WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 |
-- [ Страница 1 ] --

Вопросы Вопросы Принципы подготовки и представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 1.1. Компания «Каппа» (HOCK Training) Ниже представлен проект финансовой

отчетности компании Каппа за год, окончившийся 31 декабря 2007 г, (в $тыс.) Отчет о финансовом положении Необоротные активы 77, 000 Оборотные активы 73,000 150, 000 Капитал и резервы:

Акционерный капитал 30,000 (номинал акции - S1) Эмиссионный доход 41,000 Резерв переоценки ОС 2,500 Нераспределенная прибыль 36J)flO 109,500 Счета к оплате 38,100 Оценочные обязательства ^ 4 0 0 40,5Q0 150, 000 Отчет о совокупном доходе Выручка от реализации 330000 Себестоимость продукции (200000) Валовая прибыль 130000 Административные затраты (79000) Прочие операционные затраты (23000) Финансовые затраты (1100.0) Прибыль до налога 17000 Налог на прибыль (10000) Прибыль периода 7000 При составлении отчетности не учтены или неправильно учтены следующие объекты и события;

1) В соответствии с учетной политикой Каппы недвижимость отражается в отчетности по стоимости с учетом переоценки. Прирост стоимости объектов недвижимости по состоянию на декабря 2007 г., по данным оценщика, составил $1,2 млн. Переоценка не учитывалась при составлении отчетности. Руководство Каппы не осуществляет ежегодный перенос суммы избыточной амортизации, образовавшейся в результате переоценки актива, из резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd. Вопросы 2) На конец отчетного года компания Каппа являлась ответчиком по делу о нарушении авторских прав. Юристы компании предоставили следующие оценки возможного исхода дела:

• 30% вероятности выиграть дело;

« 60% вероятности, что потребуется уплатить $3 млн, по решению суда;

* 10% вероятности, что потребуется уплатить $6 млн, по решению суда.

Проект финансовой отчетности включал резерв на сумму $2,4 млн. (30% х ноль + 60% х $3 млн.

+ 10% х $6 млн.). Расход на формирование резерва был включен в административные затраты, 3} В декабре произведена дополнительная эмиссия акций. Данная операция правильно отраженна в отчетности. Было выпущено и реализовано 5 млн, акций по рыночной стоимости $8.

4) В декабре объявлены промежуточные дивиденды за 9 месяцев текущего года в сумме 51 млн.

Требуется: внести необходимые корректировки и составить окончательный вариант отчетности с учетом последних изменений в IAS 1, насколько это возможно, исходя из имеющейся информации.

Ставка налога на прибыль - 24%. Влияние корректировки на отложенный налог следует игнорировать. Вам необходимо составить:

1. Отчет о совокупном доходе 2. Отчет об изменениях в капитале 3. Отчет о финансовом положении МСФО (IAS) 8 Изменения в учетной политике, ошибки и оценки 2.1. Вопросы к теме «МСФО (IAS) 8» (HOCK Training) В каких из нижеперечисленных случаях необходимо сделать корректировки в соответствии с МСФО (IAS) 8?

1) резерв, ранее созданный под реструктуризацию компании и оцененный в $1,000,000, в связи с появлением новых задач сегодня оценивается в $1,200,000;

2) амортизация на оборудование ранее начислялась линейно, но сегодня, по мнению специалистов, более уместно использовать метод уменьшаемого остатка;

3) амортизация на оборудование ранее начислялась линейно с использованием нормы амортизации 20%, но сегодня, по мнению экспертов, оборудование более правильно амортизировать по ставке 30%;

4) в стоимость объекта основных средств не были включены затраты по установке его оборудования в размере $300,000;

2 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы 2.2. ДипИФР, июнь 2008» задача 3, пункт с Вы являетесь сертифицированным бухгалтером, и под Вашим началом работают несколько бухгалтеров-стажеров. Ваша компания, имея котировки на различных фондовых биржах, располагается на территории Европейского Союза и привлекает средства на нескольких рынках капитала. Недавно Европейский Союз принял положение, обязывающее компании, которые имеют котировки на фондовой бирже, использовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) при подготовке консолидированной финансовой отчетности для публикации.

Это положение распространяется на отчетные периоды начиная с 1 января 2005 г. Недавно была опубликована годовая финансовая отчетность на 31 марта 2006 г. Один из бухгалтеров стажеров подготовил для вас меморандум, состоящий из четырех пунктов, по вопросам финансовой отчетности.

В финансовой отчетности отражено, что в прошлом году несколько дочерних компаний допустили ошибки при подсчете запасов. Эти ошибки отразились на сальдо запасов прошлого года, что было зафиксировано в отчете об изменениях в капитале. В финансовой отчетности также отражено, что в текущем году несколько дочерних компаний пересмотрели сроки полезной службы оборудования. Последствия пересмотра отражены в консолидированном отчете о совокупном доходе. Следует ли для соблюдения последовательной трактовки ошибок в учете запасов включать в отчет об изменениях в капитале, также и последствия от прошлогоднего пересмотра срока полезной службы оборудования?

Задание Подготовьте ответ на вопросы вашего бухгалтера-стажера. Где необходимо, делайте ссылки на соответствующие МСФО.

(5 баллов) 2.3. «Гамлет» (АССА, декабрь 2003) (а) Компания «Гамлет», официально зарегистрированная на бирже, находится в стадии подготовки финансовой отчетности на 30 сентября 2003 года. По прежней учетной политике она списывала все свои затраты на опытно-конструкторские разработки (ОКР) даже тогда, когда ее руководство было уверено в том, что соответствующие проекты принесут чистые экономические выгоды. Компания была осведомлена о том, что расходы на ОКР, отвечающие определению нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», подлежат капитализации. В ближайшем будущем «Гамлет» намеревается готовить финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и ввиду этого руководство компании планирует изменить свою учетную политику в отношении расходов на разработки за текущий год в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Представленные ниже показатели являются суммами затрат на ОКР компании «Гамлет» за соответствующие годы, С целью внедрения новой учетной политики руководство рассматривает период в четыре года, подходящий для амортизации всех расходов на разработки. Амортизация должна начаться в году, след а первоначальной капитализацией.

Суммы, списанные • гября $ млн 1999 года 2000 года 2001 года 2002 года 2003 года До 30 сентября 1999 года затраты на разработку не велись. Нераспределенная прибыль компании «Гамлет» по состоянию на 1 октября 2001 года составила $2,500 млн. Можно сделать вывод о том, что указанные расходы на разработки соответствуют критериям признания нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Lid, 2009 Вопросы Задание (t) Опишите обстоятельства, при которых компаниям разрешается менять свою учетную политику в соответствии с МСФО и обсудите, что представляет собой изменение в учетной политике.

(5 баллов) (и) Подготовьте выдержки из отчета о совокупном доходе и отчета о финансовом положении «Гамлета» за год, заканчивающийся 30 сентября 2003 года, которые включают сравнительные данные в отношении изменения учетной политики по расходам на опытно-конструкторские разработки. Рассчитайте скорректированную нераспределенную прибыль по состоянию на 1 октября 2001 года.

(8 баллов) МСФО (IFRS) 1 Применение МСФО впервые 3.1. Компания «Престиж» (HOCK Training) Публичная компания «Престиж» каждый год составляет финансовую отчетность на 31 декабря.

Сравнительная информация представляется за один год. В настоящее время компания применяет национальные правила бухгалтерского учета, но планирует впервые составить финансовую отчетность по МСФО за год, заканчивающийся 31.12.2005. В консолидированном отчете о финансовом положении на 01.01.2004, составленном в соответствии с национальным ГААП, представлена следующая информация:

Необоротные активы $ Основные средства 1, Гудвилл Затраты на разработки 1, Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Банк Текут. - '.'зательствэ (320) Чистг. ущие активы 1- Долгосрочные обязательства Отложенное налоговое обязательство (300) Чистые активы 1, Акционерный капитал Нераспределенная прибыль 1, 4 © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Lid. Вопросы Дополнительная информация;

(i) Учетная политика компании «Престиж» по начислению амортизации основных средств основана на требованиях местного налогового законодательства. Если бы амортизация начислялась в соответствии с требованиями МСФО, то текущая стоимость основных средств на 01,01.04 составляла бы $900,000.

Ш) Затраты на разработки признаны в связи с приобретением дочерней компании. Они не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов в соответствии с МСФО. Налоговая база данного актива равна нулю, а отложенный налог, относящийся к этим затратам, _ $50,000.

(Ш) Оценка запасов произведена по прямым затратам. В соответствии с МСФО их стоимость должна дополнительно включать накладные расходы в сумме $20,000.

(iv) Ставка налога на прибыль 25%.

Задание Представить информацию о выверке остатков по ранее применявшимся стандартам и МСФО в соответствии с МСФО (IFRS) 1.

3.2. ДипИФР, июнь 2006, задача 3, пункт а Вы являетесь сертифицированным бухгалтером, и под Вашим началом работают несколько бухгалтеров-стажеров. Ваша компания, имея котировки на различных фондовых биржах, располагается на территории Европейского Союза и привлекает средства на нескольких рынках капитала. Недавно Европейский Союз принял положение, обязывающее компаниям, которые имеют котировки на фондовой бирже, использовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) при подготовке консолидированной финансовой отчетности для публикации.

Это положение распространяется на отчетные периоды начиная с 1 января 2005 г. Недавно была опубликована годовая финансовая отчетность на 31 марта 2006 г. Один из бухгалтеров стажеров подготовил для вас меморандум, состоящий из нижеследующих вопросов по финансовой отчетности.

Я заметил, что финансовая отчетность за 2006 год была составлена по МСФО, в то время как финансовая отчетность за 2005 год была подготовлена с использованием национальных стандартов отчетности. Почему это произошло? Неужели национальные стандарты финансовой отчетности оказались несостоятельными? Почему в финансовую отчетность за 2006 год были включены данные за 2005 год по национальным стандартам к соответствующим данным по МСФО? Приведение данных добровольно или же обязательно для тех компаний, которые впервые готовят финансовую отчетность по МСФО?

Задание Подготовьте ответы на вопросы вашего бухгалтера-стажера. Где необходимо, делайте ссылки на соответствующие МСФО.

(8 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы 3.3. Компания «Глобал», ДипИФР, июнь 2004, задача 3, пункт Вы являетесь главным бухгалтером компании «Глобал^. «Глобал» работает в стране, где при составлении финансовой отчетности по местному законодательству разрешается применение МСФО. У «Глобал» имеются дочерние компании в различных странах, и компания привлекает капитал на нескольких фондовых рынках. К вам обратился один из членов независимого Совета директоров, который, хотя и не является профессиональным бухгалтером, очень интересуется содержанием финансовой отчетности. Он задал вам вопрос по составлению финансовой отчетности Группы:

«Я изучал финансовую отчетность, которую мы поедали на фондовые биржи рынков капитала, где мы размещаем свои акции. Я заметил, что, когда мы отчитываемся перед фондовыми биржами США и Японии, мы представляет также сверку основных показателей нашей отчетности по МСФО с соответствующими данными, которые были бы получены по стандартам финансовой отчетности США и Японии. В то же время мы не представляем такую сверку, когда посылаем нашу отчетность на фондовые биржи Европы. Какая странная непоследовательность! Я думал, что международные стандарты теперь применяются по всему миру и разработчики стандартов финансовой отчетности в отдельных странах уже отказываются от своих национальных стандартов в пользу МСФО. Так как мы уже применяем МСФО, я не вижу смысла в данных сверках. Прошу вас объяснить мне, зачем мы включаем их в нашу отчетность для некоторых бирж и не включаем для остальных. Прошу вас также подтвердить (или опровергнуть) мое понимание текущей ситуации с Международными стандартами финансовой отчетности».

Задание Подготовьте ответ на запрос независимого директора. Там, где это уместно, вы должны ссылаться на соответствующие Международные стандарты финансовой отчетности. (9 баллов) 3.4. «Эптилон» (АССА, декабрь 2004) «Эптилон» осуществляет деятельность в юрисдикции, которая разрешает представлять на фондовую биржу отчетность либо по национальным стандартам, либо по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Фондовая биржа, на которой «Эптилон» имеет листинг, не требует представления промежуточной финансовой отчетности, и «Эптилон» не готовит в настоящее время такую отчетность. В то же время «Эптилон» планирует получить листинг на другой фондовой бирже, которая принимает отчетность в соответствии с МСФО, но не принимает ее по местным для «Эптилон» стандартам отчетности. Данная фондовая биржа требует включения в отчетность сопоставительных данных за год, предшествующий отчетному, а также представления промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, на полугодовой основе. Таким образом, «Эптилон» хотела бы перейти на МСФО с отчетного периода, заканчивающегося 31 декабря 2005 г. У генерального директора есть вопросы в отношении перехода на МСФО в 2005 году:

1, Я знаю, что переход на МСФО потребует от нас внесения ряда изменений к нашим существующим учетным политикам и процедурам, а также то, что МСФО (IFRS) предписывает ряд процедур, которые следует соблюдать при переходе на МСФО. Я очень мало знаю об этом стандарте и мне нужно получить обобщение требований МСФО (IFRS) 1 в отношении практических действий и потенциальных трудностей, с которыми мы столкнемся при переходе на МСФО. Прошу вас предоставить мне информацию о проблемах перехода на МСФО в отношении годовой финансовой отчетности. (12 баллов) 2. Я ничего не знаю о промежуточной финансовой отчетности. Прошу вас предоставить мне информацию о требуемых от нас раскрытиях в отношении нашей первой промежуточной отчетности за шесть месяцев, оканчивающихся 30 июня 2005 г. (6 баллов) Задание Подготовьте ответы на вопросы генерального директора. Вам следует ссылаться на соответствующие МСФО (IFRS/IAS) в случаях, когда это уместно. (Итого 18 баллов) 6 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы МСФО (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств 4.1. «Белла» (Emile Woolf) Финансовая отчетность «Беллы» Отчет о финансовом положении На 31 марта 2006 г. На 31 марта $000 $000 $000 $ Активы Необоротные активы Основные средства 12,900 8, Нематериальные активы 800 13,700 8, Текущие активы Запасы 280 Торговая и другая дебиторская задолженность 1,290 1, Денежные средства 55 1L 1Л Итого активы 15, 9, Капитал и обязательства Капитал и резервы Собственный капитал (обыкновенные акции номиналом $1) 1,900 1, Эмиссионный доход 95 Нераспределенная прибыль 11, 13,402 8, Долгосрочные обязательства Долгосрочные займы 600 600 Краткосрочные обязательства Банковский овердрафт Торговая и другая кредиторская задолженность 430 Проценты к уплате 40 Текущий налог к уплате 540 1^ Итого капитал и обязательства 15.325 SLZ Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2006 г. ( выдержка) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы $ Операционная прибыль 4, Проценты к оплате (60) Прибыль до налога 4, Налог (400) Прибыль за период 4, Следующие события произошли в течение года:

1. Дивиденды в сумме $350,000 были выплачены.

2. Новое оборудование было куплено за $6,000,000.

3. Старое оборудование, которое имело чистую балансовую стоимость $800,000, было продано за $700,000.

4. Были выпущены новые акции.

Задание Подготовьте отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 марта 2006 г., используя косвенный метод.

4.2. «Честер» (Emile Woolf) Финансовая отчетность «Честера» Отчет о финансовом положении 31 декабря 2005 г. 31 декабря 2004 г.

$000 $000 $000 $ Активы Необоротные активы Основные средства 3,900 2, Текущие активы Запасы 480 Проценты к получению 40 Торговая дебиторская задолженность 560 Денежные средства him Итого активы 5,020 3, 8 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, Вопросы Капитал и обязательства Капитал и резервы Капитал (обыкновенные акции номиналом $1) 1,100 Эмиссионный доход 200 Нераспределенная прибыль 3,150 2, 4,450 2, Текущие обязательства:

Торговая и другая кредиторская задолженность 340 Текущий налог к оплате 230 570 Итого капитал и обязательства 5,020 3, Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2005 г.

$ Выручка 3, Себестоимость (1,400) Валовая прибыль 2, Проценты полученные Затраты на сбыт (400) Административные расходы (340) Прибыль до налога 1, Налог (200) Прибыль за период 1, Также имеется следующая информация 1. Амортизация за год составила $500,000.

2. Было приобретено новое оборудование.

3. Старое оборудование, которое имело чистую балансовую стоимость $350,000, было продано за $400,000.

4. БЫЛИ выпущены новые акции.

5. Выплата дивидендов была единственный движением по счету накопленной прибыли, отличной от прибыли, подученной в течение периода.

6. Выплаты заработной платы служащим составили $260, Задание Подготовьте отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2005 г., используя прямой метод.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 4.3. Компания «Омикрон», ДипИФР, июнь 2005» задача Ниже представлены извлечения из финансовой отчетности компании «Омикрон» за год, закончившийся 31 марта 2005 г.

Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2005 г, 2004 г.

$000 $ Выручка 600 Себестоимость реализованной продукции (3001 (.240) Валовая прибыль 300 145) Прочие операционные расходы Шб ] Прибыль от операций 144 Инвестиционный доход б (45) Затраты на финансирование (50) Прибыль от продажи собственности (примечание 1) 110 Прибыль до уплаты налогов (33) Налог на прибыль Прибыль за период Отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 марта 2005 г. 2004 г.

$000 $ Капитал на начало периода 217 Прибыль за период 77 Выплаченные дивиденды (25) (25) Капитал на конец периода 269 10 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы Отчеты о финансовом положении на 31 марта:

2005 г.

2004 г, $000 $ $000 $ АКТИВЫ Внеоборотные активы;

Н е д в и ж и мост ь Завод и оборудование (примечание 2) 240 Затраты на разработку (примечание 3) 265 Текущие активы:

Запасы 105 Торговая и прочая дебиторская задолженность 120 Денежные средства и эквиваленты 30 255 520 КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы:

Уставный капитал 100 Резерв переоценки Нераспределенная прибыль ж 269 Долгосрочные обязательства:

Процентные займы 30 Обязательства по финансовому лизингу 80 Отложенный налог 29 139 Краткосрочные обязательства:

Торговая и прочая кредиторская задолженность(примечание 4) 75 Краткосрочные займы (примечание 5) 12 Обязательства по финансовому лизингу 25 Ш Э2С Примечания к финансовой отчетности Примечание 1. Прибыль от продажи недвижимости Крупная земельная собственность была продана компанией «Омикрон» 1 октября 2004 года.

Сразу же «Омикрон» взял эту недвижимость в аренду по договору операционной аренды.

Недвижимость не амортизировалась в текущем году, она была переоценена в 2001 году, и результат переоценки был отнесен в кредит резерва переоценки. Никаких других проводок не было сделано в отношении резерва переоценки до момента продажи недвижимости.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы Примечание 2, Недвижимость, завод и оборудование 31 марта 2005 г, 31 марта 2004 г.

$000 $ Недвижимость и здания 0 Находящиеся в собственности завод и оборудование 150 Арендованные завод и оборудование 90 240 В течение года «Омикрон» заключил новые договоры финансовой аренды в отношении некоторых объектов завода и оборудования. Суммы, отнесенные в дебет внеоборотных активов в отношении таких договоров в течение года, насчитывали $40,000. Никаких выбытий завода и оборудования (находящихся в собственности или арендованных) в течение года не было.

Амортизация основных средств в течение года составила $58,000.

Примечание 3. Затраты на разработку Сумма включает неамортизированный остаток данных расходов, которые были капитализированы в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Компания «Омикрон» относила амортизацию в сумме $10,000 на счет прибыли и убытков в течение текущего периода в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Примечание 4. Торговая и прочая кредиторская задолженность 31 марта 2005 г. 31 марта 2004 г.

$000 $ Торговая кредиторская задолженность 57 Задолженность по налогу на прибыль 10 Начисленные проценты _8 _ 25 Примечание 5. Денежные средства и эквиваленты В юрисдикции, по законодательству которой отчитывается «Омикрон», краткосрочные займы считаются частью денежных средств и их эквивалентов.

Задание (a) Подготовить отчет о движении денежных средств компании «Омикрон» за год, закончившийся 31 марта 2005 г., в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». Вы должны использовать косвенный метод для расчета операционных денежных потоков. Примечания к отчету о движении денежных средств НЕ требуются, но ваши расчеты должны быть ясными. (20 баллов} (b) Объясните, не пересчитывая суммы:

р) Что было бы отражено в отчете о движении денежных средств, если бы использовался прямой метод расчета операционных денежных потоков.

( и) Каким образом получаются суммы, отражаемые при использовании прямого метода.

(III) Почему Совет по международным стандартам поощряет компании использовать прямой метод, а не косвенный. (5 баллов) (Итого 25 баллов) 12 С HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 4.4. «Рэд Лайн» (АССА, Pilot 97) Ниже приведена финансовая отчетность крупной корпорации «Рэд Лайн», имеющей котировку на признанной фондовой бирже.

Отчет о прибыли и убытках за год до 31 марта 2006 г.

$ млн. $ млн Выручка от реализации Операционные затраты (2. Операционная прибыль до процентов и налогов Процентные затраты (7) Дивиденды по привилегированным акциям (2) Процентный доход 3 6} Прибыль до налогов Налог на прибыль (.3.2, Прибыль после налога Дивиденды по обыкновенным акциям (18) Нераспределенная прибыль за год Сокращенные отчеты о финансовом положении по состоянию на;

31 марта 31 марта 2006 г. 2005 г.

$ млн $ млн Необоротные активы Основные средства 272 Нематериальные активы 3 275 Текущие активы Запасы 140 Торговая дебиторская задолженность 132 Проценты к получению 1 Инвестиции Денежные средства 4 Итоге активы о4/ С о б ственн ы й к ап и тал Обыкновенные акции номиналом $1 100 Эмиссионный доход 44 Резерв переоценки Нераспределенная прибыль -•• Итого капитал 296 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, Вопросы йшжотжимеМтжтшж 6%-ные облигации 2004/2008 г, 20 10%-ные привилегированные акции номиналом $1 20 Финансовая аренда 50 Отложенный налог 12 102 ТттШйЁ^ййШтштста 249 Итого капитал и обязательства §47 Также необходимо принять во внимание следующую информацию;

(1) В течение года «Рэд Лайн» выпустила 10 млн обыкновенных акций номиналом $1 со 100%ычой надбавкой к номиналу;

расходы на эмиссию составили $1 млн.

(2) Основные средства включают объекты, которые в течение года были дооценены на $?

млн, В течение года компания заключила договор об аренде активов стоимостью $ млн. Аренда является финансовой, и эти активы показаны в отчете о финансовом положении. Оборудование с остаточной стоимостью $19 млн было продано за $21 млн.

Амортизационные затраты за год составили $37 млн.

Поступлений или выбытий нематериальных необоротных активов в течение года не было.

(3) В течение года были приобретены следующие инвестиции: облигации со сроком погашения в 2012 году на сумму $80 млн, а также вексель крупной компании, имеющей биржевую котировку, который подлежит погашению по требованию.

(4) Текущие обязательства включали следующие статьи:

31 марта 2006 г. 31 марта 2005 г.

$ млн $ млн Торговая кредиторская задолженность 212 Налог на прибыль 17 Проценты к выплате 3 Финансовая аренда 5 Банковский овердрафт 8 Дивиденды по обыкновенным акциям 4 249 (5) Облигации номиналом 20 млн были погашены 31 марта 2006 г.

(6) Проценты по финансовой аренде на сумму $3 млн включены в процентные затраты, показанные в отчете о совокупном доходе.

14 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Задание ia,i Подготовить;

1. Отчет о движении денежных средств компании «Рэд Лайн» за год» закончившийся 31 марта 2006 г., в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (косвенным методом).

II. Анализ изменения остатков денежных средств и их эквивалентов в течение года.

( 16 баллов) (b) Совет по МСФО отдает предпочтение «прямому» (валовому) методу представления информации о движении денежных средств» хотя большинство компаний используют «косвенный» (чистый) метод. Почему по данному вопросу предпочтения МСФО и большинства компаний» имеющих биржевую котировку, разошлись?

(4 балла) (c) Отчеты о движении денежных средств являются ценным источником информации.

Однако в течение года могут иметь место важные «неденежные операции», которые в отчет о движении денежных средств могут не попасть. Привести пять примеров таких операций.

(5 баллов) (Итого 25 баллов) 4.5.«Лэдвей» (АССА, июнь 1997) (а) Ниже показаны предварительный отчет о финансовом положении компании «Лэдвей», имеющей котировку на признанной фондовой бирже, по состоянию на 31 марта 2006 г. и 2005 г.:

31 марта 2006 г. 31 марта 2005 г.

$ млн $ млн $ млн $ млн Активы Необоротные активы Основные средства 2,480 1, Нематериальные активы 450 2,930 2, Текущие активы Запасы 920 Торговая дебиторская задолженность 642 Денежные средства 0 iU562 L2M Итого активы 4,492 3, © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы Собственный капитал и обязательства Капитал и резервы Акционерный капитал Эмиссионный доход Резерв переоценки JL Нераспределенная прибыль 1, 2Щ1 2, Долгосрочные обязательства 8%-ные облигации 10%ыные привилегированные акции 350 Правительственные субсидии Отложенный налог Экологический резерв 888 5д Текущие обязательства Торговая кредиторская задолженность 680 Начисленные проценты 4 Операционный овердрафт 63 Налоги Правительственные субсидии 973 Итого капитал и обязательства 4,492 3, Проект отчета о совокупном доходе «Лэдвей» за год, закончившийся 31 марта 2006 г.

$ млн $ млн 3, Выручка Себестоимость продаж:

Амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов Прочие затраты 2, (2,924) Валовая прибыль за период Прочий операционный доход - правительственная субсидия Затраты на сбыт Административные расходы Экологический резерв Проценты по облигациям (12) Дивиденды по привилегированным акциям 1Ш Прибыль до налога Налог на прибыль Ш2 Прибыль за период © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Выдержка из отчета об изменениях в капитале Дивиденды по обыкновенным акциям:

окончательные за 2005 г. промежуточные за 2006 г. mm Также необходимо принять во внимание следующую информацию:

Основные средства;

(Г) включают землю, прибыль от переоценки которой в течение периода составила $ млн;

{») за год компания полностью обновила средства буксировки транспорта, первоначальная стоимость которых составляла $42 млн, а балансовая стоимость на дату замещения равнялась $11 млн. Стоимость нового оборудования для буксировки составила $ млн. Предоставленная при этом скидка с цены на новые средства буксировки в обмен на старые составила $14 млн;

(in) 1 июля 2005 г. компания «Дэдвей» приобрела новое оборудование у компании «Бромвей» за $120 млн, в оплату за которое она передала «Бромвею» выпущенные в тот же день 8%-ные облигации со сроком погашения в 2008 г. Сумма, на которую номинал данных облигаций превышал стоимость обязательства в отношении оборудования, была получена от «Бромвея» наличными.

Резерв Резерв сформирован в отношении затрат на устранение ущерба окружающей среде, нанесенного деятельностью компании в процессе добычи минеральных ресурсов.

Эмиссия обыкновенных акций 8 течение года компания «Лэдвей» осуществила льготную эмиссию: 1 акция на каждые 10 в обращении за счет эмиссионного дохода. Позднее компания «Лэдвей» осуществила еще одну эмиссию - за денежные средства.

Задание (а) Подготовить отчет о движении денежных средств «Лэдвея» за год до 31 марта 2006 г. в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».

(20 баллов) (Ь) МСФО (IAS) 7 поощряет компании к дополнительному раскрытию (обычно в примечаниях) потоков денежных средств, направленных на увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков, направленных на их поддержание.

Обсудить уместность и полезность этой информации для пользователей финансовой отчетности.

(5 баллов) ( Итого 25 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 Вопросы 4.6. «Плантер» (АССА, 2.5, июнь 2004) Нижеследующая информация относится к небольшой частной компании «Плантер». Здесь представлены отчет о финансовом положении на 1 апреля 2003 года и выписка из оборотно сальдовой ведомости с остатками по счетам на 31 марта 2004 года после расчета операционной прибыли до налогов и процентов. Она составила $17,900.

Отчет о финансовом положении на 1 апреля 2003 года $ $ АКТИВЫ Необоротиые активы Земля и сооружения (по переоцененной стоимости $49, за вычетом амортизации $5,000) 44, Оборудование (по стоимости $70, за вычетом амортизации $22,500) 47, Инвестиции 16, Текущие активы Запасы 57, Торговая дебиторская задолженность 28, Денежные средства 1, 87, Всего активы 195, СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Собственный капитал (обыкновенные акции номиналом $1) 25, Резервы:

Эмиссионный доход 5, Резерв по переоценке 12, Нераспределенная прибыль 70, 112, Долгосрочные обязательства 8%-ные облигации 43, Текущие обязательства Торговая кредиторская задолженность 31, Налоги 8, Итого капитал и обязательства Ж5Д 18 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, Вопросы Выписка из оборотно-сальдовой ведомости на 31 марта 2004 года Д- т К-т $ $ Собственный капитал (обыкновенные акции номиналом $1) 50, Эмиссионный доход 8, Нераспределенная прибыль на 1 апреля 2003 г. 70, Прибыль до налогообложения и процентов за год, заканчивающийся 31 марта 2004 г. 17, Резерв по переоценке 18, 8%-ные облигации 39, Торговая кредиторская задолженность 26, Налоги 1, Земля и сооружения по переоцененной стоимости 62, Оборудование 84, Сооружения - накопленная амортизация на 31 марта 2004 г. 6, Оборудование - накопленная амортизация на 31 марта 2004 г, 37, Инвестиции 8, Торговая дебиторская задолженность 50, Запасы на 31 марта 2004 г, 43, Денежные средства 1, Инвестиционный доход Проценты по облигациям 1, Дивиденды по обыкновенным акциям 26,100.

277,400 277, Примечания (i) В течение года не было выбытия земли и сооружений. Увеличение резерва по переоценке произошло исключительно из-за переоценки земли компании.

(it) Оборудование с чистой балансовой стоимостью $12,000 (стоимость приобретения $23,500) было продано за $7,800 в течение года. Убыток по этой реализации был включен в прибыль до уплаты процентов и налогов.

(ш) В течение года были проданы инвестиции за $11,000, стоимость этих инвестиций была $8,700. Прибыль от этой продажи вошла в расчет прибыли до уплаты налогов и процентов. Других покупок инвестиций не было.

fiv) 10 октября 2003 года был сделан бонусный выпуск акций - 1 акция на каждые 10 акций в обращении - за счет эмиссионного дохода. Остальное увеличение уставного капитала произошло за счет эмиссии акций за денежные средства.

Этот выпуск состоялся 30 октября 2003 года.

(v) Остаток по счету «Налоги» отражен после расчета по резерву, сделанному марта 2003 года. Остаток не содержит резерва на текущий год.

Задание Исходя из представленной выше информации подготовьте отчет о движении денежных средств компании «Плантер» на 31 марта 2004 года. Ваш отчет должен быть подготовлен в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» косвенным методом. (25 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. l t d, Вопросы Долгосрочные активы МСФО (IAS) IS Основные средства 5.1. Компания «ФИЛ» (HOCK Training) В начале отчетного года Компания ФИЛ продала свою автоматизированную линию по производству сигарет за $50,000. Из бухгалтерских книг известна следующая информация на дату продажи:

Первоначальная стоимость линии - $150, Накопленная амортизация - $120, Ликвидационная стоимость - $30, Компания «БЭТ» купила актив, но договорилась об отсрочке платежа на один год. Компания «ФИЛ» согласилась на такие условия оплаты, но увеличила продажную стоимость до $55,000.

Задание Напишите проводки на момент выбытия актива.

5.2. «Карли» (Emile Woolf) Ниже приведена выдержка из отчетности «Карли» на 31 декабря 2000 года.

Основные средства Земля и Машины и Компьютеры Итого здания оборудование Стоимость на 31 декабря 2000 г. 1,500,000 340,500 617,800 2,458, Накопленная амортизация на 31 декабря 2000 г. 600,000 125,900 505,800 1,231, Остаточная стоимость на 31 декабря 2000 г. 900,000 214,600 112,000 1,226, Учетная политика компании Амортизация Нормы амортизации;

Земля и здания - 2% в год по линейному методу (только на здания) Машины и оборудование - 25% в год, метод снижаемого остатка Компьютерное оборудование - 33, 33% в год по линейному методу Амортизация начисляется в полном размере в год приобретения и не начисляется совсем в год выбытия.

20 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы В течение 2001 года имели место следующие операции:

1. 1 января земля и здания были дооценены до $1, 750, 000. Из этой суммы $650,000 относятся к земле (которая имела первоначальную стоимость $500,000). Срок полезного использования здания был оценен в 40 лет.

2. Оборудование, которое имело первоначальную стоимость $80,000 и накопленную амортизацию $57,000, было продано в начале года за $25,000.

3. При покупке нового оборудования были понесены следующие затраты:

$ Покупная цена до скидки, включая возмещаемый налог в размере $3,000 20, Скидка 1, Доставка Установка Проценты по займу, взятому для финансирования закупки 4. 1 января было решено изменить метод начисления амортизации на компьютерное оборудование с существующего на метод уменьшаемого остатка по ставке 40%.

Задание Подготовьте анализ основных средств, который необходим для представления в финансовой отчетности «Карли» за год, закончившийся 31 декабря 2001 года.

5.3. Компания «Глобал», ДипИФР, июнь 2004, задача 3, пункт b Вы являетесь главным бухгалтером компании «Глобал». «Глобал» работает в стране, где при составлении финансовой отчетности по местному законодательству разрешается применение МСФО. У «Глобал» имеются дочерние компании в различных странах, и компания привлекает капитал на нескольких фондовых рынках. К вам обратился один из членов независимого Совета директоров, который хотя и не является профессиональным бухгалтером очень интересуется содержанием финансовой отчетности. Он задал вам вопрос по составлению финансовой отчетности Группы:

«Вы знаете, что наша компания являлась в недавнем прошлом объектом попыток недружественного поглощения. Финансовый директор считает, что для нашей Группы было бы выгодно переоценить свою недвижимость до текущих рыночных цен, так как это увеличит наши внеоборотные активы в отчете о финансовом положении. Я смутно припоминаю, как кто-то говорил мне, что в отчете о финансовом положении активы могут отражаться только по первоначальной (исторической) стоимости (и я знаю, что именно так мы сейчас и делаем). Если я прав, то сомнительно, чтобы предложения финансового директора соответствовали требованиям МСФО. Если же мы можем использовать текущие цены, я предлагаю ограничить переоценку только теми объектами нашей недвижимости, которые находятся на наших растущих рынках. Если мы применим переоценку ко всей нашей недвижимости, может оказаться, что по некоторым активам текущая стоимость будет ниже их балансовой стоимости. А это даст эффект, противоположный тому, который хотел бы получить финансовый директор. Нам также нужно учесть влияние на показатель прибыли на акцию, ключевой индикатор результатов деятельности Группы. Если бы мы могли показать прибыль от дооценки внеоборотных активов, это очень улучшило бы нашу прибыль на акцию. Прошу вас разъяснить мне:

• прав ли я, считая, что активы должны быть показаны в финансовой отчетности на основе первоначальной стоимости, и дайте мне три примера разрешенных МСФО отступлений от первоначальной стоимости;

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы разрешается ли переоценивать только ту недвижимость, текущая рыночная стоимость которой выше стоимости на основе первоначальной;

можно ли включать в прибыль результаты дооценки активов и таким образом улучшать показатель прибыли на акцию.

Задание Подготовьте ответ на запрос независимого директора. Там, где это уместно, вы должны ссылаться на соответствующие Международные стандарты финансовой отчетности.

(7 баллов) 5.4, Компания «Паке» (HOCK Training) 1 января 2002 г. компания «Паке» приобрела станок за $25,000,000, который будет амортизироваться с использованием метода уменьшаемого остатка по ставке 205%. Согласно учетной политике компании активы подлежат переоценке каждые два года. 31 декабря 2003 г.

указанный станок был переоценен до $18,000,000;

его остаточный срок полезной службы признан равным шести годам, а метод амортизации изменен на линейный.

31 декабря 2005 г. станок был переоценен до $8,000,000, но срок полезной службы и метод амортизации были оставлены без изменений. Снижение стоимости казалось необратимым. апреля 2006 г. станок был продан за $8,500,000. В год выбытия амортизационные отчисления не производятся. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря.

Капитал на 1 января 2002:

$ Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом $1) 3, Эмиссионный доход Резерв переоценки 2, Нераспределенная прибыль 7, 13, Прибыль за годы без учета начисления амортизации:

Год $ 2002 6, 2003 7, 2004 7, 2005 6, 2006 3, Задание Показать за каждый год начиная с 1 января 2002 г. до 31 декабря 2006 г. расчет балансовой стоимости указанного станка и составить отчет о совокупном доходе и отчет об изменениях в капитале за указанный период (насколько позволяет информация). Руководство компании решило переносить резерв переоценки на нераспределенную прибыль в течение срока службы актива.

22 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы 6.1. Вопросы к теме «МСФО (IAS) 38» (HOCK Training) Какие из следующих затрат могут быть капитализированы как нематериальные активы:

1) затраты по приобретению торговой марки у конкурента;

2) затраты на создание собственной торговой марки;

3) заработная плата сотрудников лаборатории, занимающихся исследованиями в области создания новых фармацевтических форм;

4) затраты на приобретение патента на выпуск нового лекарства;

5) затраты по оплате услуг консультанта в области создания торговых марок;

6) затраты на рекламную кампанию по созданию корпоративного имиджа;

7) затраты на разработку уникального оборудования, необходимого для бурения скважин в море на большой глубине, по заказу, полученному от нефтедобывающей компании.

6.2. Компания «Пэйр», ДипИФР, июнь 2006, задача 3, пункт b Вы являетесь сертифицированным бухгалтером и под вашим началом работают несколько бухгалтеров-стажеров. Ваша компания, имея котировки на различных фондовых биржах, располагается на территории Европейского Союза и привлекает средства на нескольких рынках капитала. Недавно Европейский Союз принял положение, обязывающее компании, которые имеют котировки на фондовой бирже, использовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) при подготовке консолидированной финансовой отчетности для публикации.

Это положение распространяется на отчетные периоды начиная с 1 января 2005 г. Недавно была опубликована годовая финансовая отчетность на 31 марта 2006 г. Один из бухгалтеров стажеров подготовил для вас;

меморандум по следующему вопросу, касающемуся финансовой отчетности.

Известно, что в прошлом отчетном периоде компания «Пэйр» приобрела дочернее предприятие.

В связи с этим нематериальные активы, отраженные в консолидированном отчете о финансовом положении, содержат ряд статей, относящихся к дочерней компании:

a. списки клиентов;

b. торговые марки;

c. интернет-домен.

Данные активы не отражены в индивидуальном отчете о финансовой положении дочерней компании, к которой имеют непосредственное отношение, так почему же они вошли в консолидированный отчет о финансовом положении?

Задание Подготовьте ответ на вопросы вашего бухгалтера-стажера. Где необходимо, делайте ссылки на соответствующие МСФО.

(5 баллов) • © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. 2009 Вопросы 6.3. «Хэйвуд» (АССА, декабрь 1999) Проблемы идентификации и оценки нематериальных активов и их отражения в отчете о финансовом положении решались непоследовательно и приводили к активным спорам среди бухгалтеров. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» было издано в 1998 году.

Задание а) Обсудить критерии признания и первоначальной оценки нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». (9 баллов) 1 июля 2005 года компания «Хзйвуд» успешно завершила сделку по приобретению 100% акционерного капитала компании «Фаст Трак». В ходе борьбы с конкурентами тендерное предложение «Хэйвуда» было несколько раз перебито. Первоначально за 100% акций «Фаст Трак» компания «Хзйвуд» предлагала:

20 млн своих обыкновенных акций номиналом $1. Непосредственно перед подачей тендерного предложения рыночная цена акции составляла $3.50;

денежные средства в сумме $15 млн.

Окончательное предложение «Хэйвуда», принятое акционерами компании «Фаст Трак» 1 июля 2005 года, предполагало денежную выплату в размере $25 млн и принятие на себя долгового обязательства еще на $25 млн, которое подлежит погашению 30 июня 2009 года. Рыночные процентные ставки для аналогичных обязательств составляют 13% в год. Количество предлагаемых акций не изменилось, но к дате принятия предложения рыночная цена акции «Хэйвуда» составляла уже $4.

Дисконтированная стоимость $1 при процентной ставке 13% составляет:

В конце 3-го года $0. В конце 4-го года $0. По оценкам компании «Хэйвуд», справедливая стоимость чистых активов «Фаст Трак», за исключением долгосрочных нематериальных активов, составляет $64 млн. В течение тендерного процесса эта стоимость существенно не изменилась. Приобретенные нематериальные активы «Фаст Трак» включают:

(Р> торговую марку «Клинвош» - жидкость для мытья посуды. По имеющимся данным, аналогичная конкурирующая торговая марка с похожей репутацией и приблизительно такой же стоимостью была недавно приобретена за $12 млн;

(У) лицензию на добычу радиоактивной руды из шахты в течение десяти лет. Стоимость лицензии определить сложно, т.к. вознаграждение за нее не выплачивалось. Однако, приглашенные профессиональные оценщики оценили данную лицензию в $9 млн. Сама шахта входит в состав основных средств «Фаст Трак»;

(Ш) квоту на вылов 10 тыс. тонн рыбы в год в территориальных водах. Этими и другими квотами активно торгует специализированная компания, которая называется «Квотаторг». Цена подобных лицензий на дату приобретения составляет $1,600 за тонну рыбы. Квота бессрочна, но в целях сохранения запасов рыбы правительство имеет право изменять объем вылова, разрешенный такой квотой. Объем квот пересматривается ежегодно;

(iv) остальные долгосрочные нематериальные активы включены в гудвилл компании «Фаст Трак».

Задание (Ь) Подготовить перечень долгосрочных нематериальных активов «Фаст Трак», которые будут признаны в консолидированной финансовой отчетности компании «Хэйвуд» на июля 2005 года отдельно. Ваш ответ должен включать обоснования предложенного подхода к учету каждой из статей. (8 баллов) 24 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 6.4. «Декстерити» (АССА, 2.5, июнь 2004) (a) В течение последнего десятилетия стало обычным то, что сумма, уплачиваемая при приобретении контроля над бизнесом, превышает справедливую стоимость чистых активов компании. Увеличение доли нематериальных активов в отчете о финансовом положении делает их учет все более важным. В то же время многие компании расходуют немалые средства на создание новых нематериальных активов - таких, как программное обеспечение и бренды. В сентябре 1998 был выпущен МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Он предписывает правила учета нематериальных активов.

Задание Обсудите, опираясь на МСФО (1AS) 38, необходимо ли признавать нематериальные активы. Если да, то каким образом они должны быть учтены первоначально и каким образом их стоимость должна быть впоследствии списана путем амортизации при следующих условиях:

- они покупаются отдельно от других активов;

- они приобретаются при покупке бизнеса;

- они создаются самой компанией.

Ваш ответ должен включать рассмотрение гудвилла о тдельно от обсуждения других нематериальных активов (10 баллов) (b) «Декстерити» - публичная акционерная компания, в которой рассматривается вопрос о методике учета нематериальных активов. В компании хотят узнать ваше мнение о том, как описанные ниже обстоятельства должны быть отражены в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 марта 2004 года.

(i) В октябре 2003 года компания «Декстерити» приобрела «Темерити», небольшую компанию, которая специализируется на фармацевтических исследованиях и разработке лекарств. Расчет был осуществлен путем обмена акций, и стоимость приобретения составила $35 млн. Справедливая стоимость чистых активов - $15 млн (объекты, указанные ниже, в расчет не брались). «Темерити» принадлежит патент на успешный лекарственный препарат, оставшийся срок действия которого составляет 8 лет.

Консультационная фирма «Лидбранд» оценила текущую стоимость патента в $10 млн, однако компания ждет результатов клинических тестов, где исследовалась возможность применения препарата при лечении других заболеваний. Если результаты тестов окажутся положительными, то стоимость препарата составит $15 млн, В отчете о финансовом положении компании отражены $2 млн, израсходованные на медицинские исследования в интересах клиента. (4 балла) (и) «Декстерити» разработала и запатентовала новый лекарственный препарат, который был одобрен для клинического использования. Стоимость разработки препарата составила $12 млн. Исходя из данных о первых успешных продажах «Лидбранд» оценила его рыночную стоимость в $20 млн. (3 балла) (Ш) Медики, проводившие государственную инспекцию производственных мощностей «Декстерити», дали им высокую оценку. В результате компания получила эксклюзивную пятилетнюю лицензию на производство и распространение новой вакцины. Хотя компания «Декстерити» не понесла никаких прямых затрат для получения этой лицензии, ее директора полагают, что этот грант отражает высокую репутацию компании. Они попросили «Лидбранд» оценить лицензию. Консультанты оценили ее в $10 млн. '• 1лла) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со, Ltd. Вопросы fiv) В текущем финансовом году «Декстерити» отправила своих сотрудников на специализированные тренинги, на которые было потрачено $3 млн. Курсы привели к заметному улучшению качества производства, и стало нужно меньше контролировать сотрудников. Это, в свою очередь, привело к росту выручки и снижению затрат.

Руководство «Декстерити» считает, что выгода от этих курсов продлится еще как.

минимум три года, и хочет учесть стоимость курсов как актив. (2 балла) ( v) В декабре 2003 года «Декстерити» заплатила $5 млн за телевизионную рекламную кампанию, которая продлится шесть месяцев - с 1 января по 30 июня 2004 года.

Руководство полагает, что увеличение продаж в результате рекламы продолжится два года после начала кампании.

(3 балла) Задание Объясните, как руководство «Декстерити» должно учитывать вышеуказанные объекты в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 марта 2004 года. (всего 15 баллов) Примечание. Оценки, данные «Лидбранд», могут считаться достоверными. Вам нет необходимости рассчитывать амортизацию.

(Итого 25 баллов) 26 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы МСФО (IAS) 36 Обесценение активов 7.1. Компания «Риф» (HOCK Training) В начале 2000 года компания «Риф» купила оборудование за 53,000,000 для организации производства. Оценочный срок эксплуатации оборудования 15 лет, ликвидационная стоимость оборудования равна нулю. Компания использует равномерный метод начисления амортизации оборудования в течение 15 лет. В конце 2004 года правительство приняло закон, вследствие которого компания вынуждена сократить свои продажи и производство. У компании «Риф» есть покупатель, готовый купить производство за $1,700,000. Затраты на выбытие оцениваются в $200,000..

Схема ожидаемого потока будущих денежных средств от использования оборудования (при сокращении производства) представлена ниже. Процентная ставка с учетом рисков равна 10%.

Будущий поток Коэффициент Дисконтированная стоимость Год денежных средств, нт ирова ни будущих потоков денежных средств, Д И С К О я, i = 10% $000 $ 2005 2006 2007 2008 2009 313 0,621 2010 307 0,564 2011 289 0,513 2012 245 0,467 2013 184 0,424 2014 61 0,386 2, Задание Рассчитайте возмещаемую стоимость и напишите проводку для отражения обесценения актива на 31 декабря 2004 г.

Финансовая таблица (фрагмент) Процент Период 1 2 3 4 5 6 7 8 9. Е 0.962 '- • О.Эдо 0, SI / е 0 0 8 ? • • ' 0 9 1 0.942 0,915 0.864 Г т j * 3. ' ' *.. 5 0.051 •: °оо ОЯь i ТД--2 0.784 0.747 0.713 0,681 0.650 0. 0, 6 0,942 0.888 " "МО 0.746 0.705 0.666 0.630 0.596 0. 7 0.933 0.871 ол ) 0,711 0.665 0.623 0.583 0.S47 0. 8 0.923 0.853 Об t 0.677 0.627 0.582 0.540 0.502 0. 9 0,914 0.837 05 i 0.645 0.592 0.544 0.500 0.460 0. 10 0.905 0.820 оо,-: Ь 0.614 0,558 0.508 0,463 0.422 0. HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 © Вопросы 7.2. ДипИФР, декабрь 2005» задача 5, пункты Ь, с» d 30 сентября 2005 года компания «Каппа» проанализировала гудвилл в размере $80 млн.

(«Каппа» владеет 100% акций «Лямбда»), возникший при консолидации компании «Лямбда», на его возможное обесценение. Данное исследование было проведено, несмотря на то что не было никаких свидетельств об ухудшении торговли «Лямбда». В рамках исследования чистые активы «Лямбда» были распределены между тремя центрами создания денежных потоков и была рассчитана полезная стоимость каждого из центров. Ниже приведены балансовые стоимости каждого из центров до корректировок:

Центр А, Центр В, Центр С, $ млн $ млн $ млн Патенты Недвижимость, завод и оборудование 60 30 Чистые текущие активы 20 25 85 55 Возмещаемая стоимость 72 68 Разумно распределить гудвилл между отдельными центрами создания денежных потоков невозможно, но все остальные чистые активы компании «Лямбда» были распределены в соответствии с приведенной выше таблицей. Патенты «Лямбда» не имеют рыночной цены, но рыночная цена всех остальных текущих активов превышает их балансовую стоимость.

Возмещаемая стоимость «Лямбды» как единого центра создания денежных потоков на сентября 2005 года составляла $205 млн.

Задание (b) Кратко объясните цель анализа на возможное обесценение гудвилла. Почему в рамках такого анализа чистые активы «Лямбды» были распределены по центрам создания денежных потоков?

(5 баллов) (c) Покажите, как убыток, связанный с обесценением в центре «А», отразится на балансовой стоимости чистых активов этого центра в консолидированной финансовой отчетности компании «Каппа».

(5 баллов) (d) Объясните и рассчитайте влияние анализа на возможное обесценение балансовой стоимости гудвилла при консолидации компании «Лямбда» на 30 сентября 2005 года.

(7 баллов) 28 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 7.3- «Авендус» (АССА, декабрь 2003) (a) МСФО (1AS) 36 «Обесценение активов» был опубликован в июне 1998 года. Его главной задачей было обеспечение того, чтобы активы не отражались в отчете о финансовом положении в оценке, превышающей их возмещаемую величину. Стандарт не относится к запасам (включая договоры подряда). Он заменил собой несколько других Международных стандартов финансовой отчетности.

Задание (I) Опишите обстоятельства, при которых убыток от обесценения, возможно, имеет место и объясните, когда компании должны осуществлять тест на обесценение долгосрочных материальных и нематериальных активов.

С4 балла) (ii) Опишите обстоятельства, требующие рассмотрения при принятии решения о том, что актив подвергся обесценению.

(6 баллов) (b) «Авендус» готовит финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября 2003 года.

Имеется следующая информация.

(i) «Авендус» владеет и управляет среди прочих основными средствами стоимостью $400,000, остаточный срок службы которых по оценке составляет пять лет. Этим основным средствам (оборудованию) был нанесен ущерб из-за неправильного использования их работником. Отремонтировать эти основные средства нерентабельно, но они до сих пор используются, хотя и не на полную производственную мощность. В настоящее время не представляется возможным, что оборудование прослужит пять лет, как предполагалось. Поскольку оно было повреждено, то могло быть продано только за $50,000. Стоимость его замещения составляет $1 млн. Данное оборудование не приносит независимых экономических выгод, а является частью ЕГДП, имеющего балансовую стоимость $5 млн, возмещаемая стоимость которого составляет $7 млн.

Задание Объясните, каким образом указанный выше объект основных средств должен быть отражен в финансовой отчетности «Авендуса» за год, закончившийся 30 сентября 2003 г. Отвечая на данный вопрос, вы должны рассмотреть ситуации, в которых оборудование продолжает использоваться и в которых оно может быть заменено.

(б баллов) (ii) «Авендус» владеет инвестиционной собственностью, остаточный срок службы которой составляет пять пет. Балансовая стоимость собственности по состоянию на 30 сентября 2003 года составляет $200,000. В настоящее время она арендуется компанией «Мёчент» за годовую арендную плату в $50,000. Оценщик установил, что «Авендус» может ожидать чистые поступления от продажи этой собственности в сумме $165,000, Повторные переговоры на предмет аренды и арендной платы должны состояться 1 октября 2003 года. В настоящее время на рынке собственности имеется переизбыток предложений для сдачи в аренду, что соответственно повлияло на доход, получаемый от аренды, и на цену реализации. Зная об этом, компания «Мёчент» предложила продлить договор аренды данной недвижимости на последующие пять лет, но за $40,000 с условием оплаты в первый день отчетного года (авансовая аренда). Арендная плата должна выплачиваться 1 октября каждого года. В настоящее время стоимость капитала «Авендус» составляет 10%, но по текущей рыночной оценке она вскоре возрастет до 12% в год. «Авендус» использует модель учета по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd. Вопросы «Инвестиционная собственность». Приведенная ниже информация может считаться корректной:

Процентная ставка 10% 12% Текущая стоимость аннуитета на 4 года 3.2 3. Текущая стоимость аннуитета на 5 лет 3.8 3. Задание Объясните, каким образом инвестиционная собственность должна быть отражена в финансовой отчетности «Авендуса» за год, закончившийся 30 сентября 2003 года.

(4 балла) Ваш ответ должен подтверждаться расчетами (Ш) Недавно «Авендус» приобрел небольшую компанию «Фишрайт», занимающуюся довлей и переработкой рыбы, за $2 млн. Затраты на приобретение были распределены следующим образом:

$ Гудвилл Квоты на вылов рыбы Рыбацкие лодки (2 шт. одинаковой стоимостью) 1, Прочее рыболовецкое оборудование Оборудование по переработке рыбы Чистые текущие активы 2, Вскоре после приобретения одна из лодок затонула во время шторма, что вдвое уменьшило возможность лова. Из-за снижения потенциала вылова ценность использования рыболовецкого бизнеса оценивается теперь только в $1,2 млн. Имеющиеся квоты на вылов рыбы теперь дают больше потенциального объема вылова, чем это возможно с одной лодкой. Заменить лодку не представляется возможным, так как она была изношена и на рынке нет подобных лодок. В то же время квоты на вылов пользуются на рынке большим спросом и их можно продать за $600,000.

«Авендусу» предложили продать его оборудование по переработке рыбы за $250,000. Чистые оборотные активы представляют собой дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Задание Рассчитайте суммы для включения в консолидированную финансовую отчетность «Авендуса» в отношении активов «Фишрайта» после отражения убытка от обесценения.

(5 баллов) (Итого 25 баллов) 30 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 7.4, «Адвент» (АССА,декабрь 2004) «Адвент» - компания, акции которой котируются на бирже.

Компоненты необоротных активов компании «Адвент» по состоянию на 1 октября 2003 года:

Земля и здания, Оборудование, Телеком, лицензия, Итого, $ млн $ млн $ млн $ млн Стоимость/оценка 280 150 300 Начисленная амортизация (401 f 105) (30) (175) Чистая балансовая стоимость 240. 45 270 Имеется следующая дополнительная информация.

(i) 1 октября 1998 года была проведена переоценка земли и зданий, согласно которой $80 млн переоцененной стоимости отнесены на землю, а $200 млн - на здания. На тот момент оставшийся расчетный срок службы зданий составлял 25 лет. Дальнейшая переоценка не требовалась до 1 октября 2003 года, когда земля и здания были оценены в $85 млн и $180 млн соответственно, а оставшийся расчетный срок эксплуатации зданий составил 20 лет.

(ii) Амортизация оборудования начисляется по ставке 20% в год на первоначальную стоимость с пропорционально временным распределением, если это применимо. Новое оборудование на сумму $45 млн было приобретено 1 апреля 2004 года. Кроме того, укомплектование и монтаж этого оборудования обошлись еще в $5 млн. На начало финансового года у компании не было полностью самортизированного оборудования.

(iii) Государственная лицензия на предоставление телекоммуникационных услуг в течение лет была приобретена 1 октября 2002 года. Ее амортизация начисляется по линейному методу. В сентябре 2004 года обзор продаж продукции по данной лицензии показал неутешительные результаты, а именно: расчетная возмещаемая сумма лицензии по состоянию на 30 сентября 2004 года составила всего лишь $100 млн.

В течение финансового года, закончившегося 30 сентября 2004 года, выбытий необоротных активов не было.

Задание Подготовить выдержки из отчета о финансовом положении по необоротным активам «Адвента» по состоянию на 30 сентября 2004 года (включая сравнительные данные), а также раскрытие информации (в дополнение к раскрытиям учетной политики) согласно действующим требованиям МСФО. (9 баллов) Объясните полезность упомянутых выше раскрытий информации для пользователей финансовой отчетности. (4 балла) (Итого 13 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Lid, 2009 Вопросы МСФО (IAS) 23 Затраты по займам 8.1. Задача по МСФО (IAS) 23 (HOCK Training) В течение периода компания имеет три источника заемных средств.

Непогашенное обязательство $000 Процентная ставка % Заем на 5 лет 9,000 11, 5% Заем на 15 лет 12,000 8.5% Овердрафт в банке 3,000 (в среднем) 14% Необходимо;

А) Рассчитать соответствующую ставку капитализации:

1. если все заемные средства используются для финансирования производства квалифицируемых активов, но ни один заем не относится конкретно к определенному квалифицируемому активу.

2. если заем на 5 лет можно непосредственно соотнести с квалифицируемым активом, рассчитайте ставку капитализации, которая должна применяться в отношении других активов.

Б) Рассчитать разрешенную к капитализации сумму (по условиям п.1.), если балансовая стоимость капитализируемого актива составляет:

1. $1,200 тыс. - на начало периода и $1,840 тыс. - на конец периода;

2. $31,000 тыс. - на начало периода и $39,000 тыс. - на конец периода.

8.2. Компания «Перфект» (HOCK Training) Компания «Перфект» занимается строительством офисного центра с целью его дальнейшей продажи. Средние капитализированные затраты на строительство (без учета затрат по финансированию) за период составляют $5 млн. Затраты по займам на финансирование проекта за период составляют $500,000. Предполагается, что офисный центр можно будет продать только за $5.3 млн.

Какая сумма затрат по займам может быть капитализирована и какая должна быть признана расходами периода?

32 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы МСФО (IAS) 40 Инвестиционная собственность 9.1. Компания «Футон» (HOCK Training) Компания «Футон» владеет четырьмя объектами инвестиционной собственности: А, Б, В и Г.

Инвестиционная собственность переоценивается ежегодно в конце отчетного периода.

Данные о стоимости инвестиционной собственности представлены в таблице:

Справедливая Справедливая стоимость на Инвестиционная стоимость на Дооценка/ уценка начало собственность конец периода периода А $100,000 $100,000 $ Б $200,000 $220,000 + $20, В $300,000 $290,000 - $10, Г $400,000 $410,000 + $10, Итого $1,000,000 $1,020,000 + $20, Задание Покажите, каким образом эта ситуация отразится на финансовой отчетности компании.

9.2. Компания «Кокер» (HOCK Training) Компания «Кокер» строит новое здание ресторана и планирует использовать его в качестве инвестиционного имущества.

По состоянию на 31 декабря 2006 года - дату завершения строительства - понесены следующие затраты:

$ млн Прямые затраты на строительство Накладные затраты строительства Под строительство были привлечены ресурсы банка. Проценты, начисленные за период строительства, составляют $0.2 млн.

Согласно МСФО (1AS) 23 «Затраты по займам» компания капитализацирует проценты по займам, полученным для целей финансирования квалифицируемого актива.

В январе 2007 года компания понесла затраты, связанные с заключением и оформлением договора по сдаче в аренду ресторана, которые составили $0.3 млн.

1 февраля 2007 года ресторан был передан в операционную аренду.

В конце 2007 года справедливая стоимость ресторана оценивалась в сумме $45 млн.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 Вопросы Задание Покажите учетные записи за 2006 и 200? г,г., если учетная политика компании предполагает учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости. Руководство компании считает, что НЕ сможет надежно оценить справедливую стоимость здания ресторана на стадии строительства, 9,3, Компания «Футон» (2) (HOCK Training) 1 января 2006 года компания «Футон» купила старый завод за $1,275,510 с отсрочкой платежа на пять лет с целью сдачи в аренду. Процентная ставка по финансированию с аналогичными условиями составляет 5%. Коэффициент дисконтирования в этом случае равен 0.784.

В течение года здание подверглось полной реконструкции. Затраты на реконструкцию составили $700,000, и 31 декабря 2006 года она была завершена. Здание сдано в аренду с 1 января года.

Срок полезного использования аналогичных заводов составляет 40 лет.

К концу 2006 года справедливая стоимость завода составила $1,740,000, а ценность использования $1,755,000.

К концу 2007 года справедливая стоимость завода составила $2,000,000.

Задание Напишите бухгалтерские проводки по учету данного объекта для 2006 и 2007 г.г. для случаев, когда:

a) учет ведется по первоначальной стоимости;

b) учет ведется по справедливой стоимости.

Согласно МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» компания капитализацирует проценты по займам, полученным для целей финансирования квалифицируемого актива.

МСФО (IAS) 17 Аренда 10.1. Компания «Джод» (HOCK Training) Компания «Джод» приобрела небольшое офисное помещение. Эта собственность будет использоваться исключительно для сдачи в аренду.

Компания «Бит» заинтересована в операционной аренде этого имущества на срок 10 лет.

Чтобы заполучить этого арендатора, «Джод» соглашается оплатить расходы по переезду «Бит» в размере $200,000. Арендные платежи установлены в размере $800,000 в год на все 10 лет.

Как «Джод» и «Бит» должны учитывать такое поощрение аренды' 10.2. Компания «Омег'-., шИФР, июнь 2006, зада - {а) «Онега» - компания, которой необходимо на постоянной основе поддерживать высокий уровень инвестиций в основные средства. Традиционно инвестиции осуществлялись через привлечение собственного капитала или же путей банковских заимствований. Не так давно большая часть финансирования поступила через банковские заимствования, поскольку была 34 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы неблагоприятная атмосфера для выпуска акций. Это повлияло на то, что количество банковских инвестиций возросло до такого уровня, при котором руководство компании проявило озабоченность относительно того, как будущие значительные инвестиции отразятся на отчете о финансовом положении компании. Но условия для выпуска акций остаются неблагоприятными, а потребность в дополнительных инвестициях в основные средства остается насущной.

Ваш помощник обратился к вам с предложением разрешить данную дилемму, заключив договор аренды основных средств, а не путем их приобретения. Данная стратегия, по убеждению вашего помощника, предоставит «Омеге» дополнительные необходимые основные средства, не прибегая к дополнительным банковским заимствованиям, которые негативно скажутся на отчете о финансовом положении.

Задание Подготовьте ответ на предложение вашего помощника. Где необходимо, делайте ссылки на соответствующие МСФО. В ответе объясните, каким образом характеристика аренды повлияет на подход к ее учету. (7 баллов) (Ь) Ваши требования к капитальным вложениям в следующем отчетном периоде приведены ниже. В каждом из вариантов ваш помощник в качестве альтернативы предложил вариант аренды для вашего рассмотрения.

Новый парк автомобилей «Омеге» требуется новый парк автомобилей для сотрудников департамента розничной торговли.

Стоимость единовременной покупки нового парк а автомобилей равна $800,000. Оценочный срок полезной службы составляет четыре года с даты заключения договора купли-продажи. В качестве альтернативы единовременной покупке «Омега» может заключить договор аренды на срок два года, при этом ежегодные арендные платежи, осуществляемые в конце каждого года, составят $180,000. По истечении двухлетнего срока условия договора аренды могут быть пересмотрены или же автомобили будут возвращены арендодателю. Арендодатель полностью берет на себя расходы по осуществлению ремонта и эксплуатации парка автомобилей в течение двухлетнего срока аренды.

Новое производственное оборудование «Омеге» необходимо обеспечить один из производственных цехов новым оборудованием.

Стоимость покупки оборудования составляет $2. 4 млн, срок его полезной службы равен шести годам. В качестве альтернативы единовременной покупке предлагается вариант оформления договора аренды оборудования на срок четыре года. Ежегодные арендные платежи, осуществляемые в конце каждого года, составят $760,000. По истечении четырехлетнего срока аренды «Омега» может продлить договор аренды еще на два года. При этом ежегодные арендные платежи, осуществляемые в конце каждого года, составят $1. «Омега» берет на себя расходы по ремонту и эксплуатации оборудования в течение первого и второго сроков аренды.

По истечении шести дет остаточная стоимость оборудования будет близка к нулю.

Задание Предположите, что в двух вышеприведенных ситуациях был принят вариант аренды.

Рассчитайте все соответствующие суммы (за исключением денежных средств), которые будут отражены в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении за первый год аренды. Пусть в обеих ситуациях действие договора аренды начинается в первый день отчетного периода, а также, что все платежи на конец отчетного периода осуществлены до даты отчетности. При необходимости делайте ссылки на соответствующие МСФО. Там, где следует, примите ежегодную стоимость финансирования 10%.

(12 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, Вопросы (с) «Омега» планирует в ближайшее время приобрести объект недвижимости.

Потенциальный объект уже найден, стоимость его единовременной покупки составляет $10 млн.

Цена покупки $10 млн может быть разумно разнесена в соотношении 50:50 в части стоимости земли и стоимости строений. Полезный срок службы зданий составляет 25 лет, В качестве альтернативы единовременной покупке предлагаются два варианта аренды.

1. Арендовать объект недвижимости на срок 25 дет. По истечении срока аренды права собственности на объект недвижимости переходят «Омеге».

2. Арендовать объект недвижимости на срок 25 лет, но за более низкую арендную плату, чем в варианте ft). По истечении 25-летнего срока аренды права собственности на объект недвижимости остаются у арендодателя, а «Омега» должна освободить помещение.

Задание;

В предположении, что «Омега» хочет арендовать недвижимость, а не осуществлять единовременную покупку, объясните (без детализированных подсчетов}, каким образом аренда будет отражена в отчетности «Омеги» в обоих вариантах. Там, где необходимо, делайте ссылки на соответствующие разделы МСФО. (6 баллов) (Итого 25 баллов) 10.3. «Боуток» (АССА, 2.5, декабрь 2003) (Ь) Компания «Боуток» взяла в лизинг объект оборудования в соответствии с нижеследующими условиями:

Начало срока лизинга - 1 января 2002 года.

Срок лизинга - 5 лет.

Ежегодные авансовые платежи - $12,000.

Цена и справедливая стоимость актива - $52,000 на 1 января 2002 года.

Вмененная процентная ставка в рамках лизинга 8% годовых (подлежит распределению на пропорционально-времен ной основе).

В соответствии с политикой компании норма амортизации такого типа оборудования - 20% в год (подлежит распределению на пропорционально-временной основе).

Задание Подготовьте частичные отчет о совокупном доходе за год, заканчивающийся 30 сентября года, и отчет о финансовом положении компании «Боуток» на эту дату в отношении вышеуказанной операции по лизингу.

(5 баллов) 36 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы МСФО (IFRS) 5 Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность 11,1. Компания «Нектар» {HOCK Training) Компания «Нектар» имеет четыре хозяйственно-отраслевых сегмента:

А - производство детской одежды;

Б - производство игрушек;

В - оптовая торговля продукцией детского питания;

Г - производство средств детской гигиены.

По итогам 2003 и 2004 годов была подучена информация о сокращении объемов продаж игрушек. Кроме того, в 2004 году в регионе, в котором работает компания, появилось новое предприятие, торгующее продукцией детского питания.

В 2005 году руководство компании приняло решение о продаже фабрики игрушек, и в ноябре 2005 года фабрика была продана за $50,000. На момент продажи стоимость чистых активов фабрики составляла $65,000.

Кроме того, в конце года руководство компании рассматривало вопрос о продаже предприятия, торгующего продукцией детского питания. Окончательное решение по этому вопросу не было принято.

За 2005 год признаны следующие доходы и расходы:

А Б В Г ВСЕГО $ Доход 120,000 20,000 80,000 70,000 290, Себестоимость продаж (60,000) (28,000) (50,000) (45,000) (183,000) Валовая прибыль 60,000 (8,000) 30,000 25,000 107, Административные и сбытовые расходы (10,000) (2,000) (6,000) (5,000) (23,000) Убыток от продажи предприятия (15,000) (15,000) Прибыль до налогообложения 50,000 (25,000) 24,000 20,000 69, Налог 30% (15,000) 7,500 (7,200) (6,000) (20,700) Прибыль за период 35,000 (17,500) 16,800 14,000 48, Задание Составить отчет о совокупном доходе за 2005 год с учетом требований МСФО (IFRS) 5. Раскрыть информацию о прекращенной деятельности в пояснительной записке.

•© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 11.2. «Сол» (Emile Woolf) (HOCK Training) Компания «Сол» имеет несколько подразделений. Ее финансовый год заканчивается 31 декабря.

Ниже приведены выдержки из проекта финансовой отчетности Компании «Сол» за год, закончившийся 31 декабря 2005 года.

Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2005 года $ Выручка 3, Себестоимость продаж (2,500') Валовая прибыль 1, Затраты на сбыт (300) Административные расходы (800) Прибыль до налогов Налог на прибыль (90) Прибыль за период Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2005 года Активы $000 $ Долгосрочные активы Основные средства 1, Нематериальные активы 1, Краткосрочные активы Запасы Торговая и прочая дебиторская задолженность Денежные средства Итого активы 2, Капитал и обязательства Акционерный капитал Нераспределенная прибыль 1, Итого капитал 2 Краткосрочные обязательства.

Торговая и прочая кредиторская задолженность Текущий налог, подлежащий оплате Итого обязательства Итого капитал и обязательства 2*Ш © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 30 ноября 2005 года компания «Сод» приняла решение закрыть Подразделение А, которое расположено в другой части страны и отвечает за отдельную важную часть бизнеса. Об этом решении было немедленно объявлено в прессе, и к концу 2005 года покупатель был найден.

Директоры «Сола-* произвели следующие расчеты:

« 15% доходов и расходов в течение года относились к Подразделению А;

• никакой налог не относится к Подразделению А;

• основные средства в сумме $510,000 и кредиторская задолженность на сумму $10,000 в приведенном выше отчете о финансовом положении относятся к Подразделению А.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу основных средств равна $450,000.

Задание Скорректируйте вышеприведенную отчетность таким образом, чтобы учесть требования МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность».

Представьте результаты деятельности Подразделения А построчно в Отчете о совокупном доходе компании «Сол». Отчетность следует составить в $ тыс.

11.3. «Гамлет» (АССА, декабрь 2003) (Ь) «Гамлет», планируя приобретение другой компании с целью расширения бизнеса, получила опубликованную финансовую отчетность двух компаний - «Риколл» и «Ривайвал» - за год, закончившийся 30 сентября 2003 года. По случайному совпадению обе компании показали одинаковую операционную прибыль до налогообложения. В соответствиями с ожиданиями рынка прибыли увеличатся (или убытки уменьшатся) в среднем на 8% за год, который закончится 30 сентября 2004 года. У «Гамлета» имеются следующие данные из отчетов о совокупном доходе указанных компаний:

Операционная прибыль $ млн $ млн Продолжающаяся деятельность 175 Приобретения (25) Прекращенная деятельность 100 (25) Примечания к финансовой отчетности обеих компаний сообщали о существенной реструктуризации в течение года. Прекращенная деятельность компании «Риколл» представляла собой продажу отдела финансовых уеду г 30 марта 2003 года. Приобретение компании «Риколл» произошло 1 июля 2003 года, а компании «Ривайвал» - 1 января 2003 года, и ее прекращенная деятельность представляла собой закрытие убыточного горнорудного подразделения.

Задание (I) Объясните, какая информация по прекращенной деятельности имеет важное значение для пользователей финансовой отчетности. (5 баллов) (И) Рассчитайте ожидаемую операционную прибыль обеих компаний за год, закончившийся 30 сентября 2004 года (при условии, что прогноз рынка об увеличении прибыли и уменьшении убытков оказался верен и относится ко всем направлениям деятельности):

если финансовая отчетность не содержит никакой информации по прекращенной деятельности и приобретенным бизнесам;

на основании всей приведенной выше информации. (7 баллов) Дайте краткие комментарии к полученным вами результатам. (Итого 25 баллов) © НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопр-эсы_ _ _ Оборотные активы и активы/обязательства разных квалификаций МСФО (IAS) 2 Запасы 12.1. Вопросы к теме «МСФО (IAS) 2» (HOCK Training) Какие из перечисленных затрат можно включить в себестоимость запасов:

комиссионное вознаграждение посредникам;

ввозные таможенные пошлины;

расходы на содержание отдела закупок;

расходы на доставку товара до склада хранения;

потери товара сверх норм естественной убыли;

расходы на содержание склада готовой продукции;

расходы на страхование запасов во время доставки от поставщика;

расходы на маркетинговое исследование рынка сырья;

расходы на содержание аппарата управления.

12.2. Компания «Бетан» (HOCK Training) На начало декабря у компании «Бетан» остатки сырья на складе составляли 80 кг по цене $3. за 1 кг. В течение декабря сделаны следующие закупки:

2 декабря 200 кг по $3.90 за 1 кг 12 декабря 210 кг по $4.00 за 1 кг 19 декабря 120 кг по $4.20 за 1 кг 21 декабря 50 кг по $4.30 за 1 кг На 31 декабря на складе остатки сырья составили 190 кг. Необходимо найти стоимость запасов, если учетная политика компании предусматривает для оценки запасов:

а) метод ФИФО;

б) метод средневзвешенной.

12.3. Компания «Хемнэс» (HOCK Training) Себестоимость производства одной единицы готовой продукции составляет $5. На конец года на складе находится 2 тыс. единиц готовой продукции. Средний объем продаж в неделю составляет 180 единиц. Цена продажи $10 за единицу.

Административные расходы составляют $500 в неделю. Расходы на содержание торговых агентов - $270 в неделю. Расходы на доставку одной единицы готовой продукции к покупателю - $2.

По какой стоимости должны быть отражены запасы готовой продукции в финансовой отчетности, если:

а) цена продажи сохранится на уровне $10;

б) цена продажи упадет до $8;

в) цена продажи сохранится на уровне $10, но расходы на доставку увеличатся с $2 до $3 на одну единицу.

40 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Lid, Вопросы МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство 13.1. Компания «Луг» (HOCK Training) Компания «Луг» разработала перспективную программу «Здоровье». В рамках этой программы создано сельскохозяйственное подразделение. 1 января 2005 года для выполнения поставленных задач приобретены:

1) земельный участок в экологически чистом районе для использования под пастбище за $500,000;

2) 500 коз для получения молока за $25,000. На момент приобретения возраст коз составлял 1 год;

3) 500 овец для получения шерсти за $30,000. На момент приобретения возраст овец составлял 2 года.

25 декабря 2005 года родились 100 ягнят.

Стоимость животных:

31. 12, 05 01. 01. $ $ Козы;

от 1 года до 1,5 года 60 от 1,5 года до 2 лет 70 Овцы:

2 года 50 3 года 60 Ягнята новорожденные 30 Справедливая стоимость земельного участка на 31.12.05 составляла $530,000.

В конце года компания прошла проверку государственных органов для получения правительственной субсидии на развитие сельскохозяйственного подразделения. Субсидия может быть предоставлена только предприятиям, производящим экологически чистую продукцию. Положительное заключение государственной комиссии получено 28.12.05. Субсидия будет предоставлена компании в январе 2006 года на сумму $40,000.

Задание Определить стоимость биологических активов компании на 31.12.05 и рассчитать сумму прибыли/убытка, подлежащую признанию в связи с изменением стоимости активов. Показать, каким образом должна быть отражена в отчетности информация по государственной субсидии.

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы 13.2. «Сигма» (АССА, декабрь 2004) Сельское хозяйство является ключевым видом деятельности во многих странах мира, в частности в развивающихся странах. В развитие широкой дискуссии и при финансировании Всемирным банком Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) разработал стандарт финансовой отчетности в отношении сельскохозяйственной деятельности МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», который был опубликован в 2001 году и применяется к отчетным периодам, начинающимся с или после 1 января 2003 года.

«Сигма» составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. 1 октября 2003 года она провела следующие операции:

~ купила большой земельный участок за $20 млн;

- купила 10 тыс. молочных коров (средний возраст по состоянию на 1 октября 2003 года составлял два года) за $1 млн;

- получила субсидию на сумму $400,000 для приобретения коров. Эта субсидия была предоставлена на безвозвратной основе.

В течение года, закончившегося 30 сентября 2004 года, у «Сигмы» возникли следующие расходы:

$500,000 - содержание скота (корм и охрана);

$300,000 - плата за осеменение.

1 апреля 2004 года родились 5 тыс. телят. Других изменений поголовья скота в течение года, закончившегося 30 сентября 2004 года, не было. 30 сентября 2004 года «Сигма» имела в запасах 10 тыс. литров непроданного молока, которое было продано после окончания года по рыночным ценам.

Ниже представлена информация по справедливой стоимости:

Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу 01.10.03 01.04.04 30.09. Земля 20 млн 22 млн 24 млн Новорожденные телята (за ед.) 20 21 б-месячные телята (за ед.) 23 24 2-летние коровы (за ед.) 90 92 3-детние коровы (за ед.) 93 95 Молоко (за литр) 0.6 0.55 0. Задание (а) Обсудите, как требования МСФО (IAS) 41 в отношении признания и оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции согласуются с Принципами (Framework) КМСФО по подготовке и представлению финансовой отчетности.

(8 баллов) (б) Подготовьте выдержки из отчета о совокупном доходе и отчета о финансовом положении в отношении операций «Сигмы» по покупке и содержанию молочного стада, подлежащих включению в финансовую отчетность компании за год, закончившийся 30 сентября 2004 года.

Анализ изменений балансовой стоимости биологических активов не требуется.

(17 баллов) (Итого 25 баллов) 42 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий 14.1. Компания «Флютта» (HOCK Training) Компания «Флютта» должна перепрофилировать свое производство, В качестве государственной поддержки за счет бюджета будет компенсировано 50% расходов на переквалификацию сотрудников организации» но не более $1 млн. Программа переквалификации рассчитана на 2005-2006 годы. В 2005 году прошли обучение 50 сотрудников, при этом общая сумма расходов составила $500,000. Обучение остальных сотрудников запланировано на начало 2006 года.

Руководство организации уверено в выполнении программы переквалификации. В 2005 году «Флютта» получила бюджетные средства на программу переквалификации в сумме $1 млн.

Необходимо определить порядок отражения;

1) расходов на переквалификацию работников в 2005 году;

2) полученной государственной помощи в 2005 году;

3) суммы государственной субсидии в отчете о совокупном доходе при использовании:

а) основного метода;

б) альтернативного метода.

14.2. Компания «Гранос» (HOCK Training) Компания «Гранос» 1 января 2005 года приобрела компрессорное оборудование стоимостью $2,5 млн. Срок полезного использования оборудования - пять лет. На покупку оборудования получена государственная субсидия в сумме $1 млн. Условием предоставления субсидии является использование оборудования по прямому назначению не менее пяти лет. Определите:

1) остаточную стоимость оборудования на 1 января 2006 и 2007 годов;

2) остаток по счету доходов будущих периодов на 1 января 2006 и 2007 годов при условии, что:

а) первоначальная стоимость оборудования формируется из всех затрат на его приобретение;

б) первоначальная стоимость оборудования уменьшается на сумму государственной субсидии.

14.3. Компания «Фрэк» (HOCI ling) Компания «Фрэк» в 2004 году да государственную субсидию на приобретение водоочистных сооружений в сумме $500,000.

В течение 2004 года она приобрела и смонтировала водоочистные сооружения общей стоимостью $1 млн., которые 1 января 2005 года введены в эксплуатацию. Срок полезной службы сооружений - 20 лет.

В начале 2006 года контрольные органы выявили завышение сметы природоохранных мероприятий (при приобретении водоочистных сооружений вознаграждение посредника составило $50,000, хотя препятствий к покупке оборудования непосредственно у производителя не существовало) и потребовали вернуть в бюджет $50,000. Суд признал правомерность требований по возврату средств в бюджет.

© НОС К ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы Задание 1) отразите операции по возврату в 2006 году средств субсидии в сумме $50,000;

2) определите остаток средств субсидии на счете доходов будущих периодов на 1 января 2007 года с учетом того, что организация отражала субсидии на приобретение активов на счетах доходов будущих периодов, 14.4. Вопросы по теме «МСФО (IAS) 20» (HOCK Training) Подготовьте ответы на следующие вопросы:

1. Может ли при каких-то определенных условиях сумма государственной субсидии относиться непосредственно на счета капитала.

2. Может ли неденежный актив, полученный в виде государственной субсидии, отражаться в учете по номинальной стоимости, а не по справедливой стоимости.

3. Допускается ли при составлении отчета о совокупном доходе взаимозачет статей доходов и расходов, если субсидия получена для покрытия уже произведенных расходов.

4. Если приобретение актива полностью оплачено за счет средств государственной субсидии, может ли в учете его первоначальная стоимость быть равной нулю.

5. Возможно ли отнесение недостающей суммы на прочие расходы текущего периода в случае требования о возврате государственной субсидии при недостатке средств н счете доходов будущих периодов.

МСФО (IAS) 11 Договоры подряда 15.1. Компания «Мерривью» (HOCK Training) «Мерривью» специализируется на договорах подряда.

Компания 1 июля 2000 года начала работы по строительству комплекса элитных домов.

Стоимость договора составляет $40 млн.

Срок завершения 31 декабря 2002 года.

Имеется следующая информация по данному договору на 31 марта 2001 глода:

Затраты по договору: $ Комиссионные архитектора и топографа Материалы, доставленные на место строительства 3, Прямые трудовые затраты 3, Накладные должны быть посчитаны в размере 40% от прямых трудовых затрат.

Оцененные затраты для завершения (без учета амортизации) 14,800.

Стоимость завода, который используется только по данному договору на 1 июля 2000 года, $3,600,000.

В конце срока договора ожидается его перенос по ликвидационной стоимости, равной $600,000, на другой договор.

Амортизация рассчитывается по линейному методу.

На 31 марта 2001 года на месте строительства остались материалы на сумму $300,000.

44 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Задание Рассчитать процент завершения работ на основе затрат по данному договору на 31 марта 2001 года, • Рассчитать выручку, которая будет признана в отчете о совокупном доходе текущего периода.

1S.2. «Шипрайт» (АССА, июнь 1999) «Шипрайт» - компания, имеющая листинг на крупной фондовой бирже, чьей основной деятельностью является кораблестроение. Компания «Шипрайт» составляет финансовую отчетность на 31 марта. 1 июля 2004 года она заключила долгосрочный контракт с компанией «Петрокем» на строительство нефтяного танкера. Окончание работ запланировано на декабря 2007 года, таким образом, строительство продлится в течение нескольких учетных периодов.

Цена договора составила $800 млн. Согласно договору его цена может быть увеличена на 2% в случае досрочного завершения строительства с опережением графика на восемь или более недель либо уменьшена на 1% в случае завершения строительства позже установленного срока на более чем две недели. Поскольку строительство продлится несколько лет, в течение которых, как ожидается, заработная плата вырастет, то договор предполагает надбавку к цене, компенсирующую рост расходов подрядчика на оплату труда в течение отчетных периодов, оканчивающихся 31 марта 2007 и 2008 гг.

По результатам исследования стандартов безопасности и проблем утечки нефти, проведенного правительственной комиссией, 1 июля 2006 г. был принят новый нормативный акт, регулирующий строительство нефтяных танкеров. Основной эффект от данного акта состоит в том, что танкеры должны иметь двойной корпус. Это не было предусмотрено первоначальным техническим проектом танкера, который строит компания «Шипрайт». В срочном порядке были проведены переговоры с «Петрокем», в результате которых был заключен дополнительный договор, учитывающий новые требования законодательства, и внесены соответствующие изменения в технический проект. Положения первоначального договора об увеличении/уменьшении цены в случае досрочного либо более позднего выполнения работ на дополнительный договор не распространяются. В связи с заключением дополнительного договора «Петрокем» согласился на увеличение первоначальной цены на $100 млн, а также на продление срока выполнения работ на два месяца (то есть до 28 февраля 2008 г.). По оценкам «Шипрайт», стоимость работ по дополнительному договору составит $80 млн.

Ниже представлена информация о ходе выполнения работ по контракту, все оценки приведены по состоянию на конец соответствующего периода и могут считаться достоверными:

$ млн $ млн $ млн $ млн Отчетный год i 1рта 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Суммарные затраты 640 660 660 Фактические затраты на дату (см. ниже) 128 264 507 Затраты на исправление некачественно выполненных работ Оценка затрат по дополнительному договору 80 Фактические затраты по дополнительному договору на указанную дату 48 Компенсация роста расходов на оплату труда (накопительно) б © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Оценочная дата В срок В срок 10 недель Завершены окончания работ до срока 31.03. Стоимость принятых работ 136 280 570 - по первоначальному договору 60 - по дополнительному договору Примечание. Оценочные суммарные затраты и фактические затраты не включают расходы на исправление некачественно выполненной работы, затраты по дополнительному договору, а также дополнительные расходы на оплату труда.

Учетная политика компании «Шипрайт» по договорам подряда предусматривает:

(i) Затраты и выручка по договорам подряда признаются исходя из стадии завершенности договора на отчетную дату.

(ii) Стадия завершенности определяется соотношением фактически понесенных затрат (не включая расходы на исправление некачественно выполненной работы и дополнительные расходы на оплату труда) по состоянию на отчетную дату к общей сумме ожидаемых расходов по договору.

(iii) Выручка по договору должна включать соответствующую часть компенсации за рост расходов на оплату труда, а также поощрительные платежи или штрафные санкции, когда они становятся достаточно вероятными.

(iv) Дополнительный договор (с момента его заключения) рассматривается как составная часть первоначального договора и не учитывается как отдельный договор подряда.

(у) Прибыль не признается до тех пор, пока степень завершенности не достигнет 20%.

Ожидаемые убытки признаются немедленно.

Задание (а) Подготовить выписку из отчета о совокупном доходе компании «Шипрайт» на 31 марта 2005-го, 2006-го, 2007-го и 2008 годов по вышеуказанным контрактам в соответствии с учетной политикой компании «Шипрайт».

(10 баллов) Примечание: Выписку из отчета о финансовом положении готовить не нужно.

(Ь) Рассчитать стадию завершенности работ по договору на конец каждого из указанных периодов как отношение принятых работ к цене договора. Сравнить и прокомментировать полученный результат с оценками стадии завершенности согласно п. (а).

шлее) Примечание;

Цена договора должна включать выручку по дополнительному договору.

Поощрительные платежи/штрафные санкции в связи с досрочным либо более поздним завершением строительства, а также компенсацию дополнительных расходов на оплату труда не учитывать. По части (Ь) не нужно готовить отчет о совокупном доходе.

( Итого 15 баллов) 46 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 18,3. Компания «Торрент» (АССА, 2.S, июнь 2006) «Торрент» - крупная компания, котирующаяся на бирже. Сфера ее деятельности строительство. Ниже приводится информация о трех договорах подряда компании за год, заканчивающийся 31 марта 2006 года:

Контракт «Альфа» «Бета» «Цета» Начало работ 1. 04. 04 01. 10. 05 01. 10. Оценка продолжительности 3 года 18 месяцев 2 года $ млн $ млн $ млн Фиксированная цена договора 20 б Оценка затрат на начало контракта 15 7.5 (прим. 3) Фактические расходы на дату:

На 31 марта 2005 г. 5 0 На 31 марта 2006 г. 12.5 (прим. 2) 2 Оценка расходов на 31 марта 2006 г. для завершения 3.5 5.5 (прим. 3) Оплата выставленных счетов на 31 марта 2005 г. (прим. 1) 5.4 0 Оплата выставленных счетов на 31 марта 2006 г. (прим. 1) 12.6 1.8 Примечания.

1. Компания «Торрент» рассчитывает стадию завершенности работ по контракту исходя из пропорции стоимости работ, по которым выставлены счета, к общей цене договора.

Полученная оплата представляет собой 90% стоимости работ, по которым выставлены счета. Однако в отношении контракта «Цета» счета не выставляются, и оплата по нему не будет получена до завершения работ по контракту. Поэтому стадия завершения по данному контракту рассчитывается, исходя из пропорции затрат, понесенных на текущую дату, к общим затратам по контракту.

2. Расходы, понесенные на 31 марта 2006 года, на сумму $12,5 млн по контракту «Альфа» включают $1 млн затрат, связанных с незапланированными подрядчиком затратами, понесенными в течение текущего года (заканчивающегося 31 марта 2006 года) на восстановление вследствие оседания почвы на строительной площадке.

3. После того как была оговорена стоимость по контракту «Бета», «Торрент» стало известно, что земля, приобретенная для проекта, загрязнена токсичными выбросами. При оценке затрат для начала работ по контракту и затрат на завершение контракта учитывались непредвиденные расходы на очищение площадки земли до начала строительства.

Задание Подготовьте фрагменты отчета о совокупном доходе и отчета о финансовом положении компании «Торрент» в отношении вышеуказанных договоров подряда за год, заканчивающийся 31 марта 2006 года. (12 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Финансовые инструменты 16.1. «Юта» (DiplFR, июнь 2004) (a) Один из вопросов, рассматриваемых в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности (Framework), изданных в мюле 1983 года, - оценка активов и обязательств в финансовой отчетности. В данном документе говорится, в частности, о том, что система первоначальной стоимости наиболее широко используется в финансовой отчетности в настоящее время. Однако документ также указывает, что другие модели и концепции оценки, отличающиеся от первоначальной стоимости, могут быть более приемлемы с точки зрения предоставления более полезной информации. Развитие финансовой отчетности на протяжении последнего десятилетия подтверждает, что в некоторых юрисдикциях были внедрены смешанные системы оценок, в которых одни активы и обязательства оцениваются по первоначальной стоимости, а другие - по текущей.

В марте 1995 года был выпущен МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». МСФО (IAS) 32 требует раскрытия информации о текущей (справедливой) стоимости финансовых инструментов. Затем в декабре 1998 года был принят МСФО (IAS) «Финансовые инструменты: признание и оценка», который требует, чтобы некоторые категории финансовых инструментов были оценены по справедливой стоимости, и разрешает в определенных обстоятельствах «учет хеджирования».

Задание (1) Опишите сильные и слабые стороны использования системы оценки по первоначальной стоимости для активов и обязательств.

(5 баллов) (ii) Объясните, почему справедливая стоимость может быть более правильной системой оценки для финансовых инструментов, чем оценка по первоначальной стоимости.

(3 балла) (ш) Объясните, почему требования к раскрытию информации, содержащиеся в МСФО (IAS) 32, были признаны н едостаточ н ы м и для удовлетворения потребностей пользователей.

(3 балла) (b) «Юта» - компания, которая составляет финансовую отчетность на 31 декабря каждого года.

1 января 2003 года компания заключила две сделки, приведшие к возникновению финансовых инструментов:

(i) «Юта» взяла кредит на $15 млн, понеся при этом затраты по сделке на сумму $100,000.

По условиям займа компания выплачивает проценты в размере $900,000 31 декабря каждого года, а сам заем подлежит погашению с существенной премией 31 декабря года. Эффективная ставка годового процента по этому займу составляет 10%. В первый раз ежегодный процент был выплачен 31 декабря 2003 года, и «Юта» не собирается гасить заем преждевременно. Справедливая стоимость займа на 31 декабря 2003 года составила $16 млн.

(ii) «Юта» осуществила стратегическую инвестицию на сумму $10 млн в другое предприятие - компанию «Лямбда». Размер приобретенного пакета составил 1854. «Юта» не уверена, действительно ли этот пакет достаточен, чтобы оказывать существенное влияние на деятельность и финансовую политику «Лямбды». Инвестиции не имеют никакой фиксированной даты погашения, и «Юта» не имеет планов их продажи. В течение года, закончившегося 31 декабря 2003 года, «Лямбда» подучила чистую прибыль в $3 млн, но не выплатила дивиденды. Справедливая стоимость данной инвестиции на 31 декабря 2003 года составила $11 млн.

48 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Задание ft) Покажите, как эти два финансовых инструмента будут отражены в финансовой отчетности «Юты» за год, закончившийся 31 декабря 2003 года. Для второго случая вы должны указать потенциальное влияние на отчетность, если таковое вообще имеется, отданной инвестиции в случае наличия у «Юты» существенного влияния на «Лямбду». ( 14 баллов) ( 25 баллов) 18.2. Компания «Эпсилон», ДипИФР, июнь 2006, задача 5, пункт b Компания «Эпсилон» готовит консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Ваша помощница составила первый проект годовой финансовой отчетности на 31 марта 2006 года.

Однако она столкнулась с нижеследующей финансовой операцией, отражение в отчетности которой вызывает у нее сомнения.

1 апреля 2005 года «Эпсилон» выпустил конвертируемые облигации на сумму $500 млн.

Облигации подлежат погашению в размере $500 млн 31 марта 2009 года или же должны быть конвертированы в обыкновенные акции в этот же день. Проценты в сумме $40 млн выплачиваются ежегодно в конце каждого года. Стоимость финансирования неконвертируемых облигаций на 1 апреля 2005 года равна 10% в год.

Задание Покажите, как конвертируемые облигации будут включены в отчет о финансовом положении «Эпсилона» на 31 марта 2006 года. Вам следует делать ссылки на соответствующие МСФО. (8 баллов) 16.3. Компания «Лямбда», ДипИФР, июнь 2005, задача 3, пункт (с) Вы - главный бухгалтер компании «Лямбда». Компания работает в стране, где обязательным требованием при составлении финансовой отчетности является применение МСФО. Ваш ассистент отвечает за подготовку финансовой отчетности для вашей проверки. В настоящее время он готовит первый проект финансовой отчетности за год до 31 марта 2005 года. Несмотря на то что он обладает хорошими базовыми знаниями международных стандартов, у него остались некоторые вопросы к нам как главному бухгалтеру Группы:

1 апреля 2004 года компания выпустила 1 млн облигаций по $1 каждая. Купонная ставка по облигациям составляет 6%. Облигации подлежат погашению 31 марта 2007 года. Как альтернатива держатели облигаций могут обменять их на обыкновенные акции компании «Лямбда» 31 марта 2007 года. Процентная ставка по аналогичным облигациям, но без права конвертации составляет 9%. Я показал данные облигации в отчете о финансовом положении как долгосрочные обязательства на сумму $1 млн, а в отчете о совокупном доходе - $60,000 как финансовые расходы. Правильно ли я сделал?

Задание Подготовьте проект ответа ассистенту. Вы должны при необходимости делать ссылки на соответствующие МСФО.

Выдержки из таблиц дисконтирования Стоимость одного IS к получению в конце года N:

6% 9% N = 1 0,943 0, N = 2 0,890 0, N = 3 0,840 0, Задание Подготовьте проект ответов ассистенту. Вы должны при необходимости делать ссылки на соответствующие МСФО. (8 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 15.4. Компания «Эпсилон», ДипИФР» июнь 2006, задача S, пункт с Компания «Эпсилон» готовит консолидированную финансовую отчетность по МСФО, Ваша помощница составила первый проект годовой финансовой отчетности на 31 марта 2006 года.

Однако она столкнулась с нижеследующей финансовой операцией, отражение в отчетности которой вызывает у нее сомнения.

«Эпсилон» планирует осуществить крупную инвестицию в акции в Европе к концу 2006 года. По последним данным стоимость данной инвестиции равна 100 млн евро, средства необходимо иметь 30 ноября 2006 года. Однако на момент отчетной даты «Эпсилон» еще не заключил договор на покупку акций.

«Эпсилон» намерен обезопасить данную инвестицию в долларах США. Поэтому 31 января года компания заключила договор на покупку 100 млн евро за $140 млн с датой поставки ноября 2006 года. 31 марта 2006 года обменный курс был таков, что данный договор был прибыльным для «Эпсилона», и его справедливая стоимость составила $1,500,500.

Задание Покажите, как инвестиции в акции и договор на покупку валюты будут включены в отчет о финансовом положении «Эпсилона» на 31 марта 2006 года. Укажите, как любое изменение в балансовой стоимости будет отражено в отчете об изменениях в капитале и (или) в отчете о совокупном доходе за год до 31 марта 2006 года. Вам следует делать ссылки на соответствующие МСФО, где это необходимо. (8 баллов) 16.5. Компания «Эпсилон», ДипИФР, декабрь 2005, задача 3, пункт Вы занимаете позицию бухгалтера в компании «Эпсилон». Интересы этой компании распространяются по всему миру. В настоящее время идет подготовка финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года. В тех случаях, когда Международные стандарты финансовой отчетности были опубликованы до окончания отчетного периода, а их обязательное использование откладывается на более поздний срок, руководство считает нужным применять стандарты с момента их публикации. Директора компании хотели бы получить ваш совет в отношении следующего вопроса;

В 2006 году «Эпсилон» планирует существенные инвестиции в Европе. По последним данным стоимость инвестиций составит 40 млн евро, и эти средства потребуются 28 февраля 2006 года. С целью хеджирования валютных рисков относительно стоимости инвестиций директора подписали контракт на покупку 40 млн евро за $45 млн, дата поставки - 28 февраля 2006 года. 30 сентября 2005 года значение форвардного курса было таковым, что справедливая стоимость контракта составляла $500,000 (финансовый актив).

Задание Дайте консультацию директорам по поводу отражения вышеуказанного обстоятельства в ф!4нансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года. В отношении этого обстоятельства вам необходимо указать суммы, которые будут отражены в финансовой отчетности, и сущность информации, подлежащей раскрытию в приложении. Ваши выводы должны опираться на соответствующие стандарты международной финансовой отчетности и включать другие объяснения, которые вы считаете нужным привести.

(5 баллов) 50 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы Обязательства МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 17.1. Вопросы по теме «МСФО (IAS) 37» (HOCK Training) Отметьте в нижеприведенной таблице, должен ли создаваться резерв для следующих ситуаций Описание Резерв 1, Производитель дает гарантию в момент продажи. По условиям продажи производитель берет на себя обязательство устранить дефект, который обнаруживается в течение 3 лет с даты продажи. Основываясь на прошлом опыте, весьма вероятно, что обращения по гарантии будут иметь место.

2. Согласно своей политике авиакомпания делает техническое обслуживание всего флота раз в 5 лет уже в течение последних 25 лет. Последнее обслуживание было произведено за 3 года до отчетной даты.

3. Компания ABC приобретает компанию XY 1 ноября 2005 года. В связи с этим копания ABC планирует прекратить некоторые направления деятельности XY по финансовому лизингу, которые не вписываются в общий бизнес компании.

Компания ЛВС разработала приблизительный план реструктуризации до 1 ноября 2005 года и озвучила его работникам и клиентам компании 1 ноября 2005 года.

Детальный план был разработан 31 января 2006 года.

Финансовый год в обеих компаниях заканчивается 31 декабря, и все закрывающие проводки были сделаны к 28 февраля 2006 года.

Следует ли создавать резерв в отдельной отчетности компании XY на 31 декабря года?

17.2. Компания «Чистюля» (HOCK Training) Компания «Чистюля» была основана в 2006 году. Компания производит стиральные машины и продает их с гарантией 1 год с момента продажи. Ниже представлена информация о выпуске и продаже запасов в течение 3-х лет, оканчивающихся 31 декабря:

2006 г. 2007 г. 2008 г.

Выпущено (тыс. шт.) 10,000 12.000 15, Реализовано (тыс. шт.) 8,000 10,000 11, По данным компании на конец каждого отчетного года, вероятность обращения по гарантийному ремонту следующая:

• На 31 декабря 2006 года - 8% проданных стиральных машин потребуется ремонт стоимостью $20 за единицу, а 5% проданных запасов потребуется ремонт стоимостью $50 за единицу.

• На 31 декабря 2007 года 7% проданных стиральных машин потребуется ремонт стоимостью $25 за единицу, а 4% проданных запасов потребуется ремонт стоимостью $60 за единицу.

• На 31 декабря 2008 года 6% проданных стиральных машин потребуется ремонт стоимостью $25 за единицу, а 3% проданных запасов потребуется ремонт стоимостью $65 за единицу.

• В течение 2006 года «Чистюля» понесла расходы на гарантийный ремонт в размере млн,долларов, в 2007 году - 30 млн.долларов, в 2008 году - 42 млн.долларов © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd. 2009 Вопросы Задание;

Показать как в финансовой отчетности за 2006, 2007 и 2008 года будет отражен гарантийный резерв.

17.3. Компания «Гранит» (HOCK Training) Компания «Гранит» наносит своим производством вред окружающей среде. Законодательство страны, в котором находится производство, не обязывает восстанавливать окружающую среду, после окончания разработки участка. Но прошлый опыт компании показывает, что компания «Гранит» всегда проводила работы по восстановлению участка.

В январе 2006 года компания начала добывать руду на новом участке. Планируется, что с января 2016 года начнутся работы по восстановлению участка.

Специалисты компании подсчитали, что затраты на восстановление составят 10,000 долларов на каждые 12,000 тонн добытой руды.

В 2006 году количество добытой руды составило 30,000 тонн, в 2007 году - 36,000 тонн, в году - 39,600 тонн.

Ставка капитала компании составляет 11%. Дата отчетности компании - 31 декабря.

Задание Показать как в финансовой отчетности за 2006, 2007 и 2008 года будет отражен резерв на восстановление окружающей среды.

17.4. Компания «Экспедит» (HOCK Training) Компания А получила кредит в банке. Согласно кредитному соглашению компания А обязана проводить ежегодный аудит своей финансовой отчетности. Аудит проводится после окончания финансового года.

Вопрос Нужно ли признавать обязательства в отчете о финансовом положении на конец финансового года на стоимость аудита?

17.5. Компания «Энетри» {HOCK Training) Компания «Энетри» находится в процессе судебного разбирательства. По мнению юристов, компания проиграет дело и в результате будет вынуждена выплатить $1,200,000 примерно через два года. Резерв на выплату этой суммы был признан с учетом дисконтирования по ставке 4,5%.

Вопрос Каким образом необходимо рассчитать расходы на проценты, связанные с увеличением резерва?

52 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы 17.6. Компания «Феммен» (HOCK Training) Контракт Компания «Феммен» заключила договор на покупку 1 млн куб, м газа за $0.15 за 1 куб. м на общую сумму $150,000. Текущая рыночная цена на газ сегодня составляет $0.16. Газ будет использован для производства продукции, которая продается с прибылью.

Контракт Компания заключила договор на покупку того же 1 млн куб. м газа, но за $0.23 за 1 куб. м, доводя общую сумму договора до $230,000. Текущая рыночная цена на газ составляет $0.16, то есть общая сумма договора должна была бы составлять $160,000. Компания не планировала использовать этот газ для производства, а собиралась его продать за $0.18 за 1 куб.м. В случае досрочного расторжения договора компания должна была заплатить штраф в размере $55,000.

Вопрос: Какой из перечисленных контрактов является обременительным?

17.7. Компания «Коски» (HOCK Training) Компания «Коски» находится в процессе судебного спора со своим конкурентом, который обвиняет компанию А в нарушении патентных прав. Сумма иска составляет $100 млн. Компания признала резерв, связанный с этим иском, однако не включила информацию об этом резерве в пояснительную записку к годовому отчету.

Вопрос Каким образом раскрывается информация по такого рода резервам?

17.8. Компания «Лямбда», ДипИФР, июнь 2005, вопрос 3, пункт b Вы - главный бухгалтер компании «Лямбда». Компания работает в стране, где обязательным требованием при составлении финансовой отчетности является применение МСФО. Ваш ассистент отвечает за подготовку финансовой отчетности для проверки ее вами. В настоящий момент он готовит первый проект финансовой отчетности за год до 31 марта 2005 г. Несмотря на то что он обладает хорошими базовыми знаниями международных стандартов, у него остались некоторые вопросы к вам как главному бухгалтеру Группы:

1 марта 2005 г., как вы знаете, мы начади переговоры с работниками предприятия о закрытии двух из пяти наших магазинов. Я понимаю, что решение было принято Советом директоров марта 2005 г, и публичное объявление о принятом решении было сделано 2? марта 2005 г.

Соответствующим работникам 28 марта 2005 г. были разосланы письма с предложением либо уволиться, либо перейти на другую работу. Реструктуризация была завершена 31 мая 2005 г.

Финансовые поеледствия данной реструктуризации были следующие:

(i) затраты по закрытию магазинов - $1 млн, включая выплату выходных пособий в размере $400,000;

(ii) затраты на перевод оставшихся работников на другую работу - $200,000;

(Ш) оборудование было реализовано с убытком в $150,000;

(iv) здания двух магазинов были проданы с прибылью в $300,000;

© HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, Вопросы (v) чистые операционные убытки двух магазинов с апреля 2005 г, до 31 мая 2005 г.

составили $100,000;

(vi) чистый итог по всем перечисленным пунктам - $1,150,000, Я сформировал резерв в размере $1,150,000 в проекте финансовой отчетности и отнес данные затраты на реструктуризацию в Отчете о совокупном доходе. Я также показал результаты деятельности закрытых магазинов за год до марта 2005 г. как прекращенную деятельность.

Однако я оставил чистые активы магазинов в отчете о финансовом положении в тех разделах, где они показывались ранее, т.к. они не были проданы на 31 марта 2005 г.

Задание Подготовьте проект ответов ассистенту. Вы должны при необходимости делать ссылки на соответствующие МСФО.

(9 баллов) 17.9. «Бодилайн» и «Рокбастер» (АССА 2.5. дек.2003) МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» был издан в 1998 году.

Этот стандарт устанавливает принципы учета данных статей и определяет обстоятельства, в которых резервы следует сформировать или когда этого делать нельзя. До опубликования данного стандарта некорректный учет резервов привел к тому, что компании обвинялись в манипуляции финансовой отчетностью и в применении «творческого» бухгалтерского учета.

Требуется (a) Дайте характеристику резервам и изложите требования к их учету в соответствии с МСФО (IAS) 37.

( б баллов) (b) Объясните, почему стандарт финансовой отчетности необходим в этой области.

Проиллюстрируйте свой ответ тремя примерами из практики, в которых данный стандарт применяется в неоднозначных или противоречивых ситуациях.

(б баллов) (c) Компания «Бодилайн» торгует спортивными товарами и одеждой через сеть розничных магазинов. Компания предоставляет покупателям право на полный возврат стоимости любого купленного товара в течение 28 дней при условии, что товар не был использован и сохранен в оригинальной упаковке. Кроме того, на все товары дается гарантия от производственных дефектов на 12 месяцев с даты покупки. Производитель товаров дает данную гарантию на большинство товаров, таким образом «Бодилайн» получает возмещение от производителя на стоимость возвращенного брака. Однако один из производителей, компания «Хедер», продает «Бодилайну» товары с заранее согласованной скидкой, которая призвана компенсировать «Бодилайну» потери от производственного брака. Таким образом, никаких возмещений стоимости брака «Хедер» впоследствии не предоставляет, поэтому «Бодилайн» вынужден сам нести расходы из-за любого производственного брака этих товаров.

54 © HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со, Ltd, Вопросы «Бодилайн» установил универсальную 25%-ную наценку на все продаваемые товары, за исключением тех, которые покупаются у «Хедера», На товары от «Хедера» была принята 40%-нзя наценка. Продажа товаров, производимых «Хедером», постоянно составляет 20% от общего объема продаж «Бодилайна».

Продажи за последние 28 дней отчетного года до 30 сентября 2005 года составили $1,750,000, Тенденции прошлых продаж надежно указывали на то, что из всех товаров 10% были возвращены покупателями по условиям возврата в течение 28 дней. Данные товары не были бракованными. Позже 7055 этих товаров продаются повторно по обычной розничной цене, а оставшиеся 30% - распродаются за половину розничной цены.

В добавление к вышеуказанным ожидаемым возвратам по «условию 28 дней» прогнозные расчеты показывают, что реализованная в течение года продукция на $160,000 (по розничной цене) будет иметь производственный брак и будет возвращена покупателями. Товары, которые возвращены как брак, имеют нулевую продажную стоимость.

Требуется Дайте характеристику вышеобозначенным условиям гарантии и возврата товаров и рассчитайте резервы, которые «Бодилайн» должен сформировать 30 сентября 2005 г.:

(i) на товары, характеристика которых соответствует 28-дневной политике возврата товара;

(ii) на товары, которые, вероятно, окажутся бракованными.

(8 баллов) (d) Компания «Рокбастер» недавно приобрела землеройную машину стоимостью $24 млн.

Срок полезной службы этой машины - 10 лет с нулевой остаточной стоимостью по окончании этого срока. Однако двигатель этой машины подлежит замене после каждых тыс. часов работы по ориентировочной стоимости $7,5 млн. Руководство «Рокбастера» намерено амортизировать машину на $2,4 млн ($24 млн/10 лет) в год и сформировать резерв в $1,500 ($7,5 млн/5 тыс. часов) за 1 час эксплуатации на замену мотора.

Необходимо Объяснить, каким образом следует учесть машину по МСФО, и дать свою оценку предлагаемому руководством способу учета.

(5 баллов) (25 баллов) © HOCK ACCO0NTANCY TRAINING. Co. Ltd, 2009 Вопросы 17.10, Компания «Эпсилон», ДипИФР, декабрь 2005, задача 3, пункт Вы занимаете позицию бухгалтера в компании «Эпсилон», Интересы этой компании распространяются по всему миру. В настоящий момент идет подготовка финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года. В тех случаях, когда МСФО были уже опубликованы до окончания отчетного периода, а их обязательное использование откладывается на более поздний срок, директора считают нужным применять стандарты с момента их публикации. Директора компании хотели бы получить ваш совет в отношении следующего вопроса:

31 августа 2005 года директора приняли решения о закрытии одного бизнес - сегмента. Это решение было принято в связи с тем, что у руководства есть желание изменить стратегическое направление компании. Закрываемый сегмент не соответствует новой стратегии группы.

Закрытие началось 15 октября 2005 года. По плану оно должно завершиться 31 декабря года. 10 сентября 2005 года сотрудникам были разосланы письма с предложением о добровольном увольнении или трудоустройстве в других секторах группы. 13 сентября года были начаты переговоры с соответствующими сторонами о прекращении существующих контрактов данного бизнес-сегмента и организации продажи его активов. По последним оценкам финансовые последствия закрытия будут следующими:

(a) Затраты на сокращение персонала составят $20 млн.

(b) Пенсионный план понесет единовременную выплату в $10 млн тем сотрудникам, которые примут добровольное увольнение при прекращении их прав по пенсионному плану. января 2006 года «Эпсилон» внесет эту сумму в пенсионный план.

(c) Затраты по трудоустройству в других сегментах группы и затраты на соответствующее обучение сотрудников, не принявших предложение о добровольном увольнении, составят $6.5 млн.

(d) Затраты по прекращению существующих контрактов, включая комиссионные за профессиональные услуги, составят $5 млн.

(e) Завод, чистая балансовая стоимость которого составляет $12 млн на 30 сентября 2005 года, будет продан за $1 млн.

(Г) Недвижимость, чистая балансовая стоимость которой на 30 сентября 2005 года составляет $10 млн, будет продана за $15 млн. Потенциальный покупатель не заинтересован в покупке завода.

(д) Операционные убытки бизнес-сегмента за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 года составят $ млн.

Задание Дайте консультацию директорам по поводу отражения данного вышеуказанного обстоятельства в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2005 года. В отношении обстоятельства вам необходимо указать суммы, которые будут отражены в финансовой отчетности, и сущность информации, подлежащей раскрытию в приложении. Ваши выводы должны опираться на соответствующие стандарты международной финансовой отчетности и включать другие объяснения, которые вы считаете нужным привести. (12 баллов) 56 © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. Вопросы МСФО (IFRS) 2 Платежи с использованием акций 18.1. Компания «Маска» (HOCK Training) Компания «Маска» предоставила своим работникам право на покупку акций при условии, что они проработают в компании следующие три года. Численность работников составляет человек. Каждый работник имеет право на 100 опционов. По оценке компании справедливая стоимость каждого опциона составляет $20. По первоначальной оценке компании текучесть кадров составит 20% за три года. Предположение компании не подтвердилось. По итогам первого года компания пересмотрела показатель текучести кадров, снизив его до 15%, а по итогам второго года - до 12%. Фактически за три года уволились 40 человек.

Вопрос Рассчитать суммы, подлежащие признанию в течение трех лет в отношении услуг, оказываемых работниками.

18.2. Задача «Опцион», ДипИФР, июнь 2006, задача 3, пункт d Вы являетесь сертифицированным бухгалтером, и под Вашим началом работают несколько бухгалтеров-стажеров. Ваша компания имеет котировки на различных фондовых биржах, располагается на территории Европейского Союза и привлекает средства на нескольких рынках капитала. Недавно Европейский Союз принял положение, обязывающее компании, которые имеют котировки на фондовой бирже, использовать МСФО при подготовке консолидированной финансовой отчетности для публикации. Это положение распространяется на отчетные периоды начиная с или следуя за 1 января 2005 г. Недавно была опубликована годовая финансовая отчетность на 31 марта 2006 г. Один из бухгалтеров-стажеров подготовил для вас меморандум, состоящий из нижеследующего вопроса по финансовой отчетности.

Известно, что 1 апреля 2005 года компания выпустила опционы, которые дают право сотрудникам компании 31 декабря 2005 года приобрести акции по $10 за штуку при условии удовлетворительного финансового результата за девять месяцев с 1 апреля 2005 года по декабря 2005 года. 1 апреля 2005 года рыночная цена акции составила всего $10. Однако к декабря 2005 года рыночная цена акции выросла до $12. Были исполнены 200 тыс. опционов, обеспечив поступления $2 млн. Мне не понятно, почему в финансовой отчетности по МСФО за 2006 год отражен убыток в отчете о совокупном доходе в размере $360,000, относящийся к опционам на акции? Это означает, что убыток на одну акцию составил $1.80. Но так как компания ничего не заплатила, то почему вообще должен быть убыток в отчете о совокупном доходе?

Задание Подготовьте ответ на вопросы вашего бухгалтера-стажера. Где необходимо, делайте ссылки на соответствующие МСФО.

(7 баллов} © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 Вопросы 18,3, Компания «Каппа», ДипИФР» июнь 2007 (Eng) а) Каппа является компанией, которая работает в секторе экономики, где набор и удержание высококвалифицированных кадров является особенно важным для достижения задач бизнеса.

Вы являетесь финансовым контроллером Каппы и недавно получили служебную записку от одного из членов Совета Директоров. В записке подняты следующие вопросы:

I. Совет Директоров хотел бы обеспечить достойное вознаграждение сотрудников, но знает, что большие заработные платы имеют непосредственный эффект на ликвидность и прибыль на акцию компании.

II. Более подходящим методом вознаграждения было бы предоставление ключевым сотрудникам опционов на акции по которым они получат право на их исполнение в будущем при выполнении определенных условий (например, при продолжении работать в нашей компании) или достижении заданных результатов работы (таких как, выполнение рабочего задания на определенном уровне качества или достижении установленного роста цены наших акций). Это позволит сотрудникам исполнить опционы в удобное для них время и предотвратить немедленный эффект на ликвидность и прибыль на акцию в момент предоставления опционов.

Требуется:

Составьте ответ на вопросы, поднятые Советом Директоров. Ваш ответ должен быть направлен на рассмотрение эффекта на баланс и отчет о прибылях и убытках Каппы, а не на вопросы персонального налогообложения сотрудников компании. Ваш ответ должен содержать краткий обзор соответствующих положений МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

(10 баллов) (b) 1 апреля 2006 г. Совет Директоров Каппы предоставил ключевым сотрудникам опционы на акции, которые могут быть исполнены при выполнении определенных условий. Ниже приводится информация о предоставлении опционов:

1. 50 сотрудников могут потенциально получить 5,000 опционов каждый 31 марта 2008 г.

Опционы, по которым наступит право на их исполнение (см. ниже), дадут возможность сотрудникам приобрести акции Каппы в любой момент в течение года до 31 марта г. по $15 за акцию. Номинал одной акции Каппы составляет $1.

2) По опционам наступит право их исполнения, если сотрудники останутся работать в Каппе до 31 марта 2008 г. и если к этой дате рыночная стоимость одной акции Каппы составит по крайней мере $20.

3) 1 апреля 2006 г. Совет Директоров оценил, что пять из 50 сотрудников уйдут из компании в течение ближайших двух лет. Три сотрудника уводились в течение года до 31 марта 200? г., и на эту дату Директора решили, что в течение года до 31 марта г. уйдут еще трое.

4) 1 апреля 2006 г. цена одной акции Каппы составляла $15. Цена акции выросла до $18 к 31 марта 2007 г., и Директора уверены, что цена одной акции превысит $20 к 31 марта 2008 г.

5) 1 апреля 2006 г. Директора рассчитали справедливую стоимость одного предоставляемого опциона как $4.5. Эта оценка выросла до $5 к 31 марта 2007 г.

Требуется: Покажите эффект предоставления опционов на отчет о прибылях убытках Каппы за год до 31 марта 2007 г. и на ее баланс на 31 марта 2007 г. Отложенное налогообложение не учитывать. (7 баллов) 58 в HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы (с) Прочитав Ваш ответ и оценив эффект предоставления опционов на финансовую отчетность за год до 31 марта 2007 г., Директора хотели бы узнать вероятный эффект операций, описанных в пункте (Ь), на финансовую отчетность будущих отчетных периодов при следующих гипотетических обстоятельствах:

Оценка Директоров в отношении количества сотрудников, которые уволятся из компании в течение года до 31 марта 2008 г., оказалась правильной.

90% сотрудников, имеющих на это право, исполнили свои опционы в течение года до марта 2009 г., а неисполненные опционы истекли 31 марта 2009 г.

Требуется:

Покажите эффект описанных выше обстоятельств исполнения опционов на отчеты о прибылях и убытках Каппы за года до 31 марта 2008 и 2009 гг., а также на баланс компании на 31 марта 2008 и 2009 гг. Отложенное налогообложение не учитывать.

(8 баллов) (25 баллов) 18.4. Компания «Лямбда», ДипИФР, июнь 2005, зад. 3, пункт а Вы - главный бухгалтер компании «Лямбда». Компания работает в стране, где обязательным требованием при составлении финансовой отчетности является применение МСФО. Ваш ассистент отвечает за подготовку финансовой отчетности для проверки ее вами. В настоящий момент он готовит первый проект финансовой отчетности за год до 31 марта 2005 г. Несмотря на то что он обладает хорошими базовыми знаниями международных стандартов, у него остались некоторые вопросы к вам как главному бухгалтеру группы:

(а) Как вы знаете, 1 апреля 2004 г. наша компания предоставила каждому из своих 50 высших руководителей 5 тыс. опционов на покупку акций при условии, что работник проработает на предприятии до 1 апреля 2006 г. Отдел кадров определил, что 90% этих сотрудников останутся работать в компании и соответственно смогут воспользоваться правом выкупа. Меня смущает финансовая информация, которую я получил относительно данных акций:

(i) Цена акции по опциону составляет $20 за одну акцию.

(ii) Рыночная стоимость наших акций по состоянию на 1 апреля 2004 г составляет $15, на 31 марта 2005 г. - $18 и на сегодняшний день - $19.

(Ш) Справедливая стоимость одного опциона на 1 апреля 2004 г. составляла $2, на марта 2005 г. - $2,20, а на сегодняшний день - $2,25.

Я не произвел никаких записей в проекте финансовой отчетности относительно этих операций.

Меня смутил тот факт, что цена реализации акции по опциону превышает текущую рыночную стоимость наших акций, таким образом я решил, что опционы вряд ли будут исполнены.

Правильно ли я мыслил?

Задание Подготовьте проект ответов ассистенту. Вы должны при необходимости делать ссылки на соответствующие МСФО. (8 баллов) © HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, Вопросы МСФО (IAS) 12 Налог на прибыль 19.1. «Боуток» (АССА, 2.5, декабрь 2003) ( а) (I) МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» был выпущен в 1996 году, а изменения к нему были внесены в 2000 году. Стандарт рассматривает требования к учету отложенного налога.

Задание Объясните, почему необходимо отражать в отчетности отложенный налог, и кратко изложите принципы учета отложенного налога, содержащиеся в МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

( 5 баллов) (ii) 1 октября 2000 года компания «Боуток» приобрела объект оборудования за $2 млн. Его срок службы составляет восемь лет, а ликвидационная стоимость - $400,000. Амортизация рассчитывается линейным методом. Для целей исчисления налогов амортизация не принимается в качестве вычитаемого расхода. Вместо этого может быть использован налоговый вычет в размере 40% от стоимости этого оборудования вместо налога на прибыль в год покупки и 20% в год от его налоговой стоимости (методом уменьшаемого остатка) в последующие годы. Ставка налога - 25%.

Задание В отношении вышеуказанного объекта оборудования рассчитайте расход/доход по отложенному налогу в отчете о совокупном доходе за год, заканчивающийся 30 сентября 2003 года, и остаток по отложенному налогу в отчете о финансовом положении компании на эту дату.

Pages:     || 2 | 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.