WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 |
-- [ Страница 1 ] --

От вет ы Ответы Принципы подготовки и представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 1,1, Компания « Каппа» Отчет о совокупном доходе компании « Каппа» за год,

закончившийся 31 декабря 2007 года ( $тыс. ) $000 330,000 Выручка от реализации Себестоимость продукции Валовая прибыль 130,000 (79,600) Административные затраты {79,000 +600) Прочие операционные затраты (23,000) Финансовые затраты 16,400 Прибыль до налога Налог на прибыль 1Ж000) Прибыль периода 6,400 Прочий совокупный доход:

1,200 Изменения резерва переоценки Налог на прибыль (1,200 х 24%) 2881 912 Прочий совокупный доход после налога на прибыль 7,312 ИТОГО совокупный доход за период Отчет об изменениях в капитале компании « Каппа» за год, закончившийся 31 декабря 2007 года ( $тыс. ) Акционерный Эмиссионный Резерв Нераспред, Итого прибыль капитал доход переоценки 29,000 62,500 25,000 6,000 2,500 Сальдо на начало 6,400 7, Совокупный доход за период 40, 5,000 35, Эмиссия акций (1,000) (1,000) Дивиденды 30,000 41,000 3,412 34,400 108, Сальдо на конец st о финансовом положении компании « Каппа» на 31 декабря 2007 года( $тыс. ) Активы Необоротные активы (77,000 + 1,200) 78, Оборотные активы 73, т Капитал и обязательства Капитал и резервы Акционерный капитал 30, (номинал акции - $1) © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Эмиссионный доход 41, Резерв переоценки ОС 3, Нераспределенная прибыль 108, Долгосрочные обязательства Отложенный налог Кредиторская задолженность 38, Задолженность по дивидендам 1, Резерв по иску (2400 +600) 4LM Примечание №1.

В результате увеличения стоимости недвижимости необходимо увеличить стоимость актива и резерв переоценки на $1,2 млн.

Примечание №2.

Необходимо создать резерв по иску на общую сумму $3 млн. Компания создала резерв на $2, млн. Необходимо доначислить резерв на $600 тыс. (3,000 - 2,400) Примечание №3.

Дополнительная эмиссия акций была произведена на сумму $40,000 тыс. (5 млн. х $8). В том числе эмиссионный доход 35,000 (5 млн. х (8-1).

Расчет 1. Сальдо нераспределенной прибыли на начало Сальдо на конец (из баланса) 36, Прибыль из отчета о совокупном доходе (7,000) Сальдо на начало 29, МСФО (IAS) 8 Изменения в учетной политике, ошибки и оценки 2.1. От вет ы к теме « МСФО (IAS) 8» 1) изменение размера резерва под реструктуризацию компании является изменением в оценке и корректируется в текущем периоде;

2) изменение метода амортизации в соответствии с МСФО (IAS) 16 отражается перспективно как изменение в оценке;

3) изменение нормы амортизации является изменением в оценке и отражается в текущем и последующих периодах;

4) невключение в стоимость актива прямых затрат, связанных с его приобретением и приведением к состоянию, готовому для использования, является ошибкой, которая должна быть исправлена на ретроспективной основе;

© HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 2.2, ДипИФР, июнь 2006, задача 3, пункт с Ошибки, допущенные при учете запасов в предыдущие годы, соответствуют определению «ошибок предыдущего периода» согласно МСФО (IAS) 8 «Учетные полигики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», К ошибкам предыдущего периода относятся пропуски или неправильно заявленные данные в финансовой отчетности: некорректное использование информации, которая была доступна в момент утверждения финансовой отчетности к выпуску, и которая, как справедливо ожидалось, должна была быть учтена в процессе подготовки отчетности. Согласно МСФО (1AS) 8 подобные ошибки корректируются ретроспективно, что означает пересчет данных предыдущего периода после исправления ошибки и включение разницы в отчет о прочей совокупном доходе (или отчет о признанных доходах и расходах, если такой отчет представляется), С другой стороны, оценка срока полезной службы основных средств является бухгалтерской оценкой, изменения которой не являются «ошибкой» и корректируются по МСФО (IAS) 8 текущим представлением (т.е. «перспективно»). Таким образом, эффект исправления оценки ощущается только в текущем и будущих периодах.

2.3. « Г амл ет » ( а) (i) МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» указывает, что для того, чтобы финансовая отчетность была сопоставима от одного отчетного периода к другому, важное значение имеет последовательность учетной политики. Однако существуют обстоятельства, когда следует отступить от принципа последовательности:

введение нового стандарта финансовой отчетности либо интерпретации может потребовать изменения учетной политики;

если изменения приведут к более достоверному отражению событий и сделок, что в свою очередь приведет к большей уместности и надежности информации в финансовой отчетности, В некоторых случаях встречается непонимание того, что является изменением учетной политики. Например, изменение метода амортизации (к примеру, от метода прямолинейной амортизации к методу уменьшающегося остатка) не рассматривается как изменение учетной политики, в то время как перевод из категории неамортизируемых в категорию амортизируемых активов будет, как правило, расцениваться как изменение учетной политики. Также первичное утверждение учетной политики не является ее изменением, равно как и применение новой политики к операциям или обстоятельствам, существенно отличающимся от прежних операций или обстоятельств.

(ii) Отчет о совокупном доходе за год до 30 сентября 2003 г. 30 сентября 2002 г.

( скорректированный) $000 $ Амортизация капитализированных ОКР 640 Отчет о финансовом положении Нематериальные активы ОКР - стоимость (720 + 640 + 900 + 400) 2,660 (2 660 - 720 + 500) 2, - амортизация (910) ffiOfii - чистая балансовая стоимость (см. ниже) 1,750 1, 138 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы Нераспределенная прибыль на 1 октября 2001 г. 2, Корректировки предыдущего периода (см. ниже) 1д Скорректированная прибыль на 1 октября 2001 г 3, Расчеты ( данные в скобках в $млн) :

Чистая балансовая стоимость на 30 сентября 2003 г.

(720 + (640 х 75%) + (900 х 50%) + (400 х 25%)) 1, Чистая балансовая стоимость на 30 сентября 2002 г.

(640 + (900 х 76%) + (400 х 50%) + (500 х 25%)) 1, Амортизация за год, окончившийся 30 сентября 2003 г.

25% (500 + 400 + 900 + 640) Амортизация за год, окончившийся 30 сентября 2002 г.

25% (500 + 400 + 900) Корректировка предыдущего периода Сумма корректировки по сопоставимому периоду составит $1,450 млн, что является чистой балансовой стоимостью расходов на развитие, которая подлежала бы включению в отчет о финансовом положении на 30 сентября 2001 г. (фактически на 1 октября 2001 г.). Это была бы валовая сумма $1 800 млн (500 + 400 + 900) за вычетом начисленной амортизации в размере $350 млн (500 х 50% + 400 х 25%).

МСФО (IFRS) 1 Применение МСФО впервые 3.1. Компания « Прест иж» Решение Статьи отчета о финансовом положении До корректировки Корректировка МСФО $000 $000 $ 1М0йШШНЬЖШШВМ Гудвилл 400 150 Основные средства 1,100 (200) Затраты на разработки mm 1,700 (250) 1, 0ййШ1ММеаЕШМЫ Запасы 150 20 Дебиторская задолженность 200 0 Денежные средства 120 0 1Z 520 20 Всего активы 7 /70 (230) 1, © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы Акционерный капитал 700 О Нераспределенная прибыль (РЗ) 900 Z ш а 1600 (135) Отложенные налоги 300 (95) 320 о Всего капитал и обязательства 2, 220 (230) 1, РАСЧЕТЫ Р1. Затраты на разработку исключаются из отчета о финансовом положении. При этом сумма $150,000 относится на гудвилл, а $50,000 - на уменьшение отложенных налогов.

Р2. Стоимость основных средств в отчете о финансовом положении по МСФО должна составлять $900,000, а стоимость запасов - $170,000.

РЗ. Корректировка нераспределенной прибыли на 01.01.04;

Сальдо до корректировки Уменьшение стоимости основных средств (200) Увеличение стоимости запасов Итого корректировка (180) Налоговое влияние 25% Чистая корректировка (135) Налоговое влияние корректировки нераспределенной прибыли относится на уменьшение отложенного налогового обязательства. Суммарная корректировка по дебету отложенного налогового обязательства составляет $95, В том числе:

по гудвиллу - $50,000;

по корректировкам нераспределенной прибыли - $45,000.

3.2. ДипИФР, июнь 2006, задача 3, пункт а Ответ на вопросы бухгалтера- стажера В настоящее время все компании, которые имеют котировки на фондовой бирже, расположенные на территории Европейского Союза и готовящие консолидированную финансовую отчетность, должны использовать МСФО, Данное требование распространяется на отчетные периоды с 1 января 2005 года или позже. Таким образом, для нашей компании первый полный пакет финансовой отчетности, подготовленный в соответствии с этим требованием, охватывает период за год до 31 марта 2006 г. Переход на МСФО не означает, что национальные стандарты финансовой отчетности утратили состоятельность. Это прежде всего отражение реальности, стремления всего мира выработать единые стандарты. Возрастает понимание того, что акционеры только выиграют, если во всем мире установится единый режим составления финансовой отчетности. Так как бизнес приобретает все более глобальный характер, то очень важным становится фактор наличия согласованных подходов к составлению финансовой отчетности. Помимо этого, применение согласованных подходов упростит компаниям доступ на международный рынок капитала, что в настоящее время иногда сопряжено с большими финансовыми затратами, поскольку иностранным компаниям в соответствии с законодательством некоторых государств необходимо выполнять трансформацию своей 140 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы финансовой отчетности по национальным стандартам бухгалтерского учета, чтобы обеспечить выход на рынок, МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» применяется к первому комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с МСФО. Согласно МСФО (IFRS) 1 необходимо представлять сравнительные данные предыдущего отчетного периода в формате МСФО. Это означает, что нам понадобится рассчитать по МСФО начальные сальдо на 1 апреля 2004 года, первый день сравнительного периода. МСФО (IFRS) 1 также требует приведения {«сверки») данных между всеми предыдущими отчетами, которые были составлены в соответствии с местными ГААП, к соответствующим данным по МСФО. Это означает, что следует представить приведение следующих данных:

a. собственный капитал на 1 апреля 2004 года;

b. прибыль за год до 31 марта 2005 года;

c. собственный капитал на 31 марта 2005 года.

3.3. Компания « Г л обал », ДипИФР, июнь 2004, задача 3, пункт «Глобал» готовит финансовую отчетность по МСФО, так как это разрешено нашим законодательством по составлению финансовой отчетности, В то же время мы являемся транснациональной группой и имеем листинг на фондовых биржах различных стран. Когда транснациональная компания хочет получить котировку на зарубежной бирже (это часто называется «зарубежный листинг»), она должна готовить отчетность в соответствии с любыми требованиями к финансовой отчетности, установленными данной биржей для зарубежных эмитентов. Все большее количество бирж, например большинство бирж Европы, разрешает компаниям, которые хотят получить зарубежный листинг, представлять им свою отчетность, подготовленную в соответствии с международными стандартами. Такая практика нам очень выгодна, так как она позволяет избежать необходимости подготовки сверок («приведений») наших данных с данными, подготовленными по другим стандартам отчетности.

Некоторые фондовые биржи требуют от транснациональных компаний подготовки специального ответа, «приводящего» ключевые данные отчетности по их основным стандартам к соответствующим данным на основе местных стандартов страны, в которой расположена биржа.

Фондовые биржи США и Японии являются примерами такого типа бирж, и это объясняет необходимость для нас готовить сверки для этих бирж.

Конечно, вы правы, что Международные стандарты финансовой отчетности получают все большую известность и распространение. В 2000 году Международная организация комиссий по фондовым биржам (IOSCO) рекомендовала всем своим членам разрешить транснациональным компаниям использовать при зарубежном листинге МСФО, дополнительно снабдив отчетность, представляемую по МСФО, «дополнительными разъяснениями», необходимыми для понимания отдельных конкретных вопросов на национальном или региональном уровне. К сожалению, некоторые фондовые биржи, в частности США, интерпретировали это решение как «санкцию» на продолжение требовать подготовки сверок к своим национальный стандартам. В то же время недавние скандалы с финансовой отчетностью в США, возможно, убедят регулирующие биржи органы в США (Комиссию по ценный бумагам и биржам - SEC) в том, что глобальный консенсус по данному вопросу является прогрессивным шагом.

Что касается европейских компаний, в июне 2002 года Европейский Союз принял директиву, требующую, чтобы все котирующиеся на бирже Группы предоставляли с 2005 года на биржи Европы свою консолидированную отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО. Это должно дать дальнейший импульс глобальному признанию международных стандартов и, возможно, поможет убедить регулирующие органы в таких странах, как США и Япония, что международные стандарты соответствуют их требованиям к финансовой отчетности.

© НОС К ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 3,4. « Эпт ил он» 1, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСМО) рассмотрел этот вопрос в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». МСФО (IFRS) 1 устанавливает, что начинать первое применение МСФО за год, истекший 31 декабря 2005 года, следует с подготовки вступительных сальдо в соответствии с МСФО для отчета о финансовой положении на 1 января 2004 года (начало самого раннего сравнительного периода - дата перехода). По общему правилу эти сальдо должны соответствовать требованиям каждого МСФО, действующего на 31 декабря 2005 года (отчетная дата). Это означает, что вступительный отчет о финансовом положении по МСФО:

(i) должен признать все активы и обязательства, признания которых требуют стандарты МСФО;

(ii) не должен признавать позиции в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешают этого делать;

(iti) должен применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

Эти требования приводят к ряду трудностей практического характера:

на дату перехода на МСФО (1 января 2004 года) еще не совсем ясно, какие стандарты МСФО будут действовать два года спустя, так что первоначально подготовленный отчет о финансовом положении неизбежно будет меняться несколько раз до опубликования первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Затраты на ретроспективное применение принципов признания и оценки в соответствии с МСФО могут оказаться существенными. В связи с этим международные стандарты финансовой отчетности предоставляют ограниченное число исключений из общих требований: там, где затраты на соблюдение требований МСФО, скорее всего, превысят выгоду для пользователей.

Например:

- нет необходимости ретроспективного применения МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» в отношении объединений, имевших место до перехода на МСФО;

- разрешается единовременное признание всех накопленных актуарных прибылей и убытков на дату перехода на МСФО, даже если для возникших после перехода актуарных прибылей и убытков применяется «метод коридора» в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Как правило, переходные положения к другим МСФО не применяются при первом применении. В то же время МСФО (IFRS) 1 не позволяет полного ретроспективного применения стандартов МСФО в следующих случаях:

- любые финансовые активы или обязательства, признание которых прекращено в соответствии с прииеняемыми нами стандартами учета в период начиная с 1 января 2001 года, не могут быть признаны, если даже МСФО (1AS) 39 «Финансовые инструменты;

признание и оценка» потребовал бы их признания:

- учет хеджирования в соответствии с МСФО (IAS) 39 не применяется к действующим договорам.

Учитывая сегодняшнюю дату, нам необходимо срочно начинать решать эту задачу. Нужно будет подготовить финансовую отчетность за 2004 г. в соответствии с двумя различными стандартами финансовой отчетности и необходимо обеспечить наличие соответствующих ресурсов (как человеческих, так и финансовых) для выполнения этой задачи.

2, МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не обязывает юридические лица публиковать промежуточную финансовую отчетность, но уж если она опубликована и заявлено, что она соответствует стандартам МСФО, то МСФО (1AS) 34 регулирует ее содержание.

142 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со Ltd, От вет ы Промежуточный отчет должен представлять собой сжатую версию соответствующего полного финансового отчета и включать объяснение событий и сделок, которые имеют важное значение для понимания промежуточной финансовой отчетности, В соответствии с МСФО (IAS) 34 наша первая промежуточная отчетность (за шесть месяцев до 30 июня 2005 года) должна включать как минимум следующие отчеты:

- сжатый отчет о финансовом положении по состоянию на 30 июня 2005 года;

- сжатый отчет о совокупном доходе за шесть месяцев до 30 июня 2005 года;

- сжатый отчет об изменениях в капитале за шесть месяцев до 30 июня 2005 года;

- сжатый отчет о движении денежных средств за шесть месяцев до 30 июня 2005 года;

- соответствующие примечания к отчетности.

Сжатые отчеты должны включать как минимум все заголовки и промежуточные итоги, которые должны были бы быть включены в финансовую отчетность за 2004 год по МСФО. Принципы признания и оценки должны быть такими же, которые используются в основной финансовой отчетности.

Требования в отношении сравнительной информации при первом применении МСФО зависят от того, готовили ли мы раньше промежуточную отчетность. Сравнительная информация требуется, только если мы ранее готовили промежуточную отчетность. Таким образом, нам не потребуется готовить сопоставительную информацию для включения в нашу первую промежуточную отчетность.

МСФО (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств 4.1. « Бел л а» (Emile Woolf) Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 марта 2006 года $ Денежные потоки от операционной, деятельности Прибыль до налога 4, Корректировки:

Амортизация (Р1) Убыток от выбытия долгосрочного актива (800 - 700) Проценты 5, Увеличение запасов (280 - 100) (180) Уменьшение дебиторской задолженности (1,290 - 1,350) Увеличение кредиторской задолженности(430 - 275) Итого поток денежных средств от операционной деятельности 5, Проценты уплаченные (РЗ) (45) Налоги уплаченные (Р4) (185) Чистый поток денежных средств от операционной деятельности 4, Денежные потоки,,рт инвестиционной,д^^ Покупка основных средств (6,000) Выручка от продажи основных средств Покупка нематериальных активов (800 - 300) (500) © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Чистый поток денежных средств от инвестиционной деятельности (5, 800) Денежные потоки от финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций (Р2) Выпуск долгосрочного займа (600 - 500) Дивиденды выплаченные (350) Чистый поток денежных средств от финансовой деятельности Чистый отток денежных средств и денежных эквивалентов (303) Денежные средства и эквиваленты на начало периода Денежные средства и эквиваленты на конец периода (55 - 313) (258) Расчеты Pi, Основные средства $000 $ Чистая балансовая стоимость ОС на конец года 12, Чистая балансовая стоимость ОС на начало года 8д Чистая балансовая стоимость выбывших ОС в течение года (800) (7,200) 5, Амортизация в течение года (балансирующая цифра) Оборудование, приобретенное в течение года бдШ Р2. Акционерный капитал и эмиссионный доход Акционерный Эмиссионный Итого капитал доход $000 $000 $ На конец года 1,900 95 1, На начало года 1,100 30 (1,130) Денежные поступления от выпуска акций РЗ, Проценты к выплате -. $ Начисленные проценты на начало года Начисление процентов в отчете о совокупном доходе Начисленные проценты на конец года (40) Оплата процентов за год Р4. Текущий налог к уплате $ Налог, подлежащий уплате на начало года Начисление налога в отчете о совокупном доходе Налог, подлежащий уплате на конец года (540) Оплата налога за год 144 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со, Ltd, От вет ы 4.2. « Чест ер» (Emile Woolf) Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2005 года $ Потоки денежных средств от операционной деятельности Поступления от покупателей (Р5) 3, Оплата поставщикам (Рб) (1,570) Зарплата служащим (260) Потоки денежных средств от операционной деятельности 1, Налоги оплаченные (Р4) (120) Чистые потоки денежных средств от операционной деятельности 1, Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств (2,250) Поступления от продажи основных средств Проценты полученные (РЗ) Чистые потоки денежных средств от инвестиционной деятельности (1,820) Потоки денежных средств от финансовой деятельности Поступления от выпуска акций (Р2) Дивиденды уплаченные (Р7) (175) Чистые потоки денежных средств от финансовой деятельности Чистый приток денежных средств Денежные средства и эквиваленты на начало периода Денежные средства и эквиваленты на конец периода Расчеты Р1. Основные средства $000 $ Балансовая стоимость ОС на конец года 3, Балансовая стоимость ОС на начало года 2, Балансовая стоимость выбывших ОС в течение года (350) (2,150) 1, Амортизация в течение года Оборудование, приобретенное в течение года (балансирующая цифра) 2, Р2. Акционерный и добавочный капитал Акционерный капитал Эмиссионный доход Итого $000 $000 $ На конец года 1,100 200 1, На начало года 800 50 (850) Поступления от эмиссии акций © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы РЗ. Проценты полученные $ Проценты на начало года Проценты к получению е отчете о совокупной доходе Проценты на конец года (40) Проценты, полученные зз год Р4. Текущий налог к оплате $ Налог, подлежащий оплате в начале года Начисление налога за год Налог, подлежащий оплате в конце года.(23Щ Налоговые платежи за год Р5. Денежные средства, полученные от покупателей $ Дебиторская задолженность на начало года Выручка за период 3, 4, Дебиторская задолженность на конец года (560) Денежные средства, полученные от покупателей 3, Рб. Денежные средства, уплаченные поставщикам $000 $ Кредиторская задолженность на начало года Затраты за период:

Суммарные затраты (1,400 -+ 400 + 340 ) 2, Запасы на начало (320) Запасы на конец Зарплата сотрудников (260) Амортизация (500) Прибыль от выбытия основных средств (400 - 350) и ж 1, Кредиторская задолженность на конец года (340) Денежные средства, уплаченные поставщикам 1, 146 © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING. Со, Ltd, От вет ы Р7. Дивиденды выплаченные $ Нераспределенная прибыль на начало года 2, Прибыль за период 1, 3, Нераспределенная прибыль на конец года (3,15-0) Дивиденды выплаченные 4.3. Компания « Омикрон», ДипИФР, июнь 2005, задача Отчет о движении денежных средств компании « Омикрон» за год до 31 марта 2005 г.

$000 $ Потоки денежных средств от операционной деятельности Прибыль до налога Корректировки на:

амортизацию (10 + 58) прибыль от продажи оборудования (10) инвестиционный доход (б) затраты на финансирование 5JJ Увеличение запасов (15) Увеличение дебиторской задолженности (20) Увеличение кредиторской задолженности Денежные средства от операционной деятельности Проценты уплаченные (47) Уплаченный налог на прибыль (Р1) (26) Чистый денежный поток от операционной деятельности Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств (Р2) (68) Продажа основных средств (10 + 90) Затраты на разработки (РЗ) (16) Инвестиционный доход б Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности Потоки денежных, средсггг^^ деятельности Платежи по финансовому лизингу (Р4) (25) Проценты по займу (60) Выплата дивидендов (25) Чистый денежный поток от финансовой деятельности Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало периода (75 - 80) (5) Денежные средства и их эквиваленты на конец периода (30 - 12) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы РАСЧЕТЫ $ PI, Налог на прибыль Начисление в Отчете о совокупном доходе Изменения:

- текущий налог (2) - отложенный налог (5) Остаток - уплата налога денежными средствами P2. Приобретение основных средств Изменения;

- собственное оборудование - арендованное оборудование Поступление по финансовому лизингу (40) Амортизация Итого приобретено за денежные средства РЗ. Затраты на разработки Изменения (по отчету о финансовом положении) Амортизация Итого израсходовано Р4. Финансовый лизинг:

Увеличение задолженности (10 + 5) Приобретение 040} Итого оплата (25) (Ь) (!) Прямой метод представления операционных денежных потоков отражает основные источники валовых поступлений и выплат денежных средств.

Типичными примерами могут служить:

денежные средства, полученные от покупателей;

денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам.

(Н) Эти суммы могут быть получены как напрямую из бухгалтерских записей, так и корректировкой соответствующих статей финансовой отчетности (например, корректируя выручку на изменение дебиторской задолженности, вычисляем сумму денежных средств, полученную от покупателей).

(iii) Цель стандарта МСФО (1AS) 7 - обеспечить пользователей информацией о движении денежных средств и их эквивалентов, которая позволила бы им оценить способность предприятия генерировать денежные средства, а также сроки и определенность их генерирования. Совет по МСФО поощряет предприятия к использованию прямого метода, т.к. он обеспечивает пользователей информацией, необходимой в прогнозировании будущих потоков денежных средств в отличие от косвенного метода, не предоставляющего такой информации.

148 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы 4.4, « Рэд Лайн» (а) « Рэд Лайн» Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 марта 2006 г.

$ млн $ млн Прибыль до процентов и налогов Корректировки на:

Амортизацию (37 + 1) (относительно нематериальных активов) Прибыль от продажи объекта основных средств (2) Уменьшение запасов Увеличение торговой дебиторской задолженности (22) Увеличение торговой кредиторской задолженности Денежные средства от операционной деятельности Проценты уплаченные (7 - 3 + 2 - 3 + 2) (5) Дивиденды уплаченные (18 + 8- 4 ) (22) Проценты уплаченные по финансовой аренде (3) Уплаченный налог(РЗ) (23) Чистый денежный поток от операционной деятельности Инвестиционная деятельность Приобретение основных средств (Р1) (97) Продажа основных средств Приобретение инвестиций (80) Проценты полученные (3 + 2- 1) Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (152) Финансовая деятельность Эмиссия акций Основная часть обязательств по финансовой аренде (18) Выкуп облигаций (20) Расходы на эмиссию акции (1) Чистый денежный поток от финансовой деятельности (19) Увеличение денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало периода (21 - 20) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода ( 4+15- 8) Анализ изменения остатков денежных средств и их эквивалентов:

2006 г. 2005 г. Изменение $ млн $ млн $ млн 4 21 (17) Денежные средства Вексель к погашению по требованию 15 О Банковский овердрафт 131 1201 Итого 11 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы РАСЧЕТЫ $ млн $ млн Р1. Основные средства:

Остаток на начало периода Поступления - финансовая аренда Переоценка Выбытия (остаточная стоимость) (19) Амортизация (37) Остаток на конец периода Разница - покупки необоротных активов P2. Финансовая аренда;

Остаток на начало периода (3 + 42) Новые договоры аренды Остаток на конец периода,(5 + 50) (55) Разница: погашения денежными средствами РЗ. Налоги Обязательство по налогу на начало периода Отложенный налог 8 Затраты по налогу в отчете о совокупном доходе Обязательство по налогу на 31 марта 2006 г, (17) Отложенный налог (12) (2.9.) Разница: налог, оплаченный денежными средствами (Ь) По мнению Совета по МСФО, основное преимущество подготовки отчета о движении денежных средств прямым методом заключается в том, что при этом показываются фактические операционные потоки денежных средств, в том числе поступления от покупателей, платежи поставщикам и затраты на оплату труда. Наличие информации о фактических потоках денежных средств может оказаться полезным для прогнозирования будущих потоков по указанным статьям, а также для оценки способности компании генерировать денежные средства, что даст возможность пользователям оценивать ее ликвидность и платежеспособность.

Косвенный метод критикуют за то, что отчеты денежных средств, подготовленные с его использованием, не дают никакой «новой» информации по сравнению с той, какую можно получить путем анализа отчета о совокупном доходе вместе с входящими и исходящими остатками отчета о финансовом положении.

Применение прямого метода связано с одной сложностью: на практике бывает не так то легко определить необходимые для него данные. На первый взгляд может показаться, что для этого необходимо не многим более, чем просуммировать остатки кассовой книги, но на самом деле все не так просто. Остатки в кассовой книге, особенно относящиеся к поступлениям от покупателей и большинству затрат, обычно включают непрямые налоги на продажи (например, налог на добавленную стоимость), которые не должны фигурировать в потоках денежных средств. «Очистка» этой информации для получения «прямых» потоков денежных средств потребовала бы значительных усилий и затрат. Возможно также, что некоторые руководители не желают раскрывать детальную информацию о потоках денежных средств, в особенности если они свидетельствуют о низкой ликвидности и плохих результатах.

150 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы (с) Примеры важных неденежных операций:

льготные эмиссии (дробление) акций;

эмиссия акций в процессе обмена акций;

обмен акций, осуществляемый в связи с приобретением компании, вследствие чего произойдет приобретение активов, не отображенное в потоках денежных средств;

приобретение активов по договору финансовой аренды;

конвертация долговых инструментов е долевые;

признание результатов переоценки в финансовой отчетности.

4,5. « Лэдвей» (а) Отчет о движении денежных средств компании « Лэдвей» за год до 31 марта 2006 г.

$ млн $ млн Потоки денежных средств от операционной деятельности Прибыль до процентов и налога Корректировки на:

Амортизацию (Збб + 36) прибыль от продажи оборудования (14 - 11) (3Q правительственные субсидии (50) неденежный элемент экологического резерва (67 - 15 (Р1)) Операционная прибыль до изменений оборотного капитала Увеличение запасов (157) Увеличение торговой дебиторской задолженности (170) Увеличение торговой кредиторской задолженности Денежные средства от операционной деятельности Проценты уплаченные (12 - 4 начислено + 35 привилегированные дивиденды) (43) Уплаченный налог на прибыль (Р2) (164) Дивиденды уплаченные (180 + 40) Чистые денежные средства от операционной деятельности Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств (РЗ) (723) Получение правительственных субсидий (Р4) Покупка нематериальных активов (450 - 410 + 36) (76) Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (689) Потоки денежных средств от финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций (Р5) Поступления от долгосрочных заимствований (Рб) 8н Чистые денежные средства от финансовой деятельности Н О Чистое уменьшение денежных средств и их эквивалентов (97) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода (63) © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co, Ltd. От вет ы РАСЧЕТЫ $ млн Р1. Экологический резерв Остаток на начало периода Списано на отчет о совокупном доходе б?

Остаток на конец периода iicfil Денежный платеж за год Р2. Налог на прибыль Входящий остаток по налогу на прибыль Входящий остаток по отложенному налогу Затраты по налогу в отчете о совокупном доходе Исходящий остаток по налогу на прибыль (176) Исходящий остаток по отложенному налогу 13. Разница-- уплачено денежными средствами РЗ. Основные средства Остаток на начало периода 1, Дооценка Скидка с цены в обмен на старые средства буксировки (неденежный элемент) Оборудование, приобретенное за облигации Амортизация (366) Выбытие по балансовой стоимости (11) Остаток на конец периода (2,480) Разница - куплено за денежные средства (723) P4. Правительственная субсидия Остатки на начало периода - текущая составляющая - долгосрочная составляющая Доход в Отчете о совокупном доходе (50) Остатки на конец периода - текущая составляющая (50) - долгосрочная составляющая (210) Разница - получено денежных средств ijoO 152 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Р5. Акционерный капитал Акционерный капитал на начало периода Льготная эмиссия (за счет эмиссионного дохода) Разница - эмиссия за денежные средства i t Акционерный капитал на конец периода Эмиссионный доход на начало периода Льготная эмиссия (40) Денежные поступления в счет эмиссионного дохода от выпуска акций за денежные средства Эмиссионный доход на конец периода Всего поступления денежных средств от эмиссии (60 + 60) Рб. Облигации Всего выпущено облигаций В обмен на оборудование (неденежный элемент) 112Ш Остаток - поступление денежных средств (Ь) Раздельное представление потоков денежных средств, относящихся к операционным возможностям, полезно потому, что даст пользователям возможность определить, достаточно ли средств компания вкладывает в свое будущее. Без таких инвестиций, которые в условиях дефицита ликвидности обычно не осуществляются, дальнейшее существование компании может оказаться под угрозой. Раскрытие потоков денежных средств, относящихся к увеличению операционных возможностей, даст дополнительные сведения о вероятности будущих успехов компании. Потенциальные инвесторы, скорее всего, отдадут предпочтение растущим компаниям перед теми, которые всего лишь «держатся на плаву», сохраняя достигнутые объемы производства.

Отчет о движении денежных средств показывает также источники финансирования указанных инвестиций - это избыток денежных средств от операционной деятельности, привлечение займов и эмиссия новых акций.

© HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со Ltd, 2009 От вет ы 4.6. « Плант ер» Отчет о движении денежных средств компании « Пл ант ер» за год, закончившийся марта 2004 года:

$000 $ Прибыль до уплаты налогов и процентов (по условию) 17, Корректировки на Амортизацию - зданий (Р1) 1, - оборудования (Р1) 26, 28, Убыток от продажи оборудования (Pi) 4, Прибыль от продажи инвестиций (2,300) Снижение запасов (57,400 - 43,300) 14, Увеличение дебиторской задолженности (50,400 - 28,600) (21,800) Снижение кредиторской задолженности (31,400 - 26,700) (4,700) Денежные потоки от операций 35, Проценты уплаченные (1,400) Налог на прибыль уплаченный (8,900 + 1,100) (10,000) Чистые потоки денежных средств от операционной деятельности 24, Денежные потоки, связанные с инвестиционной деятельностью Покупка завода (Р1) (38,100) Покупка земли и сооружений (Р1) (7,100) Инвестиционный доход Продажа завода (Р1) 7, Продажа инвестиций 11, Чистые потоки денежных средств от инвестиционной деятельности (26,000) Денежные потоки, связанные с финансовой деятельностью Выпуск обыкновенных акций (Р2) 28, Погашение 8%ыных облигаций (3,400) Выплата дивидендов по обыкновенным акциям (26,100) Чистые потоки денежных средств от финансовой деятельности (1,500) Чистое снижение наличных денежных средств и их эквивалентов (3,100) Денежные средства и эквиваленты на 1 апреля 2003 года 1, Денежные средства и эквиваленты на 31 марта 2004 года (1,900) 154 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы РАСЧЕТЫ PI. Внеоборотные активы:

Земля и здания Оценка на начало периода 49,20* Результат переоценки (18,000 - 12,000) 6, Приобретения - балансирующая сумма 7, Оценка на конец периода 62, Амортизация на начало периода 5, Начисленная амортизация за год - балансирующая сумма 1, Амортизация на конец периода 6, Оборудование Стоимость на начало периода 70, Выбытие по стоимости (23,500) Приобретения - балансирующая сумма 38, Стоимость на конец периода 84, Амортизация на начало периода 22, Выбытие (11,500) Начисленная амортизация за год - балансирующая сумма 26, Амортизация на конец периода 37, Выбытие оборудования:

Чистая балансовая стоимость 12, Выручка от продажи (по условию) (7,800) Убыток от продажи 4., Р2. Уставный капитал и эмиссионный доход:

Уставный капитал на начало периода 25, Бонусный выпуск один к десяти (из эмиссионного дохода) 2, Уставный капитал на конец периода (50,000.) Разница - выпуск за денежные расчеты 22, Эмиссионный доход на начало периода 5, Бонусный выпуск (2,500) Эмиссионный доход на конец периода (8,000) Увеличение эмиссионного дохода от выпуска за денежные расчеты 5, Всего сумма вырученных средств (22,500 + 5,500) 28, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы РЗ, Соотнесение резерва по переоценке •Остаток на начало периода 12, Разница - переоценка земли б.ООО Остаток на конец периода 18jpj Долгосрочные активы МСФО (IAS) 18 Основные средства 5.1, Компания « Фил » Доход должен признаваться в сумме, равной справедливой стоимости сделки на момент ее осуществления, то есть $50,000.

Решение Проводки на момент выбытия актива:

Д- т Задолженность к получению $50, Д- т Накопленная амортизация $120, К-т Основные средства $150, К-т Прибыль от реализации ОС $20, Сумма в размере $5,000 в конце года будет признана как процентный доход.

Д- т Задолженность по процентам $5, К-т Процентный доход (ОПСД) $5, 5.2. « Карли» (Emile Woolf) Финансовая отчетность компании «Карли» за год, закончившийся 31 декабря 2001 г.

(выдержка) Основные средства Земля и Машины и Компьютеры Итого здания оборудование $ $ $ S на 1 января 2001 г. 1,500,000 340,500 617,800 2,458, Переоценка 250,000 - - 250,ООО Поступления (Р2) - 17,250 - 17, Выбытия - (80,000) - (80,000) на 31 декабря 2001 г. 1,750,000 277,750 617,800 2,645, на 1 января 2001 г. 600,000 125,900 505,800 1,231, Переоценка (600,000) - - (600,000) Амортизация за год (Р1) 27,500 52,213 44,800 124, 156 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы Выбытия - (57,000) - (57,000) на 31 декабря 2001 г, 27,500 121,113 550,600 699, Ошшшнммксщшшть на 31 декабря 2000 г. 900,000 214,600 112,000 1,226, на 31 декабря 2001 г. 1,722,500 156,637 67,200 1,946, РАСЧЕТЫ Р1. Начисление амортизации Здания = (1,750,000 ~ 650,000)/ 40 = 27, $ Новое оборудование (17,250 х 25%) 4, Имевшееся оборудование (((340,500 - 80,000) - (125,900 - 57,000)1*25%) 47, 52, Компьютерное оборудование = 112,000 х 40% = 44, P2. Стоимость новой машины $ Покупная цена (20,000 - 3,000 - 1,000) 16, Доставка Установка Проценты по займу, взятому для финансирования покупки, НЕ капитализируются, т.к. приобретенное оборудование было готово к эксплуатации 107^ 5.3. Компания « Г л обал », ДипИФР, июнь 2004, задача 3, пункт b Вы правы, что наиболее распространенной основой оценки элементов финансовой отчетности является первоначальная стоимость. Это в явном виде зафиксировано Советом по международным стандартам финансовой отчетности в изданных им Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. В то же время имеется ряд случаев, когда компании отступают от принципа первоначальной стоимости:

• запасы списываются до чистой стоимости реализации, если она ниже их первоначальной стоимости (МСФО (IAS) 2 «Запасы»);

• основные средства списываются до возмещаемой суммы, если она ниже их балансовой стоимости (МСФО (IAS) 36 «-Обесценение активов»];

• пределенные категории финансовых инструментов должны оцениваться по справедливой, а не по первоначальной стоимости (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка»):

» инвестиционную собственность разрешено включать в финансовую отчетность по справедливой, а не первоначальной стоимости (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»).

Международный стандарт финансовой отчетности, который применяется в отношении недвижимости - МСФО (1AS) 16 «Основные средства», разрешает модель учета основных средств по первоначальной стоимости. В то же время стандарт разрешает применение модели учета основных средств по текущей стоимости. Однако если компания решает применять эту модель, она должна переоценивать всю свою недвижимость, так как стандарт требует применения модели переоценки ко всему классу основных средств, в отношении которых было © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd. 2009 От вет ы принято это решение. Таким образом, к сожалению, ваше предложение «выборочной» переоценки недвижимости не может быть принято.

Если недвижимость переоценена «вверх», МСФО (IAS) 16 требует, чтобы сумма дооценки была напрямую отнесена в кредит собственного капитала, если только она не «реверсирует» более раннее обесценение данной недвижимости, которое было отнесено на отчет о совокупном доходе. Таким образом, потенциальная «прибыль от переоценки» не повлияет положительно на прибыль на акцию. Более того, убытки от переоценки должны быть признаны в отчете о совокупном доходе, если только ранее данный актив не был переоценен «вверх». Поэтому есть вероятность, что наша потенциальная переоценка сразу приведет к падению показателя прибыли на акцию.

Даже если мы решим не делать переоценку недвижимости, нам следует подумать о потенциальных убытках, которые придется отразить. Это может быть вызвано тем, что некоторые наши объекты недвижимости подверглись обесценению, а в таких случаях требуется признать убыток в отчете о совокупном доходе, даже если модель переоцененной стоимости не применяется.

5.4. Компания « Паке» Решение:

Выдержки из отчета о совокупном доходе 2002 2003 2004 2005 Прибыль без учета амортизации 6,800 7,200 7,200 6,800 3, Амортизация (5,000) (4,000) (3,000) (3,000) Не начис.

Убыток от обесценения актива (2,666) Прибыль от продажи актива Прибыль за период 1,800 3,200 4,200 1,134 4, Прочий совокупный доход Изменения резерва переоценки 2,000 (1,334) Итого совокупный доход за 1,800 5,200 4,200 (200) 4, период Акционер­ _ Резерв Нераспре г Эмиссионны г г переоцени деленная ный Всего и и доход капитал прибыль и $000 $000 $ $ $ На 01.01.02 3,500 7,750 13, 2, Совокупный доход за 1,800 1, период На 31.12.02 3,500 550 2,150 9,550 15, Совокупный доход за 2,000 3,200 5, период На 31.12.03 3,500 550 4,150 12,750 20, Совокупный доход за 4,200 4, период Перенос резерва (333) 158 © НОС К ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы переоценки на нераспр, прибыль На 31.12.04 3,500 550 3,817 17,283 25, Перенос резерва переоценки на (333) нераспр. прибыль Совокупный доход (1,334) 1,134 (200) период На 31.12.05 3,500 550 2,150 18,750 24, Совокупный доход за 4,000 4, период На 31.12.06 3,500 550 2,150 22,750 28, 1) Расчет балансовой стоимости актива и влияние его переоценки на отчет об изменениях в капитале компании «Паке» по периодам с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г.

Все расчеты в $ Год Балансова Аморти Баланс­ Перео Отчет о Отчет о Счета собственного я - зация ная це- совокуп­ совокуп- ном капитала стоимость стоймое ненна ном доходе Нерас Резерв по на начало ть на я доходе ( прочий пре­ переоценке года конец стои­ ( прибыл совокупный делен года* мость и и Д ОХ ОД ) мая убытки) прибы ль 2002 25,000 (5,000) а 20,000 (5,000) 2003 20,000 (4,000) Ь 16,000 18,000 (4,000) 2, 2004 18,000 (3,000) с 15,000 (3,000) d 2,000 333 (333) 2005 15,000 (3,000) с 12,000 8,000 (5,666) е (1,334) (1,667) 2006 8,000 8,500 * С учетом амортизации, a) 25,000 х 20% = 5,000;

b) 20,000 х 20%=4,000;

c) 18,000/6=3,000;

d) амортизационные отчисления исходя из переоцененной стоимости 3, Амортизация исходя из первоначальной стоимости (16,000/6) 2.6. Отнесено из резерва переоценки на нераспределенную прибыль (е) При этом осуществляются следующие проводки:

Д- т Отчет о совокупном доходе.,,., 2, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Д- т Резерв переоценки { списан полностью - 333 -333), К-т Основные средства 2) Прибыль Год До учета Влияние С учетом вышеуказанных операций на вышеуказанных операций прибыль операций 2002 6,800 (5,000) 1, 2003 7,200 (4,000) 3, 2004 7,200 (3,000) 4, 2005 6,800 (5,666) 1, 2006 3,500 500 4, МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы 6.1. От вет ы на вопросы к теме « МСФО (IAS) 38» 1) Затраты по приобретению торговой марки у конкурента признаются нематериальными активами, если существует вероятность того, что торговая марка принесет будущие выгоды, 2) Затраты на создание собственной торговой марки признаются расходами периода.

3) Заработная плата сотрудников лаборатории, занимающихся исследованиями в области создания новых фармацевтических форм, признается расходами периода.

4) Затраты на приобретение патента на выпуск нового лекарства капитализируются как нематериальные активы.

5) Затраты по оплате услуг консультанта в области создания торговых марок признаются расходами периода;

6) Затраты на рекламную кампанию по созданию корпоративного имиджа признаются расходами периода.

7) До выполнения заказа затраты на разработку будут учитываться у подрядчика в качестве незавершенного производства, а в момент реализации как себестоимость.

6.2. Компания « Пэйр», ДипЛ ' - июнь 2006, задача 3, пункт b Причина, по которой нематериальные активы, относящиеся к недавно приобретенной дочерней компании, отражены в консолидированном отчете о финансовом положении, а не в индивидуальном отчете о финансовом положении дочерней компании, состоит в том, что критерии признания внутренне созданных нематериальных активов юридического лица являются более жесткими, чем те критерии, которые возникли при приобретении актива как части объединения бизнеса. В МСФО (1AS) 38 «Нематериальные активы» говорится о том, что для признания нематериальных активов они должны соответствовать критерию идентифицируемости.

160 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со, Ltd, От вет ы К нематериальным активам, которые могут быть идентифицируемы, относятся;

a, отделяемые активы или b. активы, которые возникают в результате договорных или других юридических прав независимо от того, является ли актив отделяемым или нет.

Согласно МСФО (IAS) 38 большая часть нематериальных активов, приобретенных в результате объединения бизнеса, соответствует критерию отделяемое™ и может быть признана при условии, что ее справедливая стоимость будет надежно оценена. Однако единственными внутренне созданными нематериальными активами, которые могут быть признаны на уровне юридического лица, являются текущие проекты по разработкам (ОКР), соответствующие при этом жестким критериям признания.

6.3. « Хэйву д» (а) Критерии признания Согласно МСФО (IAS) 38 нематериальный актив подлежит признанию только тогда, когда:

• вероятно получение будущих экономических выгод, относящихся к данному активу;

• стоимость актива может быть надежно оценена.

Признание и первоначальная оценка нематериальных активов зависят от обстоятельств их приобретения.

I. Раздельная покупка Если нематериальный актив приобретается отдельно от других активов (например, покупка программного обеспечения или прав на публикацию литературного произведения), то вопрос его признания и оценки решается довольно просто, особенно если оплата производится денежными средствами. Трудности могут возникнуть только при определении стоимости вознаграждения, что, вообще говоря, на практике бывает редко.

II. Покупка как часть объединения компаний Это более сложная ситуация. В процессе объединения компании покупатель обычно получает контроль над всеми чистыми активами приобретаемой компании в обмен на вознаграждение продавцу. Согласно МСФО (IFRS) 3 все активы, в том числе нематериальные, должны отображаться по справедливой стоимости на дату приобретения.

Зачастую бывает сложно установить, поддается ли справедливая стоимость нематериального актива надежной оценке - без этого нематериальный актив не может быть признан отдельно. Для определения справедливой стоимости рекомендуется использовать цены, сложившиеся на активном рынке, если он, конечно, существует. Проблема заключается в том, что для многих нематериальных активов такого рынка нет в силу их уникальности (например, бренды), а однородность товаров является одним из условий существования активного рынка. Другой возможный способ определения справедливой стоимости нематериальною актина - расчет чистых дисконтированных потоков денежных средств, непосредственно к нему относящихся. Основная проблема здесь заключается в том, что на практике очень редко существует возможность четко соотнести денежные потоки с конкретным отдельно взятым активом, т.к. потоки денежных средств обычно создаются имущественными комплексами, состоящими из материальных и нематериальных активов.

Поэтому, даже если в ходе объединения компаний и удается отдельно идентифицировать нематериальный актив, часто возникают сложности с определением их себестоимости или справедливой стоимости с достаточной степенью надежности. Тогда они не подлежат раздельному признанию, а включаются в гудвилл.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Внутренне созданный гудвилл Нет никаких сомнений в существовании внутренне созданных гудвилла и прочих нематериальных активов (например, торговых марок), однако на пути их признания в качестве отдельного актива может возникнуть непреодолимая преграда - невозможность надежной оценки. Но, к счастью, такое случается редко. Ранее стоимость внутренне созданного гудвилла предлагалось определять как сумму затрат на рекламу, на обучение персонала и т. п. либо как разницу между рыночной стоимостью компании (рыночной капитализацией) и балансовой стоимостью ее идентифицируемых активов. В последнем случае такая «стоимость» гудвилла была бы подвержена резким краткосрочным колебаниям и, как результат, не могла бы быть признана в качестве актива. МСФО (IAS) 38 не считает ни один из таких подходов надежным мерилом стоимости внутренне созданного гудвилла и поэтому запрещает его признание.

Прочие внутренне созданные нематериальные активы Затратьр возникшие на этапе исследования, списываются на финансовый результат периода, в котором они понесены. Затраты на этапе разработки включаются в стоимость нематериального актива, если можно продемонстрировать все нижеследующее:

• техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был в наличии для использования или продажи;

• намерение завершить нематериальный актив;

• способность использовать или продать нематериальный актив;

способ получения вероятных будущих экономических выгод от использования данного нематериального актива;

• наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива;

• способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

Если хотя бы один из этих критериев не удовлетворен, затраты списываются на финансовый результат периода, в котором они понесены.

Обмен активами Нематериальный актив может быть получен от государства или третьей стороны по номинальной стоимости или даже бесплатно, например право на осуществление посадок самолетов. Если для таких активов существует активный рынок, то их справедливая стоимость может быть определена. В отсутствие активного рынка при первоначальном признании нематериальный актив оценивается по себестоимости (которая может оказаться нулевой) плюс непосредственные затраты в связи с его подготовкой к использованию.

(Ь) « Фзст Трек» н $ млн Чистые материальные активы: квота на вылов рыбы Лицензия торговая марка гудвилл Чистые активы/стоимость покупки 162 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы Примечания Стоимость покупки 20 млн акций по $4 Денежные средства Долговое обязательство $25 млн х 0, Согласно МСФО (1FRS) 3 все нематериальные активы, приобретенные в ходе объединения компаний, подлежат признанию отдельно от гудвилла.

« Клинвош» Торговая марка является уникальной по определению. Однако в МСФО (IAS) говорится, что если недавно осуществлялись сделки куплиллродажи подобных активов, то данные сделки можно использовать в качестве основы для определения «надежной» стоимости. Предположительно это относится и к торговым маркам.

Правительственная лицензии Поскольку эта лицензия получена бесплатно, то «Фаст Трек» может учитывать ее только по нулевой стоимости. Однако в консолидированной отчетности лицензия должна быть признана по справедливой стоимости $9 млн.

Квота на вылов рыбы По всей видимости, для таких квот существует активный рынок (отвечающий определению такого.рынка), поэтому ее справедливая стоимость составляет 10,000 х $1,600 = $16 млн, 6.4. « Декст ерит и» ( а) Г у двил л В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности гудвилл - это разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью приобретаемых поддающихся учету (отделяемых) чистых активов бизнеса. Поддающиеся учету активы и обязательства - это те объекты, которые могут быть проданы или погашены отдельно, то есть без продажи бизнеса целиком. Приобретаемый гудвилл должен быть отражен в отчете о финансовом положении по этой стоимости. Его стоимость должна быть списана путем амортизации за ожидаемый срок службы. Срок службы - это период времени, в течение которого ожидается, что актив будет использоваться компанией. Гудвилл списывается за тот период, который считается наилучшей оценкой его срока службы, В таком случае как минимум ежегодно должна определяться восстановительная стоимость и списываться, если гудвилл обесценился, МСФО (IAS) 38 прямо указывает, что гудвилл, создаваемый самой компанией, не может быть отражен в качестве актива.

Другие нематериальные активы Когда нематериальный актив, иной, чем гудвилл, приобретается в рамках отдельной сделки, то учет его относительно прост. Он отражается в отчете о финансовом положении, как актив, по стоимости его приобретения. Его стоимость списывается в течение срока службы (аналогичные правила применяются и к сроку службы гудвилла, как описано выше, и к сроку службы других © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы нематериальных активов). Справедливая стоимость, уплаченная при приобретении нематериального актива, считается его стоимостью.

Нематериальные активы, приобретенные при покупке бизнеса, должны учитываться отдельно от гудвилла, если они могут быть достоверно оцененьо Достоверная оценка может отличаться от рыночной стоимости. Возможно применение оценок, основанных на мультипликаторах продаж, или вмененных лицензионных платежах. Эти методы не должны служить ограничениями и в основном используются при оценке таких нематериальных активов, как бренды, заголовки, патенты и т.д. Сумма признаваемых нематериальных активов ограничивается тем, что их отражение не должно создавать отрицательный гудвилл (как балансирующий счет). Любой нематериальный актив, который не может быть достоверно оценен, учитывается в рамках гудвилла.

Признание нематериальных активов, создаваемых самой компанией, ограничивается более жестким правилами. В соответствии с МСФО (1AS) 38 бренды, разработанные самой компанией, броские заголовки, списки клиентов и аналогичные объекты не могут быть признаны нематериальными активами, поскольку эти объекты не могут быть отделены от стоимости развития бизнеса в целом. Стандарт не требует признания в качестве актива затрат по развитию, если они не отвечают развернутому критерию признания актива.

( Ь) (i) Сумма выплаты в $35 млн может быть распределена следующим образом:

$ млн Чистые материальные активы Незавершенное производство Патент Гудвилл В данном вопросе, если результаты тестов окажутся положительными, оценка потенциальной стоимости патента представляет сложность. В таком случае это условный актив. При приобретении условных объектов они оцениваются по справедливой стоимости. В вопросе недостаточно информации, чтобы дать оценку справедливой стоимости условного актива. В таком случае было бы предусмотрительно оценить патент в $10 млн. Дополнительные $5 млн - это пример того, что нематериальный актив не может быть достоверно оценен и, следовательно, должен быть признан в рамках гудвилла. Другая проблема состоит в том, что обычно исследования не учитываются в качестве актива, но в данном случае эти исследования проводились для другой компании и фактически являются незавершенным производством. Следовательно, должны быть признаны как незавершенное производство.

(il) Это пример нематериального актива, созданного самой компанией, и хотя условия его оценки аналогичны патенту, приобретенному выше, он не может быть оценен в соответствии с оценкой, присвоенной «Лидбрандуы Нематериальные активы, созданные самой компанией, признаются, только если они отвечают определению затрат нз разработку в соответствии с МСФО (1AS) 38. Нематериальные активы, созданные самой компанией, могут быть отражены по переоцененной стоимости (в соответствии с альтернативным подходом), но только в том случае, если есть активный рынок однородных активов и информация о ценах широко доступна. По самой своей сути, патенты на лекарства уникальны (даже на аналогичные виды лекарственных препаратов), поэтому не могут быть рассмотрены в рамках однородного массива. Следовательно, лекарственный препарат будет отражен по стоимости разработки, которая составляет $12 млн.

(Ш) Это пример «дарованного» актива. Его не приобретали, и он не разрабатывался самой компанией, С одной стороны, это признание положения компании, что является частью гудвилла. Основные требования МСФО (IAS) 38 заключаются в том, что нематериальные 164 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, От вет ы активы первоначально отражаются по затратам на них, и стандарт непосредственно упоминает «дарованные» активы. МСФО (IAS) 38 также отсылает к МСФО (1AS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» относительно такой ситуации. Этот стандарт говорит, что и актив, и грант первоначально признаются по справедливой стоимости (в данном случае эти суммы совпадают). Если справедливая стоимость не может быть использована для актива, то он должен быть оценен в сумме всех расходов, непосредственно относящихся к нему (равной нулю в данном случае). Не ясно, относятся ли ограничительные требования по переоценке нематериальных активов (как указано в (а) выше) и к дарованный активам в соответствии с МСФО (IAS) 20.

(го) Без сомнения, квалифицированная рабочая сила является большим преимуществом компании. Это приводит к росту выручки и снижению затрат, и если бы ресурсы были израсходованы на материальные внеоборотные активы, от внедрения которых была бы такая же польза, то их можно было бы учесть в качестве актива. Однако стандарт исключает возможность учета такого вида расхода в качестве нематериального актива. Стандарт относит высококвалифицированный персонал к «псевдоактивам». Основная причина лежит в невозможности контроля (через опеку или на основе прочих юридических прав). Часть определения актива - это возможность контролировать его. В случае сотрудников (а в данном случае расходов на учебу сотрудников) компания не может заявлять, что контролирует их, учитывая, что сотрудники могут покинуть компанию и найти работу в другом месте.

(v) Выгода от эффективной рекламы зачастую представляется как пример гудвилла (или его увеличения). Если принять такую точку зрения, тогда такие расходы являются гудвиллом, созданным компанией, который не может быть признан. В данном случае было бы разумно считать непогашенный элемент затрат как предоплату (в текущих расходах). Она составит 3/6 от $5 млн, то есть $2.5 млн. Это представляет собой стоимость оплаченной рекламы, которая еще не была осуществлена. В прошлом некоторые компании учитывали ожидаемые выгоды в качестве расходов по отложенной выручке. Делать так больше не разрешается, поскольку такие расходы не отвечают критерию признания актива в соответствии со Стандартом.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd. 2009 От вет ы МСФО (IAS) 36 Обесценение активов 7.1. Компания « Ри ф» Решение Балансовая стоимость актива на 31.12,04 равна $3,000,000 - $3,000,000 х 5/15 = $2,000,000.

Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу равна $1,700,000 - $200,000 = $1,500,000.

Ценность использования равна (см. таблицу) $1,613,000, Возмещаемая стоимость равна Мах {$1,613,000 и $1,500,000} = $1,613,000.

Обесценение актива на 31.12.04 равно $2,000,000 - $1,613,000 = $387,000.

Д- т Убытки от обесценения $387, $387, К-т Актив/Резерв по обесценению Дисконтированная Будущий поток Коэффициент стоимость Год денежных средств дисконтирования будущих потоков (I = 10%) ($) денежных средств 2005 253 0,909 2006 273 0.826 2007 290 0.751 2008 304 0.683 2009 313 0.621 2010 307 0. 2011 289 0. 2012 245 0. 2013 184 0. 2014 61 0, 2, 1, © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 7.2. ДипИФР, декабрь 2005, задача 5, пункты Ь, с, d (b) Анализ на возможное обесценение включает сравнение балансовой стоимости внеоборотного актива с его возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость - это наибольшее значение стоимостей;

ценности использования и справедливой стоимости за вычетогт расходов на продажу. Многие внеоборотные активы либо не имеют определяемой чистой стоимости продажи, либо, если такая стоимость у актива есть, она очень низкая, потому что компания владеет активом с целью использования его в бизнесе, а не с целью продажи. Поэтому анализ на возможное обесценение обычно включает расчет стоимости в использовании (ценности использования). Это естественно требуется при анализе гудвилла на возможное обесценение.

На практике очень редкие активы могут отдельно создавать денежные потоки. Обычно денежные потоки создаются группой активов. Центр создания денежных потоков - это наименьшее объединение активов, которое, как считается, может создавать денежные потоки независимо от потоков, созданных другими группами. Разумный расчет ценности использования обычно включает определение центров создания денежных потоков и соответствующих им денежных потоков. Неизбежно, что гудвилл рассматривается подобным образом, поскольку он однозначно не может создавать денежные потоки отдельно.

(с) Общий убыток от обесценения в центре « А» составляет $13 млн ($85 млн - $72 млн). Он распределяется в следующем порядке за счет:

- любого актива, у которого произошло очевидное снижение стоимости - такого нет в данном случае - любого гудвилла данного центра - такого нет в данном случае;

- других активов центра на пропорциональной основе. В данном случае «другими активами» считаются патенты (балансовая стоимость $5 млн), недвижимость, завод и оборудование (балансовая стоимость $60 млн) и чистые текущие активы (балансовая стоимость $20 млн).

Чистые текущие активы не подлежат списанию, потому что ни один текущий актив не имеет стоимости реализации ниже своей балансовой стоимости. Это означает, что убыток от снижения стоимости на сумму $13 млн распределяется следующим образом:

- 5/65 х $13 млн = $1 млн - за счет патента;

- 60/65 х $13 млн = $12 млн - за счет недвижимости, завода и оборудования.

(d) Поскольку гудвилл по консолидации не может быть распределен к отдельным центрам, анализ на возможное обесценение должен происходить в два этапа. На первом этапе необходимо провести анализ отдельных центров на обесценение. В данном случае мы видим, что стоимость активов в центре « А» снизилась. После того как будет учтен данный убыток от обесценения, промежуточная балансовая стоимость чистых активов компании «Лямбда», включая гудвилл, выглядит следующим образом:

$ млн Гудвилл 80 см. часть (а) Центр А Центр В Центр С Всего Поскольку ценность использования всего бизнеса составляет $205 млн, то дополнительный убыток от обесценения будет $62 млн. Этот убыток необходимо отразить. В первую очередь он распределяется на гудвилл, и таким образом балансовая стоимость гудвилла снизится до $ млн.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 7. 3, « А венду с » ( а) (i) Убыток от обесценения возникает, если учетная стоимость актива или группы активов является выше их возиещземой стоимости. МСФО (IAS) 36 устанавливают, что активы не могут отражаться в отчете о финансовом положении по оценке, превышающей их возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость определяется как наибольшее из чистой стоимости продажи (например, сумма, за которую они могут быть проданы за вычетом чистых прямых расходов на продажу) или ценности использования (оценочные чистые будущие потоки денежных средств, дисконтированные до текущей стоимости). Стандарт признает, что многие активы не производят потоки денежных средств независимо от других активов, и поэтому ценность использования рассчитывается для группы активов - единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП).

МСФО (IAS) 36 признает, что было бы очень затруднительно для компаний ежегодно делать проверки на обесценение активов, и поэтому предписывает выполнение теста на обесценение только в случаях наличия некоторых признаков (описаны в (ii) ниже). Если какие-либо из признаков, описанных ниже, очевидно наличествуют, предприятию необходимо выполнить формальную оценку возмещаемых сумм по потенциально обесцененным активам. Исключением из данного общего принципа являются деловая репутация (гудвилл) и нематериальные активы, которые имеют неопределенный срок полезного использования или пока не готовы для использования;

их необходимо тестировать на обесценение ежегодно.

(ii) Обесценение, как правило, возникает, когда имело место изменение обстоятельств.

Возможно, с активами что-нибудь случилось (например, произошло физическое повреждение) или изменилась экономическая конъюнктура, имеющая отношение к активам (например, вступили в силу новые законы или иные нормативные акты).

МСФО (IAS) 36 дает несколько примеров индикаторов обесценения, которые могут возникнуть из внутренних или внешних источников:

- существенное уменьшение рыночной стоимости активов (сверх обычной амортизации при использовании или с течением времени);

- существенные отрицательные изменения на предприятии, Доказательство морального устаревания (в результате рыночных изменений или появления новых технологий) или физического ущерба. Проблемы экономической конъюнктуры и правового поля: такие как выход на рынок крупного конкурента, потеря ключевых работников или главных клиентов, новые правовые или нормативные акты;

- свидетельства уменьшения полезного срока службы или расчетной остаточной стоимости активов:

- увеличение долгосрочных процентных ставок, которое может существенно повлиять на расчет ценности использования;

- плохие операционные результаты, Это может быть убыток по текущим операциям или низкая прибыль. Неудачный результат в текущем году сам по себе не означает, что имело место обесценение, но если в недавнем прошлом были убытки или они ожидаются в будущей, то это свидетельствует об обесценении;

- неблагоприятные изменения индикатора стоимости, который использовался для оценки актива (например, при приобретении бренда он мог быть оценен как коэффициент от ожидаемой выручки, а последующие продажи оказались ниже ожидаемых);

- начало или подготовка к будущей существенной реорганизации или реструктуризации бизнеса, которая окажет влияние на активы, относящиеся к этой части бизнеса;

168 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы - если учетная стоимость чистых активов предприятия больше, чем рыночная капитализация компании.

Стандарт также устанавливает, что наличие какого-либо признака обесценения может свидетельствовать о необходимости пересмотреть срок службы актива или метод его амортизации даже в том случае, если убыток от обесценения не признается.

(6) (i) Если компания примет решение заменить оборудование в ближайшем будущей, то она получит только чистые поступления от его продажи в размере $50,000. Исходя из этого ясно, что должен быть признан убыток от обесценения на сумму $350,000.

Если «Авендус» намеревается продолжить использование актива, необходимо определить возмещаемую стоимость оборудования. Для этого требуется оценка ценности его использования.

Если оборудование не генерирует независимые денежные потоки, то необходимо определить возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные потоки, часть которой оно образует. Из вопроса следует, что ЕГДП не обесценена, так как ее ценность использования на $2 млн выше ее балансовой стоимости ($7 млн - $5 млн). Исходя из этого оборудование не обесценено. Тем не менее, так как информация из вопроса указывает на то, что необходим пересмотр метода амортизации оборудования, компании следует амортизировать оборудование в течение более короткого срока полезной службы.

(ii) Это пример экономических и рыночных факторов, которые являются показателями обесценения. Возмещаемая сумма недвижимости будет зависеть от стоимости капитала компании. На текущий момент это 10% годовых, и по этой ставке дисконтируемые потоки денежных средств от аренды составляют $168,000 (40,000 + (40,000 х 3,2)). Если ожидаемая процентная ставка увеличится, это приведет к росту стоимости капитала компании до 12%, и возмещаемая сумма имущества снизится до $160,000 (40,000 + (40,000 х 3)). МСФО (IAS) требует, чтобы ставка дисконта основывалась на текущей оценке временной стоимости денег, поэтому $160,000 следует считать ценностью использования актива. Исходя из этого чистая стоимость реализации в размере $165,000 выше, чем его ценность использования, и должен быть признан убыток от обесценения на сумму $35,000 (200,000 - 165,000).

Балансовая стоимость Обесценение Новая стоимость (ill) $000 $ Оудвилл 240,000 Квоты на вылов рыбы 400,000 400, Рыбацкие лодки 1,000,000 450, Прочее рыболовецкое оборудование 100,000 90, Оборудование по переработке рыбы 200,000 200, Чистые текущие активы ШМй ЖМА 2,000,000 1,200, Убытки от обесценения в размере $800,000 ($2 млн - $1.2 млн) в первую очередь распределяются на очевидно обесценившиеся активы ($500,000 на лодки, так как одна из них была утрачена), затеи на гудвилл (поскольку считается, что это актив с субъективной стоимостью), а затем пропорционально балансовой стоимости на оставшиеся активы. Однако списание стоимости каких-либо активов не должно приводить к тому, что их стоимость окажется © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы ниже их чистой цены реализации. Таким образом, в данном примере квоты и оборудование по переработке рыбы не обесцениваются. Поскольку чистые текущие активы состоят из дебиторской и кредиторской задолженности (монетарных активов), они не подлежат обесценению. При применении данного принципа сумма списания оставшихся активов составляет $600,000 ($500,000 - судно и $100,000 - прочее рыболовецкое оборудование), оставшиеся убытки от обесценения составляют $60,000 ($800,000 - $500,000 - $240,000), что соответствует списанию в размере 10% ($50,000 по судну и $10,000 по прочему рыболовецкому оборудованию). Отражение обесценения не предполагает переоценки активов, цена реализации которых выше, чем их балансовая стоимость, до более высокой стоимости.

7.4. « Адвент » Необоротные активы 30 сентября 2004 г, 30 сентября 2003 г.

$ млн $ млн Основные средства (прим. 1) 316 Нематериальные активы (прим. 2) 100 Примечание 1. Основные средства Земля и здания Оборудование Итого $ млн $ млн $ млн Первоначальная стоимость или оценка:

На 1 октября 2003 г. 280 150 Поступления 50 Переоценка L151 Ш ) На 30 сентября 2004 г. 265 200 Накопленная амортизация:

На 1 октября 2003 г. 40 105 Начисление за год 9 35 Переоценка (4Ш m i На 30 сентября 2004 г. 140 Остаточная стоимость на 30 сентября 2004 г 25Ф 60 Земля и здания переоценивались оценщиком, имеющим соответствующую квалификацию, на основе текущей стоимости на 1 октября 2003 г.

Амортизация по зданиям начисляется по прямолинейному методу в течение 25 лет.

Амортизационные отчисления по оборудованию составляют 20% в год от первоначальной стоимости.

170 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Примечание 2. Нематериальные активы Лицензия на осуществление Итого телекоммуникационных услуг $ млн $ млн Первоначальная стоимость на 1 октября 2003 г. Ш Накопленная амортизация на 1 октября 2003 г. (30) (30) Амортизация за год (30) (30) Обесценение за год ( (Mffl На 30 сентября 2004 г.

(2Ш ( 2 Ш Остаточная стоимость на 30 сентября 2004 г. Ш После отражения обесценения лицензия будет амортизироваться оставшиеся восемь лет срока полезной службы по прямолинейному методу, (ii) Полезность раскрытия приведенной выше информации заключается в следующем.

Пользователи могут определить, каким видом необоротных активов владеет компания.

Существует большое различие между владением, например, землей и зданиями и нематериальными активами. Приведенные выше цифры иллюстрируют данное высказывание:

стоимость имущества увеличилась, а стоимость лицензии, наоборот, резко снизилась. Различие между ними состоит еще и в том, что обычно легче привлечь финансирование, используя собственность в виде обеспечения, но привлечь финансирование под залог нематериальных активов сложно ввиду колебаний их стоимости.

Полезно знать, учитываются ли необоротные активы по первоначальной или по переоцененной стоимости. Если компания и использует первоначальную стоимость, возможно, что стоимость, указанная в отчете о финансовом положении, существенно недооценена, что окажет воздействие на амортизационные отчисления.

Информация о начисленной амортизации дает широкое представление о сроке службы соответствующих активов. В приведенным ранее примере по компании «Адвент» все оборудование, за исключением того, которое было приобретено в течение года, почти полностью списано. Это означает, что при условии, что метод и срок амортизации были определены правильно, в ближайшем будущем возникнет необходимость покупки нового оборудования. Это, в свою очередь, будет иметь последствия в виде оттоков денежных средств.

Можно также отметить, что не произошло выбытия оборудования, соответственно, приобретение оборудования представляет собой увеличение производственной мощности. Это может служить показателем роста компании.

Очевидную ценность для пользователей имеет раскрытие обесценения (в разделе движения по амортизации). Пользователи смогут сделать вывод о том, что приобретение лицензии было, по видимому, финансовой ошибкой. Если необоротный актив учитывается по стоимости приобретения, как в данном примере, обесценение логично включать в амортизацию в отличие от обесценения переоцениваемых активов, когда списание происходит за счет первоначальной (переоцененной) стоимости.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Lid, 2009 От вет ы МСФО (IAS) 23 Затраты п о займам 8.1. Задача по МСФО (IAS) Задание А.

1. Все процентные расходы составляют 2,475:

Заем на 5 лет = 9000 х 11, 5% = Заем на 15 лет = 12000 х 8, 5% = Овердрафт = 3000 х 14% = Сумма всех займов равна 24, 000.

Средняя ставка капитализации = 2475 / 24000 = 10, 31% 2. Все процентные расходы составляют 1,440:

Заем на 15 лет = 12000 х 8, 5% = Овердрафт = 3000 х 14% = Сумма всех займов равна 15,000.

Средняя ставка капитализации = 1440 / 15000 = 9, 6% Задание Б.

1 Средняя сумма капитализированных затрат = (1200 + 1840)/2 = 1520 х 10, 31% = Из всей суммы затрат на основное средство будет капитализировано 156, в Отчет о совокупном доходе будет включено 2475 - 156 = 2. Средняя сумма капитализированных затрат = (31000 + 39000)/2 = 35000 х 10, 31% = Разрешенная сумма к капитализации выше реальных процентов. Поэтому только фактическая сумма затрат 2475 будет капитализирована. На Отчет о совокупном доходе влияния не будет.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 8,2. Компания « Перфект » Компания может капитализировать затраты по займам в размере:

$5,3 млн - $5 млн = $0,3 млн и признать расходами периода сумму в размере:

$0,5 млн - $0,3 млн = $0.2 млн.

МСФО (IAS) 40 Инвестиционная деятельность 9.1. Компания « Фу т он» Решение Балансовая стоимость инвестиционной собственности увеличится на $20,000 и станет равна $1,020,000.

В отчете о совокупном доходе будет показана прибыль от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности в размере $20,000.

9.2. Компания « Кокер» Решение Затраты, понесенные до 1 января 2007 г., равны 36 +5 + 0.2 = $41.2 млн.

Они должны быть капитализированы на счете «Инвестиционная собственность» В течение 2006 года будут сделаны проводки:

Д- т Инвестиционная собственность. К-т Денежные средства/Кредиторская задолженность Д- т Инвестиционная собственность. 0. К-т Проценты к оплате 0. Т.к. оценка инвестиционной собственности по справедливой стоимости НЕ является достоверной, то до окончания строительства Инвестиционная собственность должна учитываться по себестоимости.

ттмт января 2007 года будут сделаны проводки:

Д- т Юридические расходы (ОСД) 0. К-т Денежные средства 0. 31 декабря 2007 г. - Увеличение справедливой стоимости до $45 млн Д- т Инвестиционная собственность 3. К-т Прибыль от изменения справедливой стоимости (ОСД) 3. © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы 9.3. Компания « Фу т он» (2) Решение Проводки в течение 2006 г.:

Дисконтированная стоимость будущей оплаты:

$1,275,510 х 0.784 = $1,000, 01.01. Д-т Инвестиционная собственность 1,000, К-т Кредиторская задолженность 1,000, В течение 2006 года:

Д- т Инвестиционная собственость 700, К-т Денежные средства 700, 31.12. Проценты по финансированию равны 5% х 1,000,000 = 50, Д- т Инвестиционная собственность 50, К-т Кредиторская задолженность 50, Случай ( а) Корректировка НЕ требуется, т. к. возмещаемая стоимость $1,755,000 выше первоначальной.

Случай ( Ь) Сумма изменения справедливой стоимости 1,740,000 - 1,750,000 = (10,000) Д- т Убыток от уменьшения стоимости Инвест.собств. (ОСД) 10, К-т Инвестиционная собственность 10, 31.12. Проценты по финансированию равны 5% х 1,050,000 = 52, Д- т Расходы по процентам 52, К-т Кредиторская задолженность 52, Случай fa) Амортизация за год равна: 1,750,000 / 40 = 43, Д- т Расходы на амортизацию 43, К-т Накопленная амортизация 43, Случай( Ь) Сумма изменения справедливой стоимости 2,000,000 - 1,740,000 = 260, Д- т Инвестиционная собственность 260, К-т Прибыль от изменения справедливой стоимости (ОСД) 260, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы МСФО (IAS) 17 Аренда 10.1. Компания « Джод » Решение;

Компания *Джод» Затраты по подобному поощрению должны быть отложены и соотнесены с выручкой от аренды» получаемой на протяжении срока аренды.

Таким образом, оно признается как расход в течение периода аренды, то есть $20,000 в год.

Проводки;

Д- т Отложенные затраты по поощрению 200, К-т Денежные средства 200, Д- т Денежные средства 800, К-т Выручка от аренды (на сумму арендных платежей) 800, Дт Выручка от аренды 20, Кт Отложенные затраты по поощрению 20, Последняя проводка формируется ежегодно в течение 10 лет Компания «Бит» «Бит» признает сумму поощрения как уменьшение затрат на аренду на протяжении срока аренды.

Проводки;

Д- т Расходы по переезду 200, К-т Отложенное поощрение по аренде 200, Д- т Расходы по аренде (на сумму годовых платежей) 800, К-т Денежные средства 800, Д- т Отложенное поощрение по аренде 20, К-т Расходы по аренде 20, Последняя проводка формируется ежегодно в течение 10 лет.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы 10,2. Компания « Омег а», ДипИФР, июнь 2006, задача (a) Ответ ассистенту Мой ответ на ваши предложения будет зависеть от условий договоров аренды, которые вы предлагаете заключить. Улет и отражение в отчетности договоров аренды регулируется МСФО (IAS) 17 «Договоры аренды». Для целей бухгалтерского учета МСФО (LAS) 17 подразделяет договора аренды на две категории - финансовую и операционную аренды.

Финансовая аренда представляет собой договор, который в начале своего действия переносит практически все риски и выгоды, связанные с владением активом, от арендодателя (юридического владельца) к арендатору (пользователю активом). МСФО (IAS) 17 требует учета содержания договора аренды для того, чтобы определить, имел ли место данный перенос. Кроме того, МСФО (1AS) 17 приводит примеры ситуаций, которые по отдельности или в комбинации друг с другом, как правило, приведут к тому, что договор аренды будет классифицирован как финансовый:

» в конце срока аренды право собственности переходит к арендатору;

» арендатор имеет опцион на выкуп актива по цене, которая, как ожидается, будет существенно ниже справедливой стоимости арендуемого актива на дату, когда опцион может быть исполнен. На момент начала аренды существует практически 100%-ная вероятность, что данный опцион будет исполнен;

• срок аренды распространяется на большую часть срока полезной службы, даже если не происходит перехода права собственности;

• в начале аренды текущая (дисконтированная) сумма минимальных арендных платежей составляет практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;

• характер арендованных активов столь специфичен, что только арендатор может их использовать без внесения значительных изменений;

• если арендный договор расторгаем, любые убытки, понесенные арендодателем в связи с расторжением, покрываются арендатором;

• прибыли или убытки от колебания справедливой стоимости арендованных активов в конце срока аренды относятся на арендатора;

• арендатор имеет возможность продлить аренду актива на второй срок, при этом арендная плата будет существенно ниже рыночной.

Учет финансовой аренды осуществляется в соответствии с ее сущностью, которая представляет собой единовременную покупку актива арендатором, используя заем, п редоста вле н н ы й арендодателем. Первоначальная сумма, отражаемая как основные средства и заем, является справедливой стоимостью актива на день начала аренды или текущей стоимостью минимальных арендных платежей, если она ниже справедливой стоимости. Поэтому если аренда, которую вы предлагаете, является финансовой, то ваше предложение не будет иметь желаемого эффекта на нашу финансовую отчетность.

Любая другая аренда, не подпадающая под определение финансовой, является операционной.

При такой аренде не происходит передачи рисков и выгод от владения активом арендатору, поэтому в отчет о финансовом положении арендатора не включается актив или соответствующий заем. Если аренда будет являться операционной, то ваше предложение возымеет желаемый эффект.

(b) Выдержки из финансовой отчетности 1. Парк автомашин Данная аренда является операционной. Она может быть заключена только на половину ожидаемого срока полезной службы автомобилей, и ответственность за ремонт и 176 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы техобслуживание остается у арендодателя. Таким образом, маловероятно, что «Онега» примет на себя риски и выгоды от владения автомобилями.

Эффект на финансовую отчетность «Омеги» от классификации данной аренды как операционной будет состоять в том, что арендные платежи будут относиться на отчет о совокупном доходе как операционные расходы на протяжении срока аренды. Система отнесения расходов на ОГ1СД будет зависеть от модели потребления «Омегой» экономических выгод, получаемых от использования парка автомобилей, но, как правило, расходы учитываются прямолинейно. Так, $180,000 будет отнесено на отчет о совокупном доходе в первый год аренды. Никакой другой актив или обязательство не будут включены в отчет о финансовом положении (кроме начисленной или предоплаченной арендном платы).

2. Новое оборудование Данная аренда является финансовой. Срок аренды составляет шесть лет (поскольку весьма очевидно, что «Дельта» продлит договор аренды актива на второй срок) - срок полезной службы актива. В конце второго срока аренды срок полезной службы актива будет близок к нулю. Текущая стоимость минимальных арендных платежей равна $760,000 $760,000 $760.000 $760, + : + : + (1.10) (1.10)' (1.10)- (1,10) Это приблизительно составляет $2.4 млн, что соответствует справедливой стоимости актива. В отчете о совокупном доходе амортизация будет отражена как операционный расход. Актив будет амортизироваться шесть лет, что представляет собой и срок аренды, и срок полезной службы актива. Поэтому (при линейном способе амортизации) годовая амортизация составит $400,000.

В отчете о совокупном доходе также будет отражена сумма $240,000, которая является процентами за пользование займом в размере $2.4 млн по ставке 10%.

В отчет о финансовом положении будут включены основные средства, амортизированная стоимость которых равна $2 млн ($2.4 млн - $400,000). Заем будет отражен как обязательство, разделенное между краткосрочными и долгосрочными обязательствами. Для подсчета разделения на краткосрочную и долгосрочную части необходимо «расписать» данный заем на два года, как это указано ниже:

Начальное Стоимость Арендные Конечное Год сальдо финансирования платежи сальдо $000 $000 $000 $ 2,400 240 (760) 1, 1,880 188 (760) 1, Таким образом, общая сумма обязательства по финансовой аренде на конец первого года составит $1,880,000, где $1,308,000 - долгосрочные обязательства, а $572, краткосрочные.

( с) Аренда недвижимости Ключевым моментом в этих двух вариантах является то, как классифицирована аренда, является ли она финансовой или операционной. По МСФО (1AS) 17 требуется, чтобы элементы недвижимости - земля и здания - учитывались раздельно с целью классификации аренды. Если ожидается переход права собственности к концу срока аренды (как в варианте (0), то тогда арендованные и земля, и здания подпадают под определение финансовой аренды, при этом © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы справедливая стоимость недвижимости на дату начала аренды признается как актив или обязательство.

Ситуация является более сложной, если не ожидается перехода права собственности (как в варианте (ii)). Так как земля, как правило, не имеет определенного срока полезной службы, то, если только не предусмотрено перехода права собственности, невозможно определенно заявить о переходе рисков и выгод от владения землей арендатору. Следовательно, земля признается в качестве операционной аренды. Необходино отдельно учесть аренду зданий.

Здания будут относиться к финансовой или операционной аренде в зависимости от обстоятельств ситуации. Если, как это ожидается, к концу срока аренды пригодность зданий будет минимальна или близка к нулю, то тогда эта часть аренды будет классифицирована как финансовая аренда.

10.3. « Боут ок» (Ь) Фрагмент Отчета о совокупном доходе за год, заканчивающийся 30 сентября 2003 г., $ Амортизация оборудования в лизинге (!) 10, Расход на проценты по лизингу (ii) 2, Фрагмент отчета о финансовом положении на 30 сентября 2003 г.

Стоимость оборудования в лизинге 52, Накопленная амортизация (7,800 + 10,400 (i)) 18, Чистая балансовая стоимость 33, Текущие обязательства Начисленные проценты по лизингу (ii) 1, Обязательства по финансовому лизингу (ii) 9, Долгосрочные обязательства Обязательства по финансовому лизингу (ii) 21, Расчеты (i) Амортизация за год, заканчивающийся 30 сентября 2002 г., составит $7,800 ($52, х 20% х 9/12) Амортизация за год, заканчивающийся 30 сентября 2003 г., составит $10, ($52,000 х 20%) (ii) Обязательства по лизингу рассчитываются следующим образом:

Стоимость / справедливая стоимость 52, Авансовый ежегодный арендный платеж (12,000) 40, Процент, начисленный к 30 сентября 2002 г. (40,000 х 8% х 9/12) 2, Процент, начисленный к 1 января 2003 г. (40,000 х 8% х 3/12) 43, Ежегодный авансовый арендный платеж 1 января 2003 г. (12,000) Неоплаченный капитальный элемент стоимости 1 января 2003 г. 31, Процент, начисленный к 30 сентября 2003 г. (31,200 х 8% х 9/12) 1, Процент, начисленный к 1 января 2004 г. (31,200 х 8% х 3/12) 33, © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы Расчеты можно представить в таблице:

01 01 окт. января января 30.сен на начало База для на финансового начисл. Проценты конец проценты года Период Обяз-во Оплата процентов за 9 мес. года за 3 мес.

1 финансовый год с 01,10,01 по 30,09,02, 52000 •12000 40000 2400 2 финансовый год с 01.10.02 по 30.09.03. 42400 800 43200 -12000 31200 1872 3 финансовый год с 01,10.32 по 30.09.04. 33072 624 Расходы на проценты за год, заканчивающийся 30 сентября 2003 г., составляют $2,672 (800 + 1872), см. выше. Из них $1,872 - это текущее обязательство. Неоплаченный капитальный элемент стоимости оборудования на 30 сентября 2003 г. составляет $31,200 (такой же остаток и на 1 января 2003 г., поскольку никаких арендных платежей не осуществлялось). Неоплаченный капитальный элемент стоимости оборудования необходимо разделить между текущими и долгосрочными обязательствами. Платеж в следующем году составит $12,000, из них проценты составят $2,496 (1,872 + 624). Следовательно, капитальный элемент, выплачиваемый в следующем году, составит $9,504 (12,000 - 2,496). Следовательно, долгосрочным обязательством по неоплаченному капитальному элементу стоимости оборудования останется сумма $21,696.

МСФО (IFRS) 5 Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность 11.1. Компания « Нект ар» Понятию прекращенной деятельности соответствует операция компании по продаже фабрики игрушек. Предприятие по продаже продукции детского питания не может быть квалифицировано в качестве выбывающей группы, так как не соблюдаются критерии признания, предусмотренные МСФО (IFRS) 5 для необоротных активов (выбывающих групп), предназначенных для продажи.

Поэтому в отчете о совокупном доходе за 2005 год будет представлена следующая информация:

2005 г.

$ Продолжающаяся деятельность Доход (120,000 + 80,000 + 70,000) 270, Себестоимость продаж (60,000 + 50,000 + 45,000) (155,000) Валовая прибыль 115, Административные и сбытовые расходы (10,000 + 6,000 + 5,000) (21,000) Прибыль до налогообложения 94, Налог (28,200) Прибыль от продолжающейся деятельности 65, Убыток от прекращенной деятельности (17,500) Всего прибыль компании за период 48, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы В пояснительной записке должна быть раскрыта следующая информация По прекращенной деятельности (фабрике игрушек) были признаны:

$ Доход 20, Себестоимость продаж (28,000) Валовой убыток (8,000) Административные и сбытовые расходы (2,000) Убыток от продажи фабрики (15,000) Прибыль до налогообложения (25,000) Налог 7, Убыток от прекращенной деятельности (17,500) 11.2. « Со л » (Emile Woolf) Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2005 г.

Продолжающаяся Прекращенная деятельность деятельность Итого $000 $000 $ Выручка 3,315 585 3, Себестоимость продаж (2,125) (375) (2,500) Валовая прибыль 1,190 210 1, (255) Затраты на сбыт (45) (300) Административные расходы (680) (120) (800) Убыток от выбытия основных средств (510 - 450) (60) (60) (15) Прибыль до налога Налог (90) Ш Прибыль/убыток за период 165 (15) Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2005 года $000 $ Активы Дожос0^шыеа]Щ1Ш^ Основные средства (1,900 - 510) 1, Нематериальные активы 1, КтаттвшыезЕпты Запасы Торговая и другая дебиторская задолженность Денежные средства 2, Долгосрочные активы, классифицируемые как предназначенные для продажи Итого активы 2, 180 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы Капитал и обязательства Капитал и резервы Собственный капитал Нераспределенная прибыль (1,700 - 60) 2, Торговая и другая кредиторская задолженность (195 - 10) Текущий налог к оплате Обязательства, классифицируемые как удерживаемые для продажи 22Q Итого капитал и обязательства 2, Примечание Подразделение « А» классифицировано как «прекращенное» в 2005 году, потому что хотя оно и не было продано в течение года, но в соответствии с МСФО (IFRS) 5 продолжает удовлетворять критериям признания его в качестве «предназначенного для продажи».

11.3. « Г амл ет » (Ь) МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы для продажи и прекращенная деятельность» ( требует раздельного представления продолжающихся и прекращенных операций для того, чтобы улучшить финансовую отчетность в двух аспектах. Во-первых, оно согласуется с концепцией «все включено» по отчетности за предыдущие периоды. Это означает, что информация более достоверна (потому что может быть проверена - обычно в ходе аудита) и что в нее включена вся прибыль. В прошлом некоторые менеджеры компаний стремились исключить прибыли и убытки из прекращающихся операций (или от чрезвычайных обстоятельств) на том основании, что они не будут повторяться в будущем и таким образом их включение в отчетность может ввести в заблуждение пользователя при попытках прогнозировать будущие финансовые результаты. Второе преимущество отражения информации о прекращенной деятельности связано со следующим. Наряду с указанием/подтверждением финансовых результатов за прошедшие периоды опубликованная финансовая отчетность, без сомнения, используется для прогнозирования;

вполне может быть, что тенденции, прослеживающиеся в недавно опубликованной отчетности по прошедшим периодам, являются хорошим показателем будущих финансовых результатов. Если принять такой подход, то нет более важной информации при попытке оценить будущую финансовую эффективность (основываясь на эффективности в прошлые периоды), чем сведения о том, какие подразделения компании продолжают свою деятельность, а какое прекратили (путем продажи или закрытия) или прекратят ее в ближайшем будущем. В сущности, только результате! по продолжающейся деятельности должны использоваться при прогнозировании будущих результатов - прибыли и убытки от прекращенной деятельности не будут повторяться. Время закрытия какого-либо подразделения не влияет на будущие финансовые результаты (важны только сами результаты их деятельности), в то время как момент приобретения любого подразделения очень важен, так как его результат будет включен в полный отчетный год. В последующий год(ы) будут указываться результаты за полный год.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы (ii) Если информация по прекращенной и продолжающейся деятельности не была доступна, то прогноз операционной прибыли обеих компаний за год до 30 сентября 2004 года составит $ млн (т.е. $250 млн х 108%).

В то же время, используя информацию, имеющуюся в вопросе, получаем:

« Рикол л », « Ривайвал », $ млн $ млн От продолжающейся деятельности (кроме 189 (175 х 108%) 216 (200 х 108%) приобретенных компаний) Эффект приобретений (см. ниже) LS21 Чистая операционная прибыль 97 «Риколл» Убытки в $25 млн за 3 месяца экстраполируются до $100 млн за полный год. Улучшение рыночных ожиданий уменьшит эти убытки на 8% до $92 млн. Ранее полученная прибыль в $ млн за 2003 год от подразделения по предоставлению финансовых услуг больше не будет относиться к «Риколлу», так как подразделение было продано.

«Ривайвал» Прибыль в $75 млн за период в 9 месяцев экстраполируется до $100 млн плюс еще 8% за счет улучшения рыночных ожиданий, что в итоге составит $108 млн. Ранее полученные $25 млн убытков от горнорудного подразделения больше не повторятся, т.к. оно было закрыто.

Комментарии Информация по прекращенной деятельности и приобретениям очень полезна. Без этого обе компании имели бы прогнозируемую прибыль в размере $270 млн, и на этой основе было бы сложно выбрать между двумя компаниями. Тем не менее при предоставлении полной информации появляются очень разные результаты. «Ривайвал» имеет очень высокие прогнозируемые показатели по прибыли - $324 млн - в сравнении только с $97 млн у «Риколла». Это означает, что «Ривайвал» имеет лучшую стратегию: он закрыл свои убыточные операции и заменил их на прибыльные. «Риколл» продал прибыльное подразделение и купил убыточное. Это не означает, что «Ривайвал» было лучшим приобретением по сравнению с «Риколлом». Многое зависит от относительной цены обеих компаний и, возможно, «Гамлет» имеет репутацию компании, которая из убыточных компаний делает прибыльные и продает их с получением существенной прибыли.

182 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со Ltd. От вет ы Оборотные активы и активы/обязательства разных квалификаций МСФО (IAS) 2 Запасы 12. 1. От вет ы к вопросам по теме « МСФО (IAS) 2» В соответствии с МСФО (IAS) 2 в себестоимость запасов включаются:

комиссионное вознаграждение посредникам Да ввозные таможенные пошлины Да расходы на содержание отдела закупок Нет расходы на доставку товара до склада хранения Да потери товара сверх норм естественной убыли Нет расходы на содержание склада готовой продукции Нет расходы на страхование запасов во время доставки от поставщика Да расходы на маркетинговое исследование рынка сырья Нет расходы на содержание аппарата управления Нет 12.2. Компания « Бет ан» а) Метод ФИФО Остатки сырья 190 кг должны оцениваться:

21 декабря 50 кг по $4,30 за 1 кг = $ 19 декабря 120 кг по $4,20 1 за кг = $ 12 декабря 20 кг по $4,00 за 1 кг = $ Итого: $799 составляют остатки запасов по методу ФИФО.

б) Метод средневзвешенной стоимости Общая стоимость остатков запасов и закупок за декабрь:

Остатки 80 кг по $3,80 за 1 кг = $ 2 декабря 200 кг по $3,90 за 1 кг = $ 12 декабря 210 кг по $4,00 за 1 кг = $ 19 декабря 120 кг по $4,20 за 1 кг = S 21 декабря 50 кг по $4,30 за 1 кг = $ Итого: 660 кг всего на $2, Средневзвешенная стоимость составит $2,643/660 кг = $4,00 за 1 кг. Остатки запасов в 190 кг по средневзвешенной стоимости составят $760 (190 кг х $4,00).

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 12.3. Компания « Хемнэс» а) Определяем возможную чистую цену реализации готовой продукции.

Расходы на содержание торговых агентов на реализацию 1 единицы готовой продукции составят: $1.50 ($270/180 единиц).

Возможная чистая цена реализации единицы готовой продукции $10 (цена продажи) - $1.50 (расходы на торговых агентов) - $2 (доставка) = $6.50.

Запасы готовой продукции должны быть отражены по себестоимости $5, всего на $10,000.

б) Используя данные расчета варианта а), возможная чистая цена реализации единицы готовой продукции равна $8 (цена продажи) - $1.50 (расходы на торговых агентов) - $ (доставка) = $4.50.

Запасы готовой продукции должны быть отражены по возможной чистой цене реализации, всего на $ 9,000.

в) Используя данные расчета варианта а), возможная чистая цена реализации единицы готовой продукции равна $10 (цена продажи) - $1.50 (расходы на торговых агентов) S3 (доставка) = $5.50.

Эта сумма превышает себестоимость, поэтому запасы готовой продукции должны быть отражены по себестоимости $5, всего на $10,000.

МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство 13.1. Компания « Лу г » Прибыль и убытки, подлежащие признанию в отчете о совокупном доходе за 2005 год:

$ Изменение стоимости коз (35,000 - 25,000) 10, Изменение стоимости овец (33,000 - 30,000) 3, 1) Балансовая стоимость биологических активов:

$ Козы 500 х 70 35, Овцы 500 х 60 + 100 х 30 33, 68, По желанию компании в пояснительной записке может быть раскрыта информация об изменении стоимости биологических активов Б СВЯЗИ С изменением цен и качественных характеристик.

Козы Влияние роста цен 500 (60 - 50) 5, Влияние изменения возраста 500 (70 - 60) 5. 10, Овцы Влияние изменения цен 500 (50 - 60) (5,000) Влияние изменения возраста 500 (60 - 50) 5, Рождение ягнят 100 х 30 3. 3, 184 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Доход на сумму государственной субсидии должен быть признан по начислению на полную сумму на дату подтверждения права компании на получение субсидии, то есть на 28,12.05.

Земельный участок, несмотря на его сельскохозяйственное назначение, не является биологическим активом. Он должен учитываться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) «Основные средства». Если остальные земельные участки компании учитываются по переоцененной стоимости, то земельный участок сельскохозяйственного назначения должен быть переоценен до $530,000 с признанием результата переоценки ($30,000) в собственном капитале.

13.2. « Сиг ма» ( а) МСФО (IAS) 41 устанавливает, что компания должна признать биологические активы или сельскохозяйственную продукцию, если:

- оно контролирует активы в результате прошлых событий;

- вероятно, что компания получит в будущем экономическую выгоду, связанную с активами;

- справедливая стоимость или себестоимость активов может быть надежно измерена.

Эти критерии удовлетворяют требованиям статьи 83 Принципов (Framework) Совета по международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми элемент отчетности должен быть признан в том случае, если:

- получение экономической выгоды, связанной с этим элементом, вероятно;

- элемент имеет стоимость или оценку, которую можно надежно измерить.

МСФО (IAS) 41 устанавливает далее, что биологические активы или сельскохозяйственная продукция должны, как правило, оцениваться по справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на продажу. Стандарт предполагает, что справедливая стоимость биологических активов или сельскохозяйственной продукции может быть надежно оценена.

Такое допущение можно опровергнуть только в отношении биологических активов или сельскохозяйственной продукции, рыночные цены или оценки которых недоступны и альтернативные расчеты справедливой стоимости которых «очевидно ненадежны». Даже в этом случае опровержение можно сделать только после первоначального признания активов.

Метод оценки, выбранный МСФО (IAS) 41, является одним из методов, предусмотренных в Принципах Совета МСФО (статья 100). В то же время Принципы (статья 101) устанавливают, что наиболее часто используемым основанием оценки является историческая стоимость. Для того чтобы она стала основой составления уместной и надежной финансовой отчетности, себестоимость активов должна быть «определяемой». Для многих биологических активов (например, новорожденных телят) концепцию себестоимости применить непросто, и поэтому справедливая стоимость кажется более уместной.

( Ь) Выдержка из отчета о совокупном доходе $'000 $' Выручка Изменение в справедливой стоимости купленного стада (Р2) (30) Правительственная субсидия (РЗ) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Изменение в справедливой стоимости новорожденных телят (Р4) Справедливая стоимость молоха (PS) 5^ Итого выручка 800, Расходы Расходы на содержание животных (Р2) Расходы на размножение(Р2) Итого расходы (800) Чистый убыток (299,3} Выдержка из отчета о финансовом положении Долгосрочные активы Земля (Р1) 2йМй Взрослое стадо (Р2) Телята (Р4) 21. З щ а с м Молоко (Р5) Расчеты Р1. Земля Покупка земельного участка не регулируется МСФО (IAS) 41. Стандартом, подлежащим применению к такой сделке, является стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В соответствии с этим стандартом земля первоначально учитывается по стоимости приобретения и амортизируется в течение полезного срока службы. Этот срок для земельного участка обычно считается неопределенным, и поэтому амортизация здесь неуместна. В соответствии с основным порядком учета, закрепленным в МСФО (IAS) 16, после приобретения никакие изменения стоимости земли не признаются. Разрешенный альтернативный учет разрешает произвести переоценку земли по рыночной стоимости с отнесением прироста по переоценке на собственный капитал.

Р2. Коровы В соответствии с моделью справедливой стоимости, установленной в МСФО (IA5) 41, взрослые коровы признаются в отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2004 года по их справедливой стоимости в размере 10,000 х $9? = $970,000, Разница между справедливой стоимостью взрослого стада и себестоимостью ($970,000 - $1 млн), т.е. убыток, в размере $30,000, должна быть отражена в отчете о совокупном доходе наряду с затратами на их содержание в размере $500,000.

РЗ. Субсидия Субсидии для сельскохозяйственного производства не подпадают под обычные требования МСФО (IAS) 20 «Учет правительственных субсидий». В соответствии с МСФО (IAS) 41 такие субсидии целиком относятся на прибыль, как только они подлежат получению без каких-либо условий, а не в течение срока полезной службы стада. Поэтому $400,000 относятся на прибыль «Сигмы».

186 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы Р4. Телята Они являются биологическим активом, и здесь применяется модель справедливой стоимости.

Плата за осеменение относится на затраты, а актив в размере 5,000 х $25 = $125, признается в отчете о финансовом положении и кредитуется на финансовый результат.

Р5. Молоко Это сельскохозяйственное производство, и оно первоначально признается на той же основе, что и остальные биологические активы. Поэтому молоко оценивается в 10,000 х $0,55 = $5,500. Эта сумма признается в качестве себестоимости для дальнейшего применения к непроданному молоку (МСФО (IAS) 2 «Запасы»), МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий 14.1. Компания « Фл ют т а» 1) Расходы на переквалификацию сотрудников в 2005 году должны быть отражены:

Д- т Расходы на обучение 500, К-т Расчеты с образовательным центром 500, 2а) Получение субсидии в 2005 году будет отражено:

Д- т Денежные средства 1,000, К-т Доходы будущих периодов 1,000, 26) 50% расходов на обучение (1/2 от 500,000) должны быть компенсированы за счет бюджетных средств, соответственно часть субсидии должна быть признана текущими доходами:

Д- т Доходы будущих периодов 250, К-т Прочие доходы отчетного периода 250, За) В отчете о совокупном доходе в соответствии с основным методом будут отражены следующие суммы:

Расходы на перепрофилирование производства (500,000) Доходы в виде государственной помощи 250, 36) В отчете о совокупном доходе в соответствии с альтернативный методом будут отражены следующие суммы:

Расходы на перепрофилирование производства (250,000) О HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы 14.2, Компания « Гранос» а) При условии если первоначальная стоимость оборудования формируется из веек затрат на его приобретение, то;

остаточная стоимость оборудования на 1 января 2006 г. - 2 млн {2,5 млн - 1/5);

остаточная стоимость оборудования на 1 января 2007 г, - 1,5 млн (2.5 млн - 2/5);

остаток по счету доходов будущих периодов на 1 января 2006 г. - 0.8 млн (1 млн - 1/5);

остаток по счету доходов будущих периодов на 1 января 2007 г. - 0.6 млн (1 млн - 2/5).

б) При условии если первоначальная стоимость оборудования уменьшается на сумму государственной субсидии, то:

остаточная стоимость оборудования на 1 января 2006 г. - 1.2 млн (1.5 млн - 1/5;

остаточная стоимость оборудования на 1 января 2007 г. - 0.9 млн (1.5 млн - 2/5);

остаток по счету доходов будущих периодов на 1 января 2006 г. и на 1 января 2007 г.

будет равен нулю, так как сумма субсидии в данном случае по этому счету не отражается.

14.3. Компания « Фрэк» 1) На начало 2006 года остаток на счете доходов будущих периодов составлял $475, ($500,000 (20 - 1)/20). Возврат субсидии будет отражен за счет средств на данном счете:

Д- т Доходы будущих периодов $50, К-т Задолженность в бюджет по возврату субсидий $50, 2) На начало 2007 года остаток на счете доходов будущих периодов составит $405, ($450,000 - 2/20).

14.4. От вет ы к вопросам по теме « МСФО (IAS) 20» 1. Может ли при каких-то определенных условиях сумма государственной субсидии относиться непосредственно на счета капитала? Нет 2. Может ли неденежный актив, полученный в виде государственной субсидии, отражаться в учете по номинальной стоимости, а не по справедливой стоимости? Да 3. Если субсидия получена для покрытия уже произведенных расходов, допускается ли при составлении отчета о совокупном доходе взаимозачет соответствующих статей дохода и расхода? Да 4. Если приобретение актива полностью оплачено за счет средств государственной субсидии, может ли в учете его первоначальная стоимость быть равной нулю? Да 5. В случае требования о возврате государственной субсидии при недостатке средств на счете доходов будущих периодов недостающая сумма относится в состав прочих расходов текущего периода? Да © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы МСФО (IAS) 11 Договоры подряда 15.1. Компания « Мерривью» Процент завершения работ по договору подряда компании «Мерривью» на 31 марта 2001 г.

Затраты по договору:

$ Комиссионные архитектора и топографа Материалы использованные (3,100 - 300) 2, Прямые затраты на труд 3, Накладные (40% от 3,500) 1, Амортизация завода ((3,600 - 600) х 9 мес. / 30 мес.) Затраты ны 31 марта 2001 г.

9, Ожидаемые затраты для завершения 14, Плюс оставшаяся амортизация (3,600 - 600 - 900) 2, 16, Всего ожидаемые затраты по данному договору 26,. Процент завершения на 31 марта 2001 г. (9,100/26,000) 35% » Выручка, приданная в отчетном периоде (40,000,000 х 35%) 14,000, 15.2. « Шипрайт » (а) Отчет о совокупном доходе компании «Шипрайт» 31 марта 2005 г. 31 марта 2006 г.

$ млн $ млн Выручка от реализации (20% х 800) 160 ((40% х 800) - 160) Себестоимость продаж (Р1) (128) (Р1)(264 - 128) Щ6 ) Прибыль 32 Отчет о совокупном доходе «Шипрайта» 31 марта 2007 г. 31 марта 2008 г.

Выручка от реализации (Р2) 373 (РЗ) Себестоимость продаж (555 (Р1) + б - 264) (297) (764 (Р1) + 10 - б - 555) (213) Исправление некачественных работ (20) Прибыль/убыток 56 (4) (Ь) $ млн $ млн $ млн $ млн Выручка от реализации - первоначальный договор 800 800 800 - изменение 800 ш © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы Согласованная стоимость законченных работ 136 280 630* % выполнения ло согласованной стоимости 17% 3506 70% 100% * 630 = 570 + 60.

Коинентарии Существует несколько методов оценки стадии завершенности договора. МСФО (IAS) не содержит указаний в отношении метода, который должен быть использован и требует лишь того, чтобы обеспечивал надежные результаты. Поэтому возможно применение различных методов в зависимости от характера деятельности подрядчика.

Два приведенных выше метода дают интересные результаты, в особенности в отношении первого года. При оценке на основе «выручки от реализации» процент выполнения договора на 31 марта 2005 г. равен 17%, что исключает возможность признания какой-либо прибыли за этот год, поскольку данный процент выполнения ниже 20%, указанных в учетной политике, принятой руководством. В противоположность этому при оценке на основе «себестоимости» на 31 марта 2005 г.

сумма прибыли, признанной за год, составляет $32 млн. В случае компании «Шипрайт» оценка суммы прибыли на основе реализации является более консервативной, чем оценка на основе себестоимости. Это выражает мнение ряда специалистов о том, что оценка на основе реализации является более обоснованной с экономической точки зрения, так как сумма прибыли связана с оценкой стоимости выполненной работы, а не просто с процентом понесенных затрат.

РАСЧЕТЫ Р За год, окончившийся 31 марта: 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

$ млн $ млн $ млн $ млн Фактическая стоимость:

- первоначальный договор 128 507 - изменение 128 555 Расчетная стоимость!

- первоначальный договор 640 660 - изменение 80) 740 Ш ш % выполнения на основе затрат 20% 75% 100% 40% Примечание. Затраты на исправление брака должны относиться на период, в которой они были понесены, в связи с чем они не влияют на оценку процента выполнения.

Р $ млн 75% первоначального договора плюс изменение (800 + 100) 75% поощрительного платежа (2% х 800) Рост трудозатрат за 2007 г. Суммы, признанные в 2005 и 2006 гг.

ffiffl За вычетом ранее признанных сумм 190 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы РЗ $ млн 100% первоначального договора плюс изиенение (800 + 100) Вычет штрафных санкций 1% х 800 (8) Совокупный рост трудозатрат Сумм, признанных в 2005, 2006 и 2007 гг. (693) За вычетом ранее признанных сумм 15.3. Компания « Торрент » Отчет о совокупном доходе за год, заканчивающийся 31 марта 2006 г.

« Ал ь фа» « Бет а» « Цет а» Всего $ млн $ млн $ млн $ млн Выручка 8 2.0 4.8 14. Себестоимость продаж (3.5) (4.01 (14.5) ffl Прибыль (убыток) 1 (1.5) (0.8) (0.3) Отчет о финансовом положении на 31 марта 2006 г.

Всего суммы к получению от клиентов (см. ниже) 2.4 4.8 7. Всего сумма задолженности перед клиентами (см. ниже) (1.3) (1.3) Суммы к получению от клиентов/задолженность перед клиентами:

Понесенные затраты по контракту 12.5 3.5 4.0 20, Признанная прибыль (убыток) 2.5 (1.5) 0.8 1. Резерв на убытки на дату (1,5) (1.5) Полученная оплата (12.6) (1.8) СО) (14,4) К получению от клиентов 2.4 4.8 7. Задолженность перед клиентами по контракту (1,3) (1. Итого 5, Расчеты ($ млн) « Ал ь фа» На 31 марта 2005 г. На 31 марта 2006 г. За год до 31 марта 2006 г.

Работа, выставл. счета (5,4/90%) 6,0 (12.6/90%) 14.0 Себестоимость продаж (балансир, цифра) (4.5) т Прибыль (см. ниже) 1.5 2, Процент завершенности (6/20 х 100) 30% (14/20 х 100) 70% Соответствующая прибыль (5 млн х 3054) 1.5 ((5 млн х 7000) - 1 млн восстановл.) 2. До осуществления затрат по восстановлению (которые будут отнесены к тому году, в котором они были понесены), оценка общей прибыли по договору составляет $5 млн ($20 млн - $15 млн).

« Бет а» В результате того что затраты по контракту увеличились, «Бета» является убыточным контрактом. Вся сумма убытка должна быть отражена в резерве в тот момент, как только может предвидеться убыток. Ожидается, что убыток составит $1.5 млн ($7.5 млн - $6 млн). Объем © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы выручки по контракту на 31 марта 2006 года составляет $2 млн ($1.8/90%), следовательно, себестоимость продаж должна быть отражена в сумме $3.5 млн. Поскольку затраты на текущую дату составляют $2 млн, то потребуется создание резерва на сумму $1.5 млн.

«Цета» Исходя из того что затраты на 31 марта 2006 г, составляют $4 млн и общие затраты по оценке составят $ млн, данный контракт находится на 40%-ной стадии завершенности. Прибыль по оценке составляет S2 млн ($12 млн S10 млн): следовательно, прибыль на 31 марта 2006 года составляет $0.8 млн ($2 млн х 40%).

Это подразумевает, что сумма расчетной выручки (и дебиторской задолженности) составляет $4,8 млн.

Финансовые инструменты 16.1. « Ют а» (a) (i) Система первоначальной стоимости имеет следующие преимущества:

- первоначальная стоимость элемента отчетности может быть измерена с достаточной объективностью на основании полученного или переданного вознаграждения;

- концепция первоначальной стоимости основана на относительно объективном измерении, что облегчает возможность проверки;

- концепция первоначальной стоимости относительно проста и хорошо понятна пользователям;

Использование альтернативной концепции, например текущей стоимости, может привести к тому, что пользователи будут думать, что балансовые величины отражают стоимость бизнеса как продолжающейся деятельности.

В то же время система первоначальной стоимости также имеет несколько недостатков:

- первоначальная стоимость элемента отчетности часто является очень плохим индикатором будущих экономических выгод, приток или отток которых может ожидать компания от данного элемента;

- как правило, система первоначальной стоимости приводит к тому, что в отчете о финансовом положении отражаются более низкие данные с более высоким соотношением заемных к собственным средствам (gearing), и таким образом предприятие становится более уязвимым к недружественному поглощению;

- в системе первоначальной стоимости невозможно измерить стоимость элементов, стоимость создания которых не поддается проверке.

(ii) Существуют две основных причины, почему система оценки по справедливой стоимости считается более приемлемой по сравнению с системой первоначальной стоимости при оценке финансовых инструментов:

- внешние факторы, такие как процентная ставка и изменения валютного курса, могут привести к тому, что текущая стоимость финансового инструмента может значительно отличаться от его первоначальной стоимости. Например, рыночная стоимость финансового актива с фиксированной процентной ставкой изменится обратно пропорционально изменению процентных ставок. В таких обстоятельствах актуальность первоначальной стоимости этих инвестиций вызывает большие сомнения;

- некоторые категории финансовых инструментов имеют небольшую или практически нулевую первоначальную стоимость для предприятия и все же могут радикально изменить его уровень риска.

Например, предприятие, которое заключает форвардный контракт на поставку/покупку валюты для хеджирования своей дебиторской или кредиторской задолженности, устраняет таким © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы образом свой валютный риск с помощью инструмента, имеющего небольшую или даже нулевую первоначальную стоимость для предприятия. Такой финансовый инструмент, как форвардный контракт, называется производным финансовым инструментом. Методы, основанные на оценке по себестоимости, однозначно не подходят к. ситуации, когда себестоимости вообще нет!

( ш) Требования МСФО (IAS) 32 в отношении финансовых инструментов заключаются, в частности, в раскрытии ключевых рисков, которые компания принимает на себя при операциях с финансовыми инструментами. «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework) устанавливают (в параграфе 21), что основная задача примечаний к финансовой отчетности состоит в том, чтобы предоставить дополнительную информацию относительно элементов, уже включенных в финансовую отчетность. Стандарт, регулирующий только раскрытие информации, такой как МСФО (IAS) 32, сам по себе может быть расценен как в лучшем случае только временное решение проблемы учета и представления в отчетности финансовых инструментов.

( Ь) Первая операция - Заем будет первоначально включен в финансовую отчетность в раздел долгосрочных обязательств в сумме чистых поступлений денежных средств - $14,900,000 ($15 млн $100,000).

- Стоимость финансирования за год - относимая на отчет о совокупном доходе- составит $1,490,000 (10% х $14,900,000). Эта сумма будет кредитована на ссуду.

- Выплаченные проценты уменьшат непогашенную часть ссуды.

- Заем на конец года будет включен в раздел долгосрочных обязательств как процентный кредит в оценке $14,900,000 + $1,490,000 - $900,000 = $15,490,000.

- Заем не может быть отражен по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, так как заем - это финансовое обязательство, относящееся к категории «Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости».

Вторая операция Трактовка зависит от того, дает ли стратегическая инвестиция «Юте» существенное влияние на «Лямбду». Если да, то требования IAS 39 не могут быть непосредственно применимы к данной инвестиции - ни к отдельной финансовой отчетности «Юты», ни к ее консолидированной отчетности.

В этих обстоятельствах в отдельную финансовую отчетность «Юты» данная инвестиция будет включена либо по себестоимости, либо по методу долевого участия (с включением в инвестицию 18% любой прибыли «Лямбды» после приобретения доли). Справедливая стоимость инвестиции в данном случае не имеет значения, кроме ситуации, когда имеются признаки ее обесценения.

Определение наличия существенного влияния базируется на субъективных факторах, но делается допущение, что инвестиция в I860 акций, то есть в пакет менее 20%, является недостаточной для оказания существенного влияния на объект инвестиции. В таком случае МСФО (IAS) 39 применим к финансовому активу- инвестиции в «Лямбду», По МСФО (IAS) 39 инвестиция в «Лямбду» может быть классифицирована либо как «финансовый актив, учитываемый по справедливой стоимости с отнесением изменений на отчет о совокупном доходе», либо как «финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи». Она не подпадает под другие категории финансовых активов - не является производным инструментом (деривативом), не имеет фиксированного срока погашения, и она - не ссуда, выданная «Ютой».

© HOCK ACCOONTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы Инвестиция должна быть первоначально признана по себестоимости $10 млн, но МСФО (IAS) 39 требует, чтобы на каждую отчетную дату такой актив был переоценен до справедливой стоимости. В этом случае это означает увеличение оценки инвестиции на $1 млн.

Далее кредитовая сторона увеличения стоимости инвестиции (прибыль от увеличения справедливой стоимости) будет зависеть от того, в какую категорию по МСФО (IAS) «Юта» изначально классифицирует инвестицию в «Лямбду».

Если «Юта» классифицировала инвестицию как «финансовый актив, учитываемый по справедливой стоимости с отнесением изменений на отчет о совокупном доходе», очевидно, что прибыль кредитуется на финансовый результат отчетного года. Если она была классифицирована как «финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи», увеличение справедливой стоимости будет отнесено непосредственно на собственный капитал (на прочие резервы в отчете об изменениях в капитале).

16.2. Компания « Эпсил он», ДипИФР, июнь 2006, задача 5, пункт b Согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» облигация является сложным финансовым инструментом, который частично классифицируется как собственный капитал (долевой компонент), а частично - как обязательство (долговой компонент). Расчет суммы долгового компонента выполнить легче, она является текущей (дисконтированной) стоимостью будущих денежных выплат по облигациям, дисконтированной по ставке 10%, процентной ставке привлечения неконвертируемых долговых инструментов.

Поэтому в данной ситуации мы имеем:

$40 млн х 3.17 + $500 млн х 0.683 = $468.3 млн. Долевой компонент будет равен разнице между $500 млн и $468.3 млн = $31.7 млн. Он будет отражен как отдельный элемент собственного капитала, и его балансовая стоимость не будет меняться.

Для расчета сальдо долгового компонента на конец года необходимо «расписать» облигацию следующим образом:

Год до 31 марта Начальное сальдо Стоимость Плат ежи Конечное финансирования сальдо $'000 $'000 $'000 $' 2006 468,300 46,830 (40,000) 475, Конечное сальдо на 31 марта 2006 г составит $475.13 млн, полностью относящееся к долгосрочным обязательствам, 16.3. Компани мбда», ДипИФР, июнь 2005, задача 3, пункт с Вы не правы в сыхт » гктовке данного вопроса. В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые и инструменты: представление информации» данные облигации являются составным («сложным») финансовым инструментом, который обладает признаками и собственного капитала (долевого инструмента), и займа (долгового инструмента). Облигации должны быть разделены на два компонента и в соответствии с данным принципом представлены в двух разных категориях отчета о финансовом положении. В данном случае правильным будет выполнить расчет долгового компонента путем дисконтирования денежных потоков по облигациям с использованием «настоящей» кредитной ставки 9%. Расчет дает такую сумму долгового компонента:

$60,000 х 0,917 + $60,000 х 0,842 + $1,060,000 х 0.772 = $923,860.

194 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Lid, i От вет ы Долевой компонент таким образом составит $76,140. Что касается отчета о совокупном доходе, долговой компонент будет оценен по амортизированной стоимости, что будет означать начисление в ОПСД процентов: 9% х $923,860 - $83,147, Сальдо обязательства таким образом составит $923,860 + $83,147 - $60,000 = $947,007.

16,4, Компания « Эпсил он», ДипФИР, июнь 2006, задача 8» пункт с Как инвестиции в акции, так и валютный контракт относятся к финансовым инструментам согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». Ключевые вопросы в данной ситуации - будут ли признаны финансовые инструменты, и если « да», то в какой оценке их необходимо отразить в отчете о финансовом положении и каким образом будут учитываться изменения в их текущей стоимости. Данные вопросы затронуты в МСФО (IAS) «Финансовые инструменты: признание и оценка-*.

По МСФО (IAS) 39 компания должна признать финансовый инструмент тогда и только тогда, когда он становится частью договорных отношений. Поэтому инвестиции в акции не будут признаны в финансовой отчетности за 2006 г., но договор на покупку валюты будет признан с 31 января 2006 г.

Финансовый инструмент, который будет признан вследствие операции по покупке валюты, является производным финансовым инструментом, который в свою очередь представляет собой инструмент хеджирования будущей операции в иностранной валюте (покупки акций). Поэтому данный инструмент будет рассматриваться с точки зрения положений по учету при хеджировании в соответствии с МСФО (IAS) 39. Это означает, что производный инструмент будет включен в отчет о финансовом положении по справедливой стоимости ($1.5 млн).

Отражение в отчетности изменения его стоимости зависит от того, является ли производный инструмент хеджированием справедливой стоимости или же хеджированием денежных потоков (согласно МСФО (IAS) 39 разрешается «назначение» на оба типа хеджирования, если речь идет о хеджировании обязательства, связанного с операцией в иностранной валюте).

Если хеджирование является хеджированием справедливой стоимости, тогда прибыль отражается в отчете о совокупном доходе.

Если хеджирование является хеджированием денежных потоков и является эффективным, то прибыль отражается в отчете о прочем совокупном доходе.

16.5. ДипИФР, декабрь 2005, задача 3, пункт Было бы неверно отражать инвестиции, которые должны иметь место в 2005 году, кроме случая, когда компания вступила в необратимые обязательства до наступления отчетной даты. Исходя из условий вопроса, это не так. Единственным обязательством, которое взяла на себя компания до наступления отчетной даты, является покупка 40 млн евро за $45 млн. Это является производным финансовым инструментом (деривагивом), и в соответствии с положениями МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» производный финансовый инструмент признается по справедливой стоимости. Изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов обычно отражаются в отчете о совокупной доходе, но в данном случае дериватив является инструментом хеджирования суммы инвестиций в иностранную компанию. Он подпадает под правила учета хеджинговых инструментов в соответствии с МСФО (IAS) 39 при выполнении следующих условий:

- изначально контракт был намечен как хеджирование инвестиций;

- хедж является «эффективным», это означает, что изменение стоимости хеджируемого объекта и изменение стоимости инструмента хеджирования таковы, что наименьшее из изменений составит как минимум 80% от большего изменения.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со, Ltd, 2009 От вет ы Учитывая близость между хеджируемым объектом и инструментом хеджирования, в данном случае положения МСФО (1AS) 39 практически полностью соблюдены, В соответствии с положениями учета хеджинговых операций курсовые разницы по хеджинговым инструментам относятся на изменения капитала (через отчет о прочем совокупной доходе), если применяются положения учета хеджинговых операций (что не является обязательным в соответствии с МСФО (IAS) 39). МСФО (1AS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» очасит, что курсовые разницы могут быть признаны в качестве дохода, когда соответствующие инвестиции были проданы. Кроме того, МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты - раскрытия» требует раскрытия факта использования деривативов, как инструмента управления рисками.

196 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Обязательства МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 17.1. Вопросы по теме « МСФО (IAS) 37» Резерв Описание Вопрос Существует текущее обязательство, которое является следствием прошлых событий (продажа продукта с гарантией) Будущий отток экономических выгод вероятен Резерв должен быть в наилучшей оценке стоимости обслуживания гарантийных случаев по товарам, проданным на отчетную дату Нет Вопрос Текущее обязательство отсутствует Резерв не признается, т.к. нет обязательства. Решение о техническом обслуживании зависит от будущих действий Нет Вопрос Компания XY не должна признавать резерв на 31 декабря 2005 года, т.к. детальный план разработан уже после даты отчетности.

17.2. Компания « Чис т юл я» Расчет № Сумма резерва на 31 декабря 2006 года составит:

8,000 тыс.шт. х 8% х $20 = 12,800 тыс.долларов.

8,000 тыс.шт. х 5% х $50 = 20,000 тыс.долларов.

Итого сумма резерва: 32, Счет «Гарантийный резерв» Дебет Кредит Сальдо на начало Израсходовано в течение года 10, Расх >л - • Ч г '- >пансир) 42, ( Сальдо к переносу 32, Выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2006 года:

Pages:     || 2 | 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.