемый доход по активам плана.

Актуарные прибыли и убытки не включаются в отчет о совокупном доходе, пока они не выходят за границу коридора. Эта граница является наибольшим из:

о 10% рыночной стоимости активов плана на начало года;

о 10% текущей стоимости обязательств плана на начало года.

Если накопленные чистые непризнанные прибыли и убытки, перенесенные с прошлых периодов, превышают этот предел, тогда превышение относится на сумму дохода. Превышение относится в течение среднего оставшегося срока службы текущего сотрудника, но работодатель вправе выбрать меньший срок распределения превышения.

Непризнанные актуарные прибыли и убытки отражаются в отчете о финансовом положении в рамках чистого остатка, относящегося к плану.

( с) Фрагмент отчета о финансовом положении На 31 марта 2003 г. 2004 г. 2005 г.

$000 $000 $ Рыночная стоимость активов плана 62,000 64,000 66, Текущая стоимость обязательств плана (84,000) (96,000) (108,000) Непризнанные актуарные (прибыли)/у6ытки (Р1) 3JLQQQ IXJH0 13x © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. 2009 х От вет ы Всего (28.680) оплот тжл!

Фрагмент отчета о совокупном доходе за год, заканчивающийся 31 марта 2003 г. 2004 г. 2005 г.

$000 $000 $ Текущая стоимость услуг (6,000) (6,400) (6,500) Проценты (Р4) (7,000) (7,560) (7,680) Ожидаемый доход на активы ЗдОИОО ЗД2Ш Зд!5нШ Текущие расходы без актуарных корректировок ;

10,000) (10,760) (10,680) Актуарные прибыль/(убытки), признаваемые в году (Р1) с LZ6QS1 12.340} Всего сумма, включаемая в отчет о совокупном доходе (жшш шлбш ш ш т Расчет 1. Актуарные корректировки Год, заканчивающийся 31 марта 2003 г. 2004 г. 2005 г.

$000 $000 $ 8щ40Ю Предел коридора 2.Q00 9, Чистые непризнанные (прибыль)/убытки на начало года 5,000 11,000 11, Превышение предела коридора, признаваемое в доходе (2,600) (2,340) Актуарные (прибыль)/убытки, возникшие в году (РЗ) 6MQ 1054Q Зщ Чистые непризнанные (прибыль)/убытки на конец года 11, Расчет 2. Предел коридора Это 10% наибольшей суммы из;

обязательства плана на начало периода 7,000 8,400 9, активов плана на начало периода МОЙ 6.200 бдятОЩ Предел коридора 7,000 8,400 9, Расчет 3. Актуарные прибыль/убытки, всего Год, заканчивающийся 31 марта 2003 г. 2004 г. 2005 г.

$000 $000 $ Чистое обязательство на начало (без учета актуарных прибыли/убытков) (10,000) (22,000) (32,000) Чистое отражение в прибыли (без учета актуарных прибыли/убытков) (си. Отчет о совокупной доходе) (10,000) (10,760) (10,680) Взносы в план 4,000 4,300 4, 216 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd. От вет ы Актуарные лрибыль/(убыток) - балансирующая сумма (6.000) (3.540) (3.720) Чистое обязательство на конец (без учета актуарных прибыли/убытков) (22.000) (32,000) 1420000) Расчет 4, П р о ц е н т ы Это обязательство на начало, умноженное на ставку процента, действовавшую на начало года:

2003 год - 70,000 х 10% = 7,000.

2004 год - 84,000 х 9% = 7,560.

2005 год - 96,000 х 8% = 7,680.

20.3. Компания « Дюма» От чет о финанс овом п о л о же ни и $000 Ба л л ы Обязательство перед пенсионным планом 138 7, От чет о совоку пном д ох од е Текущие услуги (700) 0, Доходность плана 240 0, Стоииость процентов (253) 0, Признанный актуарный убыток (5) ( 718) Итого 11 баллов Максимум 10 баллов.

Расчет №1. - Изменения обязат ел ьст в и акт ивов пл ана Обязат ел ьст во Акт ивы Бал л ы $000 $ Сальдо на начало периода 2, 300 2, 000 0, Стоимость текущих услуг 700 0, Взносы 600 0, Выплаченные вознаграждения (480) (480) 0, Доходность плана (2, 000 * 12%) 240 0, Процентные расходы (2, 300 253 0, Ожидаемая стоимость 2, 773 2, © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd. 2009 От вет ы Сальдо на конец периода 2, 800 0, 2, Актуарный убыток (2?) 0, Актуарная прибыль 90 0, Чист ая акт уарная прибыл ь 63 0,5= Расчет №2 - признание акт уарног о у быт ка $000 Бал л ы 10*% от справ, стоимость активов на начало 200 0, 10% от дисконт, стоим, обязательств на начало 230 0, Коридор (максимальное значение) 0, Актуарный убыток на 30 сентября 200?

0, Превышение над коридором 0,5 = Признание (1/10) Расчет №3 - Изменение акт уарног о у быт ка за период $000 Ба л л ы Актуарный убыток на начало (280) 0, Актуарная прибыль за период (расчет 1) 63 Признание (расчет 2) Актуарный убыток на конец (212) 0,5= Расчет №4 - обязат ел ьст во перед пенс ионным пл аном на 30 сент ября г ода $000 Бал л ы Диск, стоимость обязательств на (2, 800) 0, 30, 09. 08, Справ. стоимость активов на 30. 09. 08, 2, 450 0, Обязательство (350) Непризнанный актуарный убыток (Р 3) 212 Обязательство в ОФП (138) 0,5= 7, 218 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы МСФО (IAS) 18 Выручка 21.1. ДипИФР» декабрь 2005, задача (a) Принципы определяют доход» как «увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или увеличения активов, или снижения обязательств, в результате которых увеличивается собственный капитал, но не за счет дополнительных вкладов тех, кто участвует в капитале». Далее Принципы определяют активы, обязательства и капитал следующим образом:

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий;

ожидается, что от этих ресурсов будут получены в будущем экономические выгоды.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникшая в результате прошлых событий;

ожидается, что погашение этой задолженности приведет к оттоку экономических выгод из компании.

Собственный капитал - это остаток, равный стоимости активов компании после вычета всех ее обязательств.

МСФО (IAS) 18 определяет выручку как «общий приток экономических выгод за период, возникающий в результате обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к росту собственного капитала, но не за счет дополнительных вкладов тех, кто участвует в капитале». Таким образом, это представляет собой доход компании, возникающий в результате ее обычной деятельности.

(b) Признание Выручка от продажи товаров признается тогда, когда выполняются следующие условия;

(a) предприятие передало покупателю основные риски и выгоды владения товарами;

(b) предприятие не имеет управленческого контроля в той степени, которая ассоциируется с владением, а также не имеет реального контроля над проданными товарами;

(c) размер выручки может быть оценен достоверно;

(d) вероятно, что предприятие получит экономические выгоды, связанные с операцией;

(e) понесенные затраты или затраты, которые будут понесены в отношении операции, могут быть оценены достоверно.

Когда результат операции, включающей оказание услуг, может быть оценен достоверно, связанная с операцией выручка может быть признана с учетом стадии завершенности операции на отчетную дату. Результат операции может быть достоверно оценен, если выполнены следующие условия:

(a) размер выручки может быть оценен достоверно;

(b) вероятно, что предприятие получит экономические выгоды, связанные с операцией;

(c) стадия завершенности операции на отчетную дату может быть оценена достоверно;

(d) понесенные затраты или затраты, которые будут понесены, чтобы завершить операцию, могут быть оценены достоверно.

Когда результат операции, включающей оказание услуг, не может быть оценен достоверно, то выручка признается только в размере признанных затрат, которые могут быть возмещены.

Выручка от использования активов предприятия признается, когда:

(a) вероятно, что предприятие получит экономические выгоды, связанные с операцией;

(b) размер выручки может быть оценен достоверно.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. 2003 От вет ы Оценка Выручка оценивается по справедливой стоимости полученной компенсации или компенсации к получению. Однако если приток денежных средств или их эквивалентов откладывается во времени, справедливая стоимость компенсации может быть ниже номинальной суммы полученных или подлежащих получению денежных средств. В таких случаях справедливая стоимость компенсации определяется путем дисконтирования будущих средств к получению с использованием вмененной процентной ставки. При определении уровня такой ставки следует отталкиваться:

• от превалирующего уровня для аналогичных инструментов предприятия с близким кредитным рейтингом;

• от ставки процента, которая дисконтирует номинальный уровень компенсации до текущей цены данных товаров или услуг.

( с) 1. Для того чтобы «Йота» могла признать выручку от данной операции, необходимо, чтобы риски и выгоды владения были переданы банку. Есть три фактора, которые указывают на то, что передача не произошла:

(a) продажная цена земли ниже ее рыночной стоимости;

(b) компания «Йота» продолжает работать на этой земле;

(c) есть уверенность (при существовании пут- и колл-опционов), что земля будет выкуплена компанией «Йота» в конце сентября 2006 года.

Следовательно, выручка не признается. Полученные $10 млн должны отражаться как финансовое обязательство. Разница между $10 млн и $12 млн (ценой выкупа земли) должна быть показана как затраты на финансирование ссуды (чем реально и является данная операция) в течение двухлетнего периода.

2. Если продажная цена продукта включает определенную сумму, связанную с последующим обслуживанием, то операция разделяется на две:

• продажа продукта - признается сразу же;

• оказание услуг - откладывается во времени и признается в течение срока гарантии.

В таком случае годовая сумма выручки, связанной с оказанием услуг, составляет $62, ($50,00 х 100/80). Таким образом, выручка в размере $125,000 ($62,500 х 2) является отложенной. Следовательно, оставшаяся выручка составит $375,000 ($500,000 - $125,000), она будет признаваться сразу же. Отложенная выручка признается ежегодно в годы, заканчивающиеся 30 сентября 2006 года и 2007 года.

3. Если компенсация к получению отложена во времени, то выручка, относящаяся к цене продажи, без включения процентов, признается сразу же. В данной случае цена продажи является текущей стоимостью компенсации, дисконтированной по вмененной ставке процента.

Таким образок, выручка, признаваемая 1 октября 2004 года, составит $514, ($600,00)0/(1.08) ). Остаток суммы к получению от клиента ($600,00 - $514,403 = $85,597) признается как процентный доход, $41,152 ($514,403 х 8%) будут отражены в отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года, а остальная сумма - в год, заканчивающийся сентября 2006 года.

220 © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 21.2, МСФО (IAS) 18 Выручка ( 8 заданий) Задание N91.

Согласно принципам МСФО (IAS) 18 «Выручка», продажа товаров, предусматривающая последующее обслуживание, рассматривается как два отдельных контракта.

Выручка, полученная от реализации товаров, признается немедленно, а признание дохода от обслуживания откладывается и осуществляется в том периоде, в течение которого производится обслуживание, то есть в течение 3 лет в данном случае.

Сумма отложенного дохода равна стоимости обслуживания (3 * 200 = 600 в данном случае) плюс разумный резерв на прибыль от обслуживания (25/75 * 600 = 200 в данном случае).

Таким образом, отложенная сумна равна 800, а 9,200 признается немедленно. Отложенный доход отражается в балансе в составе обязательств.

1/3 дохода - 267 - должны быть включены в Краткосрочные обязательства, и остаток на сумму 533 должен быть показан в составе долгосрочных обязательств.

Задание №2.

Согласно принципам МСФО (IAS) 18 «Выручка», такие операции следует учитывать как операции по финансированию, когда у продавца остаются все риски и выгоды, связанные с владением товаром. При условии наличия опционов « колл» (опцион на покупку) и «пут» (опцион на продажу) у «Дельты» и у покупателя, «Дельта» сохраняет все риски и выгоды, связанные с владением товаром, и в этом случае выручка не признается.

Следовательно, необходимо уменьшить выручку на 12 млн. и одновременно признать краткосрочный заем на ту же сумму. Так как все риски остались у продавца и фактически он является владельцем товара, необходимо увеличить запасы на конец отчетного года и уменьшить себестоимость на 8 млн.. Стоимость финансирования за 4 месяца составляет (12,5 - 12). В финансовые расходы отчетного периода будут включены 125 тыс. долларов (500 х •и). Задолженность по займу на конец отчетного года 12,125 (12.000 +125).

Задание №3.

МСФО (IAS) 18 требует, чтобы выручка оценивалась по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Как правило, это цена, выставленная в счете, дисконтированная до приведенной стоимости там, где это существенно.

Приведенная стоимость будущего платежа составляет 10,000 ( 12,100 / 1,12), которая и будет признана в качестве выручки и дебиторской задолженности.

В текущем периоде Дельта покажет финансовый доход в размере 1,000 (10,000 х 10%) и сальдо дебиторской задолженности на конец периода будет 11,000, а не 12,100.

Задание N§4, Согласно принципам МСФО (IAS) 18 «Выручка», если условия продажи предполагают возврат товара, и суммы возврата невозможно надежно оценить, то выручка не должна признаваться до истечения срока возврата товара. Следовательно, 30 млн. долларов следует исключить из выручки и дебиторской задолженности, и 20 млн.долларов следует исключить из себестоимости и вновь отнести на запасы.

Задание N95.

Согласно принципам МСФО (IA.S) 18 «Выручка», компания еще не имеет права признать выручку от будущих поставок компонентов. Следовательно, необходимо уменьшить выручку и признать отложенный доход на сумму 5 млн. долларов.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со Ltd, 2009 От вет ы Задание №6.

Согласно принципам МСФО (IAS) 18 «Выручка», если условия продажи предполагают возврат товара, и существует неопределенность в отношении возврата товаров, то стоимость реализации возвращаемого товара следует исключить из выручки, а себестоимость товаров отнести на запасы. Мы знаем, что 50% товара было возвращено к 30 ноября 2007 года, а сумму предстоящих возвратов невозможно точно определить.

Таким образом, всю сумму, признанную как выручка 7,500 (6,000 х 100/80} следует исключить из выручки и дебиторской задолженности.

Стоимость поставленных товаров 6 млн. следует снова отнести на запасы и исключить из себестоимости.

Задание №7.

Компания «Сатурн» сможет признать выручку в размере $3 млн. только в тот момент, когда будет проведен тендер и его выиграет компания «Нептун». До признания выручки оборудование должно находиться на балансе у «Сатурн».

Задание №8.

Исходя из принципа осмотрительности, фабрика фарфоровых игрушек может признать выручку только в момент, когда у нее есть уверенность в том, что данный товар будет реализован. У фабрики нет уверенности, что «Радуга» не вернет в следующие три месяца что-либо из полученной продукции, так как это новый клиент, и опыт работы с ним отсутствует.

Следовательно, реализация должна быть признана только в момент истечения срока возврата товара, а именно 20 сентября 2008 года. Выручка должна быть начислена на всю сумму ранее произведенной отгрузки за минусом стоимости возвращенного товара.

В дальнейшем, когда фабрика фарфоровых игрушек накопит опыт работы с магазином «Радуга», она сможет отражать выручку исходя из суждений руководства, основанных на данном опыте. Если, например, опыт покажет, что «Радуга» не возвращает полученную продукцию, то фабрика сможет признавать выручку в полном объеме в момент отгрузки. Если же будут случаи возврата, то правила признания выручки при работе с данным клиентом нужно будет пересмотреть.

Задание №9.

В момент реализации Дт. Денежные средства 10, Кт. Выручка 9, Кт. Отложенный доход Год первый - Отложенный доход = 90/300 х 450 = Год второй - Отложенный доход за второй год = 240/350 х 450 = 309 минус 1 год 135 = Год третий - Отложенный доход за третий год = 330/330 х 450 = 450 минус за 2 года уже признанную выручку 309 = Проводки: 1-й год 2-й год 3-й год Дт. Отложенный доход 135 - - Кт. Доход в ОСЗД 135 174 Влияние на отчетность 1-й год 2-й год 3-й год В ОСД - Доход 135 174 В ОФП - Сальдо отложенного дохода 315 (450-135) 222 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Объединение бизнеса и отчетность Групп компаний 22. 1. Компания « Марин» Решение Вариант А $ Стоимость инвестиции 3, Неконтцолирующая доля (30% от чистых активов от 4.000) 1, 100% чистых активов Д (4,000) Гудвилл Неконтцолирующая доля 30% х 4д000 1, Вариант Б $ Стоимость инвестиции 3, Неконтцолирующая доля По справедливой стоимости 1, 100% чистых активов Д (4,000) Гудвилл Неконтцолирующая доля 30% х 4р000 1, 22.2. Компания М Вариант А Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабр:

2008 года М В Корректировка Группа $ $ $ $ Выручка ЮрООО 5,000 (3,000) 12, Себестоимость продаж (7,000) (4,000) 3, Нереализованная прибыль (200) 18д2цоЮц Валовая прибыль 3,000 1,000 (200) 3, Обесценение гудвилла (100) (100) Налог (1,000) (500) (1,500) Прибыль за период 2,000 500 (300) 2, Причитающаяся:

доле группы (2200 - 50) 2, неконтролирующей доле (500 х 10%) © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2003 I От вет ы Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2008 года Активы $ Гудвилл Запасы (7,000 + 5,000 - 200) 11, Дебиторская задолженность (1,000 + 800) 1, Денежные средства (600 + 200) Итого активы 14, Капитал Акционерный капитал 10, Нераспределенная прибыль ыт 13, Неконтролирующая доля Обязательства Кредиторская задолженность (400 + 100) Итого капитал и обязательства 14, 1) Чистые активы Н На отчетную дату На дату приобретения $ $ Акционерный капитал 3, 3, Нераспределенная прибыль 2, 2, 5,500 5, 2) Гудвилл Инвестиция 5, Неконтролирующая доля (10% от 5,000) Итого: 5, 100% чистых активов,(5,000) Гудвилл на дату приобретения Обесценение гудвилла (100) Гудвилл на отчетную дату 3) Неконтролирующая доля 5,500 х 10% 4) Нераспределенная прибыль группы Нераспределенная прибыль И 3, Доля в прибыли Н (2,500 - 2,000) х 90% Гудвилл (100) Нереализованная прибыль (200) 3, 224 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Вариант Б Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, окончившийся 31 декабря года М В Корректировка Группа $ $ $ $ Выручка lOpOGO 5,000 (3,000) 12, Себестоимость продаж (7,000) (4,000) 3, Нереализованная прибыль (200) (8.,200) Валовая прибыль 3,000 1,000 (200) 3, Обесценение гудвилла (100) (100) Налог (1,000) (500) (1,500) Прибыль за период 2,000 400 (300) 2, Причитающаяся:

доле группы (2200 - 40) 2, неконтролирующей доле (400 х 10%) Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2008 года Активы $ Гудвилл Запасы (7,000 + 5,000 - 200) 11, Дебиторская задолженность (1,000 + 800) 1, Денежные средства (600 + 200) Итого активы 14, Капитал Акционерный капитал 10, Нераспределенная прибыль 3, 13, Неконтролирующая доля Обязательства Кредиторская задолженность (400 + 100) Итого капитал и обязательства 14, 1) Чистые активы Н На отчетную дату На дату приобретения $ $ Акционерный капитал 3,000 3, Нераспределенная прибыль 2,500 2, 5,500 5, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы 2) Г у двил л Инвестиция 5, Неконтролирующая доля по справедливой стоимости Итого: 5, 100% чистых активов (5,000) Гудвилл на дату приобретения Обесценение гудвилла (100) Гудвилл на отчетную дату 3) Неконтролирующая доля Справедливая стоимость на дату приобретения 105% от изменений чистых активов (5,500-5,000) Обесценение гудвилла (105% от 100) (10) На дату отчетности 4) Нераспределенная прибыль группы Нераспределенная прибыль М 3, Доля в прибыли Н (2,500 - 2,000) х 90% Обесценение Гудвилла 90% от 100 (90) Нереализованная прибыль (200) 3, 22.3. « Эл л и» и « Фрэнки» (Emile Woolf) (а) Метод долевого участия Консолидированный отчет о финансовом положении группы « Эл л и » на 30 апреля 2005 года $ Долгосрочные активы Материальные долгосрочные активы 725, Инвестиции в совместное предприятие (Р) Текущие активы 862, Итого активы 1,776, Капитал Акционерный капитал (акции номиналом $1) 600, Консолидированная накопленная прибыль (299,500 + 76 500 (Р2)) 376, Итого капитал 976, Обязательства Займы 300, Счета к оплате 500, 800, Итого капитал и обязательства 1,776, 226 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы ( Ь) Пропорциональная консолидация Метод 1. Консолидированный отчет о финансовом положении группы « Эл л и » на апреля 2005 года Активы $ Долгосрочные активы (725,000 + (50% (800,000)} 1,125, Краткосрочные активы (862,000 + (50% х 678,000)) 1, Итого активы 2,326, Капитал Акционерный капитал (акции номиналом $1) 600, Консолидированная накопленная прибыль (299,500 + (50% х 153,000)) 376, 976, Обязательства Займы (300,000 + (50% х 400,000)) 500, Счета к оплате (500,000 + (50% х 700,000)) 850, Итого капитал и обязательства 2,326, Метод 2. Консолидированный отчет о финансовом положении группы « Эл л и » на апреля 2005 года $ Долгосрочные активы Группа 725, Доля совместного предприятия (50% х 800,000) 400, 1,125, Краткосрочные активы Группа 862, Доля совместного предприятия (50% х 678,000) 339, 1,201, Итого активы 2,326, Капитал Акционерный капитал (акции номиналом $1) 600, Консолидированная накопленная прибыль:

группа 299, доля совместного предприятия (50% х 153,000) 76, шшт Итого капитал 976, Займы Группа 300, Доля совместного предприятия (50% х 400,000) 200, 500, Кредиторская задолженность Группа 500, Доля совместного предприятия (50% х 700,000) 350, 8ЖЖ Итого капитал и обязательства 2,326, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 I От вет ы Расчеты PI. Инвестиции в совместное предприятие $ Инвестиции по себестоимости 112, Доля инвестора в прибыли после создания «Фрэнки» (50 % х 153,000) 76,500 (Р2) 189, 22,4, « Бонни» и « Кл айд» (Emile Woolf) Отчет о совокупном доходе « Бонни» $ Выручка ((650,000 + 500,000) 50%) 575, Собственные затраты (300,000) Прибыль 275, Отчет о финансовом положении « Бонни» Долгосрочные обязательства Банковский кредит 35, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность перед «Клайд» (Р1) 75, РАСЧЕТЫ Р1. Совместное предприятие с « Кл айдом» - промежуточный счет $ S Доля продаж 575,000 Денежные средства (собственные продажи) 650, Задолженность перед «Клайдом» 75, fsojNoo ташш 22.5. Компания « Эпсилон», ДипИФР, июнь 2006, задача 5, пункт а Стоимость инвестиции $' млн Рыночная цена выпущенных акций (100 млн х 3/2 х $10) 1, Дисконтированная стоимость условного вознаграждения (100 млн х $1.21/(1.1)' Итого 1д1© 228 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Комментарии (все относятся к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса») I, Выпущенные акции учитываются по своей рыночной стоимости на дату выпуска акций, ii. Условное вознаграждение полностью признается. Если срок платежа наступает в будущем и срок существенен, будущее вознаграждение дисконтируется.

т. Дополнительные затраты, связанные с приобретением акций (кроме затрат на эмиссию финансовых инструментов), относятся на отчет о совокупном доходе.

Справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов на дату приобретения $' млн По отчету о финансовом положении «Каппы» 1, Справедливая стоимость взаимоотношений с клиентами итого з^зт Комментарии Согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальные активы могут быть признаны отдельно от гудвилла, если только они идентифицируемы, если контролируются компанией-покупателем и если их справедливая стоимость может быть надежно оценена.

Взаимоотношения с клиентами, аналогичные приобретенным в прошлом, соответствуют вышеприведенным критериям, в то время как квалификация сотрудников - нет.

Расчет гудвилла $' млн Справедливая стоимость переданного вознаграждения 1, Справедливая стоимость приобретенных чистых активов (1,300) Гудвилл на момент приобретения равен Комментарии Согласно МСФО (IFRS) 3 гудвилл списывается, если очевидно его обесценение.

22.6. ДипИФР, декабрь 2005, задача 5, пункт а (а) Гудвилл - это превышение (а) над (Ь):

a) сумма - справедливой стоимости переданного вознаграждения;

- справедливой стоимости доли участия в капитале приобретенной компании на дату покупки, которой покупатель владел до этого (поэтапное объединение бизнеса).

- неконтролирующей доли, и b) разница между приобретенными идентифицируемыми активами и обязательствами, оцененными на дату покупки в соответствии с МСФО (IFRS) 3, т.е. справедливая стоимость чистых активов приобретенной компании на дату покупки.

Справедливая стоимость компенсации за приобретение составляет $270 млн ($50 млн х $5.40).

Справедливая стоимость приобретенных поддающихся учету чистых активов составляет $ млн ($180 млн + $10 млн). МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» гласит, что большинство нематериальных активов, которые удовлетворяют определению актива, могут считаться поддающимися учету при приобретении в рамках приобретения бизнеса. Это однозначно © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы относится к. брендам, которые, с точки зрения «Каппы», были приобретены в райках приобретения бизнеса. Однако оцененная стоимость будущих услуг сотрудников компании не может считаться определяемым (поддающимся учету) активом, потому что у компаний обычно нет достаточного контроля над возможными выгодами от таких услуг - сотрудники могут покинуть компанию.

Таким образом, гудвилл при консолидации составляет $80 млн ($270 млн - $190 млн), В соответствии с положениями МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» гудвилл не подлежит амортизации, но он подлежит ежегодному анализу на возможное обесценение. Таким образом, на 30 сентября 2005 года гудвилл будет признан в оценке его стоимости на $80 млн за вычетом необходимого обесценения. Он не подлежит переоценке.

22.7. Компания « Ост ап Бендер» Консолидированный отчет о совокупном доходе группы « Ост ап Бендер» за год, окончившийся 31 декабря 2006 года ($ 000).

« Кис а» « Ост ап» осд коррек- ки 9/ 350 000 75 000 (50 000) 375 Выручка Себестоимость (300 000) (60 000) 50 (4 000) (314 000) Валовая прибыль 61 Адиинистративные расходы (5 000) (1 500) (б 500) Финансовые расходы (3 000) (1 125) (4 125) Прибыль до налога 50 Налог (9 000) (2 625) Ш 625) Прибыль за период 9 750 38 Приходящаяся на Неконтрдлирующую долю (9750 х 30%) 2 Долю акционеров «Остап Бендер» 35 Консолидированный отчет об изменениях в капитале группы « Ост ап Бендер» за ro/v окончившийся 31 декабря 2006 года {$ ООО).

Акц.калит. Эм.доход Нераспр. Неконт.доля Итого Остаток на 01 января 732 000 31 200 236 800 1 000 Эмиссия акций 168 000 268 800 436 Покупка Дочер.пред. 150 975 150 Прибыль за год 35 825 2 925 38 Дивиденды (20 000) (20 000) Остаток на 31 декабря 900 000 300 000 252 625 153 900 1 606 Консолидированный отчет о финансовом положении группы « Ост ап Бендер» на декабря 2006 года ($ ООО).

Активы - v ТОО) ($ ООО) Долгосрочные акт ивы Земля (500 000 +300 ООО) 800 Оборудование (359 800 о 150 000) 509 230 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Нематериальные активы (30 ООО + 50 ООО) 80 ООО Гудвилл (Р.З) 84 Прочие инвестиции (440 ООО - 436 800 (РЗ) + 3000) б 1 480 Текущие активы Запасы (140 000+50 ООО -4 ООО) 186 ООО Дебиторская задолженность (40 ООО +15 ООО 53 1500) Денежные средства (50 ООО +15 ООО +1 500) 2MlQM 1 786 Капитал и обязательства Капитал и резервы Акционерный капитал (номинал $ 0,5) 900 ООО Эмиссионный доход 300 ООО Нераспределенная прибыль (Расчет 4) 252 1 452 Неконтролирующая доля (Расчет 2) 153 Долгосрочная задолженность Облигации (60 ООО + 50 ООО) 1ЖШ НО ООО Краткосрочная задолженность Кредиторская задолженность (50 ООО +20 ООО) 70 ООО 70 ООО 1 786 Расчет №1. Расчет Чистых активов Дата отчетности Дата приобретения Разница Акционерный капитал 400 ООО 400 ООО Нераспределенная прибыль 113 ООО 103 513 ООО 503 250 9 Расчет №2. Расчет Неконтролирующей доли 30 % от 513 ООО = 153 Расчет №3. Расчет гудвилла Инвестиция 560000/5x3 = 336000 акций xl, 3 дол, = 436 3054 от ЧА на дату приобретения (503,250 х 3050) 150, Итого;

587, 100% ЧА на дату приобретения (503,250) Гудвилл на дату приобретения 84 Расчет №4. Прибыль группы Прибыль компании «Остап Бендер» на ДО 249 7054 от прироста (от 9750) 6 Нереал.прибыль (20000/125 х 25) 14 ООО) 252 О HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 22.8. Компания « Ост ап Бендер» { продолжение) Консолидированный отчет о совокупном доходе группы « Ост ап Бендер» за год, окончившийся 31 декабря 200б7года ($ ООО).

«Остап» «Киса» коррек-ки ОСД Выручка 450 ООО 120 ООО (40 ООО) 530 ООО Себестоимость (390 000) (90 000) 40 (2 000) Ш Валовая прибыль „ v Административные расходы (7 000) (4 000) (11 000) Финансовые доходы 8 500 300 (7 000) (800) 1 Финансовые расходы (5 000) (3 000) 800 (7 200) Обесценение гудвилла (1 525) (.1.525) Прибыль до налога 69 Налог (11 500) (5 300) (16 800) Прибыль за период 18 000 52 Приходящаяся на:

Неконтролирующую долю (18000 х 30%) 5 Долю акционеров «Остап Бендер» 47 Консолидированный отчет об изменениях в капитале группы « Ост ап Бендер» за год, окончившийся 31 декабря 2007 года ($ ООО).

Акц.капит. Эм, доход Нераспр, Неконтр.доля Итого Остаток на 01 января 900 000 300 000 252 625 153 900 1 606 Прибыль за год 47 075 5 400 52 Дивиденды (25 000) (3 000) (28 000) Остаток на 31 декабря 900 000 300 000 274 700 156 300 1 631 Консолидированный отчет о финансовом положении группы « Ост ап Бендер» на декабря 2007 года ($ ООО).

Активы ($ 000) ($ 000) Долгосрочные активы Земля (500 000 +300 000) 800 Оборудование (357 000 + 140 000) 497 Нематериальные активы (28 000 + 45 000) 73 Гудвилл (РЗ) 83 Прочие инвестиции (450 000 - 436 800 (РЗ) + б 3000-10 000 заем) 1 459 Текущие активы Запасы (130 000+70 000 ы5 000) 194 Дебиторская задолженность (45 000 +25 000 - 61 9000) Денежные средства (79 800 +23 000 + 2 000) 104 Ш98Ш 1 819 ООО © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Капитал и обязательства Капитал и резервы Акционерный капитал (номинал $ 0,5) 900 ООО Эмиссионный доход 300 Нераспределенная прибыль (Расчет 4) 27ц4О 1 474 Неконтролирующая доля (Расчет 2) 156 Долгосрочная задолженность Облигации (60 000 + 50 000) 110 НО Краткосрочная задолженность Кредиторская задолженность (60 000 +25 000¬ IBjQOO 7000) 78 1 819 Расчет №1. Расчет Чистых активов Дата отчетности 01.01.2007 Дата Разница приобретения Акционерный капитал 400 000 400 000 400 Нераспределенная шшо 113 ООО 103 прибыль 521 000 513 000 503 250 17 Расчет №2. Расчет Неконтролирующей доли 30 % от 521 000 = 156 Расчет №3. Расчет гудвилла Инвестиция 560000/5x3=336000 акций xl, 3 дол. = 436 150, 30% от ЧА на дату приобретения (503,250 х 30%) 587, Итого:

(503,250) 100% ЧА на дату приобретения Гудвилл на дату приобретения 84 Обесценение (1 525) Гудвилл на дату отчетности 83 Расчет N94. Прибыль группы Прибыль компании «Остап Бендер» на ДО 269 7000 от прироста (от 17 750) 12 Обесценение гудвилла (1 525) Нереал.прибыль (30000/125 х 25) ( Ш Ш 274 Расчет №5. Нераспределенная прибыль на начало года.

Прибыль компании «Остап Бендер» на 01января 249 70% от прироста (от 9750) 6 Нереал.прибыль в запасах на начало (20000/125 х 25) 1АМШ 252 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 22.9. « Ог мент » О) Журнальные проводки в учете «Огмента» на 1 октября 2005 г.

$0§0 $ Д- т К-т Инвестиция в «Калдершоу» 24д Выпуск 8%- ных облигаций 14, Эмиссия акций 4, Эмиссионный доход 6, 24,000 ШШЙ Инвестиция в «Дебют» 18, Эмиссия акций 7, Эмиссионный доход 11, 15,750 Ж2Ш Стоимость акций определялась как произведение учетной прибыли и отношения цены акции к ее доходности ($2 млн х 12),то есть составляла $24 млн. Эта сумма была уплачена за счет выпуска облигаций (по номиналу) за $14 млн и обыкновенных акций номиналом $10 млн. Поскольку рыночная стоимость одной акции составляет $2,50, в связи с приобретением «Калдершоу» компания «Огмент» эмитирует 4 млн акций в пользу «Бегшота». При этом $4 млн будет прокредитовано на счет акционерного капитала, а $б млн (то есть 4 млн х $1,50) - на счет эмиссионного дохода.

(Ь) Консолидированный отчет о финансовом положении « Ог мент а» по состоянию на 30 сентября 2006 г.

$000 $ АКТИВЫ Необоротные активы Материальные активы (34,260 + 27,000 + 50% х 21,060) 71, Гудвилл (Р2) 4, 75, Текущие активы Запасы (9,640 + 7,200 + 50% х 18,640) 26, Торговая дебиторская задолженность (11,200 + 5,060 + 505% х 4,620) 18, Денежные средства (3,410 + 50% х 40) тлт Всего активы 123. СОБСТВЕННЫЙ КАП И * ~ л ДЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Собственный капитал (Р4) 21, Эмиссионный доход (6,000 + 11,250), см. (а) 17, Нераспределенная прибыль (РЗ) 31, 70, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Ответы Долгосрочные обязательства 8%-ные облигации 14, Текущие обязательства Торговая кредиторская задолженность (17,120 + 5,270 + 50% х 14,100) 29, Овердрафт 1, Обязательство по налогу на прибыль(5,640+2,400+50% х 760)8,4. 39, Итого капитал и обязательства ( с) Отрицательный гудвилл В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», если при первоначальной оценке справедливая стоимость активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании превышает стоимость вознаграждения, то требуется повторная оценка всех купленных чистых активов, обязательств и условных обязательств, а также проверка правильности расчета стоимости объединения компаний. Если после такой проверки превышение все равно имеет место быть, то оно немедленно относится на финансовый результат.

РАСЧЕТЫ Р1. Чистые активы компании « Кал дершоу » На отчетную На дату дату приобретения $000 $ Акционерный капитал 20, 20, Нераспределенная прибыль:

из вопроса 7, 15, 27Ж Чистые активы компании « Дебют » жооо На дату На отчетную приобретения дату $ $ Акционерный капитал 25, 25, Нераспределенная прибыль:

из вопроса: 403x 2Ш Ж500О 22jm Р2. Гудвилл « Калдершоу» « Дебют » $000 $ Стоимость 24,000 18, Доля чистых активов:

10034 х 27, (27,000) 50% х 27, а з л ш Гудвилл на дату приобретения Обесценение гудвилла (ОСД) 1, см.

Гудвилл на отчетную дату (Отчет о фин. положении) прим. 4, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Примечание, Превышение стоимости чистых активов над стоимостью объединения компаний (3,OGO) немедленно относится на финансовый результат.

РЗ. Консолидированная нераспределенная прибыль $ Вся - «Огмент» 20, Часть прибыли после приобретения в «Калдершоу» 10000 х 8,000 8, Часть прибыл и после приобретения в «Дебют» 50% х 2,000 1, Обесценение г/двилла (1,000) (Р2) Гудвилл - превышение 3,000 (Р2) 1ЦЖ Р4. Акционерный капитал $ Из вопроса 10, Эмитировано при приобретении «Калдершоу» 4, Эмитировано при приобретении «Дебюта» 7, 21, 22.10. « Бэкап» (а) Отчет о финансовом положении группы « Бэкап» на 31 марта 2006 г.

$000 $ Активы Необоротные активы Материальные активы (3,820 + 4,425) 8, Гудвилл (РЗ) Инвестиция в ассоциированную компанию (Р5) 9, Текущие активы Запасы (2,740 + 1,280 - 40) 3, Дебиторская задолженность (1,960 + 980 - 250) 2, Денежные средства (1,26-0 + 50 деньги в пути) 1, 2дд Всего активы 17,ШШ Капитал и обязательства Капитал и р е з е р в ы Акционерный капитал (номинал $0.25) 4, Резервы:

- эмиссионный доход - нераспределенная прибыль (Р4) 4,198. 8,998, 236 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы Неконтролирующая доля (Р2) 319, Текущие обязательства Кредиторская задолженность (2,120 + 3,070 - 200) 4, Овердрафт 2, Налоги (400 + 150) Итого капитал и обязательства 17 Д РАСЧЕТЫ (1) Расчет чистых активов «Таунли» На дату На дату отчетности приобретения $000 $000 $000 $ Акционерный капитал 500 Эмиссионный доход 125 Нераспределенная прибыль:

Из вопроса;

(400 + 380) 780 Расходы на разработку (200) (80) Нереализованная прибыль Ш 540 1,105 «Ришворт» На дату На дату отчетности приобретения $000 $000 $ Акционерный капитал 200 Нераспределенная прибыль Из вопроса (450 + 150) 450 + (6/12х 150) Нереализованная прибыль (25) контролирующая доля Справедливая стоимость доли на дату приобретения 20% от изменений ЧА (20% от (1,165 - 925) Обесценение гудвилла (20% от 92,000) т м На дату отчетности 319, (3) Гудвилл Таунли Ришворт $000 $ Стоимость инвестиции 1,200 Неконтролирующая доля по справ.стоим. Итого:

1,490 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 100% ЧА на дату приобретения (925) 4056 х 725 1290) Гудвилл на дату приобретения 565 : '.

Обесценение гудвилла (92) Отчет о финансовом положении 473 (4) (5) Нераспределенная прибыль группы $ Вся нераспределенная прибыль «Бэкапа» Из вопроса (2,300 + 1,760) 4, Доля в нераспределенной прибыли «Таунли», возникшей после приобретения: 80% х (540 - 300) Доля в нераспределенной прибыли «Ришворта», возникшей после приобретения: 40% (575 - 525) Обесценение гудвилла (80% от 92) (73,6) 4,199, (6) Инвестиция в ассоциированную компанию $ Доля чистых активов 40% х 775 Гудвилл И ( Ь) Бесполезность консолидированного отчета о финансовом положении для оценки кредитоспособности Консолидированный отчет о финансовом положении мало полезен для оценки ликвидности отдельных компаний, входящих в группу. Надо осознавать, что группа не является юридическим лицом, а является субъектом, используемым в целях подготовки финансовой отчетности. Против группы нельзя возбудить судебное разбирательство это можно сделать только в отношении ее отдельных компаний.

Даже если показатели ликвидности, рассчитанные на основании консолидированного отчета о финансовой положении, окажутся благоприятными (для отчета о финансовом положении из ответа к п. (а) они таковыми не являются), то никакие выводы относительно отдельных компаний группы из этого не следуют. В отношении консолидированных отчетов о финансовом положении иногда высказывается критика, что, глядя на них, создается впечатление, что все активы группы доступны для погашения ее обязательств. На самом деле можно вести речь лишь о погашении обязательств ка>адой отдельно взятой компании за счет ее собственных активов.

Часто кредиторы, особенно банки, предоставляя займы или овердрафты дочерний структурам, требуют гарантий от их холдинговых компаний. Тогда сказанное в предыдущем параграфе будет несправедливо. Иногда холдинговые компании оказывают финансовую помощь своим дочерним компаниям в отсутствии каких бы то ни было юридических обязательств для того, чтобы сохранить репутацию группы и предотвратить падение ее рыночной стоимости.

Дополнительные действия Для оценки ликвидной позиции «Таунли» руководство «Норден Мануфактуринг» должно запросить собственную финансовую отчетность этой компании. Исходя из условий задачи показатели ликвидности «Таунли» оставляют желать лучшего. Но даже если бы они производили более благоприятное впечатление, базировать на 238 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы одних лишь показателях ликвидности кредитное решение было бы опрометчиво, поскольку данные отчетности, необходимые для их расчетов, могли быть «приукрашены» старательными бухгалтерами.

Поэтому целесообразно запросить данные о кредитоспособности «Таунли» у независимого кредитного агентства.

Полезно было бы провести выборочный опрос клиентов и поставщиков «Таунли» на предмет их удовлетворенности сотрудничеством с этой компанией.

Всегда желательно запросить у холдинговой компании, к примеру у «Вэкапа», предоставления гарантий по обязательствам «Таунли» перед «Норден Мануфактуринг».

Наконец, в качестве дополнительной меры предосторожности «Норден Мануфактуринг» может осуществлять поставки на условиях перехода к «Таунли» прав собственности на товар только после оплаты.

22.11. « Харди» Консолидированный отчет о финансовом положении Активы $000 $ ШМтштй&шт&ы Материальные активы (42,450 + 22,220 + 3,500 + 1,600) 69, Гудвилл (Р2) 992 70, Запасы 16, Дебиторская задолженность 15, Денежные средства и их эквиваленты 31, Всего активы 102, Капитал и обязательства Капитал ирезервы Акционерный капитал 10, Резерв переоценки (80% х 1,500) 1, Нераспределенная прибыль (Р4) 65, Неконтролирующая доля (РЗ) 5, 10%-ные векселя (12,000 + 4,000) 16, 10%-ные привилегированные акции L3M 17, Кредиторская задолженность 9, Овердрафт Налоги 4^л4д МАШ Итого капитал и обязательства 102. © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы РАСЧЕТЫ PI. Расчет чистых а к т и в о в На дату На дату отчетности приобретения Изменение $000 $000 $ Обыкновенные акции 5,000 5, Нераспределенная прибыль из вопроса: 15,280 8,400 6, Нереализованная прибыль (75) (75) Корректировка до справедливой стоимости:

Земли 3,500 2,000 1, Оборудования 4.000 (2,400) йМй (2,400) Чистые активы 19,400 5, 25, P2. Гудвилл $ Стоимость инвестиции 18, Неконтролирующая доля (20% от 19,400) 3, Итого: 21, 100% чистых активов (19,400) Гудвилл на дату приобретения 2, (1, Обесценение гудвилла Консолидированный гудвилл ( отчет о фин. положении) РЗ. Неконтролирующая доля Всего Чистые активы на дату отчетности 25,305 х 20% 5, Р4. Нераспределенная прибыль группы $ Вся нераспределенная прибыль «Харди» 52, Доля группы в нераспределенной прибыли «Сиблинга», возникшей после приобретения: 80% (5,905 - 1,500) 3, Обесценение гудвилла (1д118) 5.4.6.7. 240 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 22.12. « Х а мп е л » ( а) Консолидированный отчет о финансовом положении группы « Хампел » на марта 2008 года.

$000 $ А к т и в ы Основные средства (Р1) 4, Консолидированный гудвилл (Р5) Программное обеспечение (РЗ) 1, Инвестиции (65 + 210) 2575 6, Запасы (Р2) 1, Дебиторская задолженность (524 + 328) Денежные средства и банк (20+55 деньги в пути) 25 2, Итого активы 8д47б Капитал и обязательства Акционерный капитал 2, Резервы Эмиссионный доход 2, Нераспределенная прибыль (Рб) 2x 6, Неконтролирующая доля (Р4) Долгосрочные обязательства Правительственные субсидии (230 + 40) Тзк^тероёзшшьсща Кредиторская задолженность (475 + 472) Операционный овердрафт 4д Налог на прибыль (228 + 174) 1Л Итого капитал и обязательства РАСЧЕТЫ Р1. Основные с р е д с т в а $ Изданных вопроса: «Хампел» 2, «Сопел» 1, Корректировка с учетом справедливой стоимости на момент приобретения (см. ниже) (120) Избыточная амортизация в связи с этой корректировкой за год, окончившийся 31 марта 2006 г.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Р2. З а п а с ы $ Из данных вопроса (719 + 560) 1, Нереализованная прибыль в запасах (25 х 25/125) ш РЗ. Расчет чистых активов На дату « Сопел » На дату приобретения консолидации $000 $000 $000 $ Акционерный капитал 1,500 1, Эмиссионный доход 500 Нецрдслредеденная прибыли.

Из вопроса: 1,955 2, Нереализованная прибыль (5) Корректировка на справедливую стоимость (120) (120) Корректировка на амортизацию Программное обеспечение.1,500 (180) 1дЗШ 3,500.

3, Справедливая стоимость аренды $80,000 + (80,000 х аннуитет за 3 года) $80,000 + (80,000 х 2,5) = $280, Корректировки с, учетом, справедливой стоимости Амортизация за год $ Балансовая стоимость 400,000 100, Справедливая стоимость 280, 70, Корректировка 120,000 ЗШдОзОнО Программное обеспечение В отчетности В отчетности Корректировки группы чистых активов ДП для группы $000 $000 $ Остатки на 1 апреля 2006 г. 2,400 2, Амортизация (8 лет/5 лет) m m (48Q) Остаточная стоимость на момент приобретения 2,100 1,920 (180) Амортизация (8 лет /5 лет) о т (480) a m Остаточная стоимость на 31.03.08 ММ (360) 1Мй Р4. Неконтролирующая доля Справедливая стоимость на дату приобретения е 10% от изменений ЧА (10 * от (3,500 - 3,900) (40) Обесценение гудвилла (10% от 120) Ш На дату отчетности 242 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Р 5. Г у д в и л л $ Стоимость инвестиции 4, Справедливая стоимость Неконтролирующей доли на ДП Итого: 4, Чистые активы 100% (3.900.) Гудвилл на дату приобретения бтЗцО Обесценение гудвилла (120) гудвилл на дату отчетности Р6. Нераспределенная прибыль группы $ Вся нераспределенная прибыль «Хампела» 2, Доля «Сопела» в нераспределенной прибыли (90% (1,500 - 1,900)) (360) Обесценение гудвилла (90% от 120) (108) 2д4б Р7. Исключение внутри групповых оборотов Остаток на текущем счете «Сопела» в «Хампел» согласно условию минус деньги в пути в отношении этого остатка (15) Подлежит исключению P8. Исключение внутреннего кредита Инвестиция в отчетности «Хампела» Минус недошедший платеж (40) Долгосрочное обязательство в отчетности «Сопела» ( Ь) Подход к учету инвестиции Создается впечатление, что руководство «Хампела» склоняется в пользу учета «Вудбриджа» в качестве ассоциированной компании, «Хампел» владеет 20% акционерного капитала и, соответственно, имеет право на получение 20% дивидендов, которые могут быть выплачены «Вудбридж». Однако, учитывая, что «Хампел» не принимает участия в определении операционной политики «Вудбриджа», то последняя может и не являться ассоциированной компанией, даже несмотря на то, что владение 20% акций обычно предполагает наличие таких отношений.

Возможно, руководство «Хампела» недопонимает понятие статуса дочерней компании.

В определении дочерней компании в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» основной упор делается на наличие контроля, а не собственности. «Хампел», владея 6,000 акций «Вудбриджа» с правом голоса, при общем количестве таких акций, равном 10,000, и в отсутствие какой-либо дополнительной информации, по сути, может полностью контролировать «Вудбридж», т.к. располагает 60% голосов на собрании акционеров. Поэтому «Вудбридж» фактически является дочерней компанией, даже несмотря на пассивный характер контроля, и подлежит включению в консолидированную отчетность «Хампела» с момента приобретения.

Очень может быть, что подход руководства «Хампела» к учету инвестиции в «Вудбридж» на самом деле объясняется нежеланием включать в отчетность группы убытки «Вудбриджа», поскольку другая дочерняя компания - «Сопел» - за время своего нахождении в группе тоже была убыточной. Помимо этого, поскольку обе инвестиции убыточны, руководству «Хампела» следует рассмотреть вопрос о © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы необходимости их обесценения в собственной финансовой отчетности «Хампела», поскольку их первоначальная стоимость может оказаться выше их возмещаемой суммы.

22,13. « Хоу дау н» { АССА, декабрь 2003) Консолидированный отчет о финансовом положении « Хоудауна» на 30 сентября г.

$000 $ Активы flMllGCJOT^^ Основные средства (9,400 + 1,630 + (2,000 + 500 • 12, 100)/2) Инвестиционная собственность (1,000 +150 +40) 1, Гудвилл ((800 - 320) (Р1) + (500 - 50) (Р5) Инвестиции (3,000 - 3,000+350) 14, Краткосрочные активы Запасы (750 + 580 + (760/2) - 10 (НРП) 1, Дебиторская задолженность (370 + 440 + (300/2)) Банк(120 + (240/2)) 240 2, Итого активы 17, Капитал и обязательства Капитал и резервы Обыкновенные акции, $1 каждая (2,000 + 400 (Р5)) 2, Эмиссионный доход (1,200 + 1,600 (Р5)) 2, Нераспределенная прибыль (Р2) 9,432 12, 14, Неконтролирующая доля (РЗ) Дол госроч н ьщ, обязательства Отложенный налог (400 + (200 - (400 х 25 %)) + (100/2)) Краткосрочные обязательства Кредиторы (260 + 940 + (220/2)) 1, Налогообложение (180 + 190 + (180/2)) Овердрафт 70 1д8Ш Итого капитал и обязательства 17, Расчеты (Примечание. Все показатели в $000) Имеется несколько методов подготовки расчетов при консолидации. Ни один из методов не считается более корректным, чем другие.

Всем правильно осуществленным работам будут присвоены соответствующие балды.

Для пропорциональной консолидации требуется построчно добавить к собственным показателям Группы долю Группы (50%) по всем необходимым статьям отдельной отчетности «Дженнивера» 244 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Р1 Г у д в и л л п о « Сау ндау н» Инвестиции по себестоимости (1,500 х 805% х $2.50) 3, Неконтролирующая доля 20% от 2, Итого:

3, минус Обыкновенные акции 1, Премия по акциям Прибыль до приобретения Увеличение прибыли - политика группы, проводимая по отношению к инвестиционной собственности 21,7ц5ц 12,750) Консолидированный гудвилл Обесценение гудвилла (320) P2 Нераспределенная прибыль «Хоудаун» - из вопроса (8,100 + 1,500) 9, Нереализованная прибыль (Р4) (10) Обесценение гудвилла (320 (Р1) + 50(Р5) (370) Прирост чистых активов «Сандауна» после покупки:

Из вопроса (900 - 300) Прирост по инвестиционной собственности, отнесенный на финансовый результат Уменьшение отложенного налога на прибыль Прибыль при покупке (600) 140 * 80% Доля прибыли совместного предприятия (((600 х 6/12) 100 дополнительная амортизация) х 50%) Консолидированная нераспределенная прибыль 9, РЗ Неконтролирующая доля Обыкновенные акции 1, Добавочный капитал Накопленная прибыль Из вопроса Уменьшение отложенного налога Увеличение прибыли от политики группы по инвестиционной собственности Прирост инвестиционной собственности после покупки 2,890 х 20% P4 Нереализованная прибыль Продажи на сумму $200,000 при наценке в размере 25% могли бы принести прибыль в сумме $40,000 (200,000 х 25/125). Половина из указанных товаров была продана. Таким образом, нереализованная прибыль составила $20,000;

однако поскольку продажа была осуществлена совместному предприятию, исключается только доля Группы, то есть $10,000.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы PS Гудвилл по совместному предприятию Инвестиции по себестоимости {500 х 4/5 х $5) 2, Чистые активы на дату покупки:

Собственный капитал на 30 сентября 2003 г. 2, Минус прибыль после покупки (600 х 6/12) (300) Корректировка справедливой стоимости 50% 3,000 Ц,5ТЮ) Гудвилл Обесценение гудвилла Ж Инвестиция в «Дженнивер» была профинансирована путем выпуска 400,000 акций (4 за 5) стоимостью $5 каждая. Это составляет $2 млн, которые распределяются на $400, обыкновенных акций по номиналу (акционерный капитал) и эмиссионный доход на сумму $1. млн.

22.14. « Хол драйт » Затраты на приобретение контроля над компанией « Ст ейбрайт » (а) Переданное вознаграждение $000 $ Акции (10,000 х 75% х 2/3 х $6) 30, 8% долговых обязательств (10,000 х 75% х $100/250) 3, 33, Неконтролирующая доля (25% от 34,000 см.ниже) 8, Итого: 41, За вычетом Обыкновенные акции 10, Эмиссионный доход 4, Резервы до приобретения (см. ниже) 12, Коррект. до справед. стоим. (5,000 + 3,000) 9, 34,000 (34,000) Гудвилл на дату приобретения 2Шй Резервы до приобретения:

На 1 октября 2007 года 7, До 1 апреля 2008 года (9,000 х 6/12) 4, 12, Гудвилл при покупке компании « Ол брайт » Переданное вознаграждение Акции (5,000 х 40% х 3/4 х $6) 9, Денежные средства (5,000 х 4054 х $1) l o r e 11, 246 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы За вычетом Обыкновенные акции 5, Эмиссионный доход 2, Резервы до приобретения (6,000 + (4,000 х 6/12)) 15,000x 40% (6,000) 1д0Ш) Гудвилл ( б) Группа « Хол драйт » Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся сентября 2008 года $000 $ Выручка (75,000 + (40,700 х 6/12) - 10,000) 85, Себестоимость продаж (Р (i)) UML23tQl Валовая прибыль 36, Операционные расходы (Р (ii)) JJJL23Q Операционная прибыль 20, Доход от ассоциированной компании (Р (Ш)) 1* 22, Расходы на выплату процентов (170) Прибыль до вычета налогов 21, Расходы на по налогу - группа (4,800 + (3,000 х 6/12)) (6,300) - ассоциированная комп, (Р (Ш)) (400) (6,700) Прибыль отчетного периода 15, Причитающаяся:

Держателям акций материнской компании 14, Неконтролирующей доле(Р (iv)) 1, $ ( в) Прибыль за период 14, Выплаченные дивиденды (5,000) 9, Входящая нераспред. прибыль (только «Холдрайт») 1*-,л;

Нераспред, прибыль на конец периода Расчеты ($000) $ 0) Себестоимость продаж «Холдрайт» 47, «Стейбрайт» (19,700 х 6/12) 9, Дополнительная амортизация оборудования Приобретения внутри группы (10,000) Нереализованная прибыль в товарных запасах (4,000 х 2530) 1. 48д7М © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, От вет ы (ii) Операционные расходы «Холдрайт» 10, «Стейбрайт» (9,000х 6/12) 4, Обесценение гудвилла компании «Стейбрайт» 1ЫМ (in) Ассоциированная компания Прибыль за год (6,000 х 6/12 х 40%) 1, Налогообложение (2,000 х 6/12 х 40%) (iv) Неконтролирующая доля 9,000 х 6/12 4, за вычетом дополнительной амортизации (500) 4, х 25% 22.15. « Хил л у зион» Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта года $ Выручка (60,000 + (24,000 х 9/12) - 12,000 (внутригрупповые продажи) 66, Себестоимость продаж (Р1) (46,100) Валовая прибыль 19, Операционные расходы (6,000 + (200 х 9/12) + 375 гудвилл (Р4)) (6,525) Проценты по облигациям ((200 х 9/12) - 75 внутригрупповые) (75) 13 Расходы на налоги (3,000 +• (600 х 9/12)) (3,450) Прибыль за период 9, Неконтролирующая доля в прибыли (((3,000 х 9/12) - корректировка амортизации - 375 обесценение гудвилла (Р.4)) х 20%) (255) Прибыль за период после вычета Неконтролирующей доли 9, Нераспределенная прибыль на начало периода 16, Нераспределенная прибыль на конец периода 26, 248 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 марта 2008 года $000 $ Активы Внеоборотные активы Гудвилл (P4) 1, Основные средства (19 320 + 8000 + 3200 - 600 корр. аморт. (Р1) 29, 31, 0§ШШ]ШКЗМЖЙМ (Р6) Итого активы Капитал и обязательства Обыкновенные акции по цене $1 за одну акцию 10, Нераспределенная прибыль (Р5) 26, 36, Неконтролирующая доля (Р2) 2, ДЩЦЗЗзСлоючные^ 10% облигации (2,000 - 1,000 внутригрупповые) 1, 1етшМЁ^МшшШша (Р6) 12лЗц5дО Итого капитал и обязательства 52, Расчеты (в $000) Р1. Себестоимость продаж «Хиллузион» 42, «Скептик» (20,000 х 9/12) 15, Внутригрупповые продажи (12,000) Нереализованная прибыль в остатках Дополнительная амортизация 6J0Q 46, Нереализованная прибыль в остатках рассчитывается следующим образом:

Внутригрупповые продажи составили $12 млн. Из них «Скептик» продал $10 млн, следовательно, остатки на конец года составили $2 млн (1/6). Поскольку себестоимость продаж «Скептику» составила $9 млн для «Хиллузиона», то общая прибыль «Хиллузиона» по продаже товаров «Скептику» составила $3 млн (12 - 9). Нереализованный элемент в этой прибыли $500,000 ($3 млн х 1/6).

Сумма корректировки до справедливой стоимости оборудования составляет $3,2 или. На дату приобретения «Скептика» оставшийся срок службы этих активов составлял 4 года.

Дополнительная амортизация составила бы $800,000 в год, а с учетом временного распределения $600,000 (800,000 х 9/12).

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. 2009 От вет ы Р2. Чистые активы компании « Скепт ик» На отчетную На дату дату приобретения $000 $ Акционерный капитал 2,000 2, Нераспределенная прибыль 8,400 (РЗ) 6, Корректировка стоимости основных средств до справедливой стоимости 2,600 3, ПМй 11, Неконтролирующая доля Справедливая стоимость на дату приобретения 2, 20% от изменений ЧА (13,000 - 11,350) Обесценение гудвилла (20% от 375 (Р4)) (75) Неконтролирующая доля на дату отчетности 2, РЗ. Прибыль « Скептика » на момент приобретения На 1 апреля 2002 года 5, Увеличение на дату приобретения (3,000 х 3/12) 6, P4. Гудвилл « Скепт ика» Затраты на инвестиции (11,280 - 1,000) 10, Справедливая стоимость Неконтролирущей доли 2, Итого: 12, Чистые активы «Скептика» 100% (11,350) Гудвилл на дату приобретения 1, Обесценение гудвилла 25% (375) Гудвилл на отчетную дату 1, Р5. Нераспределенная прибыль группы Весь «Хилдузион» 25, Резервы «Скептика» после приобретения (((3,000 х 9/12) - Корректировка амортизации ОС (1,650 х 80%) 1, Нереализованная прибыль в остатках (см выше) (500) Обесценение гудвилла (80% от 375) (300) Ж12Ш Р6. Текущие активы и обязательства 2ЫШ Текущие обязательства;

«Хилдузион» 10, «Скептик» 3, Внутригрупповой баланс (750) m m © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co Ltd, От вет ы (b) Основная причина, почему нереализованная прибыль по внутригруппсвым транзакциям должна быть исключена при консолидации, состоит в том, что это необходимо для достижения основной цели составления консолидированной финансовой отчетности - показать положение группы компаний, как будто это единый экономический объект. Группа не может торговать сама с собой, и она не может извлекать прибыль из операций внутри себя. Аналогично, она не может увеличивать свои продажи или свои чистые активы путем передачи активов и обязательств между компаниями группы. Рассмотрим простой пример. Компания группы может приобрести некие товары, продать их другой компании группы (с прибылью), которая в свою очередь продаст эти товары третьей компании группы, и так далее. В результате каждая компания группы получит прибыль. Если не исключать прибыль по внутригрупповым сделкам, она может сложиться в значительный показатель прибыли группы. С этой значительной прибылью будут «балансировать» завышенные остатки в отчете о финансовом положении (на практике этот эффект может быть ограничен при использовании принципа определения «наименьшей из стоимости приобретения и чистой стоимости реализации» при оценке запасов). Подобная практика учета не предоставляет достоверной и справедливой информации.

Основная проблема использования финансовой отчетности компании «Скептик» для оценки ее деятельности в том, что она является связанной стороной со своей материнской компанией, компанией «Хилдузион». Сделки с взаимозависимыми лицами могут искажать истинную оценку экономической деятельности и финансового положения компании. В данном случае такие отношения делают контроль «Хиллузиона» над «Скептиком» полным.

Исходя из информации в вопросе, можно видеть, что продажи «Скептика» в большинстве своем состоят из товаров, купленных у «Хиллузиона». Продажи товаров, закупленных у поставщиков вне группы, составляют всего 9 млн (из 24 млн). Возможно, товары были проданы «Хиллузионом» «Скептику» по ценам ниже рыночных. Это позволило «Скептику» достичь более высокого уровня продаж и получить более высокую прибыль, чем в обычных условиях. В конце концов, подобная ситуация не наносит особого ущерба группе в целом, поскольку большая часть прибыли «Скептика» (и вся прибыль, в случае если бы участие составляло 100%) консолидируется в прибыль группы. Кроме того, тот факт, что «Хиллузион» не требует от «Скептика» оплаты административных расходов, тоже приводит к завышению прибыли «Скептика». Если бы компанию «Скептик» собиралась купить независимая компания, то выгоды от внутригрупповых сделок не стало бы, и прибыль «Скептика» оказалась бы намного ниже.

Возможно, «Хиллузион» пытается использовать финансовую отчетность «Скептика» для того, чтобы получить более выгодную цену при будущей продаже компании «Скептик». Эта версия подкрепляется и тем, что известно, что «Хиллузион» ранее успешно совершал сделки по продаже компаний со значительной прибылью после короткого периода владения ими.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 22.1S, « Г ел ий», ДипИФР, июнь 2006, задача В оригинале - Альфа» Бета, Гамма ( а) Консолидированный отчет о финансовом положении группы « Г ел ий» по состоянию на 31 марта 2008 г.

$' 000 $' Акт ивы Основные средства (90,000 + 80,000 + 20,000 (Р2) + 3,000 (Р2)) 193, Гудвилл (РЗ) 20, Нематериальные активы (бренд) (Р2) 8, Инвестиции в наличии для продажи (Р1) 16, 237, Текущие активы Запасы (30,000 + 28,000 - 3,000) 55, Дебиторская задолженность (35,000 +25,000 - 5,000) 55, Прочие текущие активы (4,000 + 3,000) 7, Денежные средства и эквиваленты (10,000 + 9,000 + 5,000) 24, М1бдШ Итого активы 378, Собственный капитал и обязательства Капитал и „резервом Акционерный капитал 100, Прочие резервы (Р1) 2, Нераспределенная прибыль (Р5) 62, 164, Неконтролирующая доля (Р4) 27, Итого собственный капитал 191, Долгосрочные обязательства Долгосрочные займы (50,000 + 24,000) 74, Отложенный налог (36,000 + 13,000 + 7,750 (Р2)) 56, 130, Кредиторская задолженность (18,000 + 1,3,000) 31, Краткосрочные займы (6,000 + 4,000) 10, Налог на прибыль к уплате (9,000 + 6,000) 15, Итого капитал и обязательства 378, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы РАСЧЕТЫ ( если не указано иное - данные в расчетах в $'000) P1. Структура Группы 1. «Гелий» владеет 75% акционерного капитала «Ксенона», что дает «Гелию» возможность контролировать финансовую и хозяйственную политику «Ксенона». Таким образом, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» «Гелий» должен консолидировать «Ксенона» как дочернюю компанию.

2. «Гелий» владеет 16,67% акционерного капитала «Радона». Так как в этом случае «Гелий» не имеет ни контроля, ни существенного влияния, «Радон» консолидирован быть не должен. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:

признание и оценка» инвестиция в «Радон» является «финансовым активом, имеющимся в наличии для продажи». Такие активы учитываются по справедливой стоимости с отнесением прибылей и убытков от ее изменения на капитал. В этом случае инвестиция будет оценена в сумме $16 млн (10 млн х $1.60), а прибыль $2 млн (10 млн х ($1.60 $1.40)) будет отнесена в Прочие резервы в собственном капитале.

Р2. Расчет чистых активов « Ксенона» Дата Дата покупки отчетности Акционерный капитал 60,000 60, Нераспределенная прибыль:

Из отчетности «Ксенона» 15,000 25, Корректировки на справ, стоимость:

(1) Земля 20,000 20, (1) Оборудование 9,000 9, Амортизация (2/3) - (6,000) (2) Запасы 1, (3) Условное обязательство (600) (4) НМА (бренд) 10,000 10, Амортизация (2/10) - (2,000) Отложенный налог на корректировки no СС (1) - (4) (20,000 + 9,000 + 1,000 - 600 + 10,000) х 25% (9,850) (20,000 + 3,000 + 8,000) х 25% (7,750) 104,550 108, Прирост чистых активов (108,250 - 104,550) 3, РЗ. Гудвилл Стоимость инвестиции (45 млн х $2.20) 99, 25% от чистых активов на дату приобретения (от 104,550) 26, Итого: 125, Доля чистых активов на дату покупки (104,550 (Р2) 100%) (104,550) Гудвилл на дату приобретения 20, Гудвилл не обесценился (из вопроса).

Р4. Неконтролирующая доля 25% х 108,250 - 27, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы PS, Нераспределенная прибыль группы Вся нераспределенная прибыль «Гелия* 63, Доля «Гелия» в приросте чистых активов «Ксенона» 75% х 3,700 2, Нереализованная прибыль (из вопроса) 62* Если бы у «Гелия» было представительство в Совете директоров «Радона» и он имел возможность участвовать в выработке политики «Радона», скорее всего, это предоставило бы «Гелию» существенное влияние на «Радона». В соответствии с положениями МСФО (IAS) «Инвестиции в ассоциированную компанию» это сделало бы «Радона» ассоциированной компанией «Гелия», так как «Радон» не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Несмотря на то что, как правило, о наличии существенного влияния свидетельствует владение 20% или больше акционерного капитала соответствующей компании, такое владение не является обязательным условием, так что факт владения только 16,6755 «Радона» не исключает того, что он может оказаться ассоциированной компанией.

В соответствии с МСФО (IAS) 28 ассоциированные компании включаются в консолидированную отчетность по методу долевого участия. Данный метод предполагает первоначальное отражение инвестиции по себестоимости (чистые активы на дату покупки плюс гудвилл), а затем корректировку данной суммы на изменение чистых активов ассоциированной компании с даты покупки до даты отчетности. Таким образом, в консолидированном отчете о финансовом положении будет показана инвестиция в ассоциированную компанию в сумме доли инвестора в ее чистых активах на дату отчетности плюс соответствующий гудвилл на дату покупки.

22.17. Компания « Ал ь фа», ДипИФР, июнь 2005, задача ( а) Консолидированный отчет о финансовом положении компании « Ал ь фа » на марта 2008 г.

$'000 $ АКТИВЫ Недвижимость, завод и оборудование (28,000 + 25,000 + 20,000) 73, Гудвилл (Р2) Финансовые активы (Р4) 1дб 75, Текущие активы:

Запасы (18,000 + 12,000 + 11,000 - 450 (Р5) 40, Запасы в транзите (600 - 100 (Р5)) Дебиторская задолженность (15,000 + 10,000 + 9,000 - 1,200 - 800) 32, 73, Активы ( всего) 14.JL37Q 254 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы К А П И Т А Л И О Б Я З А Т Е Л Ь С Т В А Акционерный капитал (только «Альфа») 25, Эмиссионный доход (только «Альфа») 10, Нераспределенная прибыль (Рб) 50 /• 75, Неконтролирующая доля (Р7) 4, Процентные займы (20,000 + 4,000) 24, Отложенный налог (2,000 + 1,000 + 1,500) 4, 28, Торговая и прочая кредиторская задолженность (12,000 + 9,000 + 7,000 - 600 - 800) Краткосрочные займы (5,000 + 4,000 + 4,200) Ж10К Капитал и обязательства ( всего) 1 4 8 3 7 РАСЧЕТЫ (все суммы в $ 000) P1. Структура группы «Альфа» владела 100% уставного капитала компании «Бета» начиная с момента создания компании «Бета», «Альфа» владела 80% уставного капитала компании «Гамма» начиная с 01 апреля 2005 года.

P2. Гудвилл Гудвилл в отношении «Беты» отсутствует, поскольку при инкорпорации «Бета» была осуществлена покупка акций по справедливой стоимости.

Сумма гудвилла в отношении «Гаммы» составляет:

Инвестиция ( 8,000 х $2.80) 22. 20% от Чистых активов (10,000+ 4,000+ 12,000) 5, Итого: 27, Чистые активы 100%( 10,000+ 4,000+ 12,000) (26,000) Гудвилл на дату приобретения 1, Обесценение за 1 год (из вопроса) |Ж| Гудвилл на 01 апреля 2007 года 1, Обесценение за отчетный год (РЗ) (800) Гудвилл на 31 марта 2008 года РЗ. Обесценение Балансовая стоимость «Гаммы» («Гамма» рассматривается как ЕГДП) на 31 марта 2008 г, в консолидированной финансовой отчетности составляет 23,300 (капитал «Гаммы» на 31 марта 2008 г.) - 200 (нереализованная прибыль в запасах Гаима - см. Р5 ниже) = 23,100.

Возмещаемая стоимость «Гаммы» на 31 марта 2008 г. составляет 24,000.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Так что гудвилл, связанный с «Гаммой» на 31 марта 2008 г., составляет (24,000 - 23,100 = 900).

Инвестиции «Альфы» составляют 80% капитала «Гаммы», так что сумма, которая относится к инвестициям «Альфы», составляет (80 % х 900 = 720).

Неамортизированный гудвилл до осуществления анализа на обесценение составлял 1,520 (см.Р выше).

Поэтому требуемое обесценение составляет 800 (1,520 - 720).

Р4. Финансовые активы Всего в отчете о финансовом положении «Альфы» 49, Инвестиции в «Бету» (25,000) Инвестиции в «Гамму» (Р2) (22,400) Включено в консолидированный отчет о финансовом положении 1, Р5. Нереализованная прибыль Включено в запасы «Беты» (1,500 х 20/120) = 250.

Включено в запасы «Гаммы» (1,200 х 20/120) = 200.

Включено в запасы в транзите (600 х 20/120) = 100.

Рб. Консолидированная нераспределенная прибыль «Альфа» 36, «Бета» 8, «Гамма» (80% (9,300 - 12,000)) (2,160) Амортизация гудвилла (Р2) (80) Обесценение гудвилла (РЗ) (800) Нереализованная прибыль (Р5) (550) 40, 97. Неконтролирующая доля « Г аммы» 23,300 х 20% = $4,660.

( Ь) Меморандум директорам «Альфы» относительно исключения «Беты».

Единственным обстоятельством, при котором доход и чистые активы отдельных дочерних компаний не консолидируются построчно, является временный характер контроля материнской компании, если дочерняя компания приобреталась и находится в собственности исключительно с целью ее последующей реализации в ближайшем будущей. Это означает, что решение о продаже дочерней компании должно было быть принято до приобретения дочерней компании.

Такой сценарий может иметь место, если материнская компания приобретает группу компаний с намерением продажи одной из компаний этой группы. В такой ситуации продаваемая дочерняя компания учитывается как финансовый актив в соответствии с положениями МСФО (IAS) «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Основное требование МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» состоит в том, чтобы доход и чистые активы всех компаний группы (материнская компания и дочерние) должны быть включены в консолидированную финансовую отчетность.

256 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Объяснение этого требования заключается в том, что консолидированная финансовая отчетность должна включать те ресурсы, которые находятся под контролем материнской компании, и те прибыли, которые генерируются этими ресурсами. Если отдельная дочерняя компания несет убытки, то прибыль, генерируемая этими ресурсами, является отрицательной, но это не меняет основного принципа, что эта сумма должна быть отражена в составе консолидированной отчетности. Есть противоположная точка зрения, заключающаяся в том, что бизнес отдельной дочерней компании может отличаться от основного бизнеса группы, и построчная консолидация может ввести в заблуждение. Однако, как утверждает МСФО (IAS) 2 7, эта проблема принимается во внимание раскрытием дополнительной информации в приложениях к консолидированной финансовой отчетности, например информации,требуемой в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

22.18. « Осина», ДипИФР» июнь 2004, задача ( а) Согласно МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» Береза дочерняя компания «Осины», если «Осина» контролирует компанию «Береза». Контроль дает право и возможность управлять финансовой и операционной деятельностью «Березы», чтобы получить прибыль от этой деятельности.

Известно, что был по крайней мере один случай, когда «Осина» не могла контролировать компанию «Береза», так что «Береза» вряд ли может быть названа дочерней компанией «Осины». Таким образом, «Береза» будет расценена как ассоциированная компания «Осины». В соответствии с МСФО (1.AS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» «Береза» может быть названа ассоциированной компанией «Осины» в том случае, если «Осина» может оказывать существенное влияние на компанию «Береза» и «Береза» не является ни дочерней компанией «Осины», ни объектом совместной деятельности с ней, так как между ними отсутствует договорное соглашение о совместной деятельности.

На основании информации «Осина» может существенно влиять на компанию «Береза» через имеющийся у нее пакет акций и представительство в Совете директоров «Березы». В таком случае «Береза» должна классифицироваться как ассоциированная компания «Осины».

МСФО (IAS) 28 требует, чтобы ассоциированные компании (за исключением тех, которые классифицируются исключительно как «удерживаемые для продажи» в ближайшем будущем) должны консолидироваться с использованием метода долевого участия. Это подразумевает признание инвестиции в консолидированном отчете о финансовом положении по первоначальной стоимости с последующей корректировкой сальдо инвестиции на изменение после покупки доли «Осины» в чистых активах «Березы». Консолидированный отчет о совокупном доходе должен отражать долю «Осины» в результатах деятельности «Березы».

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы ( Ь) Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2004 г, $' Выручка (65 ООО + 60 ООО - 6 ООО) 119 ООО Себестоимость реализованной продукции (балансирующая цифра) (56 140) Валовая прибыль (Р1) 62 Коммерческие расходы (7000 + 6000) (13 ООО) Административные расходы (8000 + 6500 + 200 (Р2п) (14 700) Операционная прибыль 35 Доход от ассоциированной компании (Р4) 2 Прочий доход от инвестиций (Р6) Финансовые расходы (Р?) (5 000) Прибыль до налогов 33 Налог на прибыль:

Группа (5000 + 3600) (8 600) ассоциированная компания (3054 х 3200 х 8/12) (640) Прибыль после налогов, относящаяся: 23 к доле группы 21 к Неконтролируюьдей доле(20% х 10 900) 2 Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 марта 2004 г. ($'0ОО) Группа Некон. Доля Итого:

Сальдо на 1 апреля 2003 г. (Р8) 57 900 8,400 (42,000 х 20%) 66, Совокупный доход за период 21 620 2,180 23, Выплаченные дивиденды (700) (3,500 х 20%) (6,700) Сальдо на 31 марта 2004 г. 73 520 9,880 83, Расчеты (все в $'000) 1. Валовая прибыль $' «Осина» + «Дуб» 63 Движение по нереализованной прибыли (40/140 х (1540 - 1050)) Ц4цдд 62 2. Административные расходы $ «Осина» + «Дуб2 14 Обесценение гудвилла «Дуба» 2j 14 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 3. Г у д в и л л п о п р и о б р е т е н и ю « Д у б а » $ Стоимость инвестиций 19 Неконтролирующая доля (22 ООО х 20%) ±лт Итого:

24 100% активов «Березы» на дату инвестиций 2 4, Доля в прибыли « Березы» $ 8/12 х 30% прибыли до налогов 2 Обесценение гудвилла за 8 месяцев (1,800 (PS) х 1/10 х 8/12) шш 2 5. Гудвилл по приобретению « Березы» $ Стоимость инвестиций 14 3030 чистых активов «Березы» на дату инвестиции (38 000 + 4/12 х 93Q0)Lli3330a 1 6. Инвестиционный доход $' Всего по «Осине» (из вопроса) 6 Дивиденды от «Дуба» (8033 х 3500) (2 800) Дивиденды от «Березы» (30% х 4000) (1 200) Проценты от «Дуба» (25 000 х 8%) LlOOQl 7. Финансовые расходы $ «Осина» + «Дуб» 7 Внутригрупповые проценты (Рб) 5 8. Входящий собственный капитал Группы $ «Осина» 44 « Дуб» (80% х (42 000 - 22 000)) 16 Обесценение гудвилла по «Дубу» за 9 лет (1 800) Нереализованная прибыль во входящих запасах (40/140 х 1050) - Di ;

' О © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING Co. Ltd. От вет ы 22,19. « Ал ь фа», ДипИФР» декабрь 2005, задача Консолидированный отчет о совокупном доходе группы «Альфа» за год, заканчивающийся сентября 2005 г.

$ 0 0 Выручка от реализации (Р!) 241, Себестоимость реализованной продукции (балансирующая сумма) (176.068) Валовая прибыль (Р2) 65, Коммерческие расходы (7,000 + 6,000 + (6,000 х 35 50 х 4/12)) (13,700) Административные расходы (8,000 + 7,000 + (7,200 х 35 % х 4/12)) (15,840) Операционная прибыль 35, Инвестиционный доход (РЗ) 1, Расходы на финансирование (Р4) ШлШ Прибыль до налогов 29, Налог на прибыль (7,000 ж 1,800 + (3,600 х 35 % х 4/12)) (9,220) Прибыль за период 20, Относящаяся:

к неконтролирующей доле (4,200 х 20%) к акционерам материнской компании 19, Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год, заканчивающийся сентября 2005 г.

Доля группы Неконтроли- Итого рующая Доля $ 000 $'000 $' Остаток на 01.10.04 (Р5) 194,400 18,200 212, Совокупный доход за период 19,642 840 20, Дивиденды (6,500) (500) (7,000) Остаток на 30.09.05 (Р5) 207,542 18,540 226, Р1 Доход $ «Альфа» + «Бета» 250, «Гамма» (96,000 х 3530 х4/12) 11, Продажи от «.Альфы» - «Бете» (зЖ00.Щ 241, P2. Валовая прибыль $ «Альфа» + «Бета» 62, «Гамма» (30,000 х 35% х4/12) 3, Корректировка на:

нереализованную прибыль («Бета») (1/5 (3,000 - 2,000)) (200) справедливую стоимость («Гамма») (7,200/5 х 35% х 4/12) (168) 65, 260 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы РЗ. Инвестиционный доход $ 0 0 В соответствии с отчетом о совокупном доходе «Альфы» 6, Полученные дивиденды внутри группы:

- «Бета» (80% х 2,500) (2,000) - «Гамма» (35% х 4,800) (1,680) Внутригрупповые проценты (полученные) (8% х 20,000) (Р4) LMmi Остаток в отчете о совокупном доходе 1, Р4. Расходы на финансирование $ 0 0 «Альфа» + «Бета» 8, «Гамма» (3555 х 4,200 х 4/12) Внутригрупповые проценты, подлежащие оплате (Р4) Lijmi 6, Р5. Капитал на 1 октября 2004 г. $ «Альфа» 122, «Бета» (80% х 91,000) 72, Нереализованная прибыль на остаток на начало (1/5 х 2,000) (400) 194, ( Ь) Основным критерием, лежащим в основе отражения «Беты» в консолидированной финансовой отчетности, является контроль. МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» определяет дочернюю компанию как лицо, контролируемое материнской компанией. МСФО (IAS) 27 гласит, что существование контроля предполагается в том случае, когда материнская компания владеет более половиной голосующего капитала другой компании. Однако в исключительных случаях такое владение может и не устанавливать контроль. Следовательно, «Бета» не является автоматически дочерней компанией только исходя из того, что «Альфа» владеет более половиной акций. Однако в данном случае нет причин предполагать, что контрольный пакет не дает «Альфе» контроля над операционной и финансовой политикой «Беты», так что «Бета» правильным образом учитывается как дочерняя компания.

Ассоциированная компания определяется МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» как лицо, над которым у инвестора есть значительное влияние, которое при этом не является ни дочерней компанией, ни долей участия в совместной деятельности. В соответствии с МСФО (IAS) 28 владение инвестором 20% и более акций указывает, но не гарантирует существования значительного влияния. Однако самым важным моментом вопроса является то, что «Гамма» рассматривается как совместная деятельность «Альфы», МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» определяет совместную деятельность как договорное соглашение, в соответствии с которым две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, которая контролируется общими усилиями. В случае когда совместная деятельность осуществляется через отдельное юридическое лицо, такое лицо называется совместно контролируемым лицом, МСФО (1AS) 31 требует, чтобы такие лица отражались в отчетности с помощью пропорциональной консолидации или метода капитала. Однако политика «Альфы» заключается в использовании метода пропорциональной консолидации в таких обстоятельствах, В данном случае, поскольку договорные соглашения, устанавливающие совместный контроль «Альфы» над «Гзимой», вступили в силу только с 1 июня 2005 года, пропорциональная консолидация прибыли «Гаммы» возможна только с этой даты.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Lid. 2009 От вет ы 22.20, Компания « Европа» Вариант А.

1. Консолидированный отчет о совокупном доходе группы « Европа» за год, окончившийся 31 марта 2008 г.

«Европа» «Африка» «Азия» Коррек-ки ОПУ $000 $000 $ 650,000 250, Выручка(примечание 1) 69,000 Пр.1 (25,000) Пр.1 (5,600) Пр.1 (16,000) 922, Себестоимость (570,000) (170,000) (47,850) Пр, i Выручка 25, Пр.1 нер.пр. (3900%250)/130х30 (150) Пр. i Выручка 5, Пр.1 нер.приб. 2600/130x30x40% (240) Пр.1. Выручка 16, Пр.1 нер.пр.16000/125x25 (3200) Пр.1, аморт. 3200/5 лет Пр.З аморт.3000/20 лет (150) Пр,4 Аморт.4000/4 х9/12x40% (300) Валовая прибыль 177, Коммерческие расходы (18,000) (12,500) (3,000) (33,500) Управленческие расходы (25,000) (18,000) (4,500) (47,500) Инвестиционный доход (прим. 2) 30,000 3,000 Дивиденды «Африка» 15000x80% (12, Дивиденды «Азия» 14,000 х 40% (5,600) Проценты 50000x10% (5,000) 11, Д5,000) (9,000) (2,400) 5, Финансовые расходы (21,400) Прочие расходы ( Пр.З обесценение (2,000) гудвилла (Расчет 3) а ш т Прибыль до налога 84, (12,500) (10,000) (2,910) Налог на прибыль (25,410} Прибыль за период 30, 58, Неконтр, доля 30150x20% 6, Прибыль группы 52, Консолидированный отчет об изменениях в капитале группы « Европа» за год, окончившийся 31 марта 2008 г.

Pages:     | 1 || 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.