WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) ACCA PAPER F6 (RUS) INTEGRATED RAPID LEARNING SYSTEM WORK-BOOK & QUESTION BANK MODULE 6 © Sergei Molchanov 1 F6 RUS June 2010 Work

Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Налог на добавленную стоимость (НДС) 6 / Value Added Tax (VAT) Налог на прибыль / Сorporate Profits Tax (CPT) СОДЕРЖАНИЕ MOДУЛЯ / MODULE CONTENT 6.1. Сущность НДС. Налоговый период. Cроки сдачи отчетности и уплаты НДС.

Возврат НДС. Освобождение от НДС / What is VAT? VAT period. VAT payers.

VAT payment and reporting deadlines. VAT refund. VAT exemption vs. VAT relief.

6.2. «Исходящий» НДС – общие правила. Момент признания «исходящего» НДС. Ставки НДС / Output VAT. Moment of recognition for output VAT. VAT rates.

6.3. Исчисление «исходящего» НДС с реализации, полученных авансов, процентов по коммерческим кредитам, облигациям и векселям / Output VAT on sales, advances received, interest on commercial loans, notes and bonds.

6.4. “Входящий НДС». Понятие и общие правила вычета. Капитализация «входящего НДС». Особенности предоставления вычетов НДС при возврате товаров, а также в отношении нормируемых расходов / Input VAT. Definition and general application rules. Capitalization of input VAT. Input VAT recovery on sales returns and on partially deductible expenses.

6.5. Налог на прибыль. Прочие расходы. Программы для ЭВМ и базы данных.

Страхование имущества. Таможенные пошлины / CPT. Other expenses. Software and databases. Property insurance. Customs duties.

6.6. Налог на прибыль. Нормируемые расходы. Командировочные расходы.

Расходы на рекламу. Компенсации за использование личного автотранспорта.

Расходы на подготовку кадров. Расходы на страхование персонала.

Представительские расходы / CPT. Partially deductible expenses. Business travel expenses. Advertising expenses. Business training expenses. Employees’ insurance.

Business entertainment expenses.

ПОЧЕМУ НДС ТРЕТИЙ НОМЕР КУРСА? / WHY VAT GOES THIRD?

Примерно 25 марок из 100 на экзамене будут даны за НДС:

• первый вопрос – 30 марок (из которых 20 марок – налог на прибыль, марок – НДС)1;

• третий дополнительный вопрос обязательно по НДC – 15 марок2.

Это расклад согласно Syllabus. На практике Экзаменатор часто дает 22-24 марки за налог на прибыль и только 6-8 за НДС в первом вопросе.

Даже в этом вопросе иногда мог появиться налог на прибыль, забрав у НДС 3-4 марки из 15.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.1. СУЩНОСТЬ НДС. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС / WHAT IS VAT? TAX & REPORTING PERIOD. VAT RELIEF VS. VAT EXEMPTION.

6.1.1. Сущность налога на добавленную стоимость (НДС) / What is VAT?

Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере (цифры условные).

ПРИМЕР 6 – Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная Сущность НДС мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 18%.

Исходя из условия добавленная стоимость равна:

• у предприятия А - 100 руб.;

• у предприятия Б - 200 руб. (300 руб. - 100 руб.);

• у мебельной фабрики В - 500 руб. (800 руб. - 300 руб.).

Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:

• у предприятия А - 18 руб. (100 руб. х 18%);

• у предприятия Б - 36 руб. (200 руб. х 18%);

• у мебельной фабрики В - 90 руб. (500 руб. х18%).

На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.

1-й этап. Исчисляется так называемый «исходящий НДС» (output VAT), т.е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж.

«Исходящий» НДС с выручки будет равен:

• у предприятия А - 18 руб. (100 руб. х18%);

• у предприятия Б - 54 руб. (300 руб. х18%);

• у мебельной фабрики - 144 руб. (800 руб. х 18%).

2-й этап. Определяется так называемый «входящий» НДС (input VAT), т.е. НДС, уп- лачиваемый поставщикам ресурсов.

«Входящий» НДС с покупок будет равен:

• у предприятия А - 0 руб.;

• у предприятия Б - 18 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А);

у мебельной фабрики - 54 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).

3-й этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:

• у предприятия А - 18 руб. (18 руб. - 0 руб.);

• у предприятия Б - 36 руб. (54 руб. - 18 руб.);

• у мебельной фабрики - 90 руб. (144 руб. - 54 руб.).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый «исходящий» НДС (output VAT)). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС (input VAT) по сделанным им самим покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет3.

Схематично расчет НДС может быть представлен таким образом:

1. «Исходящий» НДС к уплате Минус 2. «Входящий» НДС к вычету Равно 3. НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) FOR YOUR NOTES Хотя НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и «исходящего» НДС, эти термины широко используются в данной главе для облегчения изложения материала.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.1.2. Налоговый период по НДС. Сроки предоставления отчетности и уплаты налога / VAT tax and reporting periods. Payment deadlines.

Налоговый период по НДС – квартал (tax period – quarter)4.

Представление деклараций по НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. (VAT declaration shall be submitted not later than on the 20-th day of a month following the reporting). Например, декларация по НДС за I квартал должна быть подана не позднее 20 апреля.

Налог, исчисленный по данным декларации за квартал, уплачивается тремя равными ежемесячными платежами не позднее 20-го числа месяца, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом.

Например, если сумма НДС к уплате за I квартал равна 90 000 руб., то до апреля перечисляется 30 000 руб., до 20 мая - 30 000 руб. и до 20 июня - 30 руб.

При импорте товаров в Российскую Федерацию НДС уплачивается непосредственно при ввозе на счет таможенного органа.

6.1.3. Возврат НДС / VAT offset or refund В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки (in house audit).

Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС.

Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.

Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит:

• либо в виде зачета (offset) этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;

• либо в виде возврата (refund) суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.

В этом состоит отличие НДС от налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и ЕСН.

Для всех этих налогов налоговый период — календарный год.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.1.4. Плательщики НДС. Освобождение от уплаты НДС / VAT payers.

VAT relief.

Плательщиками НДС признаются (VAT payers) организации, индивидуальные предприниматели.

Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:

• получившие освобождение от уплаты НДС (VAT relief);

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения (simplified taxation system);

• переведенные на уплату единого налога (unified imputed tax).

Право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предприятиям, общая выручка которых за каждые 3 предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн руб. (без НДС).

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т.е. суммы «входящего» налога уже не могут быть предъявлены ими к вычету из бюджета.

«Входящий» НДС, который был принят к вычету до получения освобождения, в некоторых случаях должен быть восстановлен5 (VAT claw-back).

Пример 6 – ЗАО «Пончик» приобрело пончиковый агрегат стоимостью 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС).

Включение «входящего» Вариант 1. ЗАО «Пончик» является плательщиком НДС:

НДС в затраты 18 000 руб. принимаются к вычету после постановки на учет основного средства.

при наличии Стоимость агрегата, отраженная на счете 01 «Основные средства», составляет освобождения 000 руб.

от обязанностей налогоплатель- Вариант 2. ЗАО «Пончик» получило освобождение от обязанностей плательщика щика по НДС НДС:

18 000 руб. к вычету не принимаются. Стоимость агрегата, отраженная на счете «Основные средства», составляет 118 000 руб.

Помимо глобального освобождения от НДС (VAT relief) предприятие может быть освобождено от НДС только в отношении некоторых операций (VAT exemption on certain activities)6.

В частности, не подлежат налогообложению:

• реализация некоторых медицинских товаров и услуг;

• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

• реализация услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в НК РФ);

• реализация исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ и др. объекты интеллектуальной собственности (включая передачу прав на основании лицензионного договора).

«Входящий» НДС по товарам (работам, услугам), использованным в необлагаемых операциях, к вычету не принимается и включается в затраты (Input VAT is capitalized, i.e. added to costs).

Восстановление НДС подробно разбирается в последующих модулях.

Еще раз поясню, что VAT relief возникает в случае когда предприятие вообще не платит НДС ни по какой деятельности, VAT exemption on activity or product – означает что конкретный вид деятельности или продукции не облагается НДС, остальные – облагаются в общем порядке.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Пример 6 – Медицинский центр «Остаться в живых» оказывает населению услуги, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. В текущем отчетном Включение периоде реализовано медицинских услуг на сумму 100 руб. (условно). В том же периоде «входящего» расходы центра составили 59 руб. (в том числе 9 руб. «входящий» НДС).

НДС в затраты при наличии Поскольку услуги центра НДС не облагаются (т.е. «исходящий» НДС не возникает), необлагаемых весь «входящий» НДС включается в затраты. Прибыль центра равна 41 руб. (100 руб.

операций – 59 руб.).

FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.2. «ИСХОДЯЩИЙ» НДС. ОБЩИЕ ПРАВИЛА / OUTPUT VAT. GENERAL RULES.

6.2.1. Объект обложения НДС Основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) (sales) на территории Российской Федерации.

Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе (free transfers).

Безвозмездная передача товаров (работ и услуг), проводимая в рекламных целях (free advertising samples), не подлежит обложению НДС, если расходы на их приобретение (создание) не превышают 100 руб. за единицу.

Уплата НДС со стоимости безвозмездно переданных средств (кроме денежных) осуществляется передающей стороной (VAT is paid by the donor).

Исключение составляет передача средств некоммерческим организациям на цели их уставной деятельности. Такая передача не признается реализацией и НДС не облагается7.

Пример 6 – ЗАО «Пончик» продало оптом 200 упаковок пончиков и еще пять упаковок передало покупателю бесплатно (например, в качестве бонуса). НДС должен быть начислен со НДС и стоимости всех вышеуказанных упаковок, в том числе переданных безвозмездно.

безвозмездная передача Уплата «исходящего» НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных имущества упаковок осуществляется ЗАО «Пончик».

Если бы безвозмездная передача носила благотворительный характер, то она бы не облагалась бы НДС8.

Наряду с выручкой от реализации товара НДС облагаются авансовые платежи.

Авансы облагаются по расчетной ставке 18/118, то есть НДС выделяется из общей суммы аванса.

Исключение составляют авансовые платежи, полученные в счет поставок на экспорт товаров с любым сроком изготовления. Такие авансы НДС не облагаются9.

Ряд других операций также не признается НК РФ реализацией. К ним относятся вклады в уставный капитал, вклады, сделанные по договору простого товарищества.

Однако в этом случае возникла бы необходимость в восстановлении НДС (VAT claw-back).

Также не облагаются НДС авансовые платежи, полученные в счет поставок неэкспортных товаров, срок изготовления которых превышает 6 месяцев (перечень таких товаров установлен Правительством РФ), но это пока не экзаменовалось.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.2.2. Момент возникновения «исходящего» НДС / Moment of recognition of output VAT В настоящее время действует единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из следующих двух:

• отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (shipment);

• оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) всчет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) (payment).

Пример 6 – В I квартале текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило покупателям пончиков на сумму 118 млн руб. (в том числе 18 млн руб. — НДС). В этом же квартале было получено от Moмент покупателей 59 млн руб. (в том числе 9 млн руб. — НДС). Еще 35,4 и 17,7 млн руб. были возникнование получены во втором и третьем кварталах соответственно. Оставшаяся дебиторская «исходящего» задолженность была списана в IV квартале текущего года.

НДС «Исходящий» НДС в I квартале равен 18 млн руб., т.е. налоговая база признается в полной сумме на момент отгрузки. Корректировок налоговой базы в последующих кварталах не производится.

При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно моментом возникновения обязательств по НДС у передающей стороны является день такой передачи.

Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются НДС в момент их получения.

6.2.4. Ставки НДС / VAT rates Базовые ставки (base rates) По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) Российской Федерации предусмотрены следующие ставки:

18% - базовая обычная ставка налога.

10% - продовольственные товары (кроме деликатесных);

товары для детей;

книжная продукция и периодика (за исключением рекламной и эро- тической);

медицинские товары.

Расчетные ставки налога (calculation rates) При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги), применяются так называемые расчетные ставки НДС (18/118 или 10/110 в зависимости от базовой ставки налогообложения)10.

Ставка 0% (zero rate) Ставка 0% предусмотрена для экспорта, т.е. для внутренней реализации не применяется (подробнее – см. модуль 7).

Расчетные ставки НДС применяются также при реализации имущества, учитываемого с НДС.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.3. «ИСХОДЯЩИЙ» НДС. РАСЧЕТ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГА / OUTPUT VAT.

СALCULATION OF TAX 6.3.1. Определение стоимости товаров (работ, услуг), реализованных в Российской Федерации для целей расчета НДС / Sales calculation for VAT purposes Налоговая база по НДС представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ11.

Стоимость реализованных товаров, облагаемая НДС, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Наряду с выручкой от реализации налогом на добавленную стоимость облагаются также все суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а именно:

• авансовые платежи;

• проценты по товарному кредиту, облигациям или векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг).

6.3.2. Исчисление и уплата НДС с полученных авансов / VAT on advances received Как указывалось ранее, авансы, полученные от покупателей, облагаются НДС (кроме экспортных авансов).

НДС с авансов полученных взимается по расчетной ставке 18/118, т.е.

полученная сумма аванса умножается на 18/118. Результат - «исходящий» НДС с аванса.

НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету в том месяце, когда происходит реализация товара. Одновременно, происходит обычное начисление НДС с реализации.

Пример 6 – В I квартале текущего года ЗАО «Пончик» получило аванс в размере 118 000 руб.

Поставка товара осуществлена во II квартале этого же года.

НДС и авансы полученные Реализация облагается по ставке 18%.

I квартал «Исходящий» НДС с аванса 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) НДС к уплате 18 000 руб.

II квартал «Исходящий» НДС с реализации 18 000 руб.

Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса (18 000 руб.) НДС к уплате Положения статьи 40 НК РФ пока ни разу не экзаменовались. Ознакомиться с ними вы можете в первой главе книги С. Молчанов «Налоги за 14 дней» (любое издание).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Задача 6 – В I квартале текущего года ЗАО «Пончик» реализовало товаров (sales) на сумму 1 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), из них в этом же квартале было оплачено «Исходящий» НДС (cash collections) 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

с реализации и предоплат Сумма полученных предоплат (prepayments/advances received) в счет будущих поставок товаров по состоянию на 31 марта текущего года составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000руб.).

Во втором квартале текущего года покупателям было отгружено товаров (goods shipped) на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). На расчетный счет поступили денежные средства в сумме 2 478 000 руб., в том числе:

• за товары, отгруженные в первом квартале, - 590 000 руб.

• за товары, отгруженные во втором квартале, - 885 000 руб.

• предоплата в счет будущих поставок товаров - 1 003 000 руб.

Составьте общие расчеты по «исходящему» НДС за первый и второй кварталы текущего года исходя из того, что во втором квартале ЗАО «Пончик» отгрузило товары в счет всех полученных предоплат по состоянию на 31 марта текущего года.

FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.3.3. Исчисление НДС с процентов, полученных по коммерческим кредитам, облигациям и векселям / VAT on interest for the delays in payments, on commercial notes and bonds payable Проценты, полученные по коммерческим кредитам (т.е. в случае, ко- гда покупатель платит проценты за рассрочку платежа по договору), об- лагаются НДС в полной сумме по расчетной ставке 18/118.

Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, от покупателя получены процентный вексель или облигация, то денежные средства, поступившие в виде процента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются НДС в части превышения полученной суммы над суммой, рассчитанной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162 НК РФ).

Для расчета используются ставки рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в течение периода расчета процентов. НДС, как и в случае с авансами, выделяется из суммы облагаемых процентов (дисконта) с применением расчетной ставки 18/118.

Пример 6 – 1 марта текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило товаров на 360 000 руб. в адрес ЗАО «Винни-Пятачок».

Расчет «исходящего» В оплату отгруженных товаров 1 марта от ЗАО «Винни-Пятачок» был получен НДС с вексель номиналом 360 000 руб. с условием уплаты 20% годовых. Вексель погашен процентных через 120 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 14% (условно).

доходов Определяем облагаемую сумму по векселю:

360 000 руб. х 120 дней : 365 дней х (20% - 14%) = 71 000 руб.

НДС равен: 71 000 руб. х 18/118= 10 830 руб.

1 марта текущего года ЗАО «Пончик» передало ЗАО «Осел Иа» товаров на сумму 400 000 руб. ЗАО «Осел Иа» предоставлен коммерческий кредит (отсрочка платежа) на 180 дней под 22% годовых.

Определяем сумму процентов по коммерческому кредиту:

1 400 000 руб. х 180 дней : 365 дней х 22% = 151 890 руб.

НДС равен: 151 890 руб. х 18/118 = 23 170 руб.

Порядок исчисление НДС по комиссионным операциям, операциям уступки права требования, строительно-монтажным работам для внутреннего потребления, реализации имущества, учитываемого с НДС, подробно рассмотрен в последующих модулях.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.4. ВЫЧЕТЫ «ВХОДЯЩЕГО» НДС. ОБЩИЕ ПРАВИЛА / INPUT VAT.

GENERAL RULES.

6.4.1. Понятие вычета «входящего» НДС / Input VAT definition Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается «исходящий» НДС, начисленный к уплате в бюджет.

В подавляющем большинстве случаев налоговые вычеты - это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные товары (работы, услуги). НК РФ называет их суммами налога, предъявляемыми покупателям поставщиками товаров (работ, услуг).

При этом под товарами понимается любое имущество, т.е. собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы.

Статья 171 НК РФ содержит перечень вычетов по налогу, среди которых названы суммы НДС:

• предъявляемые поставщиками покупателям за приобретаемые товары (работы, услуги);

• уплаченные на таможне при ввозе товаров в РФ;

• уплаченные12 продавцом по реализованным товарам (работам, услугам) в случаях их последующего возврата (отказа от них) покупателем;

• уплаченные13 с полученных от покупателей (заказчиков) авансов под поставки товаров (оказание работ, выполнение услуг) в будущем. НДС, уплаченный по авансам, принимается к вычету после реализации указанных товаров (работ, услуг) покупателям.

FOR YOUR NOTES Механизм вычета НДС по данным суммам следующий: сначала в одном отчетном периоде с них начисляется исходящий НДС и уплачивается в бюджет наряду с другими элементами, включенными в налоговую базу. Затем в другом отчетном периоде начисленный НДС ставится к вычету. Конкретный период вычета зависит от ситуации. Таким образом, о непосредственной уплате в бюджет отдельных сумм НДС, начисленных только по упомянутым операциям, речи не идет.

Комментарий аналогично п. 12.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.4.2. Общие условия вычета «входящего» НДС / General conditions of input VAT recovery Вычет «входящего» НДС предоставляется при обязательном выполнении следующих двух условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (пусть даже по нулевой ставке);

2) счета-фактуры от поставщиков, а также документы, подтверждающие фактическую уплату «входящего» НДС, должны быть в наличии. НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах.

Таким образом, по общему правилу «входящий» НДС, как правило, можно принимать к вычету без оплаты поставщику. Достаточно иметь счет-фактуру от поставщика, отразить полученное имущество (работы, услуги) в учете и использовать их в деятельности, облагаемой НДС.

С 1 января 2009 года отменено правило о том, что приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, т.е. оприходованы. Таким образом, с указанной даты стали возможны вычеты НДС по сделанным предоплатам за товары, работы и услуги.

Пример 6 – В первом квартале 2010 г. ЗАО «Пончик» приобрело товаров на сумму 118 млн руб. (в том числе НДС — 18 млн руб.). На конец первого квартала сумма неоплаченных Момент вычета товаров была равна 59 млн руб. (в том числе НДС — 9 млн руб.).

входящего НДС В этом же периоде ЗАО «Пончик» произвело предоплату за основные средства в сумме 11,8 млн руб. (в том числе НДС – 1,8 млн руб). На конец квартала эти основные средства еще не получены.

НДС к вычету в первом квартале 2009 г. равен 19.8 млн руб. Момент оплаты товаров и основных средств не играет никакой роли для вычета входящего НДС.

6.4.3. Запрещение вычета «входящего» НДС / Сases of non-recovery of input VAT.

По общему правилу, вычеты «входящего» НДС возможны только в отношении тех ресурсов, которые были использованы в производстве товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

НК РФ специально выделяет несколько случаев, когда «входящий» НДС, предъявленный поставщиками, не принимается к вычету, а включается в стоимость ресурсов, в частности:

1) купленные ресурсы используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (resources are used for VAT exempt operations);

2) предприятие, которое приобрело ресурсы, освобождено от обязанностей плательщика НДС (resources are used by a company with VAT relief);

3) ресурсы специально приобретены для операций, не признаваемых реализацией для целей НДС (например, предназначены для взноса в уставной капитал другого предприятия) (resources are used for non-VATable operations).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) На практике возможна такая ситуация: предприятие приобрело ресурсы, которые предполагало использовать для операций, облагаемых НДС. НДС по ним был принят к вычету. Однако затем эти ресурсы были использованы для операций, не облагаемых НДС. Если это произошло, то НДС, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить (VAT claw-back).

Пример 6 – В январе предприятие приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе 18 руб. — НДС). Материалы предполагалось использовать в производстве продукции, Восстановление облагаемой НДС. 18 000 руб. «входящего» НДС были приняты к вычету после «входящего» отражения материалов в учете.

НДС В мае все вышеуказанные материалы были переданы в уставный капитал дочернего предприятия. Это означает, что во II квартале необходимо восстановить 18 000 руб.

НДС, т.е. увеличить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет за II квартал.

Подробнее о восстановлении НДС – см. модуль 7.

6.4.4. Вычет НДС при возврате товаров / VAT recovery on sales returns При возврате товаров покупателем продавцу либо при отказе заказчика от выполненных работ «исходящий» НДС, ранее начисленный продавцом с реализации, можно предъявить к вычету.

Причина возврата ресурсов не имеет значения для предоставления вычета по НДС. Если возврат происходит частично, то НДС принимается к вычету только в той части, которая относится к стоимости возвращенного ресурса.

6.4.5. Вычеты НДС по нормируемым расходам Некоторые виды расходов уменьшают налоговую базу по на- логу на прибыль не полностью, а в пределах норм. Например:

• расходы на рекламу;

• представительские расходы.

Пример 6 – НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в части, относящейся к расходу в пределах норматива. Например, если общий расход Вычет составляет 118 руб. (в том числе 18 руб. - НДС) и только половина относится на «входящего затраты по нормативу, то вычету подлежит налог только в сумме 9 руб. Остальная НДС» по сумма списывается за счет чистой прибыли предприятия.

нормируемым расходам 6.4.6. Вычеты НДС при импорте товаров При ввозе товаров в РФ НДС уплачивается с таможенной стоимости ввозимых товаров и после этого подлежит возмещению в общем порядке.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.4.7. Вычеты НДС по командировочным расходам Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения).

Пример 6 – ЗАО «Пончик» утвердило авансовый отчет Вовы Пончикова, вернувшегося из служебной командировки. В качестве документов, подтверждающих произведенные Вычет расходы, Вова представил:

«входящего» НДС по • железнодорожные билеты с выделенной суммой налога. Стоимость билета командировочным составляет 9000 руб., в том числе НДС — 1372 руб.;

расходам • счета ресторана на сумму 7080 руб., в которых выделен НДС — 1080 руб.;

• счет-фактуру гостиницы, включающий сумму за услуги по проживанию - 800 руб. (в том числе 1800 руб. — НДС) и сумму за услуги по пользованию мини-баром на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

ЗАО «Пончик» может получить вычет НДС на сумму: 1372 руб. + 1800 руб. = руб. Вычет НДС в отношении расходов на питание и мини-бар не производится, поскольку эти расходы не учитываются при налогообложении прибыли.

Задача 6 – Определите сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету в следующих случаях:

Вычеты 1. Предприятием приобретены и оприходованы производственные материалы на «входящего» общую сумму 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. - НДС). На отчетную дату НДС оплачено 50% суммы счета поставщика.

2. Предприятие приобрело осветительное оборудование для установки в собственном доме культуры. Стоимость оборудования - 236 000 руб. (в том числе 36 000 руб. - НДС). На отчетную дату оборудование введено в эксплуатацию, счет поставщика оплачен на 80%.

3. Предприятие внесло предоплату в размере 590 000 руб. (в том числе 90 000 руб. — НДС) за основные средства производственного назначения. На отчетную дату основные средства не получены.

4. Предприятие приобрело партию импортных товаров на сумму 300 000 руб. При ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации было уплачено 54 000 руб. НДС. Задолженность перед поставщиком на отчетную дату составляет 150 000 руб.

5. Предприятие истратило 1 180 000 руб. на расходы, связанные с рекламными призами (70% указанных расходов учтено по налогу на прибыль).

Документы, необходимые для вычета, имеются для всех перечисленных операций. Все вышеуказанные предприятия являются плательщиками НДС.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.4.8. Вычеты НДС по авансам выданным Как указывалось ранее, с 1 января 2009 года стали возможны вычеты по авансам, сделанным поставщикам.

В момент получения товара НДС, который ранее был принят к вычету с аванса, подлежит восстановлению. Одновременно, происходит обычный вычет НДС (см. пример 6-12).

Пример 6 – В I квартале текущего года ЗАО «Пончик» перечислило аванс поставщику за материалы в размере 118 000 руб. Материалы были получены во II квартале этого же НДС и авансы года.

полученные Реализация облагается по ставке 18%.

I квартал «Входящий» НДС по авансу (18 000 руб.) (118 000 руб. х 18/118) Итого: НДС к вычету (18 000 руб.) II квартал Восстановление НДС с аванса 18 000 руб.

Вычет НДС по материалам (18 000 руб.) Итого: НДС к вычету FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Задача 6 – ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед. Данные за текущий год представлены ниже, тыс. руб. (все суммы включают НДС).

Расчет НДС Составьте расчет по НДС за текущий год. Все счета-фактуры от поставщиков материалов, услуг и основных средств имеются в наличии.

1. Дебиторская задолженность на 1 января / A/R as at 1 January 5 2. Получено денег от покупателей за год / Annual cash collections 23 3. Дебиторская задолженность на 31 декабря / A/R as at 31 11 December 4. Сумма авансов, полученных от покупателей на 1 января / 1 Prepayments from customers as at 1 January 5. Сумма авансов, полученных от покупателей на 31 декабря / 1 Prepayments from customers as at 31 December 6. Получено сырья и материалов от поставщиков / Materials 18 received from suppliers 7. Оплачено поставщикам за сырье и материалы / Paid to 13 suppliers for materials 8. Получено счетов за производственные услуги (оплачено 80%) / 2 Received invoices for production services (paid 80%) 9. Куплено и поставлено на учет основных средств / Purchased 2 and booked fixed assets 10. Возвращены товары отгруженные покупателям в прошлом году. НДС по ним был уплачен / Sales returns. VAT was paid 11. Получены рекламные услуги (только 50% этих услуг учитывается в целях налога на прибыль) / Advertising services rendered (only 50% are deductible for CPT) 12. Предоплаты за материалы, которые еще не получены на 1 января / Prepayments for materials not yet received as at 1/ 13. Предоплаты за материалы, которые еще не получены на 31 декабря / Prepayments for materials not yet received as at 31/ 14. Куплены основные средства. Введено в эксплуатацию 80%. Оплачено 50%/ Purchased fixed assets. Put into operations 80%.

Paid only 50%.

15. 5% cырья и материалов полученных от поставщиков (п.6) to be calculated были использованы на непроизводственные цели/ 5% of raw materials (it.6) were used for non-production operations.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Задача 6 – ЗАО «Торговый Дом Кота Базилио» занимается торговой деятельно-стью. Данные за текущий год представлены ниже, тыс. руб. (все суммы включают НДС).

Расчет НДС Составьте расчет по НДС за текущий год. Все счета-фактуры от поставщиков материалов, услуг и основных средств имеются в наличии.

1. Выставлено счетов покупателям / Billings to customers 11 2. Получено денег от покупателей / Cash collections from 8 customers 3. Сумма предоплат, полученных от покупателей на 1 января / 1 Prepayments from customers as at 1 January 4. Сумма предоплат, полученных от покупателей на 31 декабря / Prepayments from customers as at 31 December 5. Получено товаров от поставщиков / Received goods from 6 suppliers 6. Оплачено товаров поставщикам / Paid to suppliers for goods 3 7. Куплено и поставлено на учет основных средств / Purchased 1 and booked fixed assets 8. Получены счета за транспортные и прочие услуги 2 производственного назначения / Received bills for transportation and other production services 9. Получены рекламные услуги (только 75% этих услуг учитывается в целях налога на прибыль) / Advertising services are received (only 75%) are deductible 10. Cумма предоплат, сделанным поставщикам на 1 января / 1 Prepayments to customers as at 1 January 11. Cумма предоплат, сделанным поставщикам на 31 декабря / Prepayments to customers as at 31 December 12. Cумма возвратов товаров от покупателей за год / Sales returns from customers 13. Таможенная стоимость импортированных товаров без НДС / Сustoms value of imported fixed assets net of VAT 14. Таможенная стоимость импортированных основных средств / Сustoms value of imported fixed assets 15. Часть приобретенных материалов использована не непроизводственные цели / Part of materials was used for non- production purposes © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ПРОДОЛЖЕНИЕ). ПРОЧИЕ РАСХОДЫ / CORPORATE PROFITS TAX (СONTINUED). OTHER EXPENSES 6.5.1. Права на использование программ и баз данных для ЭВМ / Expenses on software and databases Исключительные права (exclusive rights) на программы (software programs) и базы данных (data bases) для ЭВМ стоимостью от 20 000 руб. учитывают как нематериальные активы (intangible assets). В течение срока полезного использования программ на них начисляется амортизация (amortization).

Если затраты по покупке исключительных прав на использование программ и баз данных не превышает 20 000 руб., то они включаются в состав прочих расходов (other expenses) и не амортизируются.

Неисключительные права (non-exclusive rights) на программы и базы данных для ЭВМ независимо от стоимости учитываются как расходы будущих периодов (prepaid expenses) и включаются в затраты постепенно в течение срока использования этих программ или баз данных. Если такой срок не установлен, то списание стоимости приобретения неисключительных прав может произойти единовременно (immediate write-off).

Пример 6 – 1. В 2010 году ЗАО «Пончик» приобрело исключительные права на электронную базу данных, содержащую сведения обо всех производителях пончиков в Российской Расходы, Федерации и о ценах на их продукцию. Стоимость приобретения базы составляет связанные 000 руб. (без НДС).

с приобретением исключительных Поскольку цена приобретения электронной базы данных без НДС превышает 20 и неисключитель- руб., она учитывается как нематериальный актив и ее стоимость списывается в ных прав прочие расходы через амортизационные отчисления.

на программы и базы данных 2. ЗАО «Пончик» приобрело неисключительное право на использование бухгалтерской для ЭВМ программы. Срок использования, определенный бухгалтером ЗАО, составляет 3 года.

Стоимость программы отражается в составе расходов будущих периодов и включается в прочие расходы в течение 3 лет.

6.5.2. Расходы на имущественное страхование / Property insurance expense Согласно НК РФ расходы на обязательное имущественное страхование (mandatory property insurance) включаются в состав прочих расходов (other expenses).

Затраты на виды добровольного имущественного страхования (voluntary property insurance), которые перечислены в НК РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактических расходов (в этой статье перечислено подавляющее большинство видов имущественного страхования).

6.5.3. Таможенные пошлины, налоги и сборы, не включаемые в цену товаров Таможенные пошлины учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов.

Аналогичный порядок действует и в отношении налогов и сборов, не включаемых в цену товаров, например земельного налога и налога на имущество (land and property taxes).

Исключение из этого правила предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ и самого налога на прибыль, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. НОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ / CORPORATE PROFITS TAX. PARTIALLY DEDUCTIBLE EXPENSES 6.6.1. Расходы на рекламу / Advertising expenses Некоторые виды затрат на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Нормативы, в пределах которых такие затраты учитываются при налогообложении прибыли, приведены в таблице ниже.

Сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Вид расходов на рекламу Норматив Реклама через средства массовой информации (объявления в Не нормируются печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети Световая и наружная реклама, включая изготовление рекламных Не нормируются стендов и щитов Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях Не нормируются Затраты на оформление витрин, выставок- продаж, комнат Не нормируются образцов и демонстрационных залов Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в Не нормируются которых содержится информация о фирме, а также о товарах (работах, услугах), которые она реализует Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при Не нормируются экспонировании Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых Не более 1% вы- победителям розыгрышей во время проведения массовых ручки от реализа- рекламных кампаний (prizes and awards given to winners in massive ции (без НДС) advertising campaigns) Иные виды рекламы (например, затраты на разработку и Не более 1% вы- распространение рекламных писем, открыток, этикеток, ручки от фирменных пакетов и т.д.) реализации (без НДС) Задача 6 – В текущем году расходы ЗАО «Пончик» на рекламу пончиков в средствах массовой информации составили 4 720 000 руб. Сумма призов для победителей рекламной Расходы на рекламу кампании пончиков составила 1 180 000 руб.

Выручка текущего года составила 80 000 000 руб.

Определите сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и сумму НДС, не принимаемую к вычету. Все суммы указаны с НДС.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Пример 6 – В текущем году расходы ЗАО «Пончик» на рекламу пончиков в средствах массовой информации составили 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

Расходы на рекламу Призы для победителей рекламной кампании пончиков обошлись ЗАО еще в 590 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Выручка текущего года составила 40 000 000 руб. (без НДС).

В налоговом учете затраты на рекламу пончиков в средствах массовой информации включаются в состав прочих расходов в полной сумме (без НДС).

Затраты на покупку призов включаются в состав прочих расходов в пределах 1% выручки без НДС (40 000 000 руб. х 1% = 400 000 руб.).

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит 100 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб.).

Сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Эта сумма равна:

100 000 : 500 000 х 90 000 = 18 000 руб.

6.6.2. Нормативы по компенсациям за использование личного автотранспорта для служебных поездок / Compensation paid to employees for usage of personal cars in business purposes Если работник использует свой личный автомобиль для служебных разъездов, то организация-работодатель может (но не обязана) выплачивать ему соответствующую компенсацию.

По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах следующих норм:

• для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см - руб. в месяц, • для легковых автомобилей более 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц14.

Марка и страна — производитель используемого автомобиля не имеют значения.

Пример 6 – Директору отдела продаж ЗАО «Пончик» Виктору Рубцову назначена ежемесячная компенсация за использование его личного автомобиля «ДЭУ Матис» в служебных Компенсация целях.

за использование личного автотранспорта Сумма компенсации - 3600 руб. Объем двигателя автомобиля - 800 куб. см (0,8 л).

в служебных целях В налоговом учете сумма компенсации отражается в составе прочих расходов только в пределах норм (1200 руб.).

Превышение суммы компенсации над установленной законодательством нормой в размере 2400 руб. (3600 – 1200) в составе прочих расходов не учитывается. Эта сумма налогооблагаемую прибыль ЗАО «Пончик» не уменьшает.

Запоминать эти и другие нормативы не нужно. Они должны будут вам даны в модуле “Rates and allowances” в первой секции экзаменационного модуля.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.6.3. Расходы, связанные с командировками / Business travel expenses Общие положения / General provisions Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

В командировку может быть направлен только штатный работник (permanent employee) организации, с которым заключен трудовой договор (labor agreement).

Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско правовой договор (civil-law contract) (например, договор подряда (service agreement)), командировкой не считается. Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения считается частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачиваются:

• суточные (per diem allowance);

• расходы по найму жилого помещения (accomodation expenses);

• расходы по проезду к месту командировки и обратно (tickets costs);

• другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т.д.) (other travel expenses).

В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих расходов.

Суточные учитываются в составе прочих расходов только в пределах установленных норм.

Суточные / per diem allowance С 1 января 2009 г. суточные, выплаченные сотрудникам, командированным как на территории Российской Федерации, так и за границу, можно вычитать из облагаемых доходов в полном объеме без каких-либо ограничений15.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя.

Пример 6 – В январе текущего года Вера Орлова - штатный сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в служебную командировку в Санкт-Петербург. Продолжительность Компенсация командировки - 3 суток.

за использование личного автотранспорта Согласно приказу руководителя ЗАО «Пончик» размер суточных для командировок по в служебных территории Российской Федерации составляет 2200 руб. в сутки.

целях Бухгалтер ЗАО «Пончик» должен выдать Орловой суточные в размере: 2200 руб./сут.

х 3 сут. = 6600 руб. Все 6600 руб. будут включены в состав вычитаемых расходов ЗАО «Пончик».

Обратите внимание: режим обложения суточных НДФЛ в 2010 г. остается прежним - в налогооблагаемый доход включаются суточные, превышающие 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. - за пределами Российской Федерации. Если суточные выдаются в пределах норм, то НДФЛ они не облагаются. Если суточные выдаются сверх установленных норм, то сумма превышения облагается НДФЛ. Единый социальный налог с суточных не берется.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда - день прибытия транспортного средства.

При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее - следующие.

Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории Российской Федерации выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах Российской Федерации.

Суточные в день пересечения границы при выезде из Российской Федерации оплачиваются по нормам, установленным для страны въезда. При возвращении в Российскую Федерацию день пересечения границы оплачивается по нормам, установленным для России.

Пример 6 – В январе текущего года Вера Орлова - сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в служебную командировку в Санкт-Петербург. Продолжительность командировки – Налоговый учет суток.

суточных, превышающих установленные По приказу руководителя ЗАО «Пончик» размер суточных для командировок по нормы территории Российской Федерации составляет 2200 руб. в сутки.

Бухгалтер ЗАО «Пончик» должен выдать Орловой суточные в размере:

2200 руб./сут. х 3 сут. = 6600 руб.

Налог на прибыль (СPT) В налоговом учете по налогу на прибыль суточные включаются в состав прочих расходов в полном объеме. (Per diem is deductible in full).

НДФЛ (PIT) Для целей НДФЛ сумма суточных в пределах норм составит: 700 руб. х 3 сут. = руб. (This is exempt income for PIT).

Сумма превышения суточных над нормативом составит: 6600 - 2100 = 4500 руб. (This is taxable income for PIT).

Сумма превышения суточных над установленным нормативом будет включена в доход Веры, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Расходы по найму жилого помещения / Accommodation expenses В состав расходов предприятия входит вся сумма расходов по найму жилого помещения для командированного сотрудника.

Дополнительные услуги, оказываемые в гостинице и включаемые в счет за проживание, такие как услуги по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.) не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Расходы по проезду к месту командировки и обратно / Tickets cost and similar expenses Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

• стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

• оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

• плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

• стоимость проезда транспортом общего пользования (или такси)16 к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

• сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что она выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой.

Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности.

Аналогично принимается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена в цену билета.

Прочие расходы по командировке / Other travel related expenses При командировках за границу работникам дополнительно оплачиваются:

• расходы по оформлению заграничных паспортов, виз, приглашений и других выездных документов;

• консульские и аэродромные сборы;

• сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

• иные аналогичные платежи и сборы.

Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам и отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов.

Это подход экзаменатора. На практике включение в расходы стоимости такси до аэропорта (вокзала) до сих пор является спорным вопросом, по которому имеются различные разъяснения Минфина РФ © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Задача 6 – Люся Колбаскина работает менеджером по продажам на косметической фабрике «Восход». В январе Люся отправилась в 2 командировки. 10 января она выехала в 23. Командировочные на «Красной стреле» в Санкт-Петербург, откуда 13 января полетела дальше в Париж расходы по делам фирмы. Из Парижа она вернулась в Москву 15 января в 7 часов утра.

20 января она представила следующий отчет в бухгалтерию (все суммы указаны без НДС):

расходы в Санкт-Петербурге:

• стоимость билет на поезд - 5400 руб.;

• счет за проживание в отеле - 55 200 руб.;

• счета за обеды в ресторане - 6400 руб.;

• билеты в Мариинский театр (куда она ходила с клиентом) - 3800 руб.;

• счет за пользование спортивным залом и бассейном при отеле - 2600 руб.;

• счет за услуги парикмахерской отеля - 2200 руб.;

• счета за поездки по городу на такси - 3800 руб.;

расходы в Париже:

• стоимость билетов на самолет - 50 700 руб.;

• стоимость электрички из аэропорта в город и обратно - 20 евро;

• стоимость поездок на такси по городу - 100 евро;

• счет за проживание в отеле - 780 евро;

• счета за обеды в ресторане - 380 евро.

Норма суточных, установленная приказом директора фабрики, составляет: по Российской Федерации — 1000 руб. в сутки, по Франции — 70 евро в сутки.

Курс евро на дату представления отчета — 30,9 руб. (условно).

Определите состав командировочных расходов организации, уменьшающих ее налогооблагаемую прибыль.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.6.4. Расходы на подготовку и переподготовку кадров / Business training expenses В налоговом учете затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также на профессиональную подготовку и переподготовку его работников включаются в состав прочих расходов.

При этом необходимо выполнение следующих условий:

1) обучение работников налогоплательщика должно осуществляться на основании договоров с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев по окончании указанного обучения или профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Если второе условие оказывается невыполненным, то оплата обучения, ранее отнесенная на расходы, подлежит включению во внереализационные доходы, облагаемые налогом на прибыль, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором данное условие было нарушено. Исключение составляют случаи расторжения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.

Не признаются расходами на обучение расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения сотрудников, а также расходы по содержанию образовательных учреждений и выполнению для них бесплатных работ (бесплатных услуг).

Задача 6 – During the current year ZAO Ponchik paid 4,975,200 RR to send its employees to different professional arrangements with Russian licensed educational institutions, in accordance with Расходы на the employees’ labor agreements. 90% of this expenses were VAT exempt.

образование сотрудников In addition, ZAO decided to attract 10 students to its trading and marketing activities by entering into a special arrangements with these trainees. The conditions of this arrangement were the following: Ponchik paid for the professional training for these trainees, in the turn the trainees were bound to conclude labor agreements with Ponchik within three months after finishing their professional training and to work for Ponchik at least for the period of 1 year.

For the above arrangement Ponchik incurred 24,876 RR of of costs (including VAT) for each of the 10 persons for the current year. As a result seven persons have concluded labor agreements within 3 months after the training and were treated as Ponchik’s employees at the year end.

Calculate deductible expense for CPT and recoverable VAT.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.6.5. Расходы на страхование сотрудников / Employee insurance expenses К расходам на оплату труда относятся затраты организации по договорам:

• обязательного страхования сотрудников (mandatory insurance);

• добровольного страхования сотрудников (voluntary insurance).

Затраты на обязательное страхование сотрудников включаются в состав расходов на оплату труда в полном размере.

Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль с учетом следующего.

Вид договора Условия страхования Максимальная страхования сумма расходов, уменьшающая налоговую базу Долгосрочное Минимальный срок договора - 5 лет. В страхование течение этого срока договор не должен жизни предусматривать выплат в пользу сотрудника (за исключением страховых Общая сумма расходов по выплат в случае его смерти) страхованию жизни и добровольному пенсионному Добровольное Договор добровольного пенсионного страхованию пенсионное страхования должен предусматривать (негосударственному страхование и выплату пенсии пожизненно при пенсионному обеспечению), негосударственное достижении застрахованным лицом уменьшающая налогооблагаемую пенсионное пенсионного возраста по базу, не должна превышать 12% обеспечение законодательству РФ.

от суммы расходов на оплату Договор негосударственного пенсионного труда обеспечения должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете лица, но в течение не менее 5 лет Добровольное Минимальный срок договора - 1 год. 6% от суммы расходов на опла- медицинское Договор должен предусматривать оплату ту труда страхование страховщиком медицинских расходов работников Добровольное Договор должен предусматривать 15 000 руб. в год на одного личное страхование выплаты исключительно в случаях смерти застрахованного работника жизни и (или) причинения вреда здоровью или страхование застрахованного лица утраты работником трудоспособности В случае изменения указанных существенных условий договоров, сокращения их срока действия или досрочного расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения условий, сокращения сроков или расторжения.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 6.6.6. Представительские расходы / Business entertainment expenses Представительские расходы — это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) организации.

Согласно НК РФ к представительским расходам относятся затраты по:

• проведению официального приема (official reception) (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

• транспортному обеспечению17 (local transportation) представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

• буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров (meals on site);

• оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха (entertainment and recreational expenses), а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

После каждого приема делегации составляется отчет, в котором указываются дата и место проведения приема, его программа, приглашенные лица, представители организации, участвовавшие в приеме, и величина представительских расходов. На эту сумму составляется авансовый отчет, к которому прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.д.).

В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4% от затрат организации на оплату труда. Представительские расходы, превышающие этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Внимание!

В расходы на оплату труда для расчета данного норматива входят расходы на добровольное страхование сотрудников. То есть, на экзамене сначала надо рассчитать расходы по страхованию сотрудников (если они есть), а только потом считать норматив по представительским расходам.

Сумма НДС по сверхнормативным представительским расходам к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Учитываются только «местные» транспортные расходы, то есть отвоз/привоз деловых партнеров из отеля (аэропорта, вокзала) к месту переговоров и обратно.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Пример 6 – В текущем году ЗАО «Пончик» израсходовало следующие суммы на программу развития партнерских отношений с покупателями:

Представительские расходы 1. На организацию завтраков, обедов и ужинов представителей других фирм — 000 руб. (в том числе 36 000 — НДС).

2. На культурно-развлекательные мероприятия для представителей других фирм - 118 000 руб. (в том числе 18 000 - НДС).

3. На оплату авиабилетов и проживания в гостиницах представителей других фирм - 590 000 руб. (в том числе 90 000 руб. - НДС).

Расходы фирмы на оплату труда составили в текущем году 4 000 000 руб. Cтраховые взносы на расходы на оплату труда - 1 200 000 руб.

Затраты п. 2 и 3 представительскими расходами не являются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. НДС по ним к вычету не принимается.

Затраты на организацию завтраков, обедов и ужинов в налоговом учете отражаются в составе прочих расходов в сумме 160 000 руб. (4 000 000 руб. х 4%).

Страховые взносы для расчета норматива не учитывается.

Оставшаяся сумма данных затрат (40 000 руб.) в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает, а НДС по этой части расходов к вычету не принимается.

Задача 6 – В текущем году ЗАО «Пончик» израсходовало следующие суммы на программу развития партнерских отношений с покупателями:

Представительские расходы 1) на организацию завтраков, обедов и ужинов представителей других фирм — 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.);

2) на культурно-развлекательные мероприятия для представителей других фирм — 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.);

3) на оплату авиабилетов и проживания в гостиницах представителей других фирм — 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Расходы фирмы на оплату труда составили в текущем году 8 000 тыс. руб (не включая вычитаемые расходы на добровольное страхование сотрудников в размере 500 тыс. руб). Страховые взносы на оплату труда — 2400 тыс. руб.

Определите сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) SUMMARY OF MATERIAL COVERED:

VAT proforma OUTPUT VAT + (VAT on all income types subject to VAT, exempt income - “0”) (INPUT VAT) - (recoverable VAT, non-recoverable VAT - “0”) = VAT payable 1-st payment - not later than the 20-th day following the reporting quarter. Total - 3 equal payments (1/3 of overall VAT liability) or VAT refund made after in-house VAT audit (3 months period after declaration submission deadline is allowed for such an audit + 7 days for decision). Can be made either as offset or refund VAT relief means that a taxpayer does not have to pay VAT on any of its operations and activities. All input VAT is capitalized (i.e. added to costs) VAT exemption is given on certain operations only. Input VAT relating only to these operations must be capitalized (i.e. added to costs) VAT is assessed on sales and sales-related income, such as interest on late payments, interest on trade notes, penalties for breach of contract terms. VAT on free transfers of assets is paid by the donor on the market value of such assets Output VAT recognition moment - the earlier between the date of goods shipment and the date of payment VAT rates base rate - 18%, reduced rate – 10%, export – 0%, calculation rates 18/118 and 10/ Advance payments (prepayments) are subject to VAT immediately upon receipt (exception – export prepayments). VAT paid on advance is subject to recovery upon actual shipment of goods.

% on commercial credits is subject to VAT at 18/118 on the full amount % on trade notes is subject to VAT at 18/118 only on the excess amount above interest calculated using CB rate Input VAT is recovered under 3 conditions 1. goods (works, services) must be used for VATable activities;

2. an entity is a VAT payer;

3. VAT invoices are in place.

Input VAT on sales returns is recovered in the period of such return (if the VAT was previously accrued and paid to the budget) Input VAT on partially deductible expenses is recovered in relation to deductible portion of expense only © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Deductible expenses for CPT Software expenses in case of non-exclusive license agreement are either expensed immediately or spread over the license term;

in case of exclusive license agreement are either expensed immediately (if below 20 000 RR), or amortized as intangibles (if over 20 000 RR) Property insurance is deductible in full Customs duties are deductible as other expenses (not included in the cost of goods) Property tax is deductible in full Advertising expenses generally are deductible in full. Exception – cost of prizes used in massive advertising campaigns Personal cars used in business compensation is deductible within the limits established Business travel Per diem deductible in full (please note that limits are still effective for PIT) Accommodation expense deductible in full (however side services rendered by the hotel and included in the bill are non-deductible) Transportation expense ticket costs and tax transfers are deductible. Taxi in the city is not Employees insurance Mandatory insurance all mandatory insurance is deductible Voluntary life and pension insurance limited to 12% of deductible labor costs Medical insurance limited to 6% of deductible labor costs. Minimum term of agreement is 1 year.

Accidents at work limited to 15 000 RR per 1 employee per year.

Business entertainment Qualified expenses 1. cost of official reception (meals);

2. local transportation;

3. translators Limit 4% of deductible labor costs (including deductible employees’ insurance) Business training Qualified programs main and side professional education programs Qualified providers Russian licensed education providers or foreign educational institutions Qualified employees permanent employees or physical person on probation period (if no labor agreement is concluded with such person – claw back of income is performed) © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) SELF-CONTROL SHORT QUESTIONS AND MINI-CASES MCQ 6. In the first quarter 2009 company ABC purchased and received 118 mln. worth of materials (including VAT). Only 80% of the these materials were paid. 50% of materials purchased were not used in production (i.e. left in stock).

What input VAT can be recovered in the first quarter assuming that all VAT invoices were in place (in mln. RR)?

a) b) 14. c) d) 7. c) the correct answer is missing MCQ 6. Company ABC has bought 118 mln. RR worth of materials. Out of this total amount 50% were not paid, 20% were used in VAT-exempt activities, 10% were returned to suppliers, 5% were not confirmed by VAT invoices.

What amount of input VAT can be claimed for recovery in the first quarter (in RR mln.)?

a) 15, b) 7, c) 11, d) 5, f) correct amount is missing MCQ 6. Annual sales of ABC company are 11,800,000 RR. The company had some spendings on advertising in this year, including:

Advertising in newpapers – 590,000 RR Advertising on the street posters – 236,000 RR Advertising on the radio – 118,000 RR Purchase and distribution of free promotinal prizes and souvenirs 236,000 RR All amounts listed above include VAT.

What amount of VAT on advertising can be recovered in the current year?

Please insert the number here _ © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) MCQ 6. You have the following data on ABC company, which produces juices and drinks.

Salaries of production workers (direct expense) – 10 mln. RR SSC on salaries of production workers (direct expense) – 2.6 mln. RR Salaries of administrative staff – 2.5 mln. RR SSC on salaries of administrative staff – 0.65 mln. RR 25% of goods produced during the year were not sold.

ABC company had the following insurance expenses in the current year:

Life insurance of management (term 10 years, no payments before this period) – 520,000 RR Non-state pension contributions in favour of employees – 740,000 RR Medical insurance of employees (term of contract 1 year) – 700,000 RR What is the total insurance expense deduction for the year?

Provide the number here _ MCQ 6. Continuing question 6.4, suppose ABC incurred the following business entertainment expenses:

590,000 RR (incl. VAT) - official reception of business partners;

1,180,000 RR (incl. VAT) - hotel accomodation of business partners;

118,000 RR (incl. VAT) - taxi transfer to and from hotel;

80,000 RR (net of VAT) - translators;

856,000 RR (incl. VAT) - air tickets for business partners;

872,000 (incl. VAT) - cultural events for business partners.

What is the maximum possible deductible amount? Insert the number here _ What amount was actually deducted? Insert the number here © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) MCQ 6. You have the following data on ABC company. All amounts are in mln. RR and include VAT where applicable.

Item Impact on VAT base (+) – output VAT, (-) – input VAT, (0) – no impact on VAT First quarter Second quarter 1. Prepayments received from customers as at 1/01 – 2. Prepayments made to suppliers as at 1/01 – 3. Sales to customers in the first quarter – 4. Cash collections from customers in the first quarter – 590 (30% of this amount relates to previous year;

70% - to the 1-st quarter of the current year) 5. Purchases in the first quarter – 590 (all proved by VAT invoices) 6. Prepayments received from customers as at 31/03 – 7. Sales to customers in the second quarter – 2 8. Cash collections from customers in the second quarter – 1180 (10% of this amount relates to previous year;

40% - to the 1-st quarter) 9. Purchases in second quarter (80% confirmed by VAT invoices) – 10. Advances made to supplies as at 31/03 – 11. Advances to supplies for materials not yet received as at 30/06 – 12. New prepayments from customers as at 30/06 – 236 mln.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) 13. 2-nd quarter returns of goods shipped in the 1-st quarter from customers - 11, 14. Materials worth of 100 (net of VAT) purchased in 1-st quarter were used in non VATable activities in the second quarter 15. In the 1-st quarter fixed asset with accounting NBV of 50, tax NBV of 60 and FMV of 40 was transferred for free to a parent company which owns 100% in ABC capital 16. Fixed asset with accounting NBV of 40, tax NBV of 30 and FMV of 20 was transferred for free to a unrelated company in the 2-nd quarter 17. In the 1-st quarter received fixed assets from unrelated company. FMV – 50, accounting net book value on donor’s books 40, tax NBV – 45.

18. Advances made to supplies as at 30/06 – © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) QUESTIONS ADAPTED FROM REAL EXAMS QUESTION 6.1 OOO “TJAPKA” OOO Tjapka (‘Tjapka’) is a company jointly owned in equal shares by a German company Lieben Gmbh and a Russian trading company Grabli. Tjapka sells a wide range of different household appliances such as lawn mowers, gardening equipment, flowers, seeds and others, both in the Russian market and to other CIS countries. Most of these goods are imported from different Tjapka subsidiaries, but some products are purchased on the local market.

Tjapka always applies the accruals method for both value added tax and corporate profits tax purposes. Tjapka uses the straight-line method of depreciation for tax and accounting purposes for most groups of its fixed assets. For all fixed assets purchased in either 2009 or 2010 Tjapka applied its right to an immediate 30% write-off on the asset cost. The company uses a quarterly profits tax reporting period.

All goods sold by Tjapka in the domestic market are subject to value added tax (VAT) at the standard rate. The annual salary paid by Tjapka to its employees does not exceed 258,000 RR per person.

The following information is available for 2010.

Sales and prepayments (VAT inclusive, amounts in 000 RR):

Domestic sales 71, 1 January 31 December Sales receivable 6,000 4,248* Prepayments received from domestic customers 1,652 4, Prepayments made to suppliers 708 1, *During the year Tjapka wrote-off 1,357,000 RR of receivables (including VAT) as a bad debt expense.

Cost of goods for (VAT exclusive unless stated otherwise, amounts in 000 RR):

Goods in inventory for re-sale as at 1 January 3, Transportation expense balance related to goods in inventory as at 1 January Imported goods purchased during the year (inclusive of customs duties) 7, Local goods purchased during (VAT inclusive) 4, Cost of goods sold during the year – imported goods 8, – local goods 4, Transportation expense relating to the delivery of imported goods from customs to Tjapka’s office (VAT inclusive, fully paid ) 1,722. Property insurance costs incurred Of the goods in inventory for re-sale as at 1 January 70% of the goods were imported ones.

VAT at 18% is applicable to imported goods and is paid at customs. After payment it is available for recovery in the normal way.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) All the goods imported in 2010 were paid for in that year. 20% of goods purchased locally in 20010 were not paid for during the year. VAT invoices were received for 90% of the locally purchased goods. The transportation expenses relating to the delivery of the imported goods from customs to Tjapka’s premises were all paid during 2010.

Wages and salaries In 2010 Tjapka accrued 22,000,000 RR of wages and salaries related to its trading activities. In addition, under the terms of employment agreements the company:

• purchased one-year voluntary medical insurance for employees (2,340,000 RR);

• provided five-year voluntary life insurance policies to employees without any payments to employees during this five-year term under the agreement with a Russian insurance company (3,000,000 RR).

In addition, the insurance company advised Tjapka to insure against the risk of accidents at work resulting in death or permanent physical disability of employees (under a voluntary personal insurance agreement). Tjapka agreed to pay 1,700,000 RR for 100 policies for some of its employees.

Tjapka reimbursed sports club membership to some of its employees to the value of 100,000 RR.

Fixed assets depreciation (VAT inclusive, in 000 RR):

Category Quantity Historic Accounting Tax Date put of fixed asset cost depreciation depreciation into use per item in years in years Passenger cars L 10 414.18 6 5 April Mini-vans 17 955.80 7 8 June Passenger cars F 20 720.98 7 6 March Exhibition samples 50 124.78 3 3 November Advertising expenses (VAT inclusive, in 000 RR) Tjapka used several different advertising and promotion activities during the year, resulting in the following expenses being incurred for the year:

Advertising on TV 3, Advertising in the press 1, Advertising on the internet 1, Advertising prizes for lotteries and massive campaigns 2, Entertainment expenses (VAT inclusive) Tjapka arranged a number of business events during the year, resulting in an amount of business entertainment expenses incurred for the year of 7,434,000 RR. However, only 80% of this amount was paid, and only 60% was documented with VAT invoices received in 2010.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Rent Tjapka rented premises for one of its trading warehouses from OOO Window for a monthly rent of 401,200 RR (including VAT) from 1 April. The rent period under the agreement is three years. Tjapka, as the sublessor, concluded an operating sublease agreement with the company OOO Pchelka and receives sublease monthly income of 714,000 RR (including VAT) starting from 1 May.

Interest In order to finance the construction of its new trading premises, on 15 May 2010 Tjapka received a four-year loan in the amount of 5,000,000 RR from Finam bank, with an interest rate of 16% per annum. Interest is paid by the company on a monthly basis on the day following the last day of each calendar month (e.g. interest due for May is paid by the company on 1 June). The loan principal amount is repayable at the end of the loan period. The loan agreement contains a provision for possible changes in the interest rate.

Losses from prior years Tjapka has unused tax losses of 1,200,000 RR brought forward from 2006 and 2,550,000 RR brought forward from 2007.

Required:

(a) Calculate the taxable profits and corporate profits tax liability of OOO Tjapka for 2010. Show separately all elements of taxable income items and deductible expenses.

Note: you should ignore property tax.

(b) Calculate OOO Tjapka’s value added tax (VAT) liability for 2010. Show separately all elements of output/input VAT.

Assume the following CB refinancing rates (notional):

1 January – 31 May - 15.5% 1 June – 31 August – 15% 1 September – 31 December – 14% © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES:

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES:

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES:

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Question 6.2 OOO “PANDA” Anton Filimonov works as a consultant under a labour agreement with the company OOO Panda (‘Panda’). His net monthly salary is 81,500 RR. On 25 February 2010 he was sent to the seminar ‘Population of wild animals in the Far East’ held in Vladivostok for two days. On 27 February 2010 he took the flight from Vladivostok to Hong Kong where he had another business meeting with local scientists. On 1 March 2010 he landed back in Moscow and returned to work.

Panda paid Anton a daily allowance in the form of an advance for the whole business trip. The amount of advance was calculated based on internal per diem norms of OOO Panda. As a result of his business trip, he filed the approved expense report to accounting on 3 March 2010. He claimed the full amount of advance received plus reimbursement of the following expenses related to his business trip:

Flight ticket Mosow to Vladivostok – 63,600 RR (VAT inclusive) Accommodation in Vladivostok – 17,080 RR (VAT inclusive) Taxi services in Vladovostok – 4800 RR (no VAT) Flight tickets from Vladivostok to Hong Kong and back to Moscow – 2,300 USD (VAT inclusive) Accommodation in Hong Kong – 300 USD (no VAT) Taxi transfer from Hong Kong airport to hotel – 50 USD (no VAT) Other expenses without any supporting documents – 200 USD (no VAT) The following USD/RR exchange rates are to be used in answering this question:

1 February 25. 25 February 25. 27 February 25. 28 February 25. 1 March 25. 3 March 25. 31 March 25. Internal per diem norms in OOO Panda follow:

• for business trips in RF – 1 500 RR per day;

• for foreign business trips – 80 USD per day.

Required:

Calculate CPT deduction and recoverable VAT for OOO Panda.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 6 (СPT/VAT 2) Question 6.3 OOO Godzilla OOO Godzilla (“Godzilla”) is a trading company. The following transactions occurred during the year 2010. All figures include VAT unless stated otherwise.

Reporting quarters 1-st quarter 2-nd quarter 3-d quarter 000 RR 000 RR 000 RR Domestic sales to customers 17,700 20,650 21, Goods returns from customers (Note 1) 14, Promissory note with coupon interest of 22% per annum (Note 2) Domestic prepayments received from customers:

Prepayments received as at 1 January 12, Prepayments received (Note 3) 15,000 21, Export prepayments received 14, Domestic prepayments made to suppliers:

Prepayments made as at 1 January 6, Prepayments made (Note 4) 7,400 14,160 12, Notes:

1. On receiving the goods returned from customers due to reasons of poor quality, Godzilla reduced the current quarter’s sales to the same customer by the amount of the trade receivable related to the goods returned, and stipulated this fact in the acts of mutual offset with the respective customers.

2. A promissory note with a par value of 649,000 RR was issued by a customer and received on 17 April 2010 as consideration for a trade receivable which had remained unsettled from 2009. This promissory note, including accrued coupon interest, was redeemed and cash received for the full amount on 27 July 2010.

3. All prepayments received from customers are fully offset against sales in the following calendar quarter, except for the prepayments received in the 1-st quarter, which were offset against the sales in the 3-d quarter.

4. All prepayments paid to suppliers are fully offset by the deliveries from them in the next quarter.

All goods returns, as well as all other transactions, were properly documented by VAT invoices and other documents.

Required:

Calculate the value added tax (VAT) payable/recoverable by OOO Godzilla for the 1-st, 2 nd and 3-d quarters of 2010. For each VAT return show separately the VAT base, the input and output VAT and the VAT payable/recoverable.

Assume the following CB rates: 1 January – 30 June – 16%;

1 July – 31 December – 18%.




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.