WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

«Вопросы Вопросы Принципы подготовки и представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 1.1. Компания «Каппа» (HOCK Training) Ниже представлен проект финансовой ...»

-- [ Страница 2 ] --

Примечание. Рассчитывайте в тысячах. (6 баллов) 19.2. Компания «Эпсилон», ДипИФР, декабрь 2005, задача 3, пункт Вы занимаете позицию бухгалтера в компании «Эпсилон», интересы которой распространяются по всему миру. В настоящий момент идет подготовка финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года. В тех случаях, когда Международные стандарты финансовой отчетности были уже опубликованы до окончания отчетного периода, а их обязательное использование откладывается на более поздний срок, директора считают нужным применять стандарты с момента их публикации. Директора компании хотели бы получить ваш совет в отношении следующего вопроса:

«Эпсилон» имеет дочернюю компанию, которая находится в Фарлэнде. Фарлзнд является отдельной налоговой юрисдикцией. Кроме этой дочерней компании больше ни одна компания группы не располагается в этой юрисдикции. Дочерняя компания регулярно осуществляет продажи «Эпсилон», запасы которой на 30 сентября 2005 года включают товары, приобретенные у дочерней компании. Прибыль дочерней компании от продажи этих товаров составила $1 млн (после расчета по соответствующему курсу). Убыток дочерней компании за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года, скорректированный для налоговых целей, составил в эквиваленте $4 млн. Местное налоговое законодательство позволяет переносить на будущее налоговые убытки и зачитывать их против будущих торговых прибылей. Директора «Эпсилона» считают, что убыток дочерней компании возник вследствие определенных неповторяющихся условий и в ближайшем будущем компания будет прибыльной для налоговых целей. «Эпсилон» и ее дочерняя компания платят налог на прибыль по ставке 30%.

60 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Задание Дайте консультацию директорам по поводу отражения вышеуказанного обстоятельства в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года. В отношении вышеуказанных обстоятельств вам необходимо указать суммы, которые будут отражены в финансовой отчетности, и сущность информации, подлежащей раскрытию в приложении. Ваши выводы должны опираться на соответствующие стандарты международной финансовой отчетности и включать другие объяснения, которые вы считаете нужным привести.

(8 баллов) МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам 20.1, «Джемини» (АССА, Pilot) МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» выпущен в феврале 1998 года. Кроме всего прочего стандарт касается отражения выплат служащим после прекращения трудовой деятельности, таких как пенсии и другие выплаты. Подобные выплаты после прекращения трудовой деятельности классифицируются либо как планы с установленными взносами, либо как планы с установленными выплатами.

Задание (а) Описать соответствующие характеристики и требуемое отражение планов с установленными взносами и с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19. (7 баллов) (б) «Джемини» обслуживает план с установленными выплатами для своих работников после ухода на пенсию. План пересматривается каждый год. Актуарии «Джемини» предоставили следующие сведения:

На 31.03.02, На 31.03.03, $ $ Приведенная стоимость обязательств плана 1,500 1, Справедливая стоимость активов плана 1,500 1, Стоимость текущих услуг - год до 31 марта 2003 г. Внесенные взносы - год до 31 марта 2003 г. Выплаченные работникам вознаграждения - год до 31 марта 2003 г.

Чистая суммарная непризнанная прибыль по состоянию на 1 апреля 2002 г.

Ожидаемая доходность активов плана по состоянию на 12% 1 апреля 2002 г.

Ставка дисконта по обязательствам пенсионного плана 10% по состоянию на 1 апреля 2002 г.

Средний остаточный срок работы сотрудников «Джемини» по состоянию на 31 марта 2002 года составил 10 дет.

Задание Подготовить выдержки из финансовой отчетности «Джемини» за год до 31 марта 2003 года в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» насколько это позволяют сделать предоставленные сведения.

{8 баллов) (Итого 15 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 Вопросы 20,2. Компания «Сигма», ДипИФР, июнь 2005, задача S Компания «Сигма» управляет пенсионным планом с установленными выплатами и делает взносы в этот план. 31 марта 2002 года отчет о финансовом положении компании «Сигма» отражал чистое обязательство в отношении данного пенсионного плана следующим образом:

Рыночная стоимость активов плана 60, Текущая стоимость обязательств плана (70,000) Накопленные непризнанные актуарные убытки 5. Информация в отношении плана на следующие три года выглядит следующим образом:

Год, окончившийся 31 марта 2003 г. 2004 г. 2005 г.

$000 $000 $ Рыночная стоимость активов плана на начало года 60,000 62,000 64, Текущая стоимость обязательств плана на начало года 70,000 84,000 96, Ожидаемый доход на активы 3,000 3,200 3, Текущая стоимость услуг 6,000 6,400 6, Взносы работодателя в план 4,000 4,300 4, Осуществленные выплаты 3,500 3,600 3, Рыночная стоимость активов плана на конец года 62,000 64,000 66, Текущая стоимость обязательств плана на конец года 84,000 96,000 108, Ставка процента на начало года 10% 955 8% Любые актуарные прибыли или актуарные убытки, которые выходят за рамки соответствующего коридора, должны быть признаны в отчете о совокупном доходе как только возникло превышение.

Задание (a) Объясните, почему МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» требует использовать метод учета работодателем пенсионного плана с установленными выплатами, отличающийся в зависимости от типа плана, и кратко опишите требования к учету планов с установленными взносами, (4 балла) (b) Опишите требования к учету планов с установленными выплатами в финансовой отчетности работодателя в соответствии с МСФО (IAS) 19.

( б баллов) (c) Подготовьте соответствующие фрагменты отчета о совокупном доходе и отчета о финансовом положении, отражающие влияние пенсионного плана, за каждый год из трех лет, заканчивающихся 31 марта 2003, 2004 и 2005 годов для компании «Сигма», {15 баллов) {Итого 25 баллов) 62 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, Вопросы 20.3. Компания «Дюма» (HOCK Training) Компания «Дюма» для своих сотрудников создала пенсионный план с установленными выплатами. Ниже приводится информация, относящаяся к отчетному периоду:

На 30 сентября 200? г. На 30 сентября 2008 г $000 $ Справедливая стоимость активов 2,000 2, Дисконтированная стоимость обязательств 2,300 2, 1. По данным актуария стоимость текущих услуг составила 700,000 долларов, 2, Были осуществлены выплаты по окончании трудовой деятельности в размере 480, долларов, 3, В течение года компания «Дюма» перечислила в пенсионный план 600,000 долл.

4, Руководство компании ожидало, что доход от активов плана составит 12% годовых, 5. Для дисконтирования обязательств на 20 сентября 2007 года использовалась ставка дисконтирования 11%.

6. На 01 октября 2007 года сумма непризнанного актуарного убытка составляла 280, долларов.

7. Согласно учетной политики «Дюма» актуарный убыток признается компанией в качестве расхода при превышении коридора.

8, Средняя оставшаяся продолжительность срока работы сотрудников на 30 сентября года составляла 10 лет.

Задание:

Подготовьте выписки из финансовой отчетности компании «Дюма» за год, окончившийся 30 сентября 2008 года.

Все вычисления должны быть представлены в $000.

(10 баллов) © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы МСФО (IAS) 18 Выручка 21,1. ДипИФР» декабрь 2008» задача МСФО (1AS) 18 «Выручка» был выпущен с целью стандартизации признания и оценки выручки.

Принципы этого стандарта основаны на концепции дохода, которая была разработана в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности Совета по международным стандартам финансовой отчетности.

Задание (a) Как Принципы определяют доход и как это определение соотносится с определением выручки, представленным в МСФО (IAS) 18, ( 4 балла) (b) Кратко опишите требования МСФО (IAS) 18 в отношении признания и оценки выручки от:

(i) продажи товаров;

(ii) оказания услуг;

(iii) использования активов компании.

(9 баллов) ( с) Компания «Йота» составляет ежегодно финансовую отчетность, при этом ее финансовый год заканчивается 30 сентября. В течение года, заканчивающегося 30 сентября 2005 года, «Йота» была вовлечена в следующие операции:

1. 1 октября 2004 года «Йота» за $10 млн продала банку участок земли. На дату продажи балансовая стоимость земли составляла $5 млн, а ее рыночная стоимость - $15 млн.

«Йота» продолжала осваивать землю. У компании есть колл-опцион на выкуп этой земли у банка за $12 млн 30 сентября 2006 года. У банка есть пут-опцион продать эту землю компании «Йота» за $12 млн 30 сентября 2006 года.

2. 30 сентября 2005 года «Йота» продала некоторые товары с гарантийным сроком обслуживания два года. Сумма выставленных счетов составила $500,000. Согласно условиям гарантийных обязательств «Йота» обязана осуществлять ремонт любых дефектов, обнаруженных в ее товарах, в течение двух лет с момента продажи.

Директора компании «Йота» могут достоверно оценить, что затраты на гарантийный ремонт в среднем составят $50,000 ежегодно. Разумная норма прибыли по ремонту таких товаров составляет 20% от выставленных покупателю счетов.

3. 1 октября 2004 года «Йота» продала некоторые товары на общую сумму $600,000.

Ожидалось, что оплата от клиента поступит 30 сентября 2006 года. «Йота» обычно включает в счет 8% годовых за услуги по финансированию в отношении операций, по которым она предоставляет финансирование.

Задание Объясните, как операции 1-3 должны быть признаны в финансовой отчетности компании «Йота» за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года. Вы должны указать соответствующие суммы и сделать ссылки на соответствующие положения МСФО (IAS) 18.

(12 баллов) (Итого 25 баллов) 84 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 21.2, МСФО (IAS) 18 Выручка ( S заданий) Задание №1.

30 сентября 2006 года компания «Дельта» продала оборудование за 10 млн, долларов, согласно выставленному счету, В соответствии с условиями продажи, «Дельта» должна предоставлять последующее бесплатное обслуживание оборудования в течение трех лет, начиная с сентября 2006 года. Предполагаемые затраты на обслуживание составят 200,000 долларов ежегодно. Обычно норма валовой прибыли компании «Дельта» по таким работам составляет 25%. Эффект дисконтирования не является существенным.

Дата отчетности - 30 сентября 2006 года.

Задание N92.

Выручка включает реализацию товаров 1 декабря 2007 года на сумму 12 млн. долларов. Для производства этих товаров «Дельта» затратила 8 млн. долларов. По условиям реализации «Дельта» имеет право на обратную покупку товаров по цене 12.5 млн. долларов 31 марта года, а покупатель имеет право потребовать от «Дельты» выкуптоваров по той же цене и на ту же дату.

Дата отчетности - 31 декабря 2007 года Задание №3.

1 апреля 2007 года Дельта продала товары на сумму $12,1 млн. По условиям продажи покупателю разрешалось предоставление кредита, и стоимость покупки будет оплачена покупателем в денежной форме 31 марта 2009 года. Дельта включила $12,1 млн. в выручку текущего года и $12,1 млн. в итоговое сальдо дебиторской задолженности. Ставка дисконтирования, которая соответствует рискам этой операции, составляет 10%.

Дата отчетности - 31 марта 2008 года Задание №4.

Компания «Дельта» реализовала 20 декабря 2006 товары на сумму 30 млн. долларов, с прибылью на сумму 10 млн.долларов. Покупатели имели право на возврат товара и полное возмещение уплаченных сумм в любое время по 20 апреля 2007 года включительно. До декабря 2006 года никто из покупателей не вернул приобретенный товар, и никто из них не произвел оплату до этой даты. Руководство «Дельты» не могло точно оценить количество покупателей, которые вероятнее всего воспользуются своим правом на возврат товара.

Дата отчетности - 31 декабря 2006 года.

Задание №5.

31 марта 2007 года компания «Дельты» подписала контракт на ежемесячную поставку определенной партии компонентов новому клиенту, начиная с 30 апреля 2007 года. Контракт был заключен на выгодных для клиента ценовых условиях и, тем не менее, был прибыльным для «Дельты». Клиент внес депозит на сумму 5 млн. долларов, который «Дельта» кредитовала на счет выручки, когда контракт был подписан.

Дата отчетности - 31 марта 2007 года.

Задание №6.

20 сентября 2007 года «Дельта» реализовала товары, производственная себестоимость которых составляла б млн. долларов, с коэффициентом валовой маржи в размере 20%. «Дельта» отразила выручку от реализации по отгрузке товара покупателю. По условиям поставки товары могут быть возвращены до 31 января 2008 года включительно. К 30 ноября 2007 года 50% © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы товара были возвращены покупателями. Невозможно точно оценить, сколько из оставшихся у покупателей товаров будут возвращены до 31 января 2008 года.

Дата отчетности - 30 сентября 2007 года.

Задание №7.

02.06,08 компания «Сатурн» заключила с компанией «Нептун» договор на продажу дорогостоящего печатного оборудования, которое позволяет печатную продукцию выпускать автоматизировано, сокращая число работников до 3 человек. Цена реализации составила $ млн. Покупка данного оборудования для компании будет выгодна только в том случае, если она выиграет тендер на печать школьных учебников. В связи с этим в договоре было добавлено условие о том, что компания «Нептун» имеет право вернуть данное оборудование, если тендер не выиграет.

Задание № 8.

06.06.08 фабрика фарфоровых игрушек заключила договор купли-продажи с новым магазином подарков «Радуга». На основании данного договора риски и выгоды на продукцию переходят покупателю в момент получения товара, но магазин «Радуга» оставляет за собой право вернуть игрушки, не проданные в течение трех месяцев после их получения. 19.06.08 игрушки были отгружены покупателю, 20.06.08 поступили на склад. Сумма сделки составила $200 тыс.

Дата отчетности - 30 июня 2008 года.

Задание: Объясните, как вышеперечисленные ситуации должны быть отражены в финансовой отчетности.

Задание № 9 ( КИМФО 13 - Программы лояльности клиентов) За отчетный период Компанией подучена выручка в сумме $10,250.

Руководством компании разработана и внедрена программа предоставления бонусов клиентам компании.

За отчетный период было предоставлено таких бонусов на 450 баллов. Справедливая стоимость 1 балла составляет 1 доллар. Бонусы действительны в течение трех лет.

Ожидается, что в течение трех лет будут реализованы бонусы в размере 300 баллов.

Год первый В течение первого года реализовано 90 баллов.

Год второй Оценки изменились вследствие более глубокого анализа действия таких программ в других компаниях. И теперь ожидается, что всего будут реализованы бонусы в объеме 350 баллов.

За второй год реализовано 150 баллов. Всего за два года - 240 баллов.

Год третий За третий год реализовано 90 баллов. Всего за три года - 330 баллов.

Задание: Покажите как данные события повлияют на отчетность компании.

66 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Объединение бизнеса и отчетность групп компаний 22.1, Компания «Марин» (МСФО (IFRS) 3) (HOCK Training) 31.12 2008 компания «Марин» приобрела 70% акций компании Д за $3,000. На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов Д равнялась их балансовой стоимости и составляла:

$ Чистые активы 4, Акционерный капитал 2, Нераспределенная прибыль 1, 4, Задание Определить сумму гудвилла и неконтролирующую долю на дату приобретения, если компания определяет неконтролирующую долю как:

а) долю в чистых активах б) по справедливой стоимости (справедливая стоимость на дату приобретения $1.250) 22.2. Компания М (МСБУ 27) (HOCK Training) Компания М 31.12.2007 приобрела 90% акций компании Н за $5,000. На дату приобретения нераспределенная прибыль Н составляла $2,000. На 31.12.2008 остатки по счетам компаний составляли:

М Н $ $ Инвестиция в Н 5, Запасы 7,000 5, Дебиторская задолженность 1,000 Счет Н Денежные средства 600 14,000 6, Текущие обязательства Кредиторская задолженность (400) (100) Счет М (400) mm ism Чистые активы 13,600 5, Акционерный капитал 10,000 3, Нераспределенная прибыль 3,600 2, 13,600 5, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Отчеты о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2008 года М н ? $ Выручка 10,000 5, Себестоимость продаж (7,000) (4,000) Прибыль до налога 3,000 1, Налог (1,000) (500) Прибыль за период 2,000 В течение года М продала Н товары на $3,000, из которых на отчетную дату у Н находились в запасах товары на сумму $1,000, Этим запасам соответствует прибыль $200, Обесценение гудвилла на конец года составляет $100.

Задание Необходимо составить консолидированный отчет о совокупном доходе и отчет о финансовом положении, если компания определяет неконтролирующую долю как:

а) долю в чистых активах б) по справедливой стоимости (справедливая стоимость на дату приобретения $550) 22.3. «Элли» и «Фрэнки» (Emile Woolf) «Элли» -- группа компаний - вступила с компанией «Фрэнки» в соглашение о создании совместного предприятия. Предприятие продает модные аксессуары. Каждая из сторон имеет 50% в совместном предприятии. Контроль разделен между сторонами. Каждая из сторон может наложить вето на действия другой стороны.

Имеются следующие данные по группе «Злли» и компании «Фрэнки» за год, закончившийся апреля 2005 года.

Группа «Элли» «Фрэнки» $ $ Долгосрочные активы 725,000 800, Инвестиции во «Фрэнки» (50%) 112, Текущие активы 862,000 678, Кредиторская задолженность (500,000) (700,000) Займы (300,000) (400,000) 899,500 378, Акционерный капитал (акции номиналом $1) 600,000 225, Нераспределенная прибыль 299,500 153, 899,500 378, Задание Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении группы «Эдди» на 30 апреля 2005 года с учетом доли «Эдди» в компании «Френки» по договору совместной деятельности:

(a) с использованием метода долевого участия;

(b) с использованием метода пропорциональной консолидации в обоих форматах, разрешенных МСФО (IAS) 31.

68 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы 22.4, «Бонни» и «Клайд» (Emile Woolf) «Бонни» и «Клайд» создали совместное предприятие. Каждая из сторон несет свои расходы, доходы делятся пополам, В течение первого года «Бонни» осуществила продажи от имени совместного предприятия в размере $650,000, а «Клайд» - $500,000. «Бонни» понесла затраты по совместному предприятию в размере $300,000, а «Клайд» - $350,000.

Чтобы финансировать операции по совместной деятельности, «Бонни» получила кредит $35,000, подлежащий погашению в течение двух лет.

Задание Составьте выдержки из Отчета о совокупном доходе и отчета о финансовом положении «Бонни» за первый год деятельности, касающиеся данного совместного предприятия.

22.5. Компания «Эпсилон», ДипИФР, июнь 2006, задача 5, пункт (а) Компания «Эпсилон» готовит консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Ваша помощница составила первый проект годовой финансовой отчетности на 31 марта 2006 года.

Однако она столкнулась с нижеследующей финансовой операцией, отражение в отчетности которой вызывает у нее сомнения.

( а) Финансовая операция • 1 апреля 2005 года «Эпсилон» приобрел новую дочернюю компанию «Каппа», выкупив все 100 млн акций ее акционерного капитала. В условия договора купли-продажи входит обмен трех акций «Эпсилона» на каждые две акции, приобретенных у «Каппы».

Рыночная стоимость акции «Эпсилона» на 1 апреля 2005 года составила $10, а рыночная стоимость акции «Каппы» - $13,50.

• В условия договора купли-продажи акций входит также выплата дополнительных $1, за каждую акцию, приобретенную у «Каппы», при условии, что прибыль «Каппы» за два года на 31 марта 2007 г. превысит установленный целевой показатель. Согласно текущей оценке вероятность того, что руководство «Каппы» достигнет этого целевого показателя, составляет 75%.

• Затраты на юридические и профессиональные услуги, связанные с приобретением «Каппы», составили $1,200,00, включая $200,000, связанных с выпуском акций.

Руководство «Эпсилона» подсчитало, что стоимость их рабочего времени, справедливо потраченного на процесс приобретения акций, составляет $100,000. Данная сумма в $100,000 не входит в вышеуказанную сумму расходов на юридические и профессиональные услуги $1,200,000.

• В индивидуальный отчет о финансовой положении «Каппы» на 1 апреля 2005 года вошли чистые активы, справедливая стоимость которых на тот день составила $1, млн. Дополнительно «Эпсилон» выявил, что «Каппа» владеет определенным количеством нематериальных активов, которые не были отражены в ее индивидуальном отчете о финансовом положении:

взаимоотношения с клиентами надежно оценены в $100 млн. Данная сумма была получена на базе сделки по продаже клиентской базы в прошлом;

квалификация сотрудников надежно оценена в $80 млн.

• Руководство «Эпсилона» не было уверено относительно продолжительности срока полезной службы гудвилла от приобретения «Каппы», но сделало осторожное предположение, что 10 дет - возможный срок его полезной службы. Однако руководство подсчитало, что на 31 марта 2006 года гудвилл не подвергся обесценению.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы • Годовая ставка дисконтирования в соответствующих расчетах составляет 10%, Задание Рассчитайте гудвилл от консолидации «Каппы», который будет включен в консолидированный отчет о финансовом положении «Эпсилона» на 31 марта 2006 года. Вам следует делать ссылки на соответствующие МСФО, где это необходимо, (9 баллов) 22.6. ДипИФР, декабрь 2005, задача 5, пункт а Компания «Каппа» регулярно приобретает дочерние компании. Финансовый год компании «Каппа» заканчивается 30 сентября каждого года. В этом году, который заканчивается сентября 2003 года, «Каппа» приобрела новую дочернюю компанию «Омега». В этом же году «Каппа» начала амортизировать гудвилл, возникший при приобретении компании «Омега», срок службы гудвилла составляет 20 лет.

30 июня 2005 года предприятие приобрело все 100 млн акций компании «Лямбда» путем выпуска одной акции «Каппа» за каждые две приобретаемые акции «Лямбда». 30 июня года рыночная цена одной акции «Каппа» составляла $5.40, а рыночная цена акции «Лямбда» $2.40.

Директора «Лямбды» подготовили отчет о финансовом положении компании на 30 июня года, и ее чистые активы, вошедшие в отчет о финансовом положении, составили $180 млн (по справедливой стоимости на эту дату). Руководство «Каппы» заметило, что нижеследующие активы «Лямбды» не были включены в проект отчета о финансовом положении, подготовленный директорами последней:

• бренды, разработанные самой компанией. На 30 июня 2005 года их поддающаяся учету стоимость составляла $10 млн;

• стоимость будущих услуг нынешних сотрудников, которая была оценена в $15 млн на июня 2005 года.

Задание ( а) Рассчитайте гудвилл, возникший при первоначальной консолидации «Лямбда», на 30 июня 2005 года. Объясните (не производя расчетов), как будет измеряться его балансовая стоимость на 30 сентября 2005 года. Ваши выводы должны опираться на соответствующие международные стандарты финансовой отчетности, на которые вы должны сослаться в своем ответе, (8 баллов) 70 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 22.7. Компания «Остап Бендер» - (HOCK Training) 01 апреля 2006 компания «Остап Бендер» (далее «Остап»} приобрела 560 ООО акций компании «Киса Воробьянинов» (далее «Киса»). Ниже представлена отчетность за год, окончившийся декабря 2006 года.

Отчеты о совокупном доходе «Остап» «Киса» $ ООО $ ООО Выручка 350 000 100 Себестоимость {300 РОЩ (9Q 000) Валовая прибыль 50 20 Административные расходы (5 000) (2 000) Финансовые расходы (1 5Q0) а т т Прибыль до налога 42 000 16 Налог (9 (3 500) Прибыль за период 33 000 13 Обобщенные отчеты об изменениях в капитале Остаток на 01 января 2006 года 1 000 000 500 Эмиссия акций 436 Прибыль за период 33 000 13 Дивиденды, выплаченные 30 ноября 2006 (20 000) Остаток на 31 января 2006 года 1 449 800 513 Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2006 года Активы Долгосрочные активы Земля 500 000 300 Оборудование 359 800 150 Нематериальные активы 30 000 50 Инвестиции 310x0X 44О_0Ш 1 329 800 503 ООО Текущие активы Запасы 140 000 50 Дебиторская задолженность 40 000 15 Денежные средства 15 Ш..Ш 80 ООО 230 ООО 1 559 800 583 ООО © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Капитал и обязательства Капитал и резервы Акционерный капитал (номинал $ 0,5) 900 ООО 400 Эмиссионный доход 300 Нераспределенная прибыль 2ШЗШ 1 449 800 513 ООО Долгосрочная задолженность Облигации aoire 50...Ш 60 ООО 50 ООО Краткосрочная задолженность Кредиторская задолженность 50 0Ш 20 0Ш ЖООО ж о о о 1 559 800 583 ООО Примечания №1.

Компания «Остап» приобрела акции компании «Киса» путем обмена 5 акций компании «Киса» на 3 акции компании «Остап». На 01 апреля 2006 рыночная стоимость акций компаний «Остап» и «Киса» составляли соответственно $1,3 и $0,75.

Примечания №2.

После 01 апреля 2006 года компания «Остап» отпустила в адрес компании "Киса" товар на общую сумму $50,000. Торговая надбавка была определена как 25% от себестоимости. На декабря 2006 г. на складе компании «Киса» остался товар на сумму $20,000.

До конца года компания «Киса» полностью рассчиталась по данной операции, но платеж на сумму $1,500 от «Кисы» к «Остапу» еще не поступил.

Задание:

Составьте консолидированную финансовую отчетность за год, окончившийся 31 декабря года:

- консолидированный отчет о совокупном доходе - консолидированный отчет об изменениях в капитале - консолидированный отчет о финансовом положении если, компания определяет неконтролирующую долю, как долю в чистых активах.

72 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING Co. Ltd, Вопросы 22,8 Компания «Остап Бендер» (продолжение) - (HOCK Training) 01 апреля 2006 компания «Остап Бендер» приобрела 70% акций компании «Киса Воробьянинов», Сумма инвестиции в компанию «Киса» составила $436 800 тыс., а нераспределенная прибыль последней на дату приобретения $103 250 тыс. Ниже представлена отчетность компаний за год, окончившийся 31 декабря 2007 года.

Отчеты о совокупном доходе «Остап» «Киса» $ 000 $ Выручка 450 000 120 Себестоимость (390 000) (90 000) Валовая прибыль 60 000 30 Административные расходы (7 000) (4 000) Финансовый и инвестиционный доход 8 500 Финансовые расходы (5 000) (3 000) Прибыль до налога 56 500 23 Налог (11 500) (5 300) Прибыль за период 45 000 18 Обобщенные отчеты об изменениях в капитале Остаток на 01 января 2007 года 1 449 800 513 Прибыль за период 45 000 18 Дивиденды, выплаченные 30 ноября 2007 (25 000) (10 000) Остаток на 31 декабря 2007 года 1 469 800 521 Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2007 года Активы Долгосрочные активы Земля 500 000 300 Оборудование 357 000 140 Нематериальные активы 28 000 45 Инвестиции 450 000 3 1 335 000 488 Текущие активы Запасы 130 000 70 Дебиторская задолженность 45 000 25 Денежные средства 79 800 23 254 800 118 1 589 800 606 Капитал и обязательства Капитал и резервы Акционерный капитал (номинал $ 0,5) 900 000 400 Эмиссионный доход 300 Нераспределенная прибыль 269 800 121 1 469 800 521 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Долгосрочная задолженность Заем 10 ООО Облигации 60 ООО 50 ООО 60 ООО 60 ООО Краткосрочная задолженность Кредиторская задолженность 60 000 25 60 000 25 1 589 800 606 ООО Примечание N91- Операции по реализации между компаниями Группы • «Остап» реализует продукцию компании «Киса» и получает прибыль в размере 25% от себестоимости реализованной продукции. Информация о закупленной компанией «Киса» продукции с указанием сумм, включенных в остаток на счетах запасов на начало и на конец периода, представлена ниже.

Приобретено за год Включено в остаток запасов Включено в остаток $000 на начало периода запасов на конец периода $000 $ 40 000 20 000 30 • В составе дебиторской задолженности у компании «Остап» числится задолженность компании «Киса» в размере 9000. Платеж, отправленный компанией «Киса» 31 декабря 2007 г в размере 2000 еще не поступил на расчетный счет компании «Остап».

Примечание №2 - Инвестиционный доход Инвестиционный доход «Остапа» включает дивиденды, полученные от «Кисы» и начисленные проценты. Проценты начислены в связи с предоставлением 01 января 2007 года компании «Киса» займа на сумму 10 млн. долл. под фиксированную процентную ставку 8% годовых.

Заем не погашался в течение всего года.

Примечание № Гудвилл по состоянию на 31 декабря 2007 г. оценивается в 83 000 долл. На 31 декабря года расчет возмещаемой стоимости компании «Киса» показал, что балансовая стоимость дочерней компании ниже ее возмещаемой стоимости.

Задание:

Составьте консолидированную финансовую отчетность за год, окончившийся 31 декабря 2007 года:

- консолидированный отчет о совокупном доходе - консолидированный отчет об изменениях в капитале - консолидированный отчет о финансовом положении если, компания определяет неконтролирующую долю, как долю в чистых активах.

74 © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 22.9. «Огмент» (АССА, декабрь 1998) «Огмент» - средних размеров компания, имеющая биржевую котировку, запустила 1 октября 2005 г. программу ускоренного развития. На указанную дату у компании «Бегшот» были выкуплены:

р) все акции компании «Калдершоу»;

(ii) 50% акционерного капитала компании «Дебют».

Ранее обе инвестиции полностью принадлежали «Бегшот». Теперь же «Огмент» и «Бегают* будут управлять компанией «Дебют» как совместно контролируемой компанией. «Огмент» готовит годовую финансовую отчетность на 30 сентября. Покупка акций компании осуществлялась на следующих условиях:

«Калдершоу» Сумма оплаты рассчитывалась как произведение отчетной прибыли «Калдершоу» за год, окончившийся 30 сентября 2005 г., которая составила $2 млн, и коэффициента отношения рыночной цены акций к их доходности (РЕ), равного 12. Для финансирования сделки компания «Огмент» выпустила 8%-ные облигации на сумму $14 млн (номинал), а недостающие средства были привлечены за счет эмиссии обыкновенных акций номиналом $1, которые размещались по рыночной стоимости $2.50 за акцию.

«Дебют» Стороны сделки согласились, что стоимость компании «Дебют» на 1 октября 2005 г. равна $37. млн. «Огмент» уплатила за свою долю (50%) в этой компании путем эмиссии и передачи «Бегшоту» 7,5 млн своих обыкновенных акций номиналом $1 (рыночная стоимость - $2.50 за акцию).

Примечание. «Огмент» еще не учел обе эти инвестиции и эмиссии в своей отчетности.

Краткие отчеты о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 30 сентября г. показаны ниже:

«Огмент» «Калдершоу» «Дебют» $000 $000 $000 $000 $000 $ АКТИВЫ Долгосрочные активы Материальные активы 34,260 27,000 21, Краткосрочные активы Запасы 9,640 7.200 18, Торговая и прочая дебиторская задолженность 11,200 5,060 4, Денежные средства 4Щ зжо 20,840 15, Итого активы 55,100 44, 42, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 Вопросы СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Обыкновенные акции номиналом $1 10,000 20,000 25, Нераспределенная прибыль 201031» дцтщЩО Итого капитал 30,800 35, 000 29, Текущие обязательства Кредиторская задолженность 17,120 5,270 14, Овердрафт 1, Обязательство по налогу 5,640 2,400 Итого обязательства 24,300 7.670 14, Итого капитал и обязательства 55,100 42,670 44, Также необходимо принять во внимание следующую информацию;

(i) Балансовая стоимость чистых активов «Калдершоу» и «Дебюта» на дату приобретения в целом соответствовала их справедливой стоимости.

(ii) Нераспределенная прибыль «Калдершоу» и «Дебюта» за год, окончившийся 30 сентября 2006 г., равнялась соответственно $8 млн и $2 млн. В течение года ни одна из этих компаний не платила дивиденды.

(iii) Совместно контролируемая компания «Дебют» должна учитываться по методу пропорциональной консолидации согласно МСФО (IAS) 31.

(iv) Гудвилл, возникший на момент приобретения компании «Дебют», к дате составления отчетности обесценился на $1 млн. Любое превышение справедливой стоимости приобретенных чистых активов над справедливой стоимостью уплаченного вознаграждения учитывается согласно МСФО (IFRS) 3.

Задание (a) Подготовить журнальные проводки в учете «Огмента» на 1 октября 2005 г. (без описания) в отношении приобретения «Калдершоу» и «Дебюта», если компания определяет неконтролирующую долю как долю в чистых активах. Показать сопутствующие расчеты.

лла) (b) Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Огмент» на 30 сентября 2006 г.

(16 баллов) (c) Объяснить обстоятельства, при которых справедливая стоимость приобретенных чистых, активов может превысить стоимость уплаченного вознаграждения, и как такое превышение должно учитываться согласно МСФО (IFRS) 3.

(5 баллов) ( Итого 25 баллов) 76 © HOCK ACCO0NTANCY TRAINING. Co. Ltd, Вопросы 22.10, «Бэкап» (АССА, июнь 1997) Ниже приведены отчеты о финансовом положении компаний «Бэкап», «Таунли» и «Ришворт по состоянию на 31 марта 2008 г.:

Бэкап» «Таунли» «Ришворт» $000 $000 $ Долгосрочные активы:

Материальные активы 3,820 4,425 Расходы па разработку Инвестиции 2оД§Ш M2Q ±МЪ 5Ш Текущие активы;

Запасы 2,740 1,280 Дебиторская задолженность 1,960 980 Денежные средства L 2д2бч 1д9бт Всего активы 1* 11x 1, Капитал и резервы;

Акционерный капитал (номинал акции $0.25) 4,000 500 Резервы;

Эмиссионный доход 800 Нераспределенная прибыль На 31 марта 2007 г. 2,300 380 За период с 01 апреля 2007 г. по 31 марта 2008 г. 1.760 400 1дЩ5 mm Текущие обязательства:

Кредиторская задолженность 2,120 3,070 Овердрафт 2, Налоги 400 Ж 2,$20.5,480 Всего капитал и обязательства LQQfi Необходимо также принять во внимание следующую информацию:

р| Инвестиции 1 апреля 2007 г. компания «Бэкап» приобрела 1,6 млн акций компании «Таунли», уплатив $0. за акцию, а 1 октября 200? г. - 40% акционерного капитала компании «Ришворт» за $400,000.

pi) Учетная политика группы Затраты на разработку Затраты на разработку, показанные в отчете о финансовом положении «Таунли», не отвечают критериям признания нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38. Они относятся к проекту, начатому 1 апреля 2006 г. На дату приобретения было капитализировано $80,000.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, Вопросы Компания «Таунли» еще не начисляла амортизацию в отношении капитализированных затрат на разработку, Неконтролирующая доля Руководство компании решило определить неконтролирующую долю по справедливой стоимости.

На дату приобретения справедливая стоимость неконтролирующей доли составляла $290,000.

Гудвилл В соответствии с МСФО (IAS) 38 в конце отчетного периода была проведена проверка гудвилла на обесценение, которая показала, что гудвилл в отношении компании «Таунли» обесценен на $92,000. Инвестиции в «Ришворт» не обесценивались.

(Ш) Внутри групповые операции Запасы «Бэкапа» включают товарьр купленные у «Таунли» после ее вхождения в состав группы по трансфертной цене $200,000, Запасы «Ришворта» включают товары, купленные у «Бэкапа» за $125,000. Данные продажи осуществлялись с 25%-ной надбавкой к себестоимости товаров.

Дебиторская задолженность «Бэкапа» включает задолженность «Таунли» в размере $250,000.

Однако согласно отчетности «Таунли» сумма задолженности другая, т.к. 29 марта 2008 г. ею был осуществлен платеж на сумму $50,000, который компания «Бэкап» еще не получила.

(iv) Эмиссионный доход Эмиссионный доход «Таунли» возник до вхождения этой компании в группу «Бэкап».

Задание (a) Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Бэкап» на марта 2008 г.

(18 баллов) (b) Представитель компании «Таунли» г-н Лонг вступил в переговоры с компанией «Норлен Мануфакчеринг» на предмет того, чтобы «Норден Мануфакчеринг» стала поставщиком «Таунли» на условиях оплаты через б месяцев после получения товара.

Свою позицию г-н Лонг обосновывает тем, что «Таунли» входит в группу «Бэкап», в качестве подтверждения к запросу на кредит приложен консолидированный отчет о финансовом положении.

Задание Кратко обсудить бесполезность консолидированного отчета о финансовом положении в целях оценки кредитоспособности «Таунли» и описать дополнительные действия, которые вы могли бы предложить «Норден Мануфакчеринг» предпринять в процессе рассмотрения кредитной заявки.

(7 баллов) (Итого 25 баллов) 78 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Lid, Вопросы 22,11. «Харди» (АССА, июнь1998) 1 апреля 2005 г, компания «Харди» приобрела 4 млн обыкновенных акций компании «Сиблинг» по $4.50 за каждую и 1054 привилегированных погашаемых акций на сумму $500,000 (по ноииналу). На указанную дату накопленная прибыль «Сиблинга» составляла $8,400,000.

Ниже приведены проекты отчетов о финансовом положении обеих компаний по состоянию на марта 2008 г.;

«Харди» «Сиблинг» $000 $000 $000 $ Активы Необоротные активы Основные средства 42,450 22, Инвестиции в «Сиблинг» Обыкновенные акции 18, Привилегированные акции 60,950 22, Текущие активы Запасы 9,850 6, Дебиторская задолженность 11,420 3, Денежные средства в банке 10, 21, Итого активы 12*710 32, Капитал и обязательства Капитал и резервы Обыкновенные акции (номинал $1) 10,000 5, Нераспределенная прибыль 52,640 15, 62,640 20, Необоротные обязательства 10%-ные векселя 12,000 4, 10%-ные привилегированные погашаемые акции 2Ж 12,000 6, Текущие обязательства Кредиторская задолженность 5,600 3, Операционный овердрафт Налоги 2,470 1, IMZ0 ббчдМО 12, Итого капитал и обязательства ШУШИ Необходимо также принять во внимание следующую информацию;

В основные средства «Сиблинга» входит большой земельный участок, включенный в (а) отчетность по первоначальной стоимости в $5 млн. Его справедливая стоимость на момент приобретения компании «Сиблинг» компанией «Харди» составляла $7 млн., а на 31 марта 2008 г. выросла до $8,5 млн. Согласно учетной политике группы земельный участок должен отражаться в отчетности по справедливой стоимости без начисления амортизации.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd. Вопросы (b) Кроме того, на дату приобретения компании «Сиблинг» ее основные средства включали оборудование, справедливая стоимость которого превышала балансовую на $4 млн. Остававшийся срок его полезного использования равнялся пяти годам. Учетная политика группы предполагает равномерное начисление амортизации. Справедливая стоимость прочих чистых активов «Сиблинга® приблизительно равнялась их балансовой стоимости, (c) В течение года компания «Сиблинг» продала «Харди» товары на сумму $1,8 млн.

Согласно ценовой политике «Сиблинга» все товары продаются с 20%-ной наценкой к себестоимости. На 31 марта 2008 г. запасы «Харди» включали товары, трансфертная цена которых составляла $450,000.

Сальдо внутригрупповой задолженности у материнской и дочерней компаний составляли $240,000 на 31 марта 2008 г, (d) С даты приобретения гудвилл обесценился на $1,488,000.

Задание Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении «Харди» по состоянию на марта 2008 г. Руководство компании решило определить неконтролирующую долю как часть чистых идентифицируемых активов.

(17 баллов) 22.12. «Хампел» (АССА, июнь 1998) «Хампел» - небольшая имеющая листинг компания. 1 апреля 2007 года она приобрела 90% акций компании «Сопел». В тот же день «Хампел» выкупила у «Сопела» 10%-ный вексель за $200,000, который подлежит погашению в течение пяти лет (платежами по $40,000 на 31 марта каждого года). Нераспределенная прибыль «Сопела» на дату приобретения составляла $2,200,000.

Отчет о финансовом положении на 31 марта 2008 г.

«Хампел» «Сопел» $000 $ Необоротные активы Основные средства 2,120 1, Нематериальные активы - 1, программное обеспечение Инвестиции - акции «Сопела» 4, 10%-ный вексель Прочие 65 6,495 4, Текущие активы Запасы 719 Дебиторская задолженность 524 Текущий счет «Сопела» Денежные средства 20 Итого активы 4,8. mm © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы Капитал Акционерный капитал (акции 2,000 1, номиналом $1) Эмиссионный доход 2,000 Нераспределенная прибыль 2,900 6,900 1,955 3, Необоротные обязательства 10%-ный вексель Правительственная субсидия 230 230 413 Текущие обязательства Кредиторская задолженность 475 Текущий счет «Хампела» Налоги 228 Овердрафт 203. Итого капитал и обязательства 7,833 4, Также необходимо принять во внимание следующую информацию;

(!) На дату приобретения в основные средства «Сопел» входил объект, принадлежащий компании на условиях финансовой аренды, остаточная стоимость которого равнялась $400,000, а оставшийся срок полезной службы составлял четыре года. Этот объект передан в субаренду за $80,000 на условиях предоплаты с платежами, осуществляемыми 1 апреля каждого года. По мнению Правления «Хампела», справедливую стоимость данного объекта оптимальным образом отражает дисконтированная стоимость будущих денежных поступлений, от него ожидаемых.

Стоимость капитала группы составляет 10%.

При ставке дисконтирования 10% приведенная стоимость аннуитета в $1, получаемого в конце года, составляет:

В случае трехлетнего аннуитета $2. В случае четырехлетнего аннуитета $3. (ii) Программное обеспечение «Сопела» оценено по сумме, представляющей собой капитализированную величину расходов на разработку интегрированного бухгалтерского пакета, который был готов к использованию 1 апреля 2006 г.

Капитализированная величина составляла $2,400,000 и, согласно учетной политике «Сопела» данное программное обеспечение амортизировалось по линейному методу в течение восьми дет (по $300,000 в год). Однако, по мнению Правления «Хампела», данный пакет более уместно амортизировать в течение пяти лет.

(iii) 31 марта 2008 г. в запасы «Хампела» входят товары, купленные у «Сопела» за $25,000.

Трансфертная цена установлена с 25%-ной надбавкой к себестоимости.

Нереализованная прибыль должна исключаться из нераспределенной прибыли компании-продавца.

(iv) 31 марта 2008 г. компания «Сопел» перечислила «Хампелу» $55,000, которые последняя получила только в первых числах апреля. Данная сумма включала выплату основной суммы в отношении 10%-нго векселя в размере $40,000 (проценты были уплачены ранее), а также погашение остатка по текущему счету в размере $15,000.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы С даты приобретения стоимость гудвилла снизилась на $120,000, Руководство компании решило определить неконтролирующую долю по справедливой стоимости.

На дату приобретения справедливая стоимость неконтролирующей доли акционеров составляла $450,000.

Задание (a) Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении «Хампела» на 31 марта 2008 г. ( 20 баллов) В прочие инвестиции «Хампел» входит б тыс. акций компании «Вудбридж» категории А. Эти акции были приобретены в течение прошедшего финансового года, окончившегося 31 марта 2008 г. Акционерный капитал «Вудбриджа» состоит из:

обыкновенных акций категории А с правом голоса 10, обыкновенных акций категории Б без права голоса 20, В отношении права на получение дивидендов разницы между акциями категорий А и Б не существует. В течение прошедшего финансового года компания «Вудбридж» понесла значительные убытки и вообще не выплачивала дивиденды.

Компания «Хампел» отобразила в отчетности инвестицию в «Вудбридж» как обычную инвестицию, поскольку:

на нее приходится меньшая часть дивидендов «Вудбриджа» (т.е. 6,000/30,000 = 20%);

не имеется ни одного представителя «Хампела» в Совете директоров «Вудбриджа»;

нет влияния «Хампела» на производственную и управленческую политику «Вудбриджа».

(b) Обсудить подход Правления «Хампела» к отображению в своей отчетности инвестиции в «Вудбридж» и указать, как, по вашему мнению, ее необходимо учесть.

(5 баллов) ( Итого 25 баллов) 22.13. «Хоудаун» (АССА, декабрь 2003) 1. «Хоудаун», публичная акционерная компания, приобрела 80% обыкновенных акций «Сандауна» номинальной стоимостью $1 каждая 1 октября 2006 года по цене $2,50 за каждую. По состоянию на указанный день сальдо нераспределенной прибыли составляло $600,000. 1 апреля 2008 года «Хоудаун» приобрела 50% обыкновенных акций «Дженнивер» номиналом $1 каждая. Указанная компания была дочерней компанией и полностью находилась в собственности «Румба», но теперь управление ею будет осуществляться по принципу совместной деятельности. Приобретение «Дженнивера» было осуществлено компанией «Хоудаун» путем обмена акциями: 4 акции компании «Хоудаун» обмениваются на 5 акций «Дженнивера». По состоянию на дату обмена акциями стоимость одной акции «Хоудауна» составляла $5. Обмен акциями до сих пор не отражен в учете «Хоудауна».

Отчеты о финансовом положении трех компаний на 30 сентября 2008 г. представлены ниже:

82 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd Вопросы «Хоудаун» «Сандаун» •< Дженнивер» $000 $000 $000 $000 $000 $ Внеоборотные активы Основные средства 9,400 1,630 2, Инвестиционная собственность 1, Инвестиции 21560 О ММ 12,400 2,980 2, Оборотные активы Запасы 750 580 Дебиторская задолженность Денежные средства 1.2440 О L Итого активы 13, 640 4, 000 3, Капитал и обязательства 1, Обыкновенные акции $1 каждая 2,000 1, Резервы:

Добавочный капитал 1,200 500 Нераспределенная прибыль на 1 октября 2007 г. 8,100 900 Прибыль (убыток) за период 1,500 10,800 (300) 1, 600 1, Итого капитал и резервы 12, 800 2, 2, Долгосрочные обязательства Отложенный налог 400 200 Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 260 940 Налоги 180 190 Овердрафт 0 440 70 ЦЛО 0 Итого капитал и обязательства 13.640 4,000 3,.1.0. Имеется следующая дополнительная информация:

(i) Корректировки справедливой стоимости:

На 1 октября 2006 года у «Сандауна» имелась инвестиционная собственность, справедливая стоимость которой была на $150,000 выше балансовой стоимости. «Сандаун» использует модель первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (1AS) 40, но учетная политика группы предусматривает использование модели справедливой стоимости.

Справедливая стоимость указанной собственности по состоянию на 30 сентября 2003 года возросла на $40,000 с момента осуществления покупки компании «Сандаун».

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы Справедливая стоимость основных средств «Дженнивера» по состоянию на дату покупки была на $500,000 выше балансовой стоимости. Дополнительная амортизация на основании справедливой стоимости за период времени с 1 апреля 2008 года по 30 сентября 2008 года составляет $100,000.

Других отличий справедливой стоимости от балансовой не наблюдалось.

(ii) В августе 2008 года компания «Хоудаун» продала товары компании «Дженнивер» на сумму $200,000. Они были проданы с наценкой 25% к себестоимости. По состоянию на 30 сентября 2008 года половина из указанных товаров находилась на складе «Дженнивера».

(1н) По сальдо отложенного налога на прибыль компании «Сандаун» требуется выполнить корректировку для отражения увеличения на $400,000 налоговой базы активов компании по отношению к их балансовой стоимости на конец отчетного года.

Применяемая ставка налога на прибыль составляет 25%.

(iv) 30 сентября 2008 года не имелось никаких сальдо по текущим операциям внутри группы.

(v) Обесценение гудвилла при приобретении компании «Сандаун» составило до отчетной даты $320,000, а гудвилла по «Дженниверу» - $50,000.

(vi) Для включения в консолидированную отчетность совместно контролируемых компаний «Хоудаун» использует метод пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО (IAS) 31.

Задание Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении компании «Хоудаун» по состоянию на 30 сентября 2003 года, представив все необходимые расчеты.

Руководство компании решило определить неконтролирующую долю как часть чистых идентифицируемых активов.

(Итого 25 баллов) 22.14. «Холдрайт» (АССА, 2.5, декабрь 2004) 1 апреля 2008 года «Холдрайт» приобрел 75% обыкновенных акций «Стэйбрайта» и 40% обыкновенных акций «Олбрайта».

Ниже представлена информация по финансированию совершенной сделки:

«Стзйбрайт»: обмен двух акций «Холдрайта» на три акции «Стэйбрайта» плюс выдача акционерам «Стэйбрайта» 8%-ных облигаций, погашаемых по номинальной стоимости 30 июня 2010 года из расчета 100 облигаций за каждые 250 акций «Стэйбрайта». Стоимость 1 облигации составляет $1.

«Олбрайт»: обмен трех акций «Холдрайта» за каждые четыре акции «Олбрайта» плюс $ наличными за каждую приобретенную акцию.

Рыночная стоимость акций «Холдрайта» по состоянию на 1 апреля 2008 года составила $6 за акцию.

Обобщенный отчет о совокупном доходе трех компаний за год, окончившийся 30 сентября года :

84 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, Вопросы «Холдрайт» «Стэйбрайт» «Олбрайт» $000 $000 $ 75,000 40,700 31, Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль 27,600 21,000 15, Операционные расходы (10,480) (9,000) (9,700) Операционная прибыль 17,120 12,000 6, Расходы на выплату процентов (170) Прибыль до налогообложения 16, 12,000 6, Расходы по налогу на прибыль ш т L2MQ Прибыль за период 12,150 9,000 4, Следующая информация имеет значение:

(i) Оценка по справедливой стоимости была проведена для «Стэйбрайта» в день приобретения и получены следующие результаты:

Балансовая Справедливая стоимость стоимость $000 $ Земля 20,000 23, Оборудование 25,000 30, Справедливая стоимость не была отображена в бухгалтерской отчетности «Стэйбрайта».

Увеличение справедливой стоимости оборудования создало бы дополнительную амортизацию в размере $500,000 после приобретения в консолидированной отчетности Группы по состоянию на 30 сентября 2008 года.

Амортизация оборудования относится на себестоимость продаж.

(ii) Компоненты акционерного капитала и резервов каждой компании по состоянию на октября 2007 года:

«Холдрайт» «Стэйбрайт» «Олбрайт» $000 $000 $ Обыкновенные акции по $1 каждая 20,000 10,000 5, Эмиссионный доход 5,000 4,000 2, Нераспределенная прибыль 18,000 7,500 6, (Hi) После приобретения «Холдрайт» продал товары «Стзйбрайту» за $10 млн. «Холдрайт» получил $4 млн в качестве прибыли от данной продажи. Одна четвертая часть этих товаров по состоянию на 30 сентября 2008 года все еще оставалась в запасах «Стэйбрайта».

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы (iv) Проверка обесценения гудвилла «Стэйбрайта» и «Олбрайта» по состоянию на 30 сентября 2008 года показала, что гудвилл «Стэйбрайта» следует снизить на $750,000. Обесценение не коснулось гудвилла «Олбрайта».

(v) 20 сентября 2008 года «Холдрайт» выплатил дивиденды в размере S5 млн.

Задание (a) Рассчитать по состоянию на 1 апреля 2008 года гудвилл, возникший на дату приобретения обеих компаний - «Стэйбрайт» и «Олбрайт». Руководство компании решило определить неконтролирующую долю как часть чистых идентифицируемых активов.

(8 баллов) (b) Подготовить консолидированный отчет о совокупном доходе группы «Холдрайт» за год, окончившийся 30 сентября 2008 года.

(15 баллов) (c) Показать движение консолидированной нераспределенной прибыли группы «Холдрайт» за год, окончившийся 30 сентября 2008 года.

(2 балла) (Итого 25 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со Ltd. Вопросы 22.15. «Хиллузион» (АССА, 2.5, июнь 2003) В течение последних лет компания «Хиллузион» покупала предприятия с достаточно скромными показателями деятельности, а по истечении двух-трех лет продавала их со значительной прибылью. 1 июля 200? г. компания «Хиллузион» приобрела 8066 обыкновенных акций компании «Скептик» по цене $10,280,000, в тот же день она приобрела по номиналу облигаций «Скептика», ставка процента по которым составляла 10%.

Итоговые данные предварительной финансовой отчетности обеих компаний приведены ниже:

Отчет о совокупном доходе за финансовый «Хиллузион» «Скептик» 2008 года год, заканчивающийся 31 марта $000 $ Выручка 60,000 24, Себестоимость.(20,000) ШШШ Валовая прибыль 18,000 4, Операционные расходы (6,000) (200) Проценты по ссуде полученные (выплаченные) (200) Операционная прибыль 12,075 3, Налоги (3,000) (600) Прибыль за период 9,075 3, Нераспределенная прибыль прошлых лет 16,525 5, Нераспределенная прибыль отчетного года 25,600 8, Отчет о финансовом положении на 31 марта 2008 года Основные средства 19,320 8, Инвестиции 11,280 30,600 8, Обтхштеактш 15,000 8, Итого активы 45,600 16. Обыкновенные акции номиналом $1 за одну акцию 10,000 2, Нераспределенная прибыль 25,600 8, 35,600 10, ДoлJЖim^Jьl^бя^aтe,д ьства J 10%ычые облигации 0 2, Тшшт^тшжшльсша I 3, Итого капитал и обязательства 4Э, ын) 16, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Обращаем ваше внимание на информацию ниже;

(I) Справедливая стоимость активов компании «Скептик» совпадает с их балансовой стоимостью. Исключение составляет оборудование, справедливая стоимость которого на дату приобретения превышала его балансовую стоимость на $3.2 млн. Оставшийся срок службы всего оборудования компании «Скептик» на дату ее приобретения составлял четыре года. Сделка по приобретению «Скептика» не изменила этот период.

Амортизация оборудования рассчитывается линейным методом и относится на себестоимость продаж. «Скептик» не производил корректировки стоимости оборудования до справедливой.

(и) После сделки по приобретению «Скептика» «Хиллузион» продал «Скептику» товары на сумму $12 млн. Стоимость этих товаров для компании «Хиллузион» составила $9 млн. В течение года «Скептик» продал часть этих товаров, выручка от продажи которых составила $15 млн, а себестоимость _ $10 млн (по стоимости приобретения у «Хилдузиона»), (Ш) «Хиллузион» несет почти все административные затраты группы (выставление счетов, контроль дебиторской задолженности и т.д.). «Хиллузион» не выставляет счетов «Скептику» за оказание данных услуг, поскольку это не оказывает влияния на прибыль группы.

(iv) Предполагается, что выручка и прибыль начисляются равномерно в течение года.

(v) Сверка текущих счетов компаний показала, что задолженность «Скептика» перед «Хиллузионом» составляет $750,000.

(vi) Консолидированный гудвилл с даты приобретения обесценился на 25%. Руководство компании решило определить неконтролирующую долю по справедливой стоимости.

На дату приобретения справедливая стоимость неконтролирующей доли акционеров составляла $2,570 тыс..

Задание (a) Составьте консолидированный отчет о совокупном доходе и консолидированный отчет о финансовом положении «Хилдузиона» за финансовый год, заканчивающийся 31 марта года. (20 баллов) (b) Объясните, почему необходимо исключать нереализованную прибыль при составлении финансовой отчетности группы и как использование финансовой отчетности компании «Скептик» может ввести в заблуждение потенциального покупателя компании.

(5 баллов) (Итого 25 баллов) Примечание, Ваш ответ должен опираться на обстоятельства, изложенные в вопросе.

88 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 22.16. «Гелий», ДипИФР, июнь 2006, задача (В оригинале - Альфа, Бета, Гаииа. ) У «Гелия» имеются инвестиции в две компании - «Ксенон» и «Радон». Все три компании готовят финансовую отчетность на 31 марта. Ниже представлены отчеты о финансовом положении всех трех компаний на 31 марта 2008 г.

«Гелий» «Ксенон» «Радон» SOOO $000 $ Активы Внеоборотные активы Основные средства 90,000 80,000 80, Инвестиции в наличии для продажи {прим. 1, 2) 113, 80,000 80,00. Оборотные активы Запасы (прим, 3) 30,000 28,000 25, Дебиторская задолженность (прим. 4) 35,000 25,000 27, Прочие оборотные активы 4,000 3,000 3, Денежные средства МдООО 9.000 бюОдОО 29Щ0 е&Ш ьзщо Итого активы 282, 000 145, 143, Собственный капитал и обязательства Акционерный капитал 100,000 60,000 60, Нераспределенная прибыль 63,000 25,000 2С0ЧШ 163,000 ЖШО Долгосрочные обязательства Долгосрочные займы 50,000 24,000 25, Отложенный налог ЖОМ 32x ШЖ Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 18,000 13,000 14, Краткосрочные займы 6,000 4,000 4, Налог на прибыль к уплате $1д0ТО 6Ж 24Ж Итого капитал и обязательства M&ma © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы Примечание 1. Приобретение акций «Ксенона».

1 апреля 2006 г, «Гелий» приобрел 45 млн акций «Ксенона» по согласованной цене $2,20 за акцию с оплатой денежными средствами. Данная инвестиция отражена в отчете о финансовом положении «Гелия» по себестоимости, так как это разрешается МСФО (IAS) «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», если готовится и консолидированная отчетность. На дату приобретения нераспределенная прибыль «Ксенона» составляла $15 млн.

Руководство Гелия провело на данную дату оценку чистых активов «Ксенона» по справедливой стоимости, как того требует МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», В процессе оценки было выявлено следующее.

1. В составе основных средств были отражены неамортизируемая земля балансовой стоимостью $30 млн и рыночной стоимостью $50 млн, а также оборудование балансовой стоимостью $30 млн и рыночной стоимостью $39 млн. Расчетный срок полезной службы оборудования составлял на 1 апреля 2006 г. три года. С 1 апреля 2006 г. до 31 марта г. выбытий основных средств не было.

2. Запасы были включены в отчет о финансовом положении «Ксенона» по себестоимости $ млн. Справедливая стоимость на дату приобретения составляла $21 млн. Все запасы, существующие на 1 апреля 2006 г., были реализованы к 31 марта 2008 г.

3. По состоянию на 1 апреля 2006 г. «Ксенон» вел судебную тяжбу с покупателем.

Покупатель требовал возмещения убытков на сумму $3 млн. Руководство «Ксенона» не формировало резерв на сумму убытков, так как надеялось на разрешение тяжбы в свою пользу. Однако на 1 апреля 2006 г. оно было готово заплатить истцу $600,000 за отзыв иска. В этом случае возникала вероятность успешного завершения дела и отсутствие необходимости в дальнейших платежах. Последующие события подтвердили эти предположения.

4. На 1 апреля 2006 г. «Ксенону» принадлежал бренд, защищенный юридически от использования другими компаниями. Стоимость бренда не была включена в отчетность «Ксенона», так как его руководство не считало, что он отвечает критериям признания внутренне созданных нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) «Нематериальные активы». Директора «Гелия» имели основания считать, что бренд стоил на 1 апреля 2006 г. $10 млн и давал «Ксенону» конкурентное преимущество в течение десяти лет с этой даты.

Примечание 2. Приобретение акций «Радона».

1 июня 2007 г. «Гелий» купил 10 млн акций «Радона» за $1.4 за 1 акцию. «Гелий» совершил данную сделку, рассчитывая в дальнейшем купить дополнительные пакеты акций «Радона».

Имеющийся на отчетную дату пакет не дал возможности руководству «Гелия» иметь какое-либо влияние на операционную и финансовую политику «Радона». Справедливая стоимость владения одной акцией «Радона» составила на 31 марта 2008 г. $1.6. В отчете о финансовом положении «Гелия» данная инвестиция пока продолжает учитываться по первоначальной стоимости.

Примечание 3. Запасы.

В состав запасов «Ксенона» на 31 марта 2008 г. входят компоненты, купленные у «Гелия» за $15 млн. Затраты «Гелия» на производство данного компонента составили $12 млн.

Примечание 4. Дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность «Гелия» включает $5 млн к получению от «Ксенона» за поставленные компоненты (см. Прим. 3). Ксенон оплатил данную задолженность 30 марта г., но денежные средства еще не были получены и отражены «Гелием» до 2 апреля 2008 г.

Больше никаких сальдо по внутренним расчетам в Группе нет.

90 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Примечание 5, Прочая информация, 1. Акционерные капиталы всех трех компаний состоят из обыкновенных акций номиналом $1.

Все акции имеют один голос и, кроме этого, никаких других способов контроля не существует.

2. Несмотря на владение относительно существенным пакетом акций «Радона», «Гелий» не имеет права назначать ни одного своего представителя в Совет директоров этой компании.

3. Гудвилл, возникший при покупке «Ксенона», не подвергся обесценению с 1 апреля 2006 г.

4. Поправки по справедливой стоимости при покупке приводят к возникновению временных разниц. Ставка налога на прибыль, применимая к таким временным разницам, составляет 25%.

5. Руководство компании решило определить неконтролирующую долю как часть чистых идентифицируемых активов.

Задание (a) Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении группы «Гелий» на марта 2008 г. Ваши расчеты должны включать ссылки на соответствующие международные стандарты финансовой отчетности. (21 балл) (b) Объясните, как изменился бы ваш ответ на пункт (а), если бы инвестиция в «Радон» предоставляла «Гелию» представительство в Совете директоров «Радона» и возможность участвовать в выработке политики компании. Вам НЕ НУЖНО готовить консолидированный отчет о финансовом положении Группы исходя из этой новой информации. (4 балла) ( Итого 25 баллов) 22.17. «Альфа», ДипИФР, июнь 2005, задача Ниже представлены отчеты о финансовом положении компании «Альфа» и ее дочерних компаний «Бета» и «Гамма» по состоянию на 31 марта 2008 г. (дата представления отчетности для всех трех компаний);

«Альфа» «Бета» «Гамма» $000 $000 $ Активы Внеоборотные активы Основные средства 28,000 25,000 20, Финансовые активы (прим. 1-3) 77,000 25,000 20, Оборотные активы Запасы (прим. 5) 18,000 12,000 11, Дебиторская задолженность (прим. 5) 9, 10, 225Д0Ш ЗдЗЖО 20, Итого активы 110,000 47,000 40, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Собственный капитал и обязательства Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом $1) 25,000 15,000 10, Эмиссионный доход 10,000 10,000 4, Нераспределенная прибыль жто mm 2ЛШ 71,000 33,000 23, Долгосрочные обязательства 20,000 - 4, Долгосрочные займы Отложенный налог 2лШй ЦШ 22,000 1,000 5, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность (прим. 5) 12,000 9,000 7, Краткосрочные займы 5,000 4,000 4, 120Ш0 12Мй 11. Итого капитал и обязательства 110,000 47,000 40, Имеется следующая дополнительная информация Примечание 1. 1 июля 1990 г., в день образования компании «Бета», все ее акции были выкуплены компанией «Альфа» за $25 млн.

Примечание 2. 1 апреля 2006 г. «Альфа» приобрела 8 млн акций компании «Гамма», заплатив $2.80 наличными за каждую акцию. 1 апреля 2006 г. нераспределенная прибыль «Гаммы» составляла $12 млн.

Оценка справедливой стоимости приобретенных активов показала, что никаких существенных расхождений с балансовой стоимостью не было.

Примечание 3. В соответствии с требованиями МСФО гудвилл был протестирован на предмет обесценения по состоянию на 31 марта 2008 г. «Гамма» рассматривалась как единица, генерирующая денежные потоки, которая на 31 марта 2008 г. имела ценность использования $24 млн.

В прошлом отчетном году сумма обесценения гудвилла составила $80 тыс.

Руководство компании решило определить неконтролирующую долю как часть чистых идентифицируемых активов.

Примечание 4. Акционерный капитал всех трех компаний состоит полностью из обыкновенных акций.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, Вопросы Примечание 5. Альфа продает комплектующие «Беты» и «Гаммы» с наценкой к себестоимости в 20%:

(i) По состоянию на 31 марта 2008 г. часть этих комплектующих в размере $1,5 млн и $1, млн находилась на складах «Беты» и «Гаммы» соответственно.

(ii) По состоянию на 31 нарта 2008 г. дебиторская задолженность компании «Альфа» включала к получению от «Беты» сумму в размере $1,2 млн, в то же время торговая кредиторская задолженность «Беты» включала сумму к оплате компании «Альфа» в размере $600,000. 29 марта 2008 г. «Альфа» отправила комплектующие компании «Бета» и выставила ей счет на сумму $600,000. Комплектующие были получены и приняты к учету «Бетой» 2 апреля 2008 г.

(Mi) 31 марта 2008 г. дебиторская задолженность компании «Альфа» и кредиторская задолженность компании «Бета» включали внутригрупповые сальдо по расчетам на сумму $800,000.

Примечание 6. Руководство компании «Альфа» проявляет беспокойство по поводу компании «Гамма», которая с момента приобретения терпит операционные убытки. Оно хотели бы не включать в консолидированную финансовую отчетность убытки по данной компании, ссылаясь на то, что в определенных обстоятельствах МСФО допускают исключения из консолидации дочерних компаний. Директора «Альфы» объяснили свое решение тем, что сфера деятельности компании «Гамма» (розничная торговля) отличается от сферы деятельности головной компании (промышленное производство) и на этом основании они считают, что консолидация «Гаммы» привела бы пользователей консолидированной отчетности Группы в заблуждение.

Задание a) Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 31 марта 2008 г., (20 баллов) b) Напишите меморандум Совету директоров компании «Альфа», в котором:

(i) опишите обстоятельства, при наличии которых допускается исключение дочерней компании из консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

(ii) прокомментируйте Примечание 6.

(5 баллов) ( Итого 25 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 22,18. «Осина», ДипИФР, июнь 2004, задача Вы являетесь главным бухгалтером компании «Осина», у которой имеются инвестиции (финансовые вложения) в ряд компаний. Две наиболее крупные инвестиции - в компании «Дуб» и «Береза».

Ниже представлены отчеты о совокупном доходе и краткие отчеты об изменениях в капитале трех компаний за год до 31 марта 2004 г.:

«Осина» « Береза» «Дув» $000 $000 $ Отчеты о совокупном доходе Выручка 65,000 60,000 50, Себестоимость (32, 0Щ цЗОдОШ 124,000) Валовая прибыль 33,000 30,000 26, Коммерческие расходы (7,000) (6,000) (5,000) Административные расходы 18,000) 16,000) iiixjam Прибыль от операций 18,000 17,500 15, Инвестиционный и финансовый доход 6, Финансовые расходы (4,000) (3,000) 12т5ц0Ш 12, Прибыль до налогообложения 20,500 14, Расходы по налогу на прибыль (5,000) (3,600) (3,200) Прибыль после налога 15,500 9иШ 10, Краткие отчеты об изменениях в капитале Сальдо на 1 апреля 2003 г. 44,000 42,000 38, Прибыль за период 15,500 10,900 9, Дивидендьр уплаченные 31 декабря 2003 г. (3,5001 (4,000) ШШ Сальдо на 31 марта 2004 г. 523J500 49,400 43, Дополнительная информация:

1) Инвестиции в «Дуб» и «Березу» 1 апреля 1994 г, «Осина» приобрела 80% акционерного капитала «Дуба» за $19.6 млн. Чистые активы «Дуба» на эту дату составляли $22 млн. На дату покупки не имелось существенных различий между справедливой и балансовой стоимостью чистых активов.

1 апреля 1994 г. «Осина» предоставила «Дубу» заем на сумму $25 млн, который подлежит погашению 31 марта 2014 г. Процентная ставка по кредиту была установлена на уровне 8% годовых на весь срок займа.

1 августа 2003 года «Осина» приобрела 30% акционерного капитала «Березы» за денежные средства в сумме $14.13 млн. Ни один другой акционер не владеет больше 2555 капитала «Березы», С 1 августа 2003 г, одному из директоров «Осины» было предоставлено место в Совете директоров «Березы». С 1 августа 2003 г. «Осина» имела возможность существенно 94 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со, Ltd. Вопросы влиять на хозяйственную и финансовую политику «Березы», но однажды другие акционеры смогли объединиться и заблокировать решение Совета директоров, благоприятное для «Осины», 2) Операции внутри группы «Осина» поставляет «Дубу» компонент, который «Дуб» использует в своем производственном процессе. Компонент поставляется по трансфертной цене с надбавкой на себестоимость 40%.

Выручка «Осины» за год до 31 марта 2004 г. включает $б млн, относящиеся к поставкам компонента для «Дуба». Запасы «Дуба» включали товары, купленные у «Осины» на следующие суммы (по трансфертным внутригрупповым ценам):

$1.05 млн на 31 марта 2003 г.

$1.54 млн на 31 марта 2004 г.

3) Учетная политика и обесценение гудвилла Гудвилл на дату приобретения обесценивается ежемесячно на равномерной основе, которая с даты покупки демонстрировала тренд в сторону полного обесценения равномерно в течение лет. Обесценение гудвилла от приобретения дочерних компаний включается в административные затраты в отчете о совокупном доходе.

4} Прибыль «Березы» за год до 31 марта 2004 г.

Прибыль зарабатывается равномерно в течение года.

5) Отражение инвестиционного дохода «Осина» включила в инвестиционный доход полную сумму дивидендов, полученных от «Березы» 31 декабря 2003 г.

Ваш заместитель все годы готовил консолидированную отчетность «Осины». Он высказал мнение, что «Береза» является дочерней компанией «Осины», так как «Осина» - единственный крупный акционер с представительством в Совете директоров.

Требуется:

(a) дать оценку мнению своего заместителя о том, что «Береза» является дочерней компанией «Осины», и предложить правильную трактовку вложения в «Березу» в консолидированной финансовой отчетности «Осины»;

(6 баллов) (b) подготовить консолидированный отчет о совокупном доходе и консолидированный отчет об изменениях в капитале группы «Осина» за год до 31 марта 2004 г (19 баллов) (Итого 25 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 22.1S. «Альфа», ДипИФР, декабрь 2005, задача Компания «Альфа» владеет 80% акций компании «Бета» с момента учреждения «Беты».

Соответственно «Альфа» готовила консолидированные финансовые отчеты на протяжении ряда лет. 1 июня 2005 г, «Альфа» приобрела 35% акций компании «Гамма». Далее представлены отчеты о совокупной доходе и итоговые отчеты об изменениях в капитале трех компаний за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 г.:

Отчеты о совокупном доходе «Гамма» «Альфа» «Бета » $ $000 $ 96, Выручка от реализации (примечание 1) 150,000 100, Себестоимость продаж Li.m.mm immm.

Валовая прибыль 40,000 22,000 30, Коммерческие расходы (7,000) (6,000) (6,000) Административные расходы 18,000).(7,0001 12x Операционная прибыль 25,000 9,000 16, Доход от инвестиций (примечание 2) 6, Затраты на финансирование 15^0X001 Одонош (4, Прибыль за период до налогов 26,280 6,000 12, Расход по налогу на прибыль 17фШ1 13,600) LLSMl Прибыль за период 19,280 422400 9, Итоговые отчеты об изменениях в капитале Остаток на 1 октября 2004 г. 122,000 91,000 82, Прибыль за период 19,280 4,200 9, Дивиденды, выплаченные 30 июня 2005 г. (6,500) (4,800) 12,500) Остаток на 30 сентября 2005 г. 134,780 86, 92. 2т Примечания к финансовой отчетности Примечание Продажи внутри группы «Альфа» продает товары «Бете», прибыль от таких продаж составляет 25% от себестоимости.

Ниже представлена информация о покупках товаров компанией «Бета», а также о начальных и конечных остатках запасов этих товаров:

Покупки за год Отражено в начальных остатках Отражено в конечных остатках $ тыс. $000 $ 20,000 2,000 3, Других продаж между «Альфой», «Бетой» и «Гаммой» в течение периода не было.

96 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, Вопросы Примечание 2. Доход от инвестиций.

Доход от инвестиций, полученный «Альфой», включает дивиденды от «Беты» и «Гаммы» (за весь год) и проценты к получению от «Беты». Проценты к получению - это проценты по ссуде на сумму $20 млн, предоставленной «Бета» под фиксированный процент в 8% годовых. Выплат по ссуде не было в течение всего года, заканчивающегося 30 сентября 2005 г.

Примечание 3. Информация о приобретениях компании «Альфа» Корректировка до Дата Гудвилл справедливой стоимости Компания приобретения при приобретении на дату приобретения $000 $ «Бета» 1 июля 1994 г.

«Гамма» 1 июня 2005 г. 8,400 7, Сумма гудвилла, связанного с «Гаммой», рассчитана с учетом корректировки до справедливой стоимости. Обесценения данного гудвилла не происходило начиная с 1 июня 2005 г.

Корректировка до справедливой стоимости привела к увеличению справедливой стоимости недвижимости и оборудования по сравнению с их балансовой стоимостью в финансовой отчетности «Гаммы». В соответствии с учетной политикой группы недвижимость и оборудование подлежат амортизации ежемесячно в течение их срока службы. Срок службы недвижимости и оборудования «Гаммы», которые подвергались корректировке до справедливой стоимости, составляет 5 лет. При этом амортизация учитывается в себестоимости продаж.

Примечание 4. Прочая информация • За покупкой акций «Гаммы» следовало подписание соглашения с двумя другими инвесторами с целью получения совместного контроля над «Гаммой» начиная с 1 июня 2005 г. В соответствии с контрактом все три инвестора одобряют основные решения в отношении политики «Гаммы».

» Одна акция «Беты» обладает одним голосом на собрании акционеров.

• Политика «Альфы» относительно учета инвестиций в компании в рамках консолидированной финансовой отчетности состоит в следующем:

дочерние компании полностью консолидируются;

совместные предприятия учитываются методом пропорциональной консолидации;

ассоциированные компании учитываются с помощью метода капитала;

прочие инвестиции учитываются как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Ваш ассистент прочитал рабочие бумаги по консолидированной отчетности «Альфы» за предыдущие годы и заметил, что «Бета» была консолидирована как дочерняя компания. Он выразил мнение, что это было так, потому что «Альфа» владеет более 5056 ее акций, и отметил, что «Гамма» должна учитываться в консолидированной отчетности в качестве ассоциированной компании, так как «Альфа» владеет более 20%, но менее 50% ее акций.

Задание Составьте консолидированный отчет о совокупном доходе и консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа» за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 г.

Приложения к консолидированному отчету о совокупном доходе не требуются.

(20 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Lid, Вопросы Оцените наблюдения вашего ассистента относительно подходящего метода консолидации «Беты» и «Гаммы», Объяснения детального механизма консолидации в вашей оценке не требуются. Вы можете использовать положения Международных стандартов финансовой отчетности, если полагаете, что они будут полезны для ваших объяснений.

(5 баллов) (Итого 25 баллов) 22.20, Компания «Европа» - (HOGK Training) Компания «Европа» купила 80% акций компании «Африка» 01 апреля 2006 года, а также приобрела 40% акций компании «Азия» 01 июля 200? года.

Отчеты о совокупном доходе и обобщенные отчеты об изменениях в капитале трех компаний за год, окончившийся 31 марта 2008 года, приводятся ниже:

Отчеты о совокупном доходе «Европа» «Африка» «Азия» $000 $000 $ Выручка (примечание 1) 650,000 250,000 230, Себестоимость (прим. 1, 3,4,5) (570,000) (170,000) (159,500) Валовая прибыль 80,000 80,000 70, Коммерческие расходы (18,000) (12,500) (10,000) Управленческие расходы (25,000) (18,000) (15,000) Инвестиционный доход (прим. 2) 30,000 3,000 2, Финансовые расходы (15,000) (9,000) (8,000) Прибыль до налога 52,000 4.3,500 39, Налог на прибыль (12,500) (10,000) (9,700) Прибыль за период 39,500 33,500 29, Обобщенные отчеты об изменениях в капитале Остаток на 01 апреля 2007 года 250,000 115,000 100, Совокупный доход за период 39,500 33,500 29, Дивиденды, выплаченные 31 января (18,000) (15,000) (14,000) 2008 года Остаток на 31 марта 2008 года 271,500 133,500 115, Примечание №1 - Операции по реализации между компаниями Группы «Европа» реализует продукцию компаниям «Африка» и «Азия» и получает прибыль в размере 3054 от себестоимости реализованной продукции. Вся реализация в адрес компании «Азия» осуществлялась в период после приобретения ее акций. Информация о закупленной «Африкой» и «Азией» продукции с указанием сумм, включенных в остаток на счетах запасов на начало и на конец периода, представлена ниже.

98 © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы Приобретено за год Включено в остаток запасов Включено в остаток на начало периода запасов на конец периода $ $000 $ «Африка» 25,000 3,250 3, «Азия» 14,000 2, ноль «Африка» продает компьютеры в розницу, 01 апреля 200? года «Африка» продала компьютеры компании «Европа» на сумму 16 млн.долларов. Прибыль компании составляет 25% от себестоимости. Компания «Европа» использует данные компьютеры и амортизирует их в течение 5 лет.

Примечание №2 - Инвестиционный доход Инвестиционный доход «Европы» включает дивиденды, полученные от «Африка» и «Азия» (за весь год) и начисленные проценты от «Африка». Проценты начислены в связи с предоставлением компании «Африка» займа на сумму 50 млн.долларов под фиксированную процентную ставку 10% годовых. Заем не погашался в течение всего года, закончившегося марта 2008 года.

Примечание N93 - Дополнительная информация о приобретении акций «Африка» 80% акций компании «Африка» были приобретены 01 апреля 2006 года за 90 млн.долларов., капитал компании «Африка» составлял 100 млн.долларов.

Справедливая стоимость чистых активов «Африка» приблизительно соответствовала их балансовой стоимости, отраженной в финансовой отчетности, за исключением следующих статей:

Рыночная стоимость объекта недвижимости превышала балансовую на 5 млн.долларов. Из этой суммы 3 млн. долларов приходилось на здание, предполагаемый срок полезной службы которого на 01 апреля 2006 года оценивался в 20 лет.

31 марта 2008 года руководство «Европы» рассчитало возмещаемую стоимость «Африки» как обособленной единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП). По расчетам руководства возмещаемая стоимость составила 140 млн. долларов.

«Европа» относит обесценение активов на прочие расходы.

На 31 марта 2007 года возмещаемая стоимость компании «Африка» превышала балансовую..

Примечание №4 - Дополнительная информация о приобретении акций «Азия » 01 июля 200? года «Европа» приобрела 20 миллионов акций «Азия» путем обмена на свои акции. Каждые 4 приобретенные акции компании «Азия» были обменены на 3 вновь выпущенные акции компании «Европа». Рыночная стоимость акций «Европа» и «Азия» на июля 2007 года составила 3 и 2 доллара, соответственно.

Операция по обмену акций еще не отражена в отчетности компании «Европа» Сумма гудвилла, связанного с компанией «Азия», не подвергалась обесценению.

© НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Сумма гудвилла рассчитана с учетом корректировки до справедливой стоимости оборудования.

Превышение справедливой стоимости над балансовой на 01 июля 2007 года составило млн.долларов. В соответствии с учетной политикой группы, оборудование подлежит амортизации ежемесячно в течение срока службы. Срок службы оборудования, которое подвергалось корректировке до справедливой стоимости, составляет 4 года. При этом амортизация включается в себестоимость продаж.

Примечание № Прибыль всех трех компаний зарабатывалась в течение года равномерно.

Примечание № б- Прочая информация За покупкой акций компании «Азия» последовало подписание соглашения с двумя другими инвесторами с целью получения совместного контроля над компанией «Азия», начиная с июля 2007 года. В соответствии с контрактом, все три инвестора одобряют основные решения в отношении политики «Азия».

Номинал акций компаний «Европа», «Африка» и «Азия» составляет $1.

Одна акция компании «Африка» обладает одним голосом на собрании акционеров.

Политика компании «Европа» относительно учета инвестиций в компании в рамках консолидированной финансовой отчетности состоит в следующем:

Дочерние компании полностью консолидируются Совместные предприятия учитываются методом пропорциональной консолидации Ассоциированные компании учитываются с помощью метода капитала.

Прочие инвестиции учитываются как финансовые активы, предназначенные для продажи.

Задание:

Подготовьте консолидированный отчет о совокупном доходе и консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Европа» за год, окончившийся 31 марта 2008 года, если компания определяет неконтролирующую долю:

а) как долю в чистых активах б) по справедливой стоимости. (Справедливая стоимость на дату приобретения составляла $23,000).

В задание не входит подготовка примечаний к консолидированному отчету о совокупном доходе.

Отложенное налогообложение в расчет не принимается.

(25 баллов) 100 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы 22.21, «Альфа», ДипИФР» Eng. декабрь» Ниже представлены отчеты о совокупном доходе и сокращенные отчеты об изменениях в капитале компаний «Альфа», «бета» и «Гамма» за год, заканчивающийся 30 сентября 2006 г.:

Отчеты о совокупном доходе < Альфа» «Бета» «Г амма» $000 $000 $ Выручка от реализации 125,000 100,000 90, Себестоимость продаж Валовая прибыль 55,000 40,000 39, Прочие операционные расходы (20,000) (15,000) (15,000) Инвестиционный доход 9,000 5,000 4, Затраты на финансирование тшт тмт LLSQQI Прибыль за период до налогов 33,000 22,000 21, Расход по налогу на прибыль ШОШ (6, 0001 (5,400) Прибыль за период 24,000 16,000 15щбд Краткие отчеты об изменениях в капитале 110,000 60,000 56, Сальдо на 1 октября 2005 г.

24,000 16,000 15, Прибыль за период (14,000) (5,000) с Дивиденды уплаченные IlOcjOOO UMQ 71, Сальдо на 30 сентября 2006 г.

Примечания к финансовой отчетности Примечание 1.

(i) 1 октября 2002 г, «Альфа» приобрела 80% акционерного капитала компании «Бета».

Собственный капитал «Беты» на эту дату составлял $35 млн. На дату покупки у «Беты» на отчете о финансовом положении находилась земля балансовой стоимостью $25 млн и рыночной стоимостью $35 млн. Кроме того, у «Беты» имелось оборудование балансовой стоимостью $12 млн и рыночной стоимостью $16 млн. Оборудование амортизируется прямолинейно, и на 1 октября 2002 г. его оставшийся срок полезного использования составлял 4 года.

(ii) 1 февраля 2006 г. «Альфа» приобрела 75% акционерного капитала компании «Гамма». На дату приобретения у «Гаммы» имелась зарегистрированная торговая марка, которая имела справедливую стоимость $27 млн. Гамма не признавала эту сумму в своей отдельной финансовой отчетности. Руководство «Альфы» считает, что данная торговая марка будет предоставлять «Гамме» существенное конкурентное преимущество на протяжении 15 лет начиная с 1 февраля 2006 г.

(Ш) Кроме указанных в пунктах (i) и (ii) не было необходимости выполнять еще какие-либо корректировки справедливой стоимости.

(iv) «Альфа» включает амортизационные отчисления в себестоимость.

(v) На 30 сентября 2006 г. не было идентифицировано обесценения гудвилла от приобретения ни по одной из компаний.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы (vi) В дополнение к инвестициям «Альфы» в акционерный капитал «Беты» и «Гаммы» февраля 2006 г. «Альфа» выдала «Бете» заем на $20 млн по эффективной процентной ставке 8% годовых.

Примечание 2.

«Альфа» продает продукцию, которая используется «Бетой» и «Гаммой». Ниже перечислены операции по продаже товаров «Бете» и «Гамме» в течение отчетного года (все продажи осуществляются с 25%-ной наценкой на себестоимость):

• продажи «Бете» на сумму $10 млн;

« продажи «Гамме» (все после приобретения) на сумму $3 млн.

На 30 сентября 2006 г. и 30 сентября 2005 г. запасы «Беты» и «Гаммы» включали следующие остатки товаров, купленных у «Альфы»:

Запасы на 30.09.06 30.09. $000 $ «Бета» 2,000 1, «Гамма» 1, Задание (a) Составить консолидированный отчет о совокупном доходе и консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа» за год, заканчивающийся 30 сентября 2006 г.

Отложенный налог не учитывать.

(20 баллов) (b) Объясните - без пересчета вашего ответа на задание (а) - эффект на отчеты, подготовленные вами для задания (а), при условии учета отложенного налога.

(5 баллов) ( Итого 25 баллов) 22.22. Компания «Солнце» - (HOCK Training) 1 апреля 2008 г. компания «Солнце» сделала три крупные инвестиции.

1. Были приобретены 60% акций компании «Земля» путем обмена акций 3 к 5, а также немедленной оплаты денежными средствами в размере $76 млн. В отчетности компании «Солнце» отражена только оплата наличными.

2. Компания «Солнце» купила 240 млн. акций компании «Луна», расплатившись по рыночной цене вдень покупки.

3. Согласно договору о совместной деятельности компания «Солнце» владеет 30% акций компании «Юпитер». Оплата за акции была произведена в день покупки по рыночной стоимости.

Рыночная цена акций компаний на 1 апреля 2008 г составляла:

«Солнце» 2, «Земля» 2, «Луна» 1, «Юпитер» 1, 102 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 4. В связи с покупкой инвестиций были понесены дополнительные расходы. На оплату юридических услуг было потрачено $9 млн,, которые были отнесены на инвестиции.

Учетная политика компании «Солнце» в рамках консолидированной финансовой отчетности предписывает:

(a) дочерние компании учитывать по методу* покупки;

(b) ассоциированные компании - с помощью метода капитала;

(c) совместные предприятия учитываются методом пропорциональной консолидации.

Ниже представлены отчеты о финансовом положении и отчеты о совокупном доходе всех четырех компаний на 31 декабря 2008 г.:

Отчеты о прибыли и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2008 г.

«Солнце» «Земля» «Луна» «Юпитер» $000 $000 $000 $ Выручка 1,356,000 198,000 150,000 300, Себестоимость (1,098,000) (184,000) (120,000) (240,000) Валовая прибыль 258,000 14,000 30,000 60, Административные расходы (5,000) (5,000) (7,000) (10,000) Коммерческие расходы (8,000) (2,000) (1,800) (10,000) Финансовый доход 4,000 3,000 2,000 1, Прибыль до налога 249,000 10,000 23,200 41, Налог на прибыль (72,000) (3,000) (6,960) (12,300) Прибыль за период 177,000 7,000 16,240 28, Выдержка из отчета об изменениях в капитале Объявленные дивиденды 50, Отчеты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2008 г.

«Солнце» «Земля» «Луна» «Юпитер» $000 $000 $000 $ Активы:

Необоротные активы Земля 250,000 190,000 300,000 124, Здания 550,000 276,000 450,000 200, 700,000 360,000 280,000 110, Оборудование Инвестиции 12М 2,155,000 854,000 1,050,000 446, Текущие активы Запасы 221,400 104,000 61,890 97, Дебиторская задолженность 216,000 145,000 102, Ю Денежные средства Q '•> 34,/80 182. Итого активы Z.6B9,7BQ 1,156,100 1. 232, 111 693, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 Вопросы Капитал и обязательства Капитал и резервы Акционерный капитал 948,000 700,000 800,000 380, (номинал $1) 48,000 100,000 80,000 50, Эмиссионный доход 260,000 50,000 40, Резерв переоценки Нераспределенная прибыль 1Ж1СШ 2,319,380 958,100 1,185,930 546, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 248,000 195,000 40,000 135, Налог на прибыль 3,000 6,960 12, 72, Задолженность по дивидендам 50, _2Z0^4QQ 46ф§§0 147. Итого капитал и обязательства 2,689,780 1,156,100 693, Оценка активов компании «Земля» по справедливой стоимости показала, что:

5. Справедливая стоимость земли на дату приобретения превышала балансовую на $3 млн, а на дату отчетности сумма превышения составляла уже $5 млн.

6. Стоимость оборудования на дату приобретения превышала балансовую на $10 млн. Срок использования данного оборудования на дату приобретения составлял 5 лет (амортизация начисляется на пропорционально-временной основе).

7. Стоимость одной из категорий запасов на дату приобретения превышала балансовую на $ млн. На дату отчетности на складе остались 1/3 от этих запасов.

8. Справедливая стоимость другой группы запасов была на $1,2 млн ниже их себестоимости.

На дату отчетности все эти запасы были проданы.

9. На дату покупки компания «Земля» владела торговой маркой со справедливой стоимостью $15 млн. Данная торговая марка не была отражена в отчете о финансовом положении «Земли». На 1 апреля 2008 г. срок службы оценивался в 5 лет.

10. Корректировки до справедливой стоимости приведут к возникновению временных разниц.

Ставка налога 20%.

Справедливая стоимость активов компаний «Луна» и «Юпитер» на дату приобретения совпадали с их балансовыми суммами.

Продажи внутри группы За период с 1 апреля по 31 декабря 2008 г. между компаниями были произведены следующие операции (учетная политика предписывает исключать нереализованную прибыль у компании продавца):

11. Компания «Солнце» отпустила в адрес компании «Земля» товар на общую сумму $50 млн.

Торговая надбавка была определена как 25% от себестоимости. На 31 декабря 2008 г. на складе компании «Земля» остался товар на сумму $20 млн.

До конца года компания «Земля» полностью рассчиталась по данной операции, но платеж на сумму $1,5 млн от «Земли» к «Солнцу» еще не поступил.

104 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 12. Компания «Солнце» отпустила в адрес компании «Луна» товар на общую сумму $37,5 млн.

Валовая прибыль была определена как 2034 от выручки. На 31 декабря 2008 г, было продано 2/3 товаров.

Компания »Луна» еще ничего не оплатила компании «Сеянце» за купленные товары.

13. Компания «Солнце» отпустила в адрес компании «Юпитер» товар на общую сумму $70 млн.

Торговая надбавка определялась как 1/6 от себестоимости. На 31 декабря 2008 г. весь товар оставался на складе.

Компания «Юпитер» оплатила половину долга. На дату отчетности сумма поступила на расчетный счет компании «Солнце».

14. 1 июля 2008 г. Компания «Земля» продала компании «Солнце» товар (оборудование) на сумму $30 млн, заработав на этой сделке $5 млн. Компания «Солнце» использует данное оборудование в своих производственных, целях. Срок службы составляет 5 лет.

В составе кредиторской задолженности компании «Солнце» числится задолженность перед компанией «Земля» в размере $14 млн. В последний день отчетного года компания «Солнце» оплатила $4 млн, но компания «Земля» их еще не получила.

15. Компания «Луна» продала компании «Солнце» товар на сумму $20 млн. Торговая надбавка составляет 25% от себестоимости. На складе компании «Солнце» осталось 2/5 от данных запасов.

Компания «Солнце» оплатила 1/2 от своей задолженности. Деньги получены компанией «Луна» до даты отчетности.

16. Компания «Юпитер» продала компании «Солнце» товар на сумму $10 млн. Торговая надбавка составляет 25% от себестоимости. На дату отчетности было продана 1/2 часть.

В составе дебиторской задолженности у компании «Юпитер» числится задолженность компании «Солнце» в размере $8 млн. Платеж, отправленный компанией «Солнце» декабря 2008 г в размере $2 млн, еще не поступил на расчетный счет компании «Юпитер».

17. Дополнительная информация • Прибыль всех компаний зарабатывалась в течение года равномерно.

• Компания «Солнце» желает признать обесценение гудвилла, возникшее при приобретении компании «Луна» в размере $4,5 млн. Обесценение гудвилла по другим компаниям не зафиксировано.

Руководство компании решило определить неконтролирующую долю как часть чистых идентифицируемых активов.

Задание Подготовить консолидированную отчетность, которую должна представить компания «Солнце» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. Отчетность должна включать:

1 Консолидированный отчет о совокупном доходе. (25 баллов) 2 Консолидированный отчет об изменениях в капитале. (10 баллов) 3 Консолидированный отчет о финансовом положении. (25 баллов) ( Итого 60 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, 2009 Вопросы 22.23. «Альфа», ДипИФР, Eng. июнь» У Альфы имеются инвестиции в две компании - Бета и Гамма. Все три компании готовят финансовую отчетность на 31 марта. Ниже представлены отчеты о финансовом положении всех трех компаний на 31 марта 2007 г.

Бета Альфа Гамма $' ООО $' ООО $' ООО Активы Внеоборотные активы 125,000 85,000 75, Основные средства Инвестиции (прим. 1, 2) 32, 157,000 85,000 75, Оборотные активы 33,000 30,000 28, Запасы (прим. 3) 43,000 30,000 31, Дебиторская задолженность (прим, 4) Денежные средства 11,000 10,000 9, 87,000 70,000 68, Итого активы 244,000 155,000 143, Собственный капитал и обязательства Акционерный капитал 70,000 50,000 50, Нераспределенная прибыль 55,000 44,000 28, 125,000 94,000 78, Долгосрочные обязательства Долгосрочные займы 50,000 25,000 22, Отложенный налог 35,000 12,000 17, 85,000 37,000 39, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность (прим. 4) 25,000 17,000 20, Налог на прибыль к уплате 9,000 7,000 6, 34,000 24,000 26, Итого капитал и обязательства 244,000 155,000 143, 106 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Примечание 1 - Приобретение акций Беты 1 апреля 2006 г. Альфа приобрела 40 млн, акций Беты путем выпуска 1 своей акции в обмен на 2 акции, приобретаемые в Бете. Выпуск акций не был отражен в отчетности Альфы.

Рыночная цена одной акции Альфы на 1 апреля 2006 г. составляла $6, а рыночная цена одной акции Бета на ту же дату - $2.4. Непосредственно в связи с данным приобретением Альфа понесла дополнительные расходы на юридические и консультационные услуги на сумму $2 млн., причем $800,000 из них относилось к выпуску новых акций. Все вышеуказанные расходы по приобретению Беты были отнесены на расходы в отчете о совокупном доходе Альфы за год до 31 марта 2007 г.

На 31 марта 2006 г. нераспределенная прибыль Беты составляла $35 млн. Руководство Альфы провело на данную дату оценку чистых активов Беты по справедливой стоимости. В процессе оценки было выявлено следующее:

б В составе основных средств были отражены неамортизируемая земля балансовой стоимостью $50 млн. и рыночной стоимостью $60 млн., а также оборудование балансовой стоимостью $30 млн. и рыночной стоимостью $38 млн. Расчетный срок полезной службы оборудования составлял на 1 апреля 2006 г. четыре года (амортизируется прямолинейно). С 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. выбытий основных средств у компании Бета не было.

ii. На 1 апреля 2006 г. Бета вела судебную тяжбу с поставщиком, который продал Бете некачественную продукцию. Бета требовала возмещения ущерба на сумму $5 млн. В середине марта 2006 г. ответчик предложил урегулировать дело во внесудебном порядке и выплатить Бете $3 млн. Юристы Беты считали, что это справедливое предложение, учитывая вероятность выигрыша дела в суде. Однако, Бета отклонила предложение, довела дело до суда и выиграла его. На 31 марта 2006 г. руководство Беты не признавали на балансе дебиторской задолженности по делу, так как иск представлял собой условный актив. Руководство оценило справедливую стоимость данного условного актива как $3 млн.

tii. По состоянию на 1 апреля 2006 г. у Беты имелся давно сформировавшийся портфель лояльных покупателей, которые регулярно заказывали у Беты товары и услуги. Кроме этого, персонал компании Бета обладал высокой квалификацией, и опыт знания сотрудников рассматривались руководством как существенное конкурентное преимущество Беты. Отношения с клиентами и квалификация персонала не были признаны на балансе по состоянию на 31 марта 2006 г., так как руководство считало, что они не отвечают критериям признания в соответствии с МСФО (IAS) «Нематериальные активы» как внутренне созданные нематериальные активы.

Руководство Беты считало, что отношения с клиентами имели на 1 апреля 2006 г.

рыночную стоимость $20 млн. Эта оценка базировалась на длительности жизненного цикла продуктов Беты и допущении, что существующие клиенты будут продолжать заказывать товары и услуги Беты по крайней мере еще в течение пяти дет от даты оценки. Они также рассчитали, что справедливая стоимость конкурентного преимущества от квалификации персонала составляла на 1 апреля 2006 г. $15 млн., и что средний период до ухода на пенсию типичного сотрудника составляет двадцать лет.

IV, Финансовый директор Альфы утверждает, что поправки до справедливой стоимости будут формировать временные разницы для целей отложенного налога.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Примечание 2 - Приобретение акций Гаммы 1 апреля 2005 г. Альфа приобрела 20 млн, акций Гаммы, заплатив по $1.6 за 1 акцию.

Нераспределенная прибыль Гаммы на 1 апреля 2005 г. составляла $15 млн. В результате данной покупки Директора Альфы получили возможность оказывать существенное влияние на операционную и финансовую политику Гаммы. Справедливая стоимость чистых активов Гаммы на 1 апреля 2005 г. равнялась их балансовой стоимости.

Примечание 3 - Запасы В состав запасов Беты и Гаммы на 31 марта 2007 г. входили компоненты, купленные у Альфы в течение года стоимостью 520 млн, для Беты и $16 млн. для Гаммы. Альфа поставляет такие компоненты с наценкой на себестоимость 25%.

Примечание 4 - Дебиторская и кредиторская задолженность Дебиторская задолженность Альфы включает $5 млн. к получению от Беты и $4 млн. к получению от Гаммы за поставленные компоненты (см. Прим. 3). Кредиторская задолженность Беты и Гаммы включает соответствующие суммы к уплате Альфе.

Примечание 5 - Прочая информация с Ни гудвилл, возникший при покупке Беты, ни инвестиция в Гамму не подверглись обесценению с момента покупки их акций Альфой, ii. Неконтролирующая доля определяется как часть от чистых активов.

iii. Ставка налога на прибыль, применимая к временным разницам, составляет 25%.

Финансовый директор Альфы утверждает, что корректировка нереализованной прибыли и применение метода долевого участия будут формировать временные разницы для целей отложенного налога.

Требуется:

(a) Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении Группы Альфа на 31 марта 2007 г. (21 балл) (b) Объясните, как изменился бы Ваш ответ на пункт ( а), если договор на покупку акций Беты включал бы условие дополнительной выплаты бывшим акционерам этой компании еще 50 центов за каждую купленную акцию. Выплата данной суммы марта 2008 г. обусловлена превышением прибыли Беты определенного уровня за два года» заканчивающихся 31 марта 2008 года.

Примечание: Вам НЕ НУЖНО готовить консолидированный отчет о финансовом положении Группы, исходя из этой новой информации, или выполнять какие-либо детальные числовые расчеты.

(4 балла) (25 баллов) 108 Ы HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 22.24. Компания «Алмаз» (HOCK Training) Компания «Алмаз» купила 80% акций компании «Сапфир» 01 октября 2007 года, а также приобрела 40% акций компании «Жемчуг» 01 октября 2008 года.

Отчеты о совокупном доходе и обобщенные отчеты об изменениях в капитале трех компаний за год, окончившийся 31 марта 2009 года, приводятся ниже:

Отчеты о совокупном доходе «Алмаз» «Сапфир» «Жемчуг » $000 $000 $ Выручка (примечание 1) 250,000 150,000 100, Себестоимость (прим. 1, 3) (180,000) (130,000) (84,000) Валовая прибыль 70,000 20,000 16, Коммерческие расходы (15,000) (5,000) (3,000) Управленческие расходы (18,000) (2,000) (2,000) Инвестиционный доход (прим. 2) 8,000 3,000 Финансовые расходы (6,000) (2,000) (600) Прибыль до налога 39,000 14,000 11, Налог на прибыль (11,700) (4,200) (3,390) Прибыль за период 27,300 9,800 7, Обобщенные отчеты об изменениях в капитале Остаток на 01 апреля 2008 года 800,000 300,000 250, Совокупный доход за период 27,300 9,800 7, Дивиденды, выплаченные 31 января (17,000) (7,000) 2009 года Остаток на 31 марта 2009 года 810,300 302,800 257, Примечание №1 - Операции по реализации между компаниями Группы «Алмаз» реализует продукцию компаниям «Сапфир» и «Жемчуг» и получает прибыль в размере 25% от себестоимости реализованной продукции. Вся реализация в адрес компании «Жемчуг» осуществлялась в период после приобретения ее акций. Информация о закупленной «Сапфиром» и «Жемчугом» продукции с указанием сумм, включенных в остаток на счетах запасов на начало и на конец периода, представлена ниже.

Приобретено за год Включено в остаток запасов Включено в остаток на начало периода запасов на конец периода б> i/L- и $000 $ «Сапфир» 30,000 3,000 5, «Жемчуг» 14,000 ноль 2, Примечание №2 - Инвестиционный доход Инвестиционный доход «Алмаз» включает дивиденды, полученные от «Сапфир».

О HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, 2009 Вопросы Примечание N93 - Дополнительная информация о приобретении акций «Сапфир» 80% акций компании «Сапфир» были приобретены 01 октября 200? года за 250 млн.долларов., капитал компании «Сапфир» составлял 295 млн.долларов.

Справедливая стоимость чистых активов «Сапфир» приблизительно соответствовала их балансовой стоимости, отраженной в финансовой отчетности, за исключением следующих статей:

Рыночная стоимость здания превышала балансовую на 10 млн.долларов. Предполагаемый срок полезной службы которого на 01 октября 2007 года оценивался в 40 дет. Амортизация начисляется на пропорционально-временной основе.

Корректировки до справедливой стоимости приведут к возникновению временных разниц.

Ставка налога 30%.

Руководство компании «Алмаз» решило оценить долю неконтролирующих акционеров по справедливой стоимости, которая составила на 01 октября 200? года 60 млн. долларов.

31 марта 2009 года руководство «Алмаз» рассчитало возмещаемую стоимость «Сапфира» как обособленной единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП). По расчетам руководства возмещаемая стоимость составила 315 млн. долларов.

«Алмаз» относит обесценение активов на себестоимость.

На 31 марта 2008 года возмещаемая стоимость компании «Сапфир» превышала балансовую..

Примечание №4 - Дополнительная информация о приобретении акций «Жемчуг » 01 октября 2008 года «Алмаз» приобрела 40% акций «Жемчуг», что позволило ей оказывать существенное влияние на деятельность «Жемчуг». Но у компании «Алмаз» нет возможности контролировать ее операционную и финансовую политику.

На дату приобретения акций существенной разницы между рыночной и балансовой стоимостью чистых активов «Жемчуг» не было.

На 31 марта 2009 года признаки обесценения в «Жемчуг» отсутствовали.

Примечание № Прибыль всех трех компаний зарабатывалась в течение года равномерно.

Примечание № 6- Прочая информация Одна акция компании «Сапфир» обладает одним голосом на собрании акционеров.

Политика компании «Алмаз» относительно учета инвестиций в компании в рамках консолидированной финансовой отчетности состоит в следующем:

Дочерние компании полностью консолидируются.

Совместные предприятия учитываются методом пропорциональной консолидации.

Ассоциированные компании учитываются с помощью долевого метода.

Прочие инвестиции учитываются как финансовые активы, предназначенные для продажи.

Задание:

Подготовьте консолидированный отчет о совокупном доходе и консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Алмаз» за год, окончившийся 31 марта 2009 года.

(25 баллов) 110 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Lid, Вопросы Раскрытия дополнительной информации МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонам 23.1. Связанные стороны (HOCK Training) Какие из перечисленных ниже случаев могут рассматриваться достаточными.для определения связанной стороны:

1. Компания, поставляющая более 80% исходного сырья, необходимого для выпуска продукции, по отношению к компании-покупателю, 2. Дочерняя компания по отношению к материнской компании, 3. Компания - основной покупатель выпускаемой продукции по отношению к компании-продавцу.

4. Правительство как представитель государства, владеющего 10% голосующих акций компании и имеющего право назначать большую часть представителей в Совете директоров по отношению к этой компании.

5. Правительство, обеспечивающее 90% заказов на выпускаемую организацией продукцию, по отношению к этой организации.

6. Дети генерального директора завода по отношению к заводу.

23.2. Вопросы по теме «МСБУ 24» (HOCK Training) Подготовьте ответы на следующие вопросы:

1. В течение отчетного года никаких операций со связанными сторонами не осуществлялось.

Непогашенных взаиморасчетов со связанными сторонами также нет. Должна ли компания раскрывать сведения о связанных сторонах в финансовой отчетности?

2. Подлежит ли в соответствии с МСФО (IAS) 24 раскрытию информация о выплатах в отчетном году бывшим членам Совета директоров -пенсионерам 3. Может ли сторона считаться связанной с компанией, если условия сделок между ними соответствуют рыночным?

4. Обязательно ли в соответствии с МСФО (IAS) 24 указывать в финансовой отчетности наименование связанной стороны?

23.3. Компания «Транскарго» (HOCK Training) ОАО «Транскарго» является крупной транспортной компанией, 60% ее капитала принадлежит компании «Транс-инвест», За 2005 год ОАО «Транскарго» совершила некоторые хозяйственные операции:

1, В январе 2005 года ОАО «Транскарго» приобрело крупную партию грузовых автомобилей у компании «Авто-лизинг* на условиях лизинга. Лизинговые платежи по условиям договора должны осуществляться в течении 7 лет с даты приобретения, 2, ОАО «Транскарго» в феврале 2005 г, объявило конкурс на выбор подрядчика для строительства нового здания ремонтного цеха. Конкурс выиграла компания, большая часть капитала которой принадлежит жене основного акционера компании «Транс-инвест».

3, В марте 2005 года ОАО «Транскарго» вступило в Международную организацию перевозчиков. По условиям членства представители данной компании могут осуществлять контроль за техническим состоянием автотранспорта ОАО «Транскарго» и соблюдением им норм законодательства в сфере транспорта.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. 2009 Вопросы 4. В июне 2005 года ОАО «Транскарго» застраховало свои автомашины в страховой компании «Автозащита». Дочь коммерческого директора ОАО «Транскарго» является страховым агентом данной страховой компании, но в заключении данного договора не участвовала.

5. В августе 2005 года ОАО «Транскарго» выиграло тендер на получение государственного заказа на осуществление транспортных перевозок в течение 2006 года. Выполнение договора позволит увеличить выручку компании более чем в два раза.

Какая информация подлежит раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (ЗА5) 24'?

23,4, Компания «Эптилон», ДипИФР, декабрь 2004, задача 3» пункт «Эптилон* осуществляет деятельность в юрисдикции, которая разрешает представлять на фондовую биржу отчетность либо по национальным стандартам, либо по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Фондовая биржа, на которой «Эптилон» имеет листинг, не требует представления промежуточной финансовой отчетности, и «Эптилон» не готовит в настоящее время такую отчетность. В то же время «Эптилон» планирует получить листинг на другой фондовой бирже, которая принимает отчетность в соответствии с МСФО, но не принимает отчетность по местным для «Эпсилона» стандартам отчетности. Данная фондовая биржа требует включения в отчетность сопоставительных данных за год, предшествующий отчетному, а также представления промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, на полугодовой основе. Таким образом, «Эптилон» хотела бы перейти на МСФО с отчетного периода, заканчивающегося 31 декабря 2005 г. У генерального директора имеется вопрос в отношении перехода на МСФО в 2005 году:

«Одной из самых «болезненных» для нас областей перехода на МСФО является будущая необходимость раскрытий в отношении некоторых из наших связанных сторон. Прошу вас кратко перечислить раскрытия, необходимые по МСФО в отношении связанных сторон, а также в отношении каких связанных сторон по МСФО нам нужно будет представлять данные раскрытия».

Задание Подготовьте ответ на вопрос генерального директора. Вам следует ссылаться на соответствующие МСФО (IFRS/IAS) в случаях, когда это уместно.

(7 баллов) МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию 24.1. «Радан» (АССА, июнь 1997) Ниже представлены выдержка из отчета о финансовом положении компании «Радан» по состоянию на 1 апреля 2005 г.:

$000 $ Обыкновенные акции номиналом $0.25 4, Капитальные резервы Эмиссионный доход Резерв погашения акций 1, Резерв переоценки Нераспределенная прибыль 2дМ 6J 10%-ые конвертируемые облигации 2, 112 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 8%-ые привилегированные акции 1, 9, Примечание Приведены остатки на начало текущего периода.

Ниже приведен проект отчета о совокупном доходе за год, окончившийся 31 марта 2006 г., до объявления окончательных дивидендов за год:

$000 $ Прибыль до процентов и налогов 1, Проценты по облигациям (200) Дивиденды по привилегированным акциям (80) Прибыль до налогов 1, - в отношении 2006 г. - отложенные налоги l i Sf f i дивиденды по обыкновенным акциям (320) Нужно также принять во внимание следующую информацию:

(1) 1 сентября 2005 г. была осуществлена льготная эмиссия одной новой акции на каждые восемь обыкновенных акций в обращении.

(ii) 1 января 2006 г. по подписке был осуществлен выпуск прав на покупку одной новой акции по $0.50 на пять обыкновенных акций в обращении. Непосредственно перед выпуском прав рыночная цена обыкновенной акции «Радана» составляла $1.40.

(iii) Облигации могут быть конвертированы на следующих условиях:

Год Облигации Обыкновенные акции 2007-2012 гг. $100 2007 г. $100 Ставка налога на прибыль равна 33%.

(iv) В предыдущие годы прибыль на акцию была правильно показана и составляла $0.08.

Задание (a) Рассчитать прибыль на акцию (EPS) «Радана» за год, закончившийся 31 марта 2006 г.;

(i) базовую (со сравнительной информацией);

(и) пониженную (без сравнительной информации) и указать, какая прибыль на акцию подлежит раскрытию в финансовой отчетности (без сравнительной информации).

(11 баллов) (b) Объяснить, почему полезно раскрывать информацию не только о базовой, но и о пониженной прибыли на акцию.

(б баллов) (Итого 17 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 Вопросы 24,2, «Йота» (АССА, декабрь 2004) «Йота» является компанией, акции которой обращаются на известной фондовой бирже. Ниже представлены выдержки из отчета о совокупном доходе «Йоты» за год до 30 сентября 2004 г:

Год до 30 сентября 2004 $000 $ Операционная прибыль 70,000 60, Процентные расходы IcluOxrQ^ т т т Прибыль до налогообложения 60,000 50, Расходы по налогу (23,000) (12,500) Прибыль за период 37, 31Ш До 1 апреля 2004 г. акционерный капитал «Йоты» много лет составлял 400 млн акций номиналом $1.

1 апреля 2004 г, «Йота» осуществила выпуск прав (rights issue) из расчета представления одной акции по цене $4 на каждые четыре акции в обращении. Рыночная цена акции «Йоты» непосредственно перед реализацией прав составляла $5.

31 октября 2004 г. «Йота» осуществила льготную эмиссию (bonus issue) из расчета одна обыкновенная акция на каждую одну обыкновенную акцию в обращении на данную дату. Больше никаких изменений выпущенного акционерного капитала в октябре 2004 г. не было.

Финансовая отчетность за 2004 год была одобрена Советом директоров 30 ноября 2004 г.

В течение года до 30 сентября 2004 г. «Йота» имела следующие инструменты, потенциально конвертируемые в обыкновенные акции:

опционы на покупку 50 млн. обыкновенных акций по цене $3. Средняя справедливая стоимость акций «Йоты» в течение года до 30 сентября 2004 г. составила $5;

заем на сумму $100 млн с купонной ставкой 10% годовых. Заем подлежит погашению 30 сентября 2008 г. или конвертации в этот день в 40 млн обыкновенных акций. Ставка налога на прибыль составляет 25%.

Задание Объяснить значимость для ценности финансовой отчетности раскрытий базовой и пониженной (разводненной) прибыли на акцию. Вам следует включить в ваш ответ анализ ограничений (недостатков) раскрытия прибыли на акцию, опираясь на характеристики полезности финансовой информации, {12 баллов) (1>) Рассчитать базовую и пониженную прибыль на акцию компании «Йота», которая подлежит включению в финансовую отчетность «Йоты» за год до 30 сентября 2004 г. Вам следует рассчитать только базовую прибыль на акцию за сопоставимый период (расчет сопоставимой пониженной прибыли на акцию не требуется).

(13 баллов) (Итого 25 баллов) 114 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, Вопросы 24.3. Компания «Савуар» (АССА, 2.5, июнь 2006) {«) Объем обращаемых акций публичной компании «Савуар» на 31 марта 2003 г. составлял $ млн. Номинал акций - 25 центов. Прибыль компании «Савуар», относящаяся к обыкновенным акциям, за год, заканчивающийся 31 марта 2003 г., тоже составила $10 млн, и соответственно прибыль на одну акцию составила 25 центов.

Год, заканчивающийся 31 марта 2004 года 1 июля 2003 года «Савуар» выпустила 8 млн обыкновенных акций по полной рыночной стоимости. 1 января 2004 года был произведен льготный выпуск одной обыкновенной акции на каждые четыре обыкновенные акции. Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям, за год, заканчивающийся 31 марта 2004 года, составила $13,800,000.

Год, заканчивающийся 31 марта 2005 года 1 октября 2004 года компания «Савуар» произвела выпуск прав на новые акции на следующих условиях: две новые обыкновенные акции по цене $1.00 за каждые пять обыкновенных акций.

Выпуск прав на новые акции был полностью подписан. Непосредственно до выпуска рыночная цена обыкновенных акций компании «Савуар» составила $2.40. Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям, за год, заканчивающийся 31 марта 2005 года, составила $19,500,000.

Задание Рассчитайте прибыль на акцию компании «Савуар» за год, заканчивающийся 31 марта 2004 года, и за год, заканчивающийся 31 марта 2005 года, включая сравнительные показатели.

(9 баллов) (ii) 1 апреля 2005 года компания выпустила 8% конвертируемые облигации на сумму $20 млн по номиналу. Условия конвертирования (1 апреля 2008 года) состоят в следующем: за каждые $100 облигаций держатели облигаций вправе подучить 50 обыкновенных акций. Или же облигации будут погашены по номиналу за наличные. Кроме того, 1 апреля 2005 года директора компании «Савуар» получили опционы на 12 млн обыкновенных акций к исполнению с 1 апреля 2008 года по $1.50 за акцию. Средняя рыночная цена обыкновенных акций «Савуар» за год, заканчивающийся 31 марта 2006 года, составила $2.50. Ставка налога на прибыль 25%.

Прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям за год, заканчивающийся 31 марта 2006 года, составляет $25,200,000. Опционы на покупку акций были отражены в отчете о совокупном доходе корректно.

Задание Рассчитайте базовую и разводненную (пониженную) прибыли на акцию за год, заканчивающийся марта 2006 года (сравнительные показатели не требуются).

Вы можете предполагать, что и конвертируемые облигации, и опционы для директоров являются разводняющими (т.е. расчет порядка разводнения НЕ ТРЕБУЕТСЯ).

(4 балла) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 Вопросы МСФО (IFRS) S Операционные сегменты 25.1, Компания «Дюма» (HOCK Training) Компания «Дюма» имеет инвестиции в четыре дочерние компании. Высший орган оо операционному управлению компании «Дюма» анализирует отчеты материнской компании и по каждой дочерней компании. Ниже представлена информация по сегментам в $000.

Дюма Атос Портос Арамис Д'артаньян Итого Выручка От внешних 8,000 1,500 500 1,500 4,000 15, покупателей Внутри группы 800 Прибыль/убыток 4.000 (500) (400) 400 1,000 4. Активы 25,000 3,000 4,000 3,000 12,000 47, (10,000) (1,000) (1,300) (1,200) (4,000) Обязательства (17,500) Выдержка из консолидированной отчетности ( в $000) :

Выручка 15, Финансовый результат 3, Активы 46, Обязательства 17, Примечания:

1) Компания «Портос» производит бочки для вина, которые продает как внешним контрагентам, так и материнской компании.

2) При продажах в адрес компании «Дюма» цена продажи складывалась как себестоимость плюс 20% в качестве торговой наценки.

3) На 30 сентября 2008 года на складах компании «Дюма» остались запасы на сумму $300.

4) Все обязательства по поставленным бочкам были погашены до даты отчетности.

5) Затраты на пенсионный план составили $718,000. Обязательства перед пенсионным планам на 30 сентября 2008 года - $138,000. Затраты и обязательства, связанные с пенсионным планом, не были включены в управленческую отчетность.

Задание:

1. Объясните, будет ли каждый из вышеуказанных сегментов отдельно представлен в сегментной отчетности за год, окончившийся 30 сентября 2008 года» Если сегмент не является отчетным, объясните, каким образом он будет представлен в сегментной отчетности. (9 баллов) 2. Подготовьте числовые сверки выручки, прибыли, активов и обязательств, (б баллов) Все вычисления должны быть представлены в $000.

116 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, Вопросы МСФО (IAS) i i События после отчетной даты 2S.1, «Боуток» {АССА, 2.S, декабрь 2003) (с) (i) Объясните, почему события, происходящие после отчетной даты, могут иметь отношение к финансовой отчетности предыдущих периодов. (4 балла) (ii) 30 сентября 2003 года «Боуток» отразила в своем предварительном отчете о финансовом положении запасы на сумму $250,000 в оценке по стоимости приобретения. Часть этих запасов на сумму $100,000 «Боуток» продала 5 ноября 2003 года за $150,000. В этот день новое законодательство вступило в силу (оно начнет действовать после окончания года). В результате законодательных изменений непроданные запасы не подлежат продаже, и стоимость их стала ничтожно малой.

Компания «Боуток» занята девелоперским проектом, она подготовила свою финансовую отчетность на 30 сентября 2003 года в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда». В эту отчетность компания включила долю от предполагаемой прибыли по данному контракту на строительство. Новое законодательство (вступившее в силу 5 ноября 2003 года) требует изменений к методу строительства домов. Затраты на модификацию строительства составят $500,000, предполагаемая общая прибыль по контракту сократится на эту сумму. Несмотря на эти затраты, контракт останется прибыльным.

Задание Предполагая, что суммы являются существенными, укажите, как вышеуказанная информация отразится в финансовой отчетности компании «Боуток» за год, заканчивающийся 30 сентября года. (5 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. 2009 Вопросы Комплексные задачи 27.1, «Лэрри» (Emile Woolf) Ниже приведены данные оборотно-сальдовой ведомости «Лэрри» на 31 декабря 2005 года.

$000 $ Административные расходы Остаток в банке Наличные деньги в кассе Кредиторская задолженность Накопленная амортизация патентов на 31 декабря 2005 года Накопленная амортизация основных средств на 31 декабря 2005 года Дебиторская задолженность Коммерческие расходы Основные средства, первоначальная стоимость 2, Проценты к получению Акционерный капитал Заем Патенты, первоначальная стоимость Накопленная прибыль 1 Закупки 2, Продажи 3, Запасы на 31 декабря 2004 года 6,313 6, г1тос^1е_тжоЦ-имеется следующая информацщщ (1) Запасы на 31 декабря 2005 года составили $127,000;

(2) Текущий налог на прибыль $75,000;

(3) Заем подлежит погашению равными годовыми взносами в течение трех лет.

Задание Подготовьте:

- Отчет о совокупном доходе (по методу функции расходов) за год, закончившийся 31 декабря 2005 г.

- отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 2005 г - отчет о финансовом положении на 31 декабря 2005 г. Отчеты должны быть составлены в $000.

118 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы 27.2. «Барри» (Emile Woolf) «Барри» - компания - производитель компьютерных игр.

Ниже приведены данные оборотно-сальдовой ведомости «Барри» на 31 декабря 2004 года.

$000 $ Патентные права Незавершенное производство на 1 января 2004 года Здание - первоначальная стоимость Акционерный капитал (обыкновенные акции) Привилегированные акции (дата погашения 31 декабря 2008 г) Выручка 1, Затраты на персонал Накопленная амортизация здания на 1 января 2004 года Запасы произведенных игр на 1 января 2004 года Консультационные расходы Зарплата директоров Компьютеры, первоначальная стоимость Накопленная амортизация компьютеров на 1 января 2004 года Дивиденды уплаченные Денежные средства Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Прочие расходы Нераспределенная прибыль на 1 января 2004 года 1Q 2,633 2, J

(2) патент на компьютерную программу действителен три года;

(3) 1 января 2004 года 4 здания были дооценены до $360,000. Данная информация еще не была отражена в учетных записях. Компьютеры амортизируются пять дет. Новый срок полезного использования зданий - 30 лет;

(4) необходимо создать резерв на сомнительную задолженность в размере 5%;

(5) расчетная сумма налога на прибыль к уплате составила $120,000. Задолженность еще не отражена. НЕ требуется учитывать влияние отложенного налога на резерв переоценки.

Задание Подготовьте отчет о совокупном доходе (по методу характера расходов), отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 2004 года, и отчет о финансовом положении на эту же дату. Отчеты должны быть составлены в $000.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 27.3. «Ларчер» (АССА, декабрь 1998) Ниже приведена оборотно-сальдовая ведомость компании «Ларчер», имеющей котировку на признанной фондовой бирже, по состоянию на 30 сентября 2006 гч $000 $ Обыкновенные акции номиналом $1 100, 11%-ные облигации 30, Накопленная прибыль на 1 октября 2005 г. 23, Основные средства - первоначальная стоимость, примечание fi) 216, Амортизация основных средств на 1 октября 2005 г. 50, Торговая дебиторская задолженность, примечание (ii) 25, Торговая кредиторская задолженность 8, Арендная плата, примечание (Ш) Выручка от реализации 247, Себестоимость продаж 165, Затраты на сбыт 13, Административные затраты, примечание (и) 12, Налог на прибыль, примечание (iv) Уплаченные проценты по облигациям, примечание (v) 1, Запасы - 30 сентября 2006 г. 16, Денежные средства 7, 460,020 460, Нужно также принять во внимание следующую информацию:

(i) Необоротные активы Основные средства и их амортизация:

$000 $000 $ Земля Здания Оборудование Первоначальная стоимость 12, 80, 124, Амортизация на 1 октября 2005 г. 16, 34, 1 октября 2005 г. исходя из рыночных цен вся земля и здания компании «Ларчер» были оценены в $120 млн, в том числе $20 млн - стоимость земли и $100 млн стоимость зданий. Срок службы зданий, первоначально оценивавшийся в 50 лет (при нулевой ликвидационной стоимости), не пересматривался. После даты переоценки остаточный срок полезной службы составляет 40 лет. Правление желает включить землю и здания в финансовую отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2006 г., по стоимости переоценки (с учетом влияния переоценки на амортизацию).

Оборудование амортизируется по ставке 15% с использованием метода уменьшаемого остатка. Учетная политика компании предполагает перенос резерва переоценки на нераспределенную прибыль по мере амортизации актива.

120 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со, Ltd, Вопросы (й) Факторинг торговой дебиторской задолженности Торговая дебиторская задолженность, представленная в перечне остатком в $25.5 млн, показана за вычетом торговой дебиторской задолженности на сумму $10 млн, право требования в отношении которой было 30 сентября 2006 г. уступлено компании «Мерчант факторинг® за $9.5 млн, переведенные на банковский счет компании в тот же день. Разница в $500,000 была включена в административные затраты в качестве финансовых расходов. Компания «Ларчер» должна будет возместить «Мерчант факторингу» всю сумму торговой дебиторской задолженности, которую «Мерчант факторинг» не сможет собрать в течение пяти месяцев.

(ii) Арендные платежи 30 сентября 2006 г. был осуществлен арендный платеж на сумму $800,000, Это первый из пяти ежегодных платежей, осуществляемых в конце периода в отношении аренды объекта основных средств, цена покупки которого составляет $3 млн. По мнению аудиторов, данный договор аренды является финансовой арендой, подразумеваемая процентная ставка по которой равна 1056 в год.

(iv) Налог на прибыль Обязательство по налогу на прибыль по состоянию на 30 сентября 2006 г. оценивается в $9 млн. Налог на прибыль подлежит уплате через шесть месяцев после окончания финансового года компании. Обязательство по налогу на прибыль за год, закончившийся 30 сентября 2005 г., оценивалось в $6.8 млн и было погашено 31 марта 2006 г. за $7.2 млн.

(v) Проценты к выплате Компания уплатила половину процентов, причитающихся по облигациям за год. Налоги по выплаченным процентам в расчет не принимать.

(vi) Сотрудник компании подал на «Ларчера» в суд и требует возмещения ущерба, нанесенного ему по причине нарушения правил техники безопасности на производстве. Из переписки с юристами, представляющими «Ларчера» в судебном разбирательстве, видно, что существует два вероятных итога:

Результат Вероятность Сумма ущерба, погашаемая компанией Неосторожность пострадавшего 70% $3 млн Ущерб нанесен исключительно по вине компании 30% $6 млн Расходы на услуги юристов оцениваются в $500,000.

Задание отчет о совокупном доходе «Ларчера» за год до 30 сентября 2006 г., включающий корректировки в отношении пунктов (I) - (vi);

(7 баллов) (b) отчет об изменениях в капитале за тот же период;

(5 баллов) (c) отчет о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2006 г. (13 баллов) (Итого 25 баллов) Примечание, Не учитывать отложенный налог и не готовить примечания к финансовой отчетности.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, 2009 Вопросы 27,4, «Тинтагель» (АССА, 2.5» июнь 2004} Ниже приводится проект бухгалтерского отчета о финансовом положении компании «Тинтагель», зарегистрированной на фондовой бирже компании, по состоянию на 31 марта г.

$000 $ Долгосрочные активы, примечание (i) 126, Здания 110, Оборудование Инвестиционная собственность на 1 апреля 2003 г., примечание (ii) ш т 251, Мшшйшштжммшвы Запасы, примечание (Ш) 60, Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и предоплата 31, банк 13,800 105, Итого активы 356, Капитал и резервы:

Обыкновенные акции (номиналом 25 центов) 150, Эмиссионный доход 10, Накопленная прибыль - на 1 апреля 2003 г. 52, - за год до 31 марта 2004 г.

260, Долгосрочные обязательства Отложенные налоги на 1 апреля 2003 г., примечание 18, (v) Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, примечание (ш) 47, Резерв на капитальный ремонт оборудования, примечание (iv) 12, Налог 4, 63, Счет невыясненных сумм, примечание (vi) 14. Итого акционерный капитал и обязательства 356, 122 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы (О На отчет о совокупном доходе было отнесено $3,2 млн, представляющих собой первый из четырех равных арендных платежей за единицу экскаваторного оборудования. Этот первый платеж был произведен 1 апреля 2003 г, «Тинтагель» выяснила, что данная аренда представляет собой финансовую аренду с вмененной процентной ставкой годовых.Справедливая стоимость оборудования на момент начала аренды составляла $11,2 млн.

Амортизация на внеоборотные активы в текущем году не начислялась. Здания подлежат амортизации по ставке 234 в год, начисляемой на его стоимость в сумме $130 млн, арендованное оборудование амортизируется по ставке 25% годовых линейным методом, а собственное оборудование амортизируется по ставке 20% по методу уменьшаемого остатка.

(ii) «Тинтагель» применяет модель оценки по справедливой стоимости для инвестиционной собственности. Ее стоимость на 31 марта 2004 г. была оценена квалифицированным экспертом в сумме $12,4 млн.

(ш) В ходе проведения инвентаризации на 31 марта 2004 г. запасы стоимостью $6 млн были квалифицированы как поврежденные иди медленно реализуемые. Согласно оценкам при их реализации может быть получено только $4 млн в целом, из которых комиссионные платежи за их реализацию составят 10%. Был выявлен счет на материалы, поставленные 12 марта 2004 г. на сумму $500,000. Он не был отражен в системе бухгалтерского учета «Тинтагель», хотя материалы были включены в инвентаризацию.

(iv) «Тинтагель» использует тяжелое экскаваторное оборудование, которое требует капитального ремонта каждые три года. Согласно оценкам стоимость капитального ремонта составит $18 млн и он должен быть проведен в апреле 2005 г. Резерв в сумме $12 млн представляет собой две годовые резервные суммы в размере $6 млн, которые были созданы в течение отчетных лет, закончившихся 31 марта 2003 и 2004 годов.

(v) Сальдо по отложенным налогам было рассчитано в сумме $22.5 млн.

(vi) Счет невыясненных сумм содержит проводку по кредиту в связи с выпуском 1 октября 2003 г. кредитного обязательства на сумму $15 млн под 8%. Обязательство было выпущено с дисконтом 5%. Прямые затраты на его эмиссию составили $150,000. Оно подлежит погашению через четыре года с премией 10%. Проценты подлежат выплате с отсрочкой в шесть месяцев. Первый платеж по процентам не был начислен и подлежит выплате 1 апреля 2004 г. Распределение затрат на эмиссию дисконтов и премий может производиться линейным методом.

Pages:     | 1 || 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.